第一章 稅法基本原理
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法的概念 考點(diǎn)：稅收和稅法是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質(zhì)看，是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。具有“三性”——強(qiáng)制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 【例題1·單選題】稅收是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的（ ?。?。 A．社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B．社會(huì)剩余產(chǎn)品分配活動(dòng) C．社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系 D．社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng) 【答案】A 【例題2·單選題】在稅收分配活動(dòng)中，稅法的調(diào)整對(duì)象是（?。?。 A．稅收分配關(guān)系 B．經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 C．稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D．稅收征納關(guān)系 【答案】C 這部分學(xué)習(xí)還要注意以下幾個(gè)問題： （1）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 （2）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)指國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；在一定的法律框架下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。 【例題·單選題】稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指（ ）。 A．全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) B．國(guó)務(wù)院 C．財(cái)政部 D．國(guó)家稅務(wù)總局 【答案】A （二）稅法的特點(diǎn)注意辨析以下幾點(diǎn)（重點(diǎn)掌握）：
【例題·單選題】下列有關(guān)稅法特點(diǎn)的說法，錯(cuò)誤的是（ ?。?。
A．稅法屬于制定法而非習(xí)慣法
B．從法律性質(zhì)來看，稅法屬于授權(quán)性法規(guī)
C．稅法是由國(guó)家制定而不是認(rèn)可的
D．稅法具有綜合性
【答案】B
二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法基本原則——從法理學(xué)角度概括的稅法原則 1．稅收法律主義——依法 2．稅收公平主義——量能分配稅負(fù) 3．稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對(duì)抗 4．實(shí)質(zhì)課稅原則——真實(shí)能力決定稅負(fù) 【例題1·單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A．稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B．課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C．課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D．依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 【答案】D 【例題2·單選題】在沒有正當(dāng)理由下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的（ ）。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】B 【例題3·單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ?。?。 A．稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想 B．沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑 C．稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D．稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】D 稅法適用原則——實(shí)際運(yùn)用法律解決具體問題所遵循的原則 1．法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C．稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D．效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2．法律不溯及以往原則——新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國(guó)開始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費(fèi)稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因?yàn)榫頍熍l(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費(fèi)稅的，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3．新法優(yōu)于舊法原則——同一事項(xiàng)后法優(yōu)于先法。 【例題·單選題】以下關(guān)于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ?。?A．新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志 C．新法公布后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法 D．新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實(shí)中無例外地普遍適用 【答案】D 4．特別法優(yōu)于普通法原則 【例題·單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級(jí)限制的原則是（ ）。 A．法律優(yōu)位原則 B．法律不溯及以往原則 C．特別法優(yōu)于普通法原則 D．實(shí)體從舊，程序從新原則 【答案】C 5．實(shí)體從舊，程序從新原則 ——實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6．程序優(yōu)于實(shí)體原則 即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 【例題1嘮選題】為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是(）。 A．程序優(yōu)于實(shí)體 B．實(shí)體從舊，程序從新 C．特別法優(yōu)于普通法 D．法律不溯及既往 【答案】A 【例題2·單選題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（ ?。?。（2010年） A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志 B．提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則 C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B
三、稅法的效力與解釋（P7，掌握） （一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力。 1．稅法的空間效力①在全國(guó)范圍內(nèi)有效②在地方范圍內(nèi)有效
1．稅法對(duì)人的效力 ①屬人主義原則②屬地主義原則③屬人、屬地相結(jié)合的原則 【例題嘮選題】在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，我國(guó)稅法采用（ ?。┰瓌t。 A．屬人主義 B．屬地主義 C．屬人或?qū)俚?D．屬人和屬地相結(jié)合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性。 【例題1多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ?。?。 A．立法解釋 B．行政解釋 C．限制解釋 D．司法解釋 【答案】ABD 【例題2嘮選題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有（ ）。A．全面性 B．專屬性 C．判例性 D．目的性 【答案】B 1．按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋
【例題1嘮選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅法解釋不具有針對(duì)性 B．稅法解釋不具有專屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2嘮選題】高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ?。?。 A．稅收立法解釋 B．稅收司法解釋 C．稅收行政解釋 D．稅收限制解釋 【答案】B 【例題3嘮選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ?。?。 A．字面解釋 B．?dāng)U大解釋 C．行政解釋 D．司法解釋 【答案】C 2．按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。 字面解釋——嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。 限制解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。 擴(kuò)充解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 【例題1多選題】國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．字面解釋 D．限制解釋 E．?dāng)U充解釋 【答案】BD 【例題2嘮選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ?。?。 A．國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅法行政解釋 B．稅法司法解釋只能由高人民法院和高人民檢察院共同作出 C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 D．國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C
四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1．指引作用2．評(píng)價(jià)作用3．預(yù)測(cè)作用4．強(qiáng)制作用5．教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用 1．稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證 2．稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3．稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段 4．稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5．稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段
五、稅法與其他部門法的關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個(gè)層面。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法作為基本的法律形式之一，形成時(shí)間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對(duì)象不同、法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關(guān)系 1．稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： （1）調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； （2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家； （3）體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。 2．稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。 （四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系 1．稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在： （1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行； （2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； （3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。 2．稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別： （1）從調(diào)整對(duì)象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)； （2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； （3）稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關(guān)系 刑法是國(guó)家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性有力的保證。二者調(diào)整對(duì)象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。 2009年我國(guó)刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國(guó)際法的關(guān)系 被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分。各國(guó)立法時(shí)會(huì)吸取國(guó)際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法的原則，使國(guó)際法對(duì)國(guó)內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。 稅法與國(guó)際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。 【例題多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述，正確的有（ ?。?。 A．稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B．稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式 C．刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性有力的保證 D．有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉 E．對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD 2．稅法的時(shí)間效力
第一節(jié) 稅法概述
一、稅法的概念與特點(diǎn) （一）稅法的概念 考點(diǎn)：稅收和稅法是兩個(gè)既有聯(lián)系又有區(qū)別的不同概念（熟悉） 稅收從本質(zhì)看，是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系。具有“三性”——強(qiáng)制性、無償性、固定性。無償性是核心。還具有調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、監(jiān)督管理職能。 稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 【例題1·單選題】稅收是國(guó)家與納稅人之間形成的以國(guó)家為主體的（ ?。?。 A．社會(huì)剩余產(chǎn)品分配關(guān)系 B．社會(huì)剩余產(chǎn)品分配活動(dòng) C．社會(huì)產(chǎn)品分配關(guān)系 D．社會(huì)產(chǎn)品分配活動(dòng) 【答案】A 【例題2·單選題】在稅收分配活動(dòng)中，稅法的調(diào)整對(duì)象是（?。?。 A．稅收分配關(guān)系 B．經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系 C．稅收權(quán)利義務(wù)關(guān)系 D．稅收征納關(guān)系 【答案】C 這部分學(xué)習(xí)還要注意以下幾個(gè)問題： （1）稅收是經(jīng)濟(jì)學(xué)概念，側(cè)重解決分配關(guān)系；稅法是法學(xué)概念，側(cè)重解決權(quán)利義務(wù)關(guān)系。 （2）有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)指國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)，在我國(guó)即是全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)；在一定的法律框架下，地方立法機(jī)關(guān)往往擁有一定的稅收立法權(quán)；獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)也是制定稅法的主體的構(gòu)成者。 （3）稅法有廣義和狹義之分。廣義的稅法包括各級(jí)有權(quán)機(jī)關(guān)制定的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章，是由稅收實(shí)體法，稅收程序法、稅收爭(zhēng)訴法等構(gòu)成的法律體系；狹義的稅法僅指國(guó)家高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律。 【例題·單選題】稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總和。從狹義稅法角度看，有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)是指（ ）。 A．全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì) B．國(guó)務(wù)院 C．財(cái)政部 D．國(guó)家稅務(wù)總局 【答案】A （二）稅法的特點(diǎn)注意辨析以下幾點(diǎn)（重點(diǎn)掌握）：
一般特點(diǎn) | 注意辨析區(qū)分 |
1．從立法過程看，稅法屬于制定法 | 不屬于習(xí)慣法 |
2．從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī) | 不屬于授權(quán)法 |
3．從內(nèi)容看，稅法具有綜合性 | 不是單一的法律 |
二、稅法原則（掌握） （一）稅法原則的分類和示例 稅法基本原則——從法理學(xué)角度概括的稅法原則 1．稅收法律主義——依法 2．稅收公平主義——量能分配稅負(fù) 3．稅收合作信賴主義——征納雙方信賴而不對(duì)抗 4．實(shí)質(zhì)課稅原則——真實(shí)能力決定稅負(fù) 【例題1·單選題】稅收法律主義也稱稅收法定主義。下列有關(guān)稅收法律主義原則的表述中，錯(cuò)誤的是（ ）。 A．稅收法律主義的功能側(cè)重于保持稅法的穩(wěn)定性 B．課稅要素明確原則更多地是從立法技術(shù)角度保證稅收分配關(guān)系的確定性 C．課稅要素必須由法律直接規(guī)定 D．依法稽征原則的含義包括稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇稅種開征和停征的權(quán)力 【答案】D 【例題2·單選題】在沒有正當(dāng)理由下對(duì)特定納稅人給予特別優(yōu)惠，違背了稅法基本原則中的（ ）。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】B 【例題3·單選題】以下不符合稅收合作信賴主義原則的表述是（ ?。?。 A．稅收合作信賴主義原則吸取了民法“誠(chéng)實(shí)信用”原則的合理思想 B．沒有充足的依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能對(duì)納稅人是否依法納稅有所懷疑 C．稅收合作信賴主義原則與稅收法律主義原則存在一定的沖突 D．稅務(wù)機(jī)關(guān)的合作信賴表示可以是正式的，也可以是私下的 【答案】D 【例題4·單選題】如果納稅人通過轉(zhuǎn)讓定價(jià)或其他方法減少計(jì)稅依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)重新核定計(jì)稅依據(jù)，以防止納稅人避稅與偷稅，這樣處理體現(xiàn)了稅法基本原則中的（?。?。 A．稅收法律主義原則 B．稅收公平主義原則 C．稅收合作信賴主義原則 D．實(shí)質(zhì)課稅原則 【答案】D 稅法適用原則——實(shí)際運(yùn)用法律解決具體問題所遵循的原則 1．法律優(yōu)位原則——效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 也稱行政立法不得抵觸法律原則，其基本含義為法律的效力高于行政立法的效力，還可進(jìn)一步推論稅收行政法規(guī)的效力優(yōu)于稅收行政規(guī)章效力；效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的。 【例題·單選題】以下不符合稅法優(yōu)位原則的說法是（ ）。 A．法律的效力高于行政立法的效力 B．我國(guó)稅收法律與行政法規(guī)的效力具有同等效力 C．稅收行政法規(guī)的效力高于稅收行政規(guī)章效力 D．效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突時(shí)，效力低的稅法即是無效的 【答案】B 2．法律不溯及以往原則——新法實(shí)施后，之前人們的行為不適用新法，而只沿用舊法 【例題】從2009年5月起，我國(guó)開始對(duì)卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅，稅率為不含增值稅銷售額的5%。假定在2012年，某卷煙批發(fā)企業(yè)被查出其2008年隱瞞不含增值稅銷售額100萬元，如果該企業(yè)被追征了5萬元的消費(fèi)稅。這樣處理，違背了稅法適用原則中的法律不溯及既往原則。因?yàn)榫頍熍l(fā)在2009年5月以前依照原法規(guī)定是不征消費(fèi)稅的，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法，這屬于法律不溯及既往原則。 3．新法優(yōu)于舊法原則——同一事項(xiàng)后法優(yōu)于先法。 【例題·單選題】以下關(guān)于新法優(yōu)于舊法原則的表述不正確的是（ ?。?A．新法優(yōu)于舊法原則也稱后法優(yōu)于先法原則 B．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法生效實(shí)施為標(biāo)志 C．新法公布后尚未實(shí)施這段時(shí)間，仍沿用舊法 D．新法優(yōu)于舊法原則在現(xiàn)實(shí)中無例外地普遍適用 【答案】D 4．特別法優(yōu)于普通法原則 【例題·單選題】稅法適用原則中，打破稅法效力等級(jí)限制的原則是（ ）。 A．法律優(yōu)位原則 B．法律不溯及以往原則 C．特別法優(yōu)于普通法原則 D．實(shí)體從舊，程序從新原則 【答案】C 5．實(shí)體從舊，程序從新原則 ——實(shí)體法不具備溯及力，而程序法在特定條件下具備一定溯及力。 【例題】2001年5月起實(shí)施的稅收征管法規(guī)定，企業(yè)在銀行開設(shè)的全部賬戶都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。按照程序法從新原則，不論是2001年5月以后設(shè)立的新企業(yè)還是以前設(shè)立的老企業(yè)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的，不論是企業(yè)2001年5月以后開設(shè)的銀行賬號(hào)還是以前開設(shè)沿用下來的，現(xiàn)存的經(jīng)營(yíng)用的銀行賬號(hào)都要向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告。新法實(shí)施前后的同種情況都要按照新的規(guī)定執(zhí)行，這體現(xiàn)了程序法在一定情況下具備溯及力，即程序從新原則。 6．程序優(yōu)于實(shí)體原則 即在稅收爭(zhēng)訟發(fā)生時(shí)，程序法優(yōu)于實(shí)體法，以保證國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)。 【例題1嘮選題】為了確保國(guó)家課稅權(quán)的實(shí)現(xiàn)，納稅人通過行政復(fù)議尋求法律保護(hù)的前提條件之一，是必須事先履行稅務(wù)行政執(zhí)法機(jī)關(guān)認(rèn)定的納稅義務(wù)，否則不予受理。這一做法適用的原則是(）。 A．程序優(yōu)于實(shí)體 B．實(shí)體從舊，程序從新 C．特別法優(yōu)于普通法 D．法律不溯及既往 【答案】A 【例題2·單選題】關(guān)于稅法適用原則的說法，正確的是（ ?。?。（2010年） A．新法優(yōu)于舊法原則的適用，以新法公布為標(biāo)志 B．提請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議必須繳清稅款或提供納稅擔(dān)保，體現(xiàn)了程序優(yōu)于實(shí)體原則 C．法律優(yōu)位原則主要體現(xiàn)新法與舊法的效力關(guān)系 D．程序性稅法一律不得具備溯及力，體現(xiàn)了程序從新原則 【答案】B
三、稅法的效力與解釋（P7，掌握） （一）稅法效力 基本分類包括空間效力、時(shí)間效力、對(duì)人的效力。 1．稅法的空間效力①在全國(guó)范圍內(nèi)有效②在地方范圍內(nèi)有效
| 分類 | 具體分類 |
稅法的生效（三種情況） | ①稅法通過一段時(shí)間后開始生效 ②稅法自通過發(fā)布之日起生效 ③稅法公布后授權(quán)地方政府自行確定實(shí)施日期，這種稅法生效方式實(shí)質(zhì)上是將稅收管理權(quán)限下放給地方政府 |
稅法的失效（三種類型） | ①以新稅法代替舊稅法（常見） ②直接宣布廢止 ③稅法本身規(guī)定廢止的日期 |
稅法的溯及力 | 我國(guó)及許多國(guó)家的稅法都堅(jiān)持不溯及既往的原則 |
1．稅法對(duì)人的效力 ①屬人主義原則②屬地主義原則③屬人、屬地相結(jié)合的原則 【例題嘮選題】在處理稅法對(duì)人的效力時(shí)，我國(guó)稅法采用（ ?。┰瓌t。 A．屬人主義 B．屬地主義 C．屬人或?qū)俚?D．屬人和屬地相結(jié)合 【答案】D （二）稅法的解釋 具有專屬性、權(quán)威性、針對(duì)性、普遍性和一般性。 【例題1多選題】稅法的解釋按照解釋權(quán)限劃分可分為（ ?。?。 A．立法解釋 B．行政解釋 C．限制解釋 D．司法解釋 【答案】ABD 【例題2嘮選題】法定解釋應(yīng)嚴(yán)格按照法定解釋權(quán)限進(jìn)行，任何部門都不能超越權(quán)限進(jìn)行解釋，因此法定解釋具有（ ）。A．全面性 B．專屬性 C．判例性 D．目的性 【答案】B 1．按照解釋權(quán)限劃分，稅法的法定解釋可以分為立法解釋、司法解釋和行政解釋
解釋權(quán)限分類 | 特點(diǎn) | 解釋主體 | 判案適用性 |
立法解釋 | 事后解釋 | ①全國(guó)人大及其常委會(huì)解釋法律 ②國(guó)務(wù)院解釋稅收行政法規(guī) ③地方人大常委會(huì)解釋地方稅收法規(guī) | 可作判案依據(jù) |
司法解釋 | 在我國(guó)限于稅收犯罪范圍 | 包括“兩高一共”——高人民法院的審判解釋、高人民檢察院的檢察解釋、由兩高做出的共同解釋 | 可作判案依據(jù) |
行政解釋 | 在執(zhí)行中具有普遍約束力 | 國(guó)家稅務(wù)行政主管機(jī)關(guān)——包括財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署 | 原則上不能作判案直接依據(jù) |
【例題1嘮選題】下列有關(guān)稅法解釋的表述中，正確的是（ ?。?。 A．稅法解釋不具有針對(duì)性 B．稅法解釋不具有專屬性 C．檢察解釋不可作為辦案的依據(jù) D．稅法立法解釋通常為事后解釋 【答案】D 【例題2嘮選題】高司法機(jī)關(guān)對(duì)如何具體辦理稅務(wù)刑事案件和稅務(wù)行政訴訟案件所作的具體解釋為（ ?。?。 A．稅收立法解釋 B．稅收司法解釋 C．稅收行政解釋 D．稅收限制解釋 【答案】B 【例題3嘮選題】下列稅法解釋中不能作為法庭判案直接依據(jù)的是（ ?。?。 A．字面解釋 B．?dāng)U大解釋 C．行政解釋 D．司法解釋 【答案】C 2．按照解釋的尺度不同，稅法解釋還可以分為字面解釋、限制解釋與擴(kuò)充解釋。 字面解釋——嚴(yán)格依稅法條文的字面含義進(jìn)行解釋。 限制解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的窄于其字面含義的解釋。 擴(kuò)充解釋——對(duì)稅法條文所進(jìn)行的大于其字面含義的解釋。 【例題1多選題】國(guó)家稅務(wù)總局《征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》將“習(xí)慣性居住”解釋為“是指實(shí)際居住或在某一個(gè)特定時(shí)期內(nèi)的居住地”，這種解釋屬于（ ?。?A．立法解釋 B．行政解釋 C．字面解釋 D．限制解釋 E．?dāng)U充解釋 【答案】BD 【例題2嘮選題】有關(guān)稅法的法定解釋，下列表述正確的是（ ?。?。 A．國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》屬于稅法行政解釋 B．稅法司法解釋只能由高人民法院和高人民檢察院共同作出 C．字面解釋是稅法解釋的基本方法 D．國(guó)家稅務(wù)總局制定的規(guī)范性文件可作為法庭判案的直接依據(jù) 【答案】C
四、稅法的作用（了解） （一）稅法的規(guī)范作用 1．指引作用2．評(píng)價(jià)作用3．預(yù)測(cè)作用4．強(qiáng)制作用5．教育作用 （二）稅法的經(jīng)濟(jì)作用 1．稅法是國(guó)家取得財(cái)政收入的重要保證 2．稅法是正確處理稅收分配關(guān)系的法律依據(jù) 3．稅法是國(guó)家宏觀調(diào)控經(jīng)濟(jì)的重要手段 4．稅法是監(jiān)督管理的有力武器 5．稅法是維護(hù)國(guó)家權(quán)益的重要手段
五、稅法與其他部門法的關(guān)系 （一）稅法與憲法的關(guān)系 憲法是一個(gè)國(guó)家的根本大法。稅法屬于部門法，其位階低于憲法，依據(jù)憲法制定，這種依從包括直接依據(jù)憲法的條款制定和依據(jù)憲法的原則精神制定兩個(gè)層面。 （二）稅法與民法的關(guān)系 民法作為基本的法律形式之一，形成時(shí)間較早。稅法作為新興部門法與民法的密切聯(lián)系主要表現(xiàn)在大量借用了民法的概念、規(guī)則和原則。但是稅法與民法分別屬于公法和私法體系，其調(diào)整對(duì)象不同、法律關(guān)系建立及調(diào)整適用的原則不同、調(diào)整的程序和手段不同。 （三）稅法與行政法的關(guān)系 1．稅法與行政法有著十分密切的聯(lián)系。這種聯(lián)系主要表現(xiàn)在稅法具有行政法的一般特征： （1）調(diào)整國(guó)家機(jī)關(guān)之間、國(guó)家機(jī)關(guān)與法人或自然人之間的法律關(guān)系； （2）法律關(guān)系中居于領(lǐng)導(dǎo)地位的一方總是國(guó)家； （3）體現(xiàn)國(guó)家單方面的意志，不需要雙方意思表示一致； （4）解決法律關(guān)系中的爭(zhēng)議，一般都按照行政復(fù)議程序和行政訴訟程序進(jìn)行。 2．稅法雖然與行政法聯(lián)系密切，但又與一般行政法有所不同： （1）稅法具有經(jīng)濟(jì)分配的性質(zhì)，并且是經(jīng)濟(jì)利益由納稅人向國(guó)家的無償單向轉(zhuǎn)移，這是一般行政法所不具備的； （2）稅法與社會(huì)再生產(chǎn)，特別是物質(zhì)資料再生產(chǎn)的全過程密切相連，不論是生產(chǎn)、交換、分配，還是消費(fèi)，都有稅法參與調(diào)節(jié)，其聯(lián)系的深度和廣度是一般行政法所無法相比的； （3）稅法是一種義務(wù)性法規(guī)，并且是以貨幣收益轉(zhuǎn)移的數(shù)額作為納稅人所盡義務(wù)的基本度量，而行政法大多為授權(quán)性法規(guī)，少數(shù)義務(wù)性法規(guī)也不涉及貨幣收益的轉(zhuǎn)移。 （四）稅法與經(jīng)濟(jì)法的關(guān)系 1．稅法與經(jīng)濟(jì)法有著十分密切的關(guān)系，表現(xiàn)在： （1）稅法具有較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)屬性，即在稅法運(yùn)行過程中，始終伴隨著經(jīng)濟(jì)分配的進(jìn)行； （2）經(jīng)濟(jì)法中的許多法律、法規(guī)是制定稅法的重要依據(jù)； （3）經(jīng)濟(jì)法中的一些概念、規(guī)則、原則也在稅法中大量應(yīng)用。 2．稅法與經(jīng)濟(jì)法之間也有差別： （1）從調(diào)整對(duì)象來看，經(jīng)濟(jì)法調(diào)整的是經(jīng)濟(jì)管理關(guān)系，而稅法調(diào)整對(duì)象則含有較多的稅務(wù)行政管理的性質(zhì)； （2）稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而經(jīng)濟(jì)法基本上屬于授權(quán)性法規(guī)； （3）稅法解決爭(zhēng)議的程序適用行政復(fù)議、行政訴訟等行政法程序，而不適用經(jīng)濟(jì)法中的普遍采用的協(xié)商、調(diào)解、仲裁、民事訴訟程序。 （五）稅法與刑法的關(guān)系 刑法是國(guó)家法律的基本組成部分。稅法與刑法是從不同角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性有力的保證。二者調(diào)整對(duì)象不同、性質(zhì)不同、法律追究形式不同。 2009年我國(guó)刑法修正案，將原來的“偷稅罪”修改為“逃避繳納稅款罪”。 （六）稅法與國(guó)際法的關(guān)系 被一個(gè)國(guó)家承認(rèn)的國(guó)際稅法，也應(yīng)該是這個(gè)國(guó)家稅法的組成部分。各國(guó)立法時(shí)會(huì)吸取國(guó)際法中合理的理論、原則及有關(guān)法律規(guī)范；國(guó)際法高于國(guó)內(nèi)法的原則，使國(guó)際法對(duì)國(guó)內(nèi)法的立法產(chǎn)生較大的影響和制約作用。 稅法與國(guó)際法的關(guān)系：兩者是相互影響、相互補(bǔ)充、相互配合的。 【例題多選題】稅法與刑法是從不同的角度規(guī)范人們的社會(huì)行為。下列有關(guān)稅法與刑法關(guān)系的表述，正確的有（ ?。?。 A．稅法屬于權(quán)力性法規(guī)，刑法屬于禁止性法規(guī) B．稅收法律責(zé)任追究形式具有多重性，刑事法律責(zé)任的追究只采用自由刑與財(cái)產(chǎn)刑形式 C．刑法是實(shí)現(xiàn)稅法強(qiáng)制性有力的保證 D．有關(guān)“危害稅收征管罪”的規(guī)定，體現(xiàn)了稅法與刑法在調(diào)整對(duì)象上的交叉 E．對(duì)稅收犯罪和刑事犯罪的司法調(diào)查程序不一致 【答案】BCD 2．稅法的時(shí)間效力