第十節(jié) 申報與繳納
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分列如下： 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為： （1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 （2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 （3）納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。 3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 4．納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【相關(guān)鏈接】除了第3點(diǎn)“納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天”為消費(fèi)稅特有的規(guī)定外，其他關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。 【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法，正確的有（ ?。?。（2010年） A．某酒廠銷售葡萄酒20箱并收取價款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款的當(dāng)天 B．某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天 C．某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 D．某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實(shí)際收到貨款為7月30日，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月30日 E．某手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天 【答案】ABCD 二、納稅地點(diǎn) 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 3．委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 【例題嘮選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的說法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是（ ?。?。（2010年） A．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 B．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 C．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 D．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向生產(chǎn)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 【答案】A
三、納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下幾種情況： 1．生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中，生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 2．進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。 3．零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。 4．批發(fā)環(huán)節(jié)。2009年5月1日起，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費(fèi)稅。 【例題多選題】開征消費(fèi)稅的目的決定了消費(fèi)稅稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，為此，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)較為合適。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻將納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要原因有（ ）。（2006年） A．減少納稅人數(shù)量，降低征管費(fèi)用 B．加強(qiáng)源泉控制和減少稅款流失的風(fēng)險 C．體現(xiàn)稅收中性 D．增加稅負(fù)的隱蔽性 E．保證稅款及時上繳國庫 【答案】ABDE 【解析】主要原因如下：一是可以減少納稅人的數(shù)量、降低征管費(fèi)用、加強(qiáng)源泉控制和防止稅款流失；二是可以保證稅款及時上交；三是增加稅負(fù)隱蔽性。 四、納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。 五、報繳稅款的方法 （一）報繳方法具體有：自核自繳；自報核繳；核定稅額繳納 （二）消費(fèi)稅抵扣所需資料 報繳稅款時，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料： 1．外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件。 如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。 2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供《代扣代收稅款憑證》原件和復(fù)印件。 3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》原件和復(fù)印件。 六、葡萄酒消費(fèi)稅管理 以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。 七、成品油消費(fèi)稅征收管理 對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。 附：出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的政策：P176 分為退（免）稅政策和免稅政策兩類。與增值稅出口退（免）稅政策有極高的關(guān)聯(lián)度：
消費(fèi)稅退稅的計稅依據(jù) 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅退稅的計算 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率 【案例】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2012年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4．25萬元，支付購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅合計： 【答案】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口，屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅時，計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的依據(jù)只考慮外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時增值稅專用發(fā)票上注明的價款，不包括其他費(fèi)用。 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅為＝25×15%＝3．75（萬元） 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為＝25×30%＝7．5（萬元） 合計退稅＝3．75＋7．5＝11．25（萬元）。 【本章小結(jié)】 消費(fèi)稅的征稅范圍是14個稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計稅多種計稅方法。計算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致，但是以換、投、抵的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算消費(fèi)稅是不用平均價格而用價格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求（注意今年新規(guī)）。 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計算是?？疾凰サ闹R點(diǎn)組合。卷煙、小轎車、酒、化妝品、高爾夫球具、木地板、一次性筷子這些項(xiàng)目，都非常容易命制增值稅、消費(fèi)稅混合的綜合題或計算題。金銀首飾計算消費(fèi)稅的特殊范圍、環(huán)節(jié)和計算也是常考考點(diǎn)。
一、納稅義務(wù)發(fā)生時間 消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分列如下： 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)發(fā)生的時間為： （1）納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。 （2）納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。 （3）納稅人采取托收承付結(jié)算方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。 （4）納稅人采取其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。 2．納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為移送使用的當(dāng)天。 3．納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為納稅人提貨的當(dāng)天。 4．納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。 【相關(guān)鏈接】除了第3點(diǎn)“納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人提貨的當(dāng)天”為消費(fèi)稅特有的規(guī)定外，其他關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定基本一致。 【例題多選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的說法，正確的有（ ?。?。（2010年） A．某酒廠銷售葡萄酒20箱并收取價款4800元，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收款的當(dāng)天 B．某汽車廠自產(chǎn)自用3臺小汽車，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天 C．某煙花企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售焰火，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出焰火并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 D．某化妝品廠采用賒銷方式銷售化妝品，合同約定收款日期為6月30日，實(shí)際收到貨款為7月30日，納稅義務(wù)發(fā)生時間為6月30日 E．某手表廠采取預(yù)收貨款方式銷售高檔手表，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為銷售合同約定的收款日期的當(dāng)天 【答案】ABCD 二、納稅地點(diǎn) 1．納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 納稅人的總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅；經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 2．委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個人外，由受托方向機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅稅款。 3．委托個人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。 4．進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。 【例題嘮選題】關(guān)于消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)的說法，符合現(xiàn)行政策規(guī)定的是（ ?。?。（2010年） A．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 B．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向核算地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 C．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向銷售地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 D．納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向生產(chǎn)地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅 【答案】A
三、納稅環(huán)節(jié) 消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)分為以下幾種情況： 1．生產(chǎn)環(huán)節(jié)。納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，由生產(chǎn)者于銷售時納稅。其中，生產(chǎn)者自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于本企業(yè)連續(xù)生產(chǎn)的不征稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。 2．進(jìn)口環(huán)節(jié)。進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口報關(guān)者于報關(guān)進(jìn)口時納稅。 3．零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收。 4．批發(fā)環(huán)節(jié)。2009年5月1日起，增加批發(fā)環(huán)節(jié)卷煙的消費(fèi)稅。 【例題多選題】開征消費(fèi)稅的目的決定了消費(fèi)稅稅款最終由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)，為此，消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在最終消費(fèi)環(huán)節(jié)較為合適。但現(xiàn)行消費(fèi)稅卻將納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要原因有（ ）。（2006年） A．減少納稅人數(shù)量，降低征管費(fèi)用 B．加強(qiáng)源泉控制和減少稅款流失的風(fēng)險 C．體現(xiàn)稅收中性 D．增加稅負(fù)的隱蔽性 E．保證稅款及時上繳國庫 【答案】ABDE 【解析】主要原因如下：一是可以減少納稅人的數(shù)量、降低征管費(fèi)用、加強(qiáng)源泉控制和防止稅款流失；二是可以保證稅款及時上交；三是增加稅負(fù)隱蔽性。 四、納稅期限 消費(fèi)稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。 納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。 納稅人進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。 【相關(guān)鏈接】消費(fèi)稅納稅期限的有關(guān)規(guī)定與增值稅的相關(guān)規(guī)定一致。 五、報繳稅款的方法 （一）報繳方法具體有：自核自繳；自報核繳；核定稅額繳納 （二）消費(fèi)稅抵扣所需資料 報繳稅款時，如需辦理消費(fèi)稅稅款抵扣手續(xù)，除應(yīng)按有關(guān)規(guī)定提供納稅申報所需資料外，還應(yīng)當(dāng)提供以下資料： 1．外購應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供外購應(yīng)稅消費(fèi)品增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件。 如果外購應(yīng)稅消費(fèi)品的增值稅專用發(fā)票屬于匯總填開的，除提供增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))原件和復(fù)印件外，還應(yīng)提供隨同增值稅專用發(fā)票取得的由銷售方開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的銷貨清單原件和復(fù)印件。 2．委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供《代扣代收稅款憑證》原件和復(fù)印件。 3．進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，提供《海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書》原件和復(fù)印件。 六、葡萄酒消費(fèi)稅管理 以進(jìn)口葡萄酒為原料連續(xù)生產(chǎn)葡萄酒的納稅人，準(zhǔn)予從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中抵減已納消費(fèi)稅，如當(dāng)期不足抵減的，余額留待下期繼續(xù)抵減。 七、成品油消費(fèi)稅征收管理 對用外購或委托加工收回的汽油、柴油用于連續(xù)生產(chǎn)甲醇汽油、生物柴油的，準(zhǔn)予從消費(fèi)稅應(yīng)納稅額中扣除原料已納的消費(fèi)稅稅款。 附：出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）消費(fèi)稅的政策：P176 分為退（免）稅政策和免稅政策兩類。與增值稅出口退（免）稅政策有極高的關(guān)聯(lián)度：
增值稅的出口政策 | 消費(fèi)稅的出口政策 |
退（免）稅的貨物 | 免征消費(fèi)稅，若屬于購進(jìn)出口的貨物，退還前一環(huán)節(jié)對其已征的消費(fèi)稅 |
免稅政策的貨物 | 免征消費(fèi)稅，不退還以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣 |
征稅政策的貨物 | 按規(guī)定繳納消費(fèi)稅，不退還以前環(huán)節(jié)消費(fèi)稅,且不允許在內(nèi)銷消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣 |
消費(fèi)稅退稅的計稅依據(jù) 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計稅依據(jù)，按購進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書確定。 屬于從價定率計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物金額；屬于從量定額計征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購進(jìn)出口貨物數(shù)量；屬于復(fù)合計征消費(fèi)稅的，按從價定率和從量定額的計稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅退稅的計算 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價定率計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計征消費(fèi)稅的退稅計稅依據(jù)×定額稅率 【案例】某外貿(mào)公司（增值稅一般納稅人）2012年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4．25萬元，支付購化妝品的運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，當(dāng)月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅和消費(fèi)稅合計： 【答案】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口，屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算應(yīng)退增值稅和消費(fèi)稅時，計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款的依據(jù)只考慮外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時增值稅專用發(fā)票上注明的價款，不包括其他費(fèi)用。 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的增值稅為＝25×15%＝3．75（萬元） 該外貿(mào)公司出口化妝品應(yīng)退的消費(fèi)稅為＝25×30%＝7．5（萬元） 合計退稅＝3．75＋7．5＝11．25（萬元）。 【本章小結(jié)】 消費(fèi)稅的征稅范圍是14個稅目的消費(fèi)品，比例稅率從價計稅、定額稅率從量計稅、比例與定額復(fù)合計稅多種計稅方法。計算消費(fèi)稅的銷售額在一般情況下與計算增值稅銷項(xiàng)稅的銷售額一致，但是以換、投、抵的應(yīng)稅消費(fèi)品，在計算消費(fèi)稅是不用平均價格而用價格。消費(fèi)稅的抵扣規(guī)則與增值稅不同，消費(fèi)稅按照生產(chǎn)領(lǐng)用量計算抵扣外購或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額，扣稅范圍和計算有著特殊的要求（注意今年新規(guī)）。 進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅、增值稅、關(guān)稅的計算是?？疾凰サ闹R點(diǎn)組合。卷煙、小轎車、酒、化妝品、高爾夫球具、木地板、一次性筷子這些項(xiàng)目，都非常容易命制增值稅、消費(fèi)稅混合的綜合題或計算題。金銀首飾計算消費(fèi)稅的特殊范圍、環(huán)節(jié)和計算也是常考考點(diǎn)。