第二節(jié) 營業(yè)稅的基本規(guī)定
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。 【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個條件： （一）境內(nèi) 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)——提供或接受方 2．所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)——接受方 3．所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地 4．所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地 關(guān)于境外勞務(wù)問題：
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個人提供明確列舉項目的勞務(wù)不征收營業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ?。?。 A．境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) B．境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游 C．境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn) D．境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營業(yè)稅暫行條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù) B．境外酒店在境外為境內(nèi)個人提供住宿飲食服務(wù) C．境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù) D．境外電視臺給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E．境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是提供的加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
2．營業(yè)稅的應(yīng)稅行為 營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 但單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位和個人 （2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目 （1）垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費） （2）房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費 B．單位自建建筑物后自用 C．開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金 D．個人將不動產(chǎn)無償贈送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn) C．單位將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取租金 D．境外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用 E．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的 【答案】CD （三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)稅與增值稅的兼營和混合銷售等特殊經(jīng)營行為，一直是考試的難點和重點，相關(guān)規(guī)定注意掌握： 1．兼營的行為特點和稅務(wù)處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 2．混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則 混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。 混合銷售行為的稅務(wù)處理原則
【例題多選題】按照營業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的有（ ）。 A．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 B．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅 C．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅 D．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經(jīng)營以及鐵路運營業(yè)務(wù)外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。 （二）扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，其營業(yè)稅的繳納規(guī)則：
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營業(yè)稅稅目的基本分類
（二）營業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率：
【例題嘮選題】以下關(guān)于營業(yè)稅稅目稅率的說法，錯誤的是（ ?。?A．營業(yè)稅九個稅目中有七項是營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) B．營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率 C．營業(yè)稅稅目稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定 D．納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率由國務(wù)院在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定 【答案】D
四、計稅依據(jù)（掌握） （一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
（二）營業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當(dāng)月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，其當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）元。 A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定（了解）
六、營業(yè)稅的起征點 起征點是開始征稅的起點，納稅人營業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點的。應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。
一、征稅范圍的基本規(guī)定（掌握） 營業(yè)稅確定的基本征稅范圍為：在中華人民共和國境內(nèi)提供的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)或銷售的不動產(chǎn)。 【解釋】對營業(yè)稅的基本征稅范圍的理解分為三個條件： （一）境內(nèi) 在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）提供條例規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，是指： 1．提供或者接受稅法規(guī)定勞務(wù)的單位或者個人在境內(nèi)——提供或接受方 2．所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)（不含土地使用權(quán)）的接受單位或者個人在境內(nèi)——接受方 3．所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)——坐落地 4．所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)——坐落地 關(guān)于境外勞務(wù)問題：
提供勞務(wù)方 | 接受勞務(wù)方 | 勞務(wù)發(fā)生地 | 是否征收營業(yè)稅 |
境外單位或者個人 | 境內(nèi)單位或者個人 | 境外 | 不征收 |
根據(jù)上述原則，對境外單位或者個人在境外向境內(nèi)單位或者個人提供的文化體育業(yè)（除播映），娛樂業(yè)，服務(wù)業(yè)中的旅店業(yè)、飲食業(yè)、倉儲業(yè)，以及其他服務(wù)業(yè)中的沐浴、理發(fā)、洗染、裱畫、謄寫、鐫刻、復(fù)印、打包勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。 歸納：境外勞務(wù)提供者在境外為境內(nèi)單位和個人提供明確列舉項目的勞務(wù)不征收營業(yè)稅。 【例題1嘮選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，下列項目不屬于營業(yè)稅征收范圍的是（ ?。?。 A．境內(nèi)企業(yè)轉(zhuǎn)讓境外的房產(chǎn) B．境內(nèi)旅行社組織游客出境旅游 C．境外個人出租境內(nèi)的不動產(chǎn) D．境外企業(yè)將無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)個人使用 【答案】A 【例題2多選題】根據(jù)現(xiàn)行營業(yè)稅稅收制度的規(guī)定，不屬于營業(yè)稅暫行條例在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不征收營業(yè)稅的有（ ?。?。 A．境外企業(yè)在境外為境內(nèi)企業(yè)提供復(fù)印服務(wù) B．境外酒店在境外為境內(nèi)個人提供住宿飲食服務(wù) C．境外美術(shù)館在境外為境內(nèi)單位提供書畫展覽勞務(wù) D．境外電視臺給境內(nèi)單位提供播映勞務(wù)E．境外企業(yè)在境外將商標(biāo)權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)單位 【答案】ABC （二）行為范圍 營業(yè)稅征稅范圍的勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)）。但是提供的加工和修理、修配勞務(wù)屬于增值稅的征稅范圍，不屬于營業(yè)稅范圍的勞務(wù)（以下稱非應(yīng)稅勞務(wù)）。 1．要注意與增值稅范圍的劃分
營業(yè)稅征稅范圍 | 增值稅征稅范圍 | |
資產(chǎn)類 | 無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓 | 貨物（有形動產(chǎn)）的銷售、進(jìn)口 |
勞務(wù)類 | 7類勞務(wù)：交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) | 加工、修理修配勞務(wù) 營改增試點的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
2．營業(yè)稅的應(yīng)稅行為 營業(yè)稅的應(yīng)稅行為是指有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)、有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。所謂“有償”，是指從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益。 但單位和個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征收范圍。 3．納稅人有下列情形之一的，視同發(fā)生應(yīng)稅行為： （1）單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送給其他單位和個人 （2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為 （3）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 4．不屬于營業(yè)稅征稅范圍的項目 （1）垃圾處置勞務(wù)（收取的垃圾處置費） （2）房地產(chǎn)主管部門或其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住房專項維修基金 （3）發(fā)行基金方式募集資金 【例題1嘮選題】以下屬于營業(yè)稅征稅范圍應(yīng)征營業(yè)稅的是（ ?。?A．單位提供垃圾處置勞務(wù)收取的垃圾處置費 B．單位自建建筑物后自用 C．開發(fā)企業(yè)代收的住房專項維修基金 D．個人將不動產(chǎn)無償贈送他人 【答案】D 【例題2多選題】下列業(yè)務(wù)中，屬于營業(yè)稅征收范圍的有()。（2010年） A．基金公司在境內(nèi)以發(fā)行基金方式募集資金B(yǎng)．我國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其境外所擁有的房產(chǎn) C．單位將境內(nèi)承租的場地轉(zhuǎn)租給他人收取租金 D．境外某外國企業(yè)將一臺設(shè)備出租給我國境內(nèi)企業(yè)使用 E．納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的 【答案】CD （三）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍的劃分 營業(yè)稅與增值稅的兼營和混合銷售等特殊經(jīng)營行為，一直是考試的難點和重點，相關(guān)規(guī)定注意掌握： 1．兼營的行為特點和稅務(wù)處理原則 分清收入，分別納稅的原則。 納稅人兼營應(yīng)稅行為和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，其應(yīng)稅行為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額。 2．混合銷售行為特點和稅務(wù)處理原則 混合銷售行為的特點是：貨物銷售與營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)之間存在內(nèi)在聯(lián)系和因果關(guān)系。 混合銷售行為的稅務(wù)處理原則
| 一般原則（適用于一般情況） | 按照納稅人主營業(yè)務(wù)的稅種性質(zhì)確定適用的稅種。 具體為：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營業(yè)稅。 |
特殊原則（適用于特殊混合銷售行為，處理原則與兼營原則相同） | 按照分別核算銷售額分別納稅的原則處理。 具體為：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額： （1）提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為 （2）財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形 |
【例題多選題】按照營業(yè)稅條例、細(xì)則的規(guī)定，以下關(guān)于兼營和混合銷售行為稅務(wù)處理方法正確的有（ ）。 A．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡分別核算貨物銷售額和應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的，其咨詢收入繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅 B．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，如果納稅人是繳納營業(yè)稅為主的企業(yè)，全部營業(yè)額都繳納營業(yè)稅 C．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納營業(yè)稅 D．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，全部收入均繳納增值稅 E．納稅人兼營增值稅貨物銷售和營業(yè)稅咨詢行為，凡未分別核算各項銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅行為營業(yè)額 【答案】AE
二、納稅人與扣繳義務(wù)人的基本規(guī)定（熟悉） （一）納稅人的基本規(guī)定 在中華人民共和國境內(nèi)的應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。 單位以承包、承租、方式經(jīng)營的，承包人、承租人、人（以下統(tǒng)稱承包人）發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。 除承包、承租、經(jīng)營以及鐵路運營業(yè)務(wù)外，負(fù)有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。 （二）扣繳義務(wù)人 境外的單位或者個人（包括非居民企業(yè)）在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)，其營業(yè)稅的繳納規(guī)則：
| 是否設(shè)立機構(gòu) | 營業(yè)稅繳納方式 | 納稅地點 |
設(shè)有經(jīng)營機構(gòu) | 經(jīng)營機構(gòu)自行申報 | 經(jīng)營機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān) |
未設(shè)經(jīng)營機構(gòu) | 有代理人的，代理人扣繳 | 扣繳義務(wù)人機構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機關(guān) |
沒有代理人的，發(fā)包方、勞務(wù)受讓方或購買方扣繳 |
三、稅目、稅率的基本規(guī)定 （一）營業(yè)稅稅目的基本分類
| 營業(yè)稅稅目基本分類 | 具體稅目 |
應(yīng)稅勞務(wù)項目（7項） | 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè) |
應(yīng)稅非勞務(wù)項目（2項） | 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) |
（二）營業(yè)稅稅率的基本規(guī)定 營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率：
| 營業(yè)稅稅率 | 適用稅目 |
3% | 交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè) |
5% | 金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn) |
5%～20% | 娛樂業(yè) |
【例題嘮選題】以下關(guān)于營業(yè)稅稅目稅率的說法，錯誤的是（ ?。?A．營業(yè)稅九個稅目中有七項是營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù) B．營業(yè)稅實行行業(yè)差別比例稅率 C．營業(yè)稅稅目稅率的調(diào)整由國務(wù)院決定 D．納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率由國務(wù)院在條例規(guī)定的幅度內(nèi)決定 【答案】D
四、計稅依據(jù)（掌握） （一）營業(yè)稅的計稅依據(jù)又稱營業(yè)稅的計稅營業(yè)額。營業(yè)額一般為收入全額，含全部價款和價外費用；特殊情況下為收入差額，允許減除特定項目金額；納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其營業(yè)額。
| 計稅依據(jù) | 基本規(guī)定 |
收入全額 | 包括納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。但不包括同時符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費 |
關(guān)于折扣的處理原則：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除 | |
納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除 | |
收入差額 | 允許減除特定項目金額 在規(guī)定的可扣項目范圍內(nèi)，憑合法有效憑證扣除。合法有效憑證指（P227）: （1）境內(nèi)對方開具的發(fā)票 （2）行政事業(yè)性收費和政府性基金的財政票據(jù) （3）境外單位和個人的簽收單據(jù)，稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)的真實性質(zhì)疑的，可要求提供境外公證機構(gòu)的確認(rèn)證明 （4）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他票據(jù) |
核定營業(yè)額 | 納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者視同發(fā)生應(yīng)稅行為而無營業(yè)額的，按下列順序確定其營業(yè)額： （1）按納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 （2）按其他納稅人最近時期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價格核定 （3）按下列公式核定： 營業(yè)額＝營業(yè)成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率） 公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局確定 |
（二）營業(yè)稅稅額抵免（掌握） 1．納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額中減除。 2．從2004年12月1日起，營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款。依下列公式計算可抵免稅額：可抵免的稅額＝價款÷（1＋17%）×17% 當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。 【例題嘮選題】某演出公司2012年2月演出收入200000元，當(dāng)月購買一臺稅控收款機，支付3744元并取得普通發(fā)票，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)確認(rèn)，其當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅（ ）元。 A．5887．68 B．5251 C．5456 D．6000 【答案】C 【解析】當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅＝200000×3%－3744÷（1＋17%）×17%＝6000－544＝5456（元）。 五、營業(yè)稅申報與繳納的基本規(guī)定（了解）
要點 | 基本規(guī)定 |
納稅義務(wù)發(fā)生時間 | 營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)并收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天 P228,屬地納稅情況中6個月未申報的處理 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的，從其規(guī)定 營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天 |
納稅 地點 | 納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)等特殊情況,在勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅 |
納稅期限 | 營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅 納稅人以1個月或者1個季度為一個納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以5日、10日或者15日為一個納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款 扣繳義務(wù)人解繳稅款的期限，依照前兩款的規(guī)定執(zhí)行 |
六、營業(yè)稅的起征點 起征點是開始征稅的起點，納稅人營業(yè)額未達(dá)到規(guī)定的營業(yè)稅起征點的，免征營業(yè)稅；納稅人營業(yè)額合計達(dá)到起征點的。應(yīng)按營業(yè)額全額計算應(yīng)納稅款。營業(yè)稅起征點的適用范圍限于個人。
2011年11月1日之前 | 2011年11月1日起 | |
按期納稅的 | 月營業(yè)額1000～5000元 | 月營業(yè)額5000～20000元 |
按次納稅的 | 每次（日）營業(yè)額100元 | 每次（日）營業(yè)額300～500元 |
省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）、稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的幅度內(nèi)，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務(wù)總局備案。