第四節(jié) 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）裝修裝飾業(yè)、修繕與增值稅修理修配的劃分；（2）自建建筑物銷售繳納兩道營(yíng)業(yè)稅；（3）計(jì)稅依據(jù)。 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。具體包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。 一、稅目與稅率 3%的稅率。 建筑業(yè)稅目的征稅范圍是:土木工程建筑（含修繕和爆破）、線路管道和設(shè)備安裝、裝修裝飾和其他工程作業(yè)四個(gè)子目的業(yè)務(wù)。 自建自用房屋，不征收營(yíng)業(yè)稅。將自建的房屋對(duì)外銷售，涉及建筑業(yè)與銷售不動(dòng)產(chǎn)兩個(gè)應(yīng)稅行為。 【注意辨析】 1．辨析修理、修繕、裝飾裝潢。 2．P234納稅人受托進(jìn)行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 3．教材在248頁(yè)“其他服務(wù)業(yè)”下新增“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù),以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！钡膬?nèi)容，上述項(xiàng)目中爆破、穿孔、構(gòu)筑等活動(dòng)屬于營(yíng)業(yè)稅的建筑勞務(wù)。 【例題多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ?。?A．汽車修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 B．房屋修繕應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 C．服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 D．機(jī)器修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 E．車船裝潢應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 【答案】BE 二、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人都是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（稅收優(yōu)惠） 三、計(jì)稅依據(jù) 1．全額計(jì)稅 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。一般為全額計(jì)稅，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 【歸納】建筑工程一般包括建設(shè)方（甲方）和施工方，施工方的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額包含的因素如表所示：
2．差額計(jì)稅 建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額 3．核定計(jì)稅 在特殊情況下用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算中的特殊規(guī)定 1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 2．裝飾工程的營(yíng)業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
3．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 4．施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題1多選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有（ ?。?。（2010年） A．建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款 B．向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款 C．從建設(shè)單位收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi) D．從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng) E．安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價(jià)款 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬(wàn)元，向客戶收取人工費(fèi)2萬(wàn)元、管理費(fèi)3萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)0．6萬(wàn)元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。（2008年） A．0．06 B．0．15 C．0．168 D．0．408 【答案】C 【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包含向客戶收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)、輔助材料費(fèi)，但是不包含客戶提供的建材和設(shè)備的費(fèi)用（因?yàn)椴粚儆谑杖≠M(fèi)用）。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（2＋3＋0．6）×3%＝0．168（萬(wàn)元）。 【例題3嘮選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝總成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）。 A．120萬(wàn)元 B．174萬(wàn)元 C．175．67萬(wàn)元 D．192萬(wàn)元 【答案】C 【解析】建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：3000×50%×（1＋20%）/（1－3%）×3%＝55．67（萬(wàn)元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：2400×5%＝120（萬(wàn)元） 當(dāng)月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：55．67＋120＝175．67（萬(wàn)元）。 四、申報(bào)與繳納
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）裝修裝飾業(yè)、修繕與增值稅修理修配的劃分；（2）自建建筑物銷售繳納兩道營(yíng)業(yè)稅；（3）計(jì)稅依據(jù)。 建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。具體包括：土木工程建筑業(yè)、線路、管道和設(shè)備安裝業(yè)、裝修裝飾業(yè)、其他工程作業(yè)。 一、稅目與稅率 3%的稅率。 建筑業(yè)稅目的征稅范圍是:土木工程建筑（含修繕和爆破）、線路管道和設(shè)備安裝、裝修裝飾和其他工程作業(yè)四個(gè)子目的業(yè)務(wù)。 自建自用房屋，不征收營(yíng)業(yè)稅。將自建的房屋對(duì)外銷售，涉及建筑業(yè)與銷售不動(dòng)產(chǎn)兩個(gè)應(yīng)稅行為。 【注意辨析】 1．辨析修理、修繕、裝飾裝潢。 2．P234納稅人受托進(jìn)行建筑業(yè)拆除、平整土地并代委托方向原土地使用人支付拆遷補(bǔ)償費(fèi)的過(guò)程中，其提供建筑物拆除、平整土地勞務(wù)取得的收入應(yīng)按照建筑業(yè)稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。 3．教材在248頁(yè)“其他服務(wù)業(yè)”下新增“納稅人提供的礦山爆破、穿孔、表面附著物(包括巖層、土層、沙層等)剝離和清理勞務(wù),以及礦井、巷道構(gòu)筑勞務(wù),屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅?！钡膬?nèi)容，上述項(xiàng)目中爆破、穿孔、構(gòu)筑等活動(dòng)屬于營(yíng)業(yè)稅的建筑勞務(wù)。 【例題多選題】根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，下列說(shuō)法正確的是（ ?。?A．汽車修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 B．房屋修繕應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 C．服裝縫補(bǔ)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 D．機(jī)器修理應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 E．車船裝潢應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅 【答案】BE 二、納稅人 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)從事建筑、修繕、安裝和其他工程作業(yè)的單位和個(gè)人都是建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的納稅人。 對(duì)境內(nèi)單位或個(gè)人在境外提供的建筑業(yè)勞務(wù)暫免征收營(yíng)業(yè)稅。（稅收優(yōu)惠） 三、計(jì)稅依據(jù) 1．全額計(jì)稅 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅的營(yíng)業(yè)額為承包建筑、修繕、安裝、裝飾和其他工程作業(yè)取得的營(yíng)業(yè)收入額，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的工程價(jià)款（即工程造價(jià)）及工程價(jià)款之外收取的各種費(fèi)用。一般為全額計(jì)稅，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款。 【歸納】建筑工程一般包括建設(shè)方（甲方）和施工方，施工方的建筑業(yè)營(yíng)業(yè)額包含的因素如表所示：
建筑業(yè)（不含裝飾勞務(wù)） | 施工方提供 | 建設(shè)方提供 |
原材料、物資、動(dòng)力 | 包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) | 包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
設(shè)備 | 包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) | 不包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
2．差額計(jì)稅 建筑安裝工程分包給其他單位的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額 3．核定計(jì)稅 在特殊情況下用組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額： 計(jì)稅價(jià)格＝工程成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－營(yíng)業(yè)稅稅率） 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅額計(jì)算中的特殊規(guī)定 1．提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)，須向建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的本納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個(gè)人的證明。建筑業(yè)勞務(wù)發(fā)生地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人持有的證明，按本公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第23號(hào)）有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。 2．裝飾工程的營(yíng)業(yè)額為提供裝飾勞務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
裝飾工程 | 施工方提供 | 建設(shè)方提供 |
原材料、物資、動(dòng)力 | 包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) | 不包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
設(shè)備 | 包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) | 不包括在施工方營(yíng)業(yè)額內(nèi) |
3．建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)和施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不得從營(yíng)業(yè)額中扣除。 4．施工企業(yè)向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款、搶工費(fèi)、全優(yōu)工程獎(jiǎng)和提前竣工獎(jiǎng)，應(yīng)并入計(jì)稅營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅。 【例題1多選題】根據(jù)現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅政策，應(yīng)計(jì)入建筑業(yè)計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的有（ ?。?。（2010年） A．建設(shè)單位提供的設(shè)備價(jià)款 B．向建設(shè)單位收取的材料差價(jià)款 C．從建設(shè)單位收取的施工機(jī)構(gòu)遷移費(fèi) D．從建設(shè)單位取得的提前竣工獎(jiǎng) E．安裝工程所耗用的由建設(shè)單位提供的原材料及其他物資價(jià)款 【答案】BCDE 【例題2嘮選題】某裝飾裝修公司2007年8月采用清包工形式承包了一項(xiàng)裝飾裝修工程，客戶提供的裝飾材料價(jià)款8萬(wàn)元，向客戶收取人工費(fèi)2萬(wàn)元、管理費(fèi)3萬(wàn)元、輔助材料費(fèi)0．6萬(wàn)元。該裝飾裝修公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）萬(wàn)元。（2008年） A．0．06 B．0．15 C．0．168 D．0．408 【答案】C 【解析】該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)包含向客戶收取的人工費(fèi)、管理費(fèi)、輔助材料費(fèi)，但是不包含客戶提供的建材和設(shè)備的費(fèi)用（因?yàn)椴粚儆谑杖≠M(fèi)用）。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅＝（2＋3＋0．6）×3%＝0．168（萬(wàn)元）。 【例題3嘮選題】某建筑公司2月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：自建同一規(guī)格和標(biāo)準(zhǔn)的樓房?jī)蓷?，建筑安裝總成本3000萬(wàn)元，成本利潤(rùn)率20%，該公司將其中一棟自用，另一棟對(duì)外銷售，取得銷售收入2400萬(wàn)元，當(dāng)月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅（ ）。 A．120萬(wàn)元 B．174萬(wàn)元 C．175．67萬(wàn)元 D．192萬(wàn)元 【答案】C 【解析】建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅：3000×50%×（1＋20%）/（1－3%）×3%＝55．67（萬(wàn)元） 銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅：2400×5%＝120（萬(wàn)元） 當(dāng)月共應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅：55．67＋120＝175．67（萬(wàn)元）。 四、申報(bào)與繳納
要素 | 基本規(guī)定 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | 1．納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 2．納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或土地使用權(quán)對(duì)外贈(zèng)與，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 3．納稅人發(fā)生自建行為的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為銷售自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 |
納稅地點(diǎn) | 向建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 異地提供建筑業(yè)勞務(wù)未納稅，機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 |
納稅申報(bào) | 應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起超過(guò)6個(gè)月沒(méi)有申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款 |