第六節(jié) 郵電通信業(yè)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的征免稅規(guī)則；（2）郵務(wù)物品銷售的稅種辨析；（3）郵政儲(chǔ)蓄、快遞的稅目辨析；（4）營(yíng)業(yè)額的全額與差額；（5）發(fā)行黨報(bào)黨刊的稅收優(yōu)惠。
一、稅目與稅率
本稅目的征稅范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。（P241）
單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。
電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題1嘮選題】下列業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的是（ ?。?。（2011年）
A．通信線路安裝
B．超市銷售電話卡
C．代辦電信工程
D．電信部門銷售通信器材并提供通信服務(wù)
【答案】D
【例題2嘮選題】以下符合稅法規(guī)定的是（ ）。
A．信封信紙的銷售應(yīng)該按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
B．電話安裝應(yīng)該按照建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
C．郵局辦理的郵政儲(chǔ)蓄應(yīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
D．郵局銷售電話號(hào)碼簿應(yīng)按照郵政通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
【答案】D
二、納稅人
郵電通信業(yè)的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供郵電通信業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，具體包括：中國(guó)郵政系統(tǒng)、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)通信公司、中國(guó)聯(lián)合通信公司和中國(guó)鐵通以及其他提供郵電通信業(yè)業(yè)務(wù)，并取得利益的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
1．確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：
（1）以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
（2）以取得的收入額扣除某些項(xiàng)目的差額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
2．其他具體規(guī)定：
（1）電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電信業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
（2）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“10699969”和“10699919”分別為中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
四、納稅地點(diǎn)
境內(nèi)電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
五、稅收優(yōu)惠
1．自2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。
2．對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。
3．2010年1月1日起,有關(guān)單位根據(jù)物價(jià)部門有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線電視基本收視維護(hù)費(fèi),3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅．
4．對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2010年6月1日至2013年5月31日免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于此前已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后的營(yíng)業(yè)稅款中抵減。
【本節(jié)易考點(diǎn)】（1）跨國(guó)經(jīng)營(yíng)的征免稅規(guī)則；（2）郵務(wù)物品銷售的稅種辨析；（3）郵政儲(chǔ)蓄、快遞的稅目辨析；（4）營(yíng)業(yè)額的全額與差額；（5）發(fā)行黨報(bào)黨刊的稅收優(yōu)惠。
一、稅目與稅率
本稅目的征稅范圍，是郵政業(yè)、電信業(yè)以及與郵政、電信業(yè)相關(guān)的勞務(wù)。（P241）
單位和個(gè)人從事快遞業(yè)務(wù)按此稅目征收營(yíng)業(yè)稅。郵電通信業(yè)適用3%的營(yíng)業(yè)稅稅率。
電信網(wǎng)絡(luò)分公司從電信股份分公司分得的CDMA業(yè)務(wù)收入按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅。
單位或個(gè)人出租境外的屬于不動(dòng)產(chǎn)的電信網(wǎng)絡(luò)資源（包括境外電路、海纜、衛(wèi)星轉(zhuǎn)發(fā)器等）取得的收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
境外單位或個(gè)人在境外向境內(nèi)單位或個(gè)人提供的國(guó)際通信服務(wù)（包括國(guó)際間通話服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際漫游服務(wù)、移動(dòng)電話國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)、國(guó)際間短信互通服務(wù)、國(guó)際間彩信互通服務(wù)），不屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。
【例題1嘮選題】下列業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照“郵電通信業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅的是（ ?。?。（2011年）
A．通信線路安裝
B．超市銷售電話卡
C．代辦電信工程
D．電信部門銷售通信器材并提供通信服務(wù)
【答案】D
【例題2嘮選題】以下符合稅法規(guī)定的是（ ）。
A．信封信紙的銷售應(yīng)該按照郵電通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
B．電話安裝應(yīng)該按照建筑安裝業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
C．郵局辦理的郵政儲(chǔ)蓄應(yīng)按照金融保險(xiǎn)業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
D．郵局銷售電話號(hào)碼簿應(yīng)按照郵政通信業(yè)繳納營(yíng)業(yè)稅
【答案】D
二、納稅人
郵電通信業(yè)的納稅人，是指在我國(guó)境內(nèi)提供郵電通信業(yè)務(wù)并取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益的單位和個(gè)人，具體包括：中國(guó)郵政系統(tǒng)、中國(guó)電信、中國(guó)移動(dòng)通信公司、中國(guó)聯(lián)合通信公司和中國(guó)鐵通以及其他提供郵電通信業(yè)業(yè)務(wù)，并取得利益的單位和個(gè)人。
三、計(jì)稅依據(jù)
1．確定郵電通信業(yè)的營(yíng)業(yè)額有兩種方法：
（1）以取得收入的全額確定的營(yíng)業(yè)額，如傳遞函件或包件、郵匯等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額；
（2）以取得的收入額扣除某些項(xiàng)目的差額確定的營(yíng)業(yè)額，如報(bào)刊發(fā)行、郵政儲(chǔ)蓄等業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額。
2．其他具體規(guī)定：
（1）電信部門以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電信業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部?jī)r(jià)款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)電信部門的價(jià)款后的差額為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)；對(duì)參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部?jī)r(jià)款為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
（2）郵政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價(jià)款的，以全部收入減去支付給合作方價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
自2008年10月1日起，電信股份分公司應(yīng)就其向CDMA用戶收取的全部收入減去支付給電信網(wǎng)絡(luò)分公司價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。
對(duì)中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信股份有限公司通過(guò)手機(jī)特服號(hào)“10699969”和“10699919”分別為中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國(guó)綠化基金會(huì)和中國(guó)社會(huì)工作協(xié)會(huì)的價(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額。
四、納稅地點(diǎn)
境內(nèi)電信單位提供電信業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅納稅地點(diǎn)，為電信單位機(jī)構(gòu)所在地。
五、稅收優(yōu)惠
1．自2006年1月1日起，對(duì)國(guó)家郵政局及其所屬郵政單位提供郵政普遍服務(wù)和特殊服務(wù)業(yè)務(wù)（具體為函件、包裹、匯票、機(jī)要通信、黨報(bào)黨刊發(fā)行）取得的收入免征營(yíng)業(yè)稅。享受免稅的黨報(bào)黨刊收入按郵政企業(yè)報(bào)刊發(fā)行收入的70%計(jì)算。
2．對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政儲(chǔ)蓄銀行及其所屬分行、支行代辦金融業(yè)務(wù)取得的代理金融業(yè)務(wù)收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征營(yíng)業(yè)稅。
3．2010年1月1日起,有關(guān)單位根據(jù)物價(jià)部門有關(guān)文件規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)收取的有線電視基本收視維護(hù)費(fèi),3年內(nèi)免征營(yíng)業(yè)稅．
4．對(duì)中國(guó)郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)為中國(guó)郵政速遞物流股份有限公司及其子公司（含各級(jí)分支機(jī)構(gòu)）代辦速遞、物流、國(guó)際包裹、快遞包裹以及禮儀業(yè)務(wù)等速遞物流類業(yè)務(wù)取得的代理速遞物流業(yè)務(wù)收入，自2010年6月1日至2013年5月31日免征營(yíng)業(yè)稅。對(duì)于此前已繳納的應(yīng)予免征的營(yíng)業(yè)稅，從以后的營(yíng)業(yè)稅款中抵減。