1.下列事項應(yīng)該中，應(yīng)該作為營業(yè)外收支核算的有（ ?。?BR> A.固定資產(chǎn)盤盈
B.企業(yè)處置公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)
C.企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款
D.罰款收入
E.先征后返的增值稅
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A應(yīng)該作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
選項B應(yīng)該通過其他業(yè)務(wù)收入核算，賬務(wù)處理是：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：銀行存款等
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)
選項C應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
選項D應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
選項E應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
【延伸】
營業(yè)外收入一般包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
營業(yè)外支出一般包括：非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非貨幣性資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
2.A公司2008年度1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓渡給B公司10年，10年后A公司收回收費權(quán)，A公司一次性收取使用費20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由A公司負責(zé)，本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則A公司2008年度對該項事項應(yīng)確認的收入為( )萬元。
A．20 000 ；
B．2 000 ；
C．1 900 ；
D．100
【正確答案】 B
【答案解析】 如果使用費一次支付但要提供后續(xù)服務(wù)的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認，A公司2008年度應(yīng)確認的收入＝20 000÷10＝2 000（萬元）。
3.下列項目中，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。
A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費
B.簽訂銷售合同交納的印花稅
C.計提壞賬準備
D.管理部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
E.銷售產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項A的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項B的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項C的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
選項D的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項E的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用
貸：預(yù)計負債
4.下列業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的是（ ）。
A.計提固定資產(chǎn)減值準備
B.收到現(xiàn)金股利
C.分配股票股利
D.計提應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準備
選項B的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
選項C的賬務(wù)處理是：
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
選項D的賬務(wù)處理是：
借：生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
根據(jù)上面的分錄我們可以判斷出，只有選項B符合要求。
5.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。
A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
【正確答案】 C
【答案解析】 變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所以正確的答案是C。
6.A公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額30 000元，貸方余額10 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額35 000元，貸方余額6 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額60 000元，貸方余額90 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額2 000元，貸方余額1 000元；“壞賬準備”科目余額為3 000元。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（ ）。
A.29 000元和95 000元
B.32 000元和95 000元
C.29 000元和32 000元
D.32 000元和15 000元
【正確答案】 A
【答案解析】 “應(yīng)收賬款”項目的期末數(shù)＝30 000＋2 000－3 000＝29 000（元），“預(yù)付賬款”項目的期末數(shù)＝35 000＋60 000＝95 000（元）。
【延伸】資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
7.下列關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負債的說法正確的有（ ；）。
A.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券，這種組合形成的金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)與被擔(dān)保的金融負債不能相互抵銷
C.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷
D.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”的可以抵銷
E.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”的不可以抵銷
【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。
8.關(guān)聯(lián)方披露準則當中不屬于關(guān)鍵管理人員是（ ?。?BR> A.董事、總經(jīng)理
B.總會計師、財務(wù)總監(jiān)
C.董事會秘書
D.監(jiān)事
【正確答案】 D
【答案解析】 關(guān)鍵管理人員主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。
9.下列關(guān)于或有事項的說法錯誤的是（ ）。
A.或有負債與或有資產(chǎn)是同一事項的兩個方面，存在或有負債，就一定存在或有資產(chǎn)
B.對于因或有事項而形成的或有負債，應(yīng)當根據(jù)情況予以披露
C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生負債、資產(chǎn)、預(yù)計負債、或有資產(chǎn)、或有負債等
D.或有負債指的只是潛在義務(wù)
E.因或有事項而確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映
【正確答案】 AD
【答案解析】 或有負債與或有資產(chǎn)，在同一企業(yè)針對同一事項，并不一定是同時存在的，故選項A是不對的。
或有負債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。
1．潛在義務(wù)。潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴胸搨鳛橐豁棟撛诹x務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。
2．現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?；蛴胸搨鳛楝F(xiàn)時義務(wù)，其特征在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。“金額不能可靠計量”是指，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。
所以選項D也是不對的。選項E是對的，因為因或有事項而確認的負債在資產(chǎn)負債表單設(shè)“預(yù)計負債”反映。
10.下列關(guān)于預(yù)計負債的說法不正確的有（ ）。
A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定
B.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定
C.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定
D.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應(yīng)當根據(jù)下限金額確定
【正確答案】 D
【答案解析】 【例 1】
乙公司2008年被甲公司告上法庭，假定乙公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，乙公司應(yīng)在2008年12月31日確認一項預(yù)計負債22萬元(20＋24)÷2＝22（萬元）。
【例 2】
2008年，甲公司銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額1.2 億元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責(zé)修理。
根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。
本例中，2008年年末甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額(估計數(shù))＝(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元)。
11.下列列事項不屬于債務(wù)重組的有（ ； ）。
A.正常情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
B.只是延長償還債務(wù)的期限
C.債務(wù)人借新債償舊債
D.延長債務(wù)償還期限并豁免部分債務(wù)
E.債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 債務(wù)重組是指在債務(wù)發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。
債務(wù)重組定義中的“讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)，讓步是債務(wù)重組的重要特征。
讓步的結(jié)果是：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。
在以下幾種情況不屬于債務(wù)重組：
（1）正常情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；
（2）債權(quán)人受償?shù)默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價值等于或大于重組債權(quán)的賬面價值；
（3）債務(wù)人償付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)成的資本的公允價值等于或大于重組債務(wù)的賬面價值；
（4）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；
（5）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；
（6）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資；
（7）債務(wù)人借新債償舊債。
這幾種情況有一個共同點：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于債務(wù)的賬面余額，或債權(quán)人收到債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于債權(quán)的賬面余額的情況，即債權(quán)人未作出讓步。
12.以組合方式清償債務(wù)的說法正確的有（ ； ）。
A.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的
B.對債務(wù)人來說，應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值
C.重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入
D.對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失
【正確答案】 A
13.關(guān)于政府補助的說法正確的有（ ?。?。
A.企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理
B.難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期損益
C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）
D.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）
E.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期收益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）
【正確答案】 ABCDE
14.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照( )計量。
A.名義金額
B.評估價值
C.公允價值
D.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
【正確答案】 A
【答案解析】 選項Ａ是正確的，在很少情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府想企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照公允價值確認和計量，如果該項資產(chǎn)相關(guān)憑據(jù)上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如果沒有價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠計量的，按照名義金額（１元）計量。
【延伸】
名義金額的意思就是公允價值無法確定，但是這個事物又確實存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然容易漏掉，造成資產(chǎn)流失；
評估價值就是市場上對該項資產(chǎn)進行評估確定的價值；
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~；
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間因素后的金額。
15.政府補助中的稅收返還主要包括（ ）。
A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款
B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款
C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款
D.增值稅出口退稅
E.直接減征增值稅
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D不屬于政府補助；選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。
【延伸】政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。比如：企業(yè)取得的財政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如：政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
16.下列項目屬于借款費用的有（ ?。?。
A.發(fā)行債券的折價
B.發(fā)行債券的溢價
C.發(fā)行股票的溢價
D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額
E.外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額
【正確答案】 DE
【答案解析】 借款費用是企業(yè)因借入資金發(fā)付出的代價，他包括借款利息、債券溢折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
這樣的話，選項AB是不應(yīng)該選的，因為發(fā)行債券發(fā)生的溢折價是應(yīng)付債券的賬面價值的組成部分；選項DE屬于借款費用的組成部分；選項C發(fā)行股票屬于權(quán)益性融資費用，不應(yīng)該包括在借款費用中。
17.下列事項中，屬于資本化支出的有（ ?。?。
A.企業(yè)計提的應(yīng)付職工薪酬
B.在建工程領(lǐng)用的原材料
C.企業(yè)購入一批工程物資，用不帶息商業(yè)承兌匯票支付
D.企業(yè)購進一批工程物資，尚未支付價款
【正確答案】 B
【答案解析】 “資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支出現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。注意：必須是有實質(zhì)性的支出。
選項A只是計提企業(yè)并沒有支付薪酬；選項B領(lǐng)用原材料，發(fā)生了支出；選項C雖然工程物資已經(jīng)購入，但是現(xiàn)在并沒有為此付出代價，等實際付出價款時才屬于資本化支出；選項D沒有支付價款，不視為資本化支出已經(jīng)發(fā)生。
18.下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費用資本化（ ?。?。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
【正確答案】 D
【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
19.甲公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益7萬元），該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ?。┤f元。
A．80
B．13
C．53
D．10
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2008年7月1日，所以該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2 000×6％×2/12－7＝13（萬元）。
20.甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4％，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【正確答案】 A
【答案解析】 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應(yīng)予以資本化。
21.下列符合資本化條件所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ?。?。
A.專門借款利息
B.專門借款的溢價攤銷
C.一般借款利息
D.外幣專門借款的匯兌差額
E.專門借款的折價攤銷
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 專門借款發(fā)生的借款費用資本化金額不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額資本化時金額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。
22.下列屬于“以權(quán)益結(jié)算的股份支付”常用工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期權(quán)
C.模擬股票
D.現(xiàn)金股票增值權(quán)
E.債券
【正確答案】 AB
【答案解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。所以正確的答案應(yīng)該為選項AB。
選項CD不選，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
選項E債券屬于債務(wù)工具，不屬于權(quán)益工具。
【延伸】
限制性股票指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。
股票期權(quán)是指買方在交付了期權(quán)費后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利。
股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權(quán)價與行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金支付。
模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。
23.關(guān)于股份支付下列說法正確的是（ ?。?。
A.附服務(wù)年限條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
B.附服務(wù)年限條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會不涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
C.附非市場業(yè)績條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
D.附非市場業(yè)績條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式不會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
E.以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
【正確答案】 BDE
【答案解析】 以“權(quán)益結(jié)算的股份支付”方式核算的情況不會涉及到應(yīng)付職工薪酬；以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”方式核算的情況會涉及到應(yīng)付職工薪酬。所以正確答案應(yīng)該為選項BDE。
以“權(quán)益結(jié)算的股份支付”方式核算的情況，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的賬務(wù)處理是：
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”方式核算的情況，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的賬務(wù)處理是：
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
參照教材404頁的例題理解。
24.下列內(nèi)容關(guān)于所得稅說法正確的有（ ?。?。
A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來允許稅前列支的金額
B.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－本期及以前期間已稅前列支的金額
C.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的賬面價值－本期及以前期間已稅前列支的金額
D.負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前列支的金額
E.負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的成本－未來可稅前列支的金額
【正確答案】 ABD
【答案解析】 資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前稅前扣除的金額后的余額。
負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式即為：
負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
25.下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能會產(chǎn)生暫時性差異的有（ ?。?。
A.短期借款
B.預(yù)收賬款
C.應(yīng)付賬款
D.應(yīng)付職工薪酬
E.預(yù)計負債
【正確答案】 BE
【答案解析】 選項AC短期借款的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；選項B可能會產(chǎn)生暫時性差異。如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的相同就不產(chǎn)生差異，如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的不相同就產(chǎn)生差異；選項D應(yīng)付職工薪酬稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，稅法以后期間不允許扣除，產(chǎn)生非暫時性差異；選項E會產(chǎn)生暫時性差異。所以正確的答案應(yīng)該是選項BE。
26.下列情況會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的是（ ?。?。
A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
C.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
D.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
E.企業(yè)發(fā)生虧損
【正確答案】 AD
【答案解析】 資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上規(guī)定可以在未來期間抵稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。注意：可抵扣、可抵扣是未來期間可以抵扣，現(xiàn)在要納稅；應(yīng)納稅、應(yīng)納稅是現(xiàn)在不納稅，以后納稅。
27.甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（ ?。┤f元。
A.108
B.126
C.198
D.175
【正確答案】 D
【答案解析】 關(guān)于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。
第一種：
資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；
負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
本題中固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，預(yù)計負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；
第二種：
2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。
從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學(xué)基礎(chǔ)會計時，有一個公式就是：
期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。
【延伸】
如果計算的是遞延所的稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：
一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的暫時性差異的發(fā)生額確定。
比如：06年末甲公司購入一項固定資產(chǎn)，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。
計算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時性差異：
賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）
計稅基礎(chǔ)是：100－100/4＝75（萬元）
這時，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債。5×33％＝1.65（萬元）
在計算08年的遞延所得稅的時候，應(yīng)該是：（假設(shè)這里的所得稅稅率是25％）
賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）
計稅基礎(chǔ)是：100－100/4×2＝50（萬元）
這時產(chǎn)生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）
另一種計算方法是：調(diào)整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應(yīng)該計提的折舊產(chǎn)生的差異是5，所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）
因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。
28.甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ?。┤f元。
A.36
B.54
C.126
D.109
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。2008年應(yīng)確認的遞延所得稅收益＝175－66＝109（萬元）。
29.甲公司2007年末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額為90萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18％。2008年初適用所得稅稅率改為33％。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為5 800萬元，2008年確認銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。則甲公司2008年末確認遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為（ ）。
A.借：遞延所得稅負債 57
貸：所得稅費用 57
B.借：遞延所得稅負債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 87
C.借：遞延所得稅負債 24
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 57
D.借：所得稅費用 33
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：遞延所得稅負債 66
【正確答案】 C
【答案解析】 2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6 000萬元大于其計稅基礎(chǔ)5 800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元，年末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額＝（6 000－5 800）×33％＝66（萬元）
2008年應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額＝66－90＝－24（萬元）（減少）
2008年末預(yù)計負債賬面價值100萬元大于其計稅基礎(chǔ)0的可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：100×33％＝33（萬元）。因此，甲公司2008年末確認遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為：
借：遞延所得稅負債 24
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 57
30.按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認遞延所得稅的是（ ?。?。
A.企業(yè)自行研究開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無形資產(chǎn)
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值
C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽
D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債
E.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項A根據(jù)新教材的規(guī)定對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響；選項C，按照準則規(guī)定，因確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，會影響到會計信息的可靠性，而且增加了商譽的賬面價值以后可能很快就要計提減值準備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽的價值變化，不斷發(fā)生循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。
B.企業(yè)處置公允價值模式核算的投資性房地產(chǎn)
C.企業(yè)無法支付的應(yīng)付賬款
D.罰款收入
E.先征后返的增值稅
【正確答案】 CDE
【答案解析】 選項A應(yīng)該作為前期會計差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”核算，賬務(wù)處理是：
借：固定資產(chǎn)
貸：以前年度損益調(diào)整
選項B應(yīng)該通過其他業(yè)務(wù)收入核算，賬務(wù)處理是：
借：其他業(yè)務(wù)收入
貸：銀行存款等
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)
選項C應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：應(yīng)付賬款
貸：營業(yè)外收入
選項D應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
選項E應(yīng)該通過營業(yè)外收入核算，賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：營業(yè)外收入
【延伸】
營業(yè)外收入一般包括：非流動資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得等。
營業(yè)外支出一般包括：非貨幣性資產(chǎn)交換損失、非貨幣性資產(chǎn)處置損失、債務(wù)重組損失、公益性捐贈支出、非常損失、盤虧損失等。
2.A公司2008年度1月2日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓渡給B公司10年，10年后A公司收回收費權(quán)，A公司一次性收取使用費20 000萬元，款項已收存銀行。售出的10年期間，橋梁的維護由A公司負責(zé)，本年度發(fā)生維修費用計100萬元。則A公司2008年度對該項事項應(yīng)確認的收入為( )萬元。
A．20 000 ；
B．2 000 ；
C．1 900 ；
D．100
【正確答案】 B
【答案解析】 如果使用費一次支付但要提供后續(xù)服務(wù)的，讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入應(yīng)在合同期內(nèi)分期確認，A公司2008年度應(yīng)確認的收入＝20 000÷10＝2 000（萬元）。
3.下列項目中，應(yīng)計入管理費用的有（ ）。
A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費
B.簽訂銷售合同交納的印花稅
C.計提壞賬準備
D.管理部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費
E.銷售產(chǎn)品預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項A的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項B的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項C的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：壞賬準備
選項D的賬務(wù)處理是：
借：管理費用
貸：銀行存款
選項E的賬務(wù)處理是：
借：銷售費用
貸：預(yù)計負債
4.下列業(yè)務(wù)中，影響現(xiàn)金流量的是（ ）。
A.計提固定資產(chǎn)減值準備
B.收到現(xiàn)金股利
C.分配股票股利
D.計提應(yīng)付職工薪酬
【正確答案】 B
【答案解析】 選項A的賬務(wù)處理是：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：固定資產(chǎn)減值準備
選項B的賬務(wù)處理是：
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利
選項C的賬務(wù)處理是：
借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利
貸：股本
選項D的賬務(wù)處理是：
借：生產(chǎn)成本等
貸：應(yīng)付職工薪酬
根據(jù)上面的分錄我們可以判斷出，只有選項B符合要求。
5.下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”的是（ ）。
A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
C.支付經(jīng)營租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
D.支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
【正確答案】 C
【答案解析】 變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；支付融資租賃費用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。所以正確的答案是C。
6.A公司年末結(jié)賬前“應(yīng)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額30 000元，貸方余額10 000元；“預(yù)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額35 000元，貸方余額6 000元；“應(yīng)付賬款”科目所屬明細科目中有借方余額60 000元，貸方余額90 000元；“預(yù)收賬款”科目所屬明細科目中有借方余額2 000元，貸方余額1 000元；“壞賬準備”科目余額為3 000元。則年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)收賬款”項目和“預(yù)付賬款”項目的期末數(shù)分別為（ ）。
A.29 000元和95 000元
B.32 000元和95 000元
C.29 000元和32 000元
D.32 000元和15 000元
【正確答案】 A
【答案解析】 “應(yīng)收賬款”項目的期末數(shù)＝30 000＋2 000－3 000＝29 000（元），“預(yù)付賬款”項目的期末數(shù)＝35 000＋60 000＝95 000（元）。
【延伸】資產(chǎn)負債表中的“應(yīng)收賬款”項目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
“預(yù)付賬款”項目，反映企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供貨單位的款項等。本項目應(yīng)根據(jù)“預(yù)付賬款”和“應(yīng)付賬款”科目所屬各明細科目的期末借方余額合計數(shù)，減去“壞賬準備”科目中有關(guān)預(yù)付款項計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
7.下列關(guān)于金融資產(chǎn)和金融負債的說法正確的有（ ；）。
A.企業(yè)將浮動利率長期債券與收取浮動利息、支付固定利息的互換組合在一起，合成為一項固定利率長期債券，這種組合形成的金融資產(chǎn)和金融負債不能相互抵銷
B.企業(yè)將某項金融資產(chǎn)充作金融負債的擔(dān)保物，該金融資產(chǎn)與被擔(dān)保的金融負債不能相互抵銷
C.保險公司在保險合同下的應(yīng)收分保保險責(zé)任準備金，不能與相關(guān)保險責(zé)任準備金抵銷
D.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”的可以抵銷
E.企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”的不可以抵銷
【正確答案】 ABC
【答案解析】 企業(yè)與外部交易對手進行多項金融工具交易，同時簽訂“總抵銷協(xié)議”。根據(jù)該協(xié)議，一旦某單項金融工具交易發(fā)生違約或解約，企業(yè)可以將所有金融工具交易以單一凈額進行結(jié)算，以減少交易對手可能無法履約造成損失的風(fēng)險。在這種情況下，只有交易對手違約或解約時，相關(guān)的金融資產(chǎn)和金融負債可以相互抵銷；否則，不得相互抵銷。
8.關(guān)聯(lián)方披露準則當中不屬于關(guān)鍵管理人員是（ ?。?BR> A.董事、總經(jīng)理
B.總會計師、財務(wù)總監(jiān)
C.董事會秘書
D.監(jiān)事
【正確答案】 D
【答案解析】 關(guān)鍵管理人員主要包括董事長、董事、董事會秘書、總經(jīng)理、總會計師、財務(wù)總監(jiān)、主管各項事務(wù)的副總經(jīng)理以及行使類似政策職能的人員等。
9.下列關(guān)于或有事項的說法錯誤的是（ ）。
A.或有負債與或有資產(chǎn)是同一事項的兩個方面，存在或有負債，就一定存在或有資產(chǎn)
B.對于因或有事項而形成的或有負債，應(yīng)當根據(jù)情況予以披露
C.或有事項的結(jié)果可能會產(chǎn)生負債、資產(chǎn)、預(yù)計負債、或有資產(chǎn)、或有負債等
D.或有負債指的只是潛在義務(wù)
E.因或有事項而確認的負債應(yīng)在資產(chǎn)負債表中單列項目反映
【正確答案】 AD
【答案解析】 或有負債與或有資產(chǎn)，在同一企業(yè)針對同一事項，并不一定是同時存在的，故選項A是不對的。
或有負債涉及兩類義務(wù)：一類是潛在義務(wù)；另一類是現(xiàn)時義務(wù)。
1．潛在義務(wù)。潛在義務(wù)是指結(jié)果取決于不確定未來事項的可能義務(wù)。也就是說，潛在義務(wù)最終是否轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)時義務(wù)，由某些未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定?；蛴胸搨鳛橐豁棟撛诹x務(wù)，其結(jié)果如何只能由未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實。
2．現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)?；蛴胸搨鳛楝F(xiàn)時義務(wù)，其特征在于：該現(xiàn)時義務(wù)的履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量。其中，“不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)”，是指該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的可能性不超過50％(含50％)。“金額不能可靠計量”是指，該現(xiàn)時義務(wù)導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的“金額”難以合理預(yù)計，現(xiàn)時義務(wù)履行的結(jié)果具有較大的不確定性。
所以選項D也是不對的。選項E是對的，因為因或有事項而確認的負債在資產(chǎn)負債表單設(shè)“預(yù)計負債”反映。
10.下列關(guān)于預(yù)計負債的說法不正確的有（ ）。
A.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應(yīng)當按照該范圍內(nèi)的中間值，即上下限金額的平均數(shù)確定
B.或有事項涉及單個項目的，按照最可能發(fā)生金額確定
C.或有事項涉及多個項目的，按照各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定
D.所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，則估計數(shù)應(yīng)當根據(jù)下限金額確定
【正確答案】 D
【答案解析】 【例 1】
乙公司2008年被甲公司告上法庭，假定乙公司預(yù)計將要支付的罰息、訴訟費等費用估計為20萬元至24萬元之間，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，乙公司應(yīng)在2008年12月31日確認一項預(yù)計負債22萬元(20＋24)÷2＝22（萬元）。
【例 2】
2008年，甲公司銷售產(chǎn)品3萬件，銷售額1.2 億元。甲公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定：產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將免費負責(zé)修理。
根據(jù)以往的經(jīng)驗，如果出現(xiàn)較小的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的1％；而如果出現(xiàn)較大的質(zhì)量問題，則須發(fā)生的修理費為銷售額的2％。據(jù)預(yù)測，本年度已售產(chǎn)品中，有80％不會發(fā)生質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較小質(zhì)量問題，有5％將發(fā)生較大質(zhì)量問題。
本例中，2008年年末甲公司應(yīng)確認的預(yù)計負債金額(估計數(shù))＝(1.2×1％)×15％＋(1.2×2％)×5％＝0.003(億元)。
11.下列列事項不屬于債務(wù)重組的有（ ； ）。
A.正常情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)
B.只是延長償還債務(wù)的期限
C.債務(wù)人借新債償舊債
D.延長債務(wù)償還期限并豁免部分債務(wù)
E.債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組
【正確答案】 ABCE
【答案解析】 債務(wù)重組是指在債務(wù)發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項。
債務(wù)重組定義中的“讓步”，是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人現(xiàn)在或?qū)硪缘陀谥亟M債務(wù)賬面價值的金額償還債務(wù)，讓步是債務(wù)重組的重要特征。
讓步的結(jié)果是：債權(quán)人發(fā)生債務(wù)重組損失，債務(wù)人獲得債務(wù)重組收益。
在以下幾種情況不屬于債務(wù)重組：
（1）正常情況下，債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)；
（2）債權(quán)人受償?shù)默F(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的公允價值等于或大于重組債權(quán)的賬面價值；
（3）債務(wù)人償付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)或債務(wù)轉(zhuǎn)成的資本的公允價值等于或大于重組債務(wù)的賬面價值；
（4）債務(wù)人發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券按正常條件轉(zhuǎn)為其股權(quán)；
（5）債務(wù)人破產(chǎn)清算時發(fā)生的債務(wù)重組；
（6）債務(wù)人改組，債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為對債務(wù)人的股權(quán)投資；
（7）債務(wù)人借新債償舊債。
這幾種情況有一個共同點：債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于債務(wù)的賬面余額，或債權(quán)人收到債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的公允價值等于或大于債權(quán)的賬面余額的情況，即債權(quán)人未作出讓步。
12.以組合方式清償債務(wù)的說法正確的有（ ； ）。
A.債務(wù)重組以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式組合進行的
B.對債務(wù)人來說，應(yīng)當依次以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，修改其他債務(wù)條件的，應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值
C.重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入
D.對債權(quán)人來說，應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，差額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失
【正確答案】 A
13.關(guān)于政府補助的說法正確的有（ ?。?。
A.企業(yè)取得針對綜合性項目的政府補助，需要將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進行會計處理
B.難以區(qū)分的，將政府補助整體歸類為與收益相關(guān)的政府補助，視情況不同計入當期損益，或者在項目期內(nèi)分期確認為當期損益
C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）
D.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）
E.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期收益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）
【正確答案】 ABCDE
14.政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照( )計量。
A.名義金額
B.評估價值
C.公允價值
D.未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值
【正確答案】 A
【答案解析】 選項Ａ是正確的，在很少情況下，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助也可能表現(xiàn)為政府想企業(yè)無償劃撥長期非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當在實際取得資產(chǎn)并辦妥相關(guān)受讓手續(xù)時按照公允價值確認和計量，如果該項資產(chǎn)相關(guān)憑據(jù)上注明的價值與公允價值差異不大的，應(yīng)當以有關(guān)憑證中注明的價值作為公允價值；如果沒有價值或者注明價值與公允價值差異較大、但有活躍市場的，應(yīng)當根據(jù)確鑿證據(jù)表明的同類或類似資產(chǎn)市場價格作為公允價值。公允價值不能可靠計量的，按照名義金額（１元）計量。
【延伸】
名義金額的意思就是公允價值無法確定，但是這個事物又確實存在，給它一個金額，讓賬上有體現(xiàn)，不然容易漏掉，造成資產(chǎn)流失；
評估價值就是市場上對該項資產(chǎn)進行評估確定的價值；
公允價值是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~；
現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間因素后的金額。
15.政府補助中的稅收返還主要包括（ ）。
A.先征后返辦法向企業(yè)返還的稅款
B.即征即退辦法向企業(yè)返還的稅款
C.先征后退辦法向企業(yè)返還的稅款
D.增值稅出口退稅
E.直接減征增值稅
【正確答案】 ABC
【答案解析】 選項D不屬于政府補助；選項E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。
【延伸】政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣資產(chǎn)。比如：企業(yè)取得的財政撥款、先征后返（退）、即征即退等方式返還的稅款，行政劃撥的土地使用權(quán)等。不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持不屬于政府補助準則規(guī)范的政府補助，比如：政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免，除稅收返還外的稅收優(yōu)惠，如直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等。
16.下列項目屬于借款費用的有（ ?。?。
A.發(fā)行債券的折價
B.發(fā)行債券的溢價
C.發(fā)行股票的溢價
D.外幣借款本金發(fā)生的匯兌差額
E.外幣借款利息產(chǎn)生的匯兌差額
【正確答案】 DE
【答案解析】 借款費用是企業(yè)因借入資金發(fā)付出的代價，他包括借款利息、債券溢折價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。
這樣的話，選項AB是不應(yīng)該選的，因為發(fā)行債券發(fā)生的溢折價是應(yīng)付債券的賬面價值的組成部分；選項DE屬于借款費用的組成部分；選項C發(fā)行股票屬于權(quán)益性融資費用，不應(yīng)該包括在借款費用中。
17.下列事項中，屬于資本化支出的有（ ?。?。
A.企業(yè)計提的應(yīng)付職工薪酬
B.在建工程領(lǐng)用的原材料
C.企業(yè)購入一批工程物資，用不帶息商業(yè)承兌匯票支付
D.企業(yè)購進一批工程物資，尚未支付價款
【正確答案】 B
【答案解析】 “資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支出現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。注意：必須是有實質(zhì)性的支出。
選項A只是計提企業(yè)并沒有支付薪酬；選項B領(lǐng)用原材料，發(fā)生了支出；選項C雖然工程物資已經(jīng)購入，但是現(xiàn)在并沒有為此付出代價，等實際付出價款時才屬于資本化支出；選項D沒有支付價款，不視為資本化支出已經(jīng)發(fā)生。
18.下列哪種情況不應(yīng)暫停借款費用資本化（ ?。?。
A.由于勞務(wù)糾紛而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
B.由于資金周轉(zhuǎn)困難而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
C.由于發(fā)生安全事故而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
D.由于可預(yù)測的氣候影響而造成連續(xù)超過3個月的固定資產(chǎn)的建造中斷
【正確答案】 D
【答案解析】 由于可預(yù)測的氣候影響而造成的固定資產(chǎn)的建造中斷屬于正常中斷，借款費用不需暫停資本化。
19.甲公司為建造廠房于2008年4月1日從銀行借入2 000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2008年7月1日，甲公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1 000萬元工程款，廠房實體建造工作于當日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2008年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2008年將未動用借款資金進行暫時性投資獲得投資收益10萬元（其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益7萬元），該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額為（ ?。┤f元。
A．80
B．13
C．53
D．10
【正確答案】 B
【答案解析】 為購建或生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當以資本化期間內(nèi)專門借款實際發(fā)生的利息費用減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額確定，本題中開始資本化的時點為2008年7月1日，所以該項廠房建造工程在2008年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2 000×6％×2/12－7＝13（萬元）。
20.甲公司為股份有限公司，2008年7月1日為新建生產(chǎn)車間而向商業(yè)銀行借入專門借款2000萬元，年利率為4％，款項已存入銀行。至2008年12月31日，因建筑地面上建筑物的拆遷補償問題尚未解決，建筑地面上原建筑物尚未開始拆遷；該項借款存入銀行所獲得的利息收入為19.8萬元。甲公司2008年就上述借款應(yīng)予以資本化的利息為（ ）萬元。
A.0
B.0.2
C.20.2
D.40
【正確答案】 A
【答案解析】 為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動尚未開始，因而不符合開始資本化的條件，借款費用不應(yīng)予以資本化。
21.下列符合資本化條件所發(fā)生的借款費用在予以資本化時，不與資產(chǎn)支出相掛鉤的有（ ?。?。
A.專門借款利息
B.專門借款的溢價攤銷
C.一般借款利息
D.外幣專門借款的匯兌差額
E.專門借款的折價攤銷
【正確答案】 ABDE
【答案解析】 專門借款發(fā)生的借款費用資本化金額不需要考慮資產(chǎn)支出，外幣專門借款的匯兌差額資本化時金額也無需與資產(chǎn)支出相掛鉤。
22.下列屬于“以權(quán)益結(jié)算的股份支付”常用工具的有（ ）。
A.限制性股票
B.股票期權(quán)
C.模擬股票
D.現(xiàn)金股票增值權(quán)
E.債券
【正確答案】 AB
【答案解析】 以權(quán)益結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：限制性股票和股票期權(quán)。所以正確的答案應(yīng)該為選項AB。
選項CD不選，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，是指企業(yè)為獲取服務(wù)而承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算的交付現(xiàn)金的義務(wù)的交易。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類：模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。
選項E債券屬于債務(wù)工具，不屬于權(quán)益工具。
【延伸】
限制性股票指上市公司按照預(yù)先確定的條件授予激勵對象一定數(shù)量的本公司股票，激勵對象只有在工作年限或業(yè)績目標符合股權(quán)激勵計劃規(guī)定條件的，才可出售限制性股票并從中獲益。
股票期權(quán)是指買方在交付了期權(quán)費后即取得在合約規(guī)定的到期日或到期日以前按協(xié)議價買入或賣出一定數(shù)量相關(guān)股票的權(quán)利。
股票增值權(quán)也稱虛擬股票，是一種與股東價值增長掛鉤的虛擬股權(quán)激勵模式，指的是激勵對象即股票增值權(quán)的持有者在未來一定的時間和條件下，因公司業(yè)績提升、股票價格上揚等因素，可以獲得行權(quán)價與行權(quán)日二級市場股價之間差價的收益，增值收益以現(xiàn)金支付。
模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。
23.關(guān)于股份支付下列說法正確的是（ ?。?。
A.附服務(wù)年限條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
B.附服務(wù)年限條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會不涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
C.附非市場業(yè)績條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
D.附非市場業(yè)績條件的“權(quán)益結(jié)算的股份支付”的方式不會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
E.以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”的方式會涉及到應(yīng)付職工薪酬的核算
【正確答案】 BDE
【答案解析】 以“權(quán)益結(jié)算的股份支付”方式核算的情況不會涉及到應(yīng)付職工薪酬；以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”方式核算的情況會涉及到應(yīng)付職工薪酬。所以正確答案應(yīng)該為選項BDE。
以“權(quán)益結(jié)算的股份支付”方式核算的情況，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的賬務(wù)處理是：
借：管理費用等
貸：資本公積——其他資本公積
以“現(xiàn)金結(jié)算的股份支付”方式核算的情況，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日的賬務(wù)處理是：
借：管理費用等
貸：應(yīng)付職工薪酬——股份支付
參照教材404頁的例題理解。
24.下列內(nèi)容關(guān)于所得稅說法正確的有（ ?。?。
A.資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)未來允許稅前列支的金額
B.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的成本－本期及以前期間已稅前列支的金額
C.某一資產(chǎn)負債表日資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)的賬面價值－本期及以前期間已稅前列支的金額
D.負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的賬面價值－未來可稅前列支的金額
E.負債的計稅基礎(chǔ)＝負債的成本－未來可稅前列支的金額
【正確答案】 ABD
【答案解析】 資產(chǎn)在初始確認時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準予稅前扣除，在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前稅前扣除的金額后的余額。
負債的計稅基礎(chǔ)是指負債的賬面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。用公式即為：
負債的計稅基礎(chǔ)＝賬面價值－未來期間按照稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額。
25.下列負債項目中，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能會產(chǎn)生暫時性差異的有（ ?。?。
A.短期借款
B.預(yù)收賬款
C.應(yīng)付賬款
D.應(yīng)付職工薪酬
E.預(yù)計負債
【正確答案】 BE
【答案解析】 選項AC短期借款的確認和償還，不會對當期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響；選項B可能會產(chǎn)生暫時性差異。如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的相同就不產(chǎn)生差異，如果稅法規(guī)定的收入確認時點與會計規(guī)定的不相同就產(chǎn)生差異；選項D應(yīng)付職工薪酬稅法中對于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，但稅法中如果規(guī)定了稅前扣除標準的，按照會計準則規(guī)定計入成本費用支出的金額超過規(guī)定標準部分，稅法以后期間不允許扣除，產(chǎn)生非暫時性差異；選項E會產(chǎn)生暫時性差異。所以正確的答案應(yīng)該是選項BE。
26.下列情況會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的是（ ?。?。
A.資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
B.資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
C.負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)
D.負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)
E.企業(yè)發(fā)生虧損
【正確答案】 AD
【答案解析】 資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異；負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。企業(yè)發(fā)生虧損，稅法上規(guī)定可以在未來期間抵稅，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。注意：可抵扣、可抵扣是未來期間可以抵扣，現(xiàn)在要納稅；應(yīng)納稅、應(yīng)納稅是現(xiàn)在不納稅，以后納稅。
27.甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目為借方余額（ ?。┤f元。
A.108
B.126
C.198
D.175
【正確答案】 D
【答案解析】 關(guān)于本題有兩種解題思路：一種是按照期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額；一種是直接按照期末余額計算。
第一種：
資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異；
負債的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。
本題中固定資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，預(yù)計負債的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。所以2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額：
66－66/33％×（33％－25％）＋（6 600－6 000－66/33％）×25％＋100×25％＝50＋400×25％＋25＝175（萬元）；
第二種：
2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。
從上面兩種計算方法看，第二種比較簡單，其實計算的道理很簡單。在學(xué)基礎(chǔ)會計時，有一個公式就是：
期初余額＋本期發(fā)生額＝期末余額，然后將這個公式靈活運用，計算所得稅是很簡單的。
【延伸】
如果計算的是遞延所的稅的發(fā)生額，比照下面的解析掌握：
一般情況下計算遞延所得稅發(fā)生額有兩種：一種是直接根據(jù)期末余額減去期初余額計算發(fā)生額；另一種是根據(jù)本期稅率的變動額和該項資產(chǎn)或負債產(chǎn)生的暫時性差異的發(fā)生額確定。
比如：06年末甲公司購入一項固定資產(chǎn)，其原值是100萬元，按照5年計提折舊，沒有凈殘值。稅法上按照4年計提折舊，也無凈殘值。所得稅稅率是33％。
計算固定資產(chǎn)在07年產(chǎn)生的暫時性差異：
賬面價值是：100－100/5＝80（萬元）
計稅基礎(chǔ)是：100－100/4＝75（萬元）
這時，資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異，即遞延所得稅負債。5×33％＝1.65（萬元）
在計算08年的遞延所得稅的時候，應(yīng)該是：（假設(shè)這里的所得稅稅率是25％）
賬面價值為：100－100/5×2＝60（萬元）
計稅基礎(chǔ)是：100－100/4×2＝50（萬元）
這時產(chǎn)生的暫時性差異是：10萬元，遞延所得稅負債為：10×25％＝2.5（萬元），這計算的是期末遞延所得稅的余額。本期發(fā)生是：2.5－1.65＝0.85（萬元）
另一種計算方法是：調(diào)整所得稅稅率變動的影響：1.65/33％×（33％－25％）＝0.4（萬元），本期應(yīng)該計提的折舊產(chǎn)生的差異是5，所以5×25％＝1.25（萬元），所以本期總的發(fā)生額是：1.25－0.4＝0.85（萬元）
因為本題條件比較全，可以適用這兩種方法，但是有些題目可能只適用其中一種。
28.甲公司2007年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額為66萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為33％。2008年初適用所得稅稅率改為25％。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為6 600萬元，2008年確認因銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。則甲公司2008年應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ?。┤f元。
A.36
B.54
C.126
D.109
【正確答案】 D
【答案解析】 2008年末“遞延所得稅資產(chǎn)”科目的借方余額＝[（6 600－6 000）＋100）]×25％＝175（萬元）。2008年應(yīng)確認的遞延所得稅收益＝175－66＝109（萬元）。
29.甲公司2007年末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額為90萬元（均為固定資產(chǎn)后續(xù)計量對所得稅的影響），適用的所得稅稅率為18％。2008年初適用所得稅稅率改為33％。2008年末固定資產(chǎn)的賬面價值為6 000萬元，計稅基礎(chǔ)為5 800萬元，2008年確認銷售商品提供售后服務(wù)的預(yù)計負債100萬元，年末預(yù)計負債的賬面價值為100萬元，計稅基礎(chǔ)為0。甲公司預(yù)計會持續(xù)盈利，各年能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。則甲公司2008年末確認遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為（ ）。
A.借：遞延所得稅負債 57
貸：所得稅費用 57
B.借：遞延所得稅負債 54
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 87
C.借：遞延所得稅負債 24
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 57
D.借：所得稅費用 33
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：遞延所得稅負債 66
【正確答案】 C
【答案解析】 2008年末固定資產(chǎn)賬面價值6 000萬元大于其計稅基礎(chǔ)5 800萬元的應(yīng)納稅暫時性差異為200萬元，年末“遞延所得稅負債”科目的貸方余額＝（6 000－5 800）×33％＝66（萬元）
2008年應(yīng)確認遞延所得稅負債的金額＝66－90＝－24（萬元）（減少）
2008年末預(yù)計負債賬面價值100萬元大于其計稅基礎(chǔ)0的可抵扣暫時性差異100萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)：100×33％＝33（萬元）。因此，甲公司2008年末確認遞延所得稅時應(yīng)做的會計分錄為：
借：遞延所得稅負債 24
遞延所得稅資產(chǎn) 33
貸：所得稅費用 57
30.按照《企業(yè)會計準則第18號——所得稅》的規(guī)定，下列資產(chǎn)、負債項目的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額，不得確認遞延所得稅的是（ ?。?。
A.企業(yè)自行研究開發(fā)的新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝所形成的無形資產(chǎn)
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)的賬面價值
C.因非同一控制下的企業(yè)合并初始確認的商譽
D.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認的預(yù)計負債
E.采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)
【正確答案】 AC
【答案解析】 選項A根據(jù)新教材的規(guī)定對于內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響；選項C，按照準則規(guī)定，因確認企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽的遞延所得稅負債會進一步增加商譽的賬面價值，會影響到會計信息的可靠性，而且增加了商譽的賬面價值以后可能很快就要計提減值準備，同時商譽賬面價值的增加還會進一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異，使得遞延所得稅負債和商譽的價值變化，不斷發(fā)生循環(huán)。因此，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，準則規(guī)定不確認相關(guān)的遞延所得稅負債。