第二章
一、單項選擇題
1、A公司有關金融資產資料如下：
(1)A公司對于單項金額非重大的應收款項與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。其中1個月內計提準備比例1%，1個月以上逾期應收賬款計提準備比例5%;2010年末應收賬款余額600萬元，其中1個月內未到期應收賬款300萬元、1個月以上逾期應收賬款也為300萬元。
(2)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認損失前的攤余成本為532.81萬元，未來2年內的現金流量現值為425.94萬元，實際利率為5%。
(3)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(債券)發(fā)生了減值，年末確認損失前的賬面價值為5 000萬元(其中成本為5 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4 800萬元。實際利率為5%。
(4)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(股票)發(fā)生了減值，年末確認損失前的賬面價值為6 000萬元(其中成本為5 800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4 800萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關A公司2010年末資產負債表項目的列示，不正確的是( )。
A.“應收賬款”項目列示金額600萬元
B.“持有至到期投資”項目列示金額425.94萬元
C.“可供出售金融資產”(債券)項目列示金額為4 800萬元
D.“可供出售金融資產”(股票)項目列示金額為4 800萬元
<2>、下列有關A公司的會計處理，表述不正確的是( )。
A.影響2010年末利潤表“資產減值損失”項目金額為1 424.87萬元
B.影響2010年末資產負債表“資本公積”項目金額為100萬元
C.2011年確認的持有至到期投資的實際利息收入為21.30萬元
D.2011年確認可供出售金融資產的實際利息收入為240萬元
<3>、下列關于該公司2010年末的會計處理，表述不正確的是( )。
A.“壞賬準備”科目余額為18萬元
B.“持有至到期投資減值準備”科目余額為106.87萬元
C.可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失為300萬元
D.可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失為1 200萬元
2、2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元。2010年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，但當期實際收到現金1 000萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2009年甲銀行應計提的貸款損失準備是( )。
A.3 400萬元
B.2 900萬元
C.2 100萬元
D.3 000萬元
<2>、2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )。
A.2 110萬元
B.1 310萬元
C.1 110萬元
D.6 000萬元
3、2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現，取得貼現款280萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假設不考慮當月短期借款利息調整的攤銷處理，則2008年2月份甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為( )。
A.0
B.5萬元
C.10萬元
D.20萬元
4、興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備30萬元，售價為210萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。興林公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4萬元(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )。
A.26萬元
B.15.6萬元
C.36.6萬元
D.-39.5萬元
5、20×7年1月1日，招商銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000 000元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為9 000 000元)，合同年利率為10%。招商銀行將其劃分為貸款和應收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為12.53%。20×7年12月31日，有客觀證據表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，但本期的利息可以正常收到，招商銀行據此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期20×8年12月31日將收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日僅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商銀行對B企業(yè)應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定(小數點后數據四舍五入)。
要求：根據上述資料回答下列問題。
<1>、20×7年12月31日，招商銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現金流量的現值為( )萬元。
A.4 837 163
B.1 125 300
C.1 188 615
D.6 000 000
<2>、20×7年12月31日，招商銀行應確認的貸款減值損失為( )萬元。
A.4 162 837
B.0
C.4 062 837
D.4 290 537
<3>、20×7年12月31日未確認減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9 000 000
B.9 127 700
C.10 000 000
D.8 900 000
6、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據上述經濟業(yè)務，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關于上述金融資產的會計處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產的入賬價值為602萬元
B.2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C.2010年2月1日，因分得現金股利確認的投資收益為25萬元
D.2010年末，因發(fā)生減值計入資產減值損失的金額為250萬元
<2>、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產而計入投資收益的金額是( )。
A.202萬元
B.98萬元
C.150萬元
D.152萬元
7、N公司于2011年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產;購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2011年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產影響2011年投資收益的金額是( )。(假定N公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告)
A.-266.25萬元
B.52.5萬元
C.-472.5萬元
D.3.75萬元
8、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值是( )。
A.102萬元
B.100萬元
C.98萬元
D.180萬元
<2>、甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元
B.102萬元
C.180萬元
D.182萬元
<3>、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是( )。
A.55.50萬元
B.58.00萬元
C.59.50萬元
D.62.00萬元
9、長城公司2009至2011年發(fā)生與金融資產有關的業(yè)務如下：
(1)2009年1月1日，長城公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。長城公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3%。
(2)2009年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2009年12月31日，長城公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。
(4)2010年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2010年底，長城公司經合理估計，預計該持有至到期投資的未來現金流量現值為2 000萬元。
(5)2011年1月5日，長城公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產。當日，長城公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素(計算結果保留兩位小數)
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2010年末該項債券投資應計提的減值為( )。
A.297.37萬元
B.370.49萬元
C.337.55萬元
D.226.29萬元
<2>、2009年12月31日長城公司該項持有至到期投資應攤銷的利息調整為( )。
A.23萬元
B.69.01萬元
C.71.08萬元
D.70萬元
<3>、2010年該項債券投資應攤銷的利息調整為( )。
A.71.08萬元
B.69.01萬元
C.66.88萬元
D.67.84萬元
<4>、2011年1月債券投資的處置損益為( )。
A.25萬元
B.0
C.-25萬元
D.-1025萬元
10、2×10年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際利率為6.96%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2×10年末按實際利率法攤銷的利息調整金額是( )。
A.2.26萬元
B.2.61萬元
C.3萬元
D.6.61萬元
<2>、甲公司2×11年末該債券的攤余成本是( )。
A.94.68萬元
B.97.61萬元
C.92.26萬元
D.100.40萬元
<3>、甲公司2×10年1月1日購入債券時確認的利息調整金額是( )。
A.15萬元
B.5萬元
C.20萬元
D.11萬元
11、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費用10萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、取得交易性金融資產的入賬價值為( )。
A.1 050萬元
B.1 000萬元
C.1 010萬元
D.1 070萬元
<2>、處置該項交易性金融資產時產生的損益金額是( )。
A.90萬元
B.580萬元
C.590萬元
D.100萬元
12、甲公司系上市公司，所得稅率為25%，按季對外提供財務報表。
(1)甲公司2010年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，成交價為5.40元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬元，甲公司擬準備近期出售。
(2)2010年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2010年6月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.80元，另付稅費1.20萬元。
(4)2010年6月30日該股票每股市價為5元。
(5)2010年7月26日出售股票200萬股，成交價為4.80元，另付稅費1.80萬元。
(6)2010年12月31日該股票每股市價為4.2元。
(7)2011年1月10日出售股票60萬股，成交價為5.20元，另付稅費2萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關甲公司2010年該金融資產的表述中，不正確的是( )。
A.2010年4月6日取得B公司發(fā)行的股票時將其劃分為交易性金融資產
B.2010年6月10日出售股票300萬股確認投資收益463.8萬元
C.2010年6月30日公允價值變動225萬元計入資本公積
D.2010年7月26日出售股票200萬股確認投資收益108.20萬元
<2>、下列有關甲公司2010年和2011年該金融資產的表述中，不正確的是( )。
A.2010年12月31日該金融資產公允價值變動80萬元計入公允價值變動損益
B.2010年12月31日該金融資產在資產負債表“交易性金融資產”列報金額為420萬元
C.2010年12月31日該金融資產在利潤表“投資收益”列報金額為572萬元
D.2011年1月10日出售股票60萬股確認投資收益55萬元
13、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為可供出售金融資產，實際支付的價款為1 050萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預計該債券的價格下跌是暫時的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預計，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。則2011年末可供出售金融資產的攤余成本為( )。
A.700萬元
B.900萬元
C.1 000萬元
D.750萬元
14、甲公司2010年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10 560.42萬元，債券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2011年1月1日持有至到期投資攤余成本是( )。
A.10 471.63萬元
B.10 381.06萬元
C.1 056.04萬元
D.1 047.16萬元
二、多項選擇題
1、下列有關金融資產減值的處理，不正確的有( )。
A.對單項金額不重大的金融資產，必須包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試
B.可供出售金融資產發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應該轉出
C.可供出售權益工具轉回的減值損失通過“資產減值損失”轉回
D.可供出售債務工具轉回的減值損失通過“資本公積-其他資本公積”轉回
E.外幣金融資產發(fā)生減值時，預計未來現金流量現值應該先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
2、可供出售金融資產在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
3、如果購入的準備持有至到期的債券投資實際利率等于票面利率，且不存在交易費用，則下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.確認分期付息債券的投資利息
C.確認到期一次還本付息債券的投資利息
D.出售持有至到期投資
E.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
4、甲公司于2009年1月1日從股票二級市場以公允價值每股15元購入乙公司股票300萬股劃分為可供出售金融資產，另支付相關費用40萬元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付現金股利，2009年12月31日，該股票的市場價格為每股13元;甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2010年，受金融危機影響，乙公司業(yè)績大幅下降。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌至每股6元;甲公司預計該股票的價格下跌為非暫時性的。2011年經濟狀況好轉，乙公司業(yè)績得到回升，至12月31日，該股票的市場價格為11元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、以下表述不正確的有( )。
A.2009年該項股票投資的初始入賬價值為4 500萬元
B.2009年資產負債表日，該項股票投資應當公允價值計量且公允價值變動計入資本公積
C.2009年12月31日因該項投資計入當期損益的金額為-640萬元
D.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為36萬元
E.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為-604萬元
<2>、以下關于該項可供出售金融資產的處理，表述正確的有( )。
A.2009年12月31日確認其減值損失為640萬元
B.2010年12月31日確認其減值損失為2 740萬元
C.2010年12月31日從資本公積轉出的該項金融資產公允價值累計下降為640萬元
D.2011年轉回其減值1 500萬元計入資本公積
E.2011年12月31日該項股票投資賬面價值為3 300萬元
5、甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用5萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股9元。
(2)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為1 002萬元。
(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1.1元。
(4)7月1日，購入D公司當日按面值發(fā)行的三年期債券2 000萬元，甲公司不準備持有至到期。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為2 100萬元。
(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2010年12月31日的市場價格為2 400萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行初始計量的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權投資按照公允價值8 000萬元計量，支付交易費用5萬元計入投資收益
B.對B公司的債權投資按照1 000萬元計量
C.對C公司的認股權證按照500萬元計量
D.對D公司的債權按照2 000萬元計量
E.對E公司的股權投資按照2 500萬元計量
<2>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權投資作為交易性金融資產處理
B.對B公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對C公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
D.對D公司的債權投資作為可供出售金融資產處理
E.對E上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
<3>、下列關于甲公司持有的各項投資于2010年度確認金額的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權投資確認公允價值變動1 000萬元
B.對B公司債券投資確認公允價值變動收益2萬元
C.持有的C公司認股權證確認公允價值變動收益50萬元
D.對D公司債權投資確認投資收益100萬元
E.對E上市公司股權投資確認投資收益100萬元
<4>、下列關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表列示的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權投資列示為交易性金融資產，按9 000萬元計量
B.對B公司債權投資列示為持有至到期投資，按1 002萬元計量
C.持有的C公司認股權證列示為交易性金融資產，按550萬元計量
D.對D公司股權投資列示為可供出售金融資產，按2 100萬元計量
E.對E上市公司股權投資列示為可供出售金融資產，按2 400萬元計量
6、下列關于金融資產重分類的敘述，正確的有( )。
A.交易性金融資產可以重分類為可供出售金融資產
B.交易性金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產
D.可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
7、下列事項中，金融資產不應終止確認的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產
B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償等
D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
8、A公司2010年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
(2)1月1日，購入C公司當日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實際支付1540.85萬元(含交易費用)。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
(3)5月1日，購入D公司發(fā)行的認股權證200萬份，成本200萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.9元。
(4)7月1日，取得E公司10%股權，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認凈資產公允值為4 600萬元。A公司能夠對E公司的財務和經營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時, 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月,A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元, E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產負債表日, E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實現的凈利潤為1800萬元(各月利潤均衡)。不考慮所得稅影響。
(5)持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的股權投資作為可供出售金融資產處理
B.對C公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對D公司的認股權證作為應收款項處理
D.對E公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對F上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
<2>、下列各項關于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司股權投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按-3 000萬元計量
B.對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C.持有的D公司認股權證, 2010年12月31日作為財務費用列示，并按0萬元計量
D.對E公司股權投資, 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E.對F上市公司股權投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
<3>、下列各項關于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表的列示的表述中，正確的有( )。
A.對B公司股權投資，2010年12月31日作為交易性金融資產列示，并按照21000萬元計量
B.對C公司債權投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C.持有的D公司認股權證, 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D.對E公司股權投資, 2010年12月31日作為長期股權投資列示，并按照5000萬元計量
E.對F上市公司股權投資, 2010年12月31日作為可供出售金融資產列示，并按照2 350萬元計量
三、計算題
1、甲公司為母公司，下有兩個子公司乙公司和丙公司。
(1)2011年11月1日，乙公司將賬面價值為3 000萬元(賬面余額4000萬元，已計提壞賬準備1000萬元)的應收賬款按照公允價值3 100萬元出售給丙公司，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，丙公司作為應收賬款確認。該應收賬款2011年末未來現金流量的現值為2800萬元。
(2)2011年11月1日，假定乙公司將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。
(3)2011年11月1日，假定乙公司將某項賬面價值為3000萬元的應收賬款轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值3100萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了3100萬元。
要求：
(1)根據資料(1)，分析判斷乙公司在其個別財務報表中是否終止確認?并說明理由，分別編制乙公司和丙公司的會計分錄。
(2)根據資料(1)，2011年編制甲公司在其合并財務報表中的相關抵消會計分錄。
(3)根據資料(2)，說明在乙公司個別財務報表中的處理方法，并編制乙公司會計分錄。
(4)根據資料(2)，說明乙公司收到發(fā)行的資產支持證券款的處理方法。
(5)根據資料(3)，說明乙公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，乙公司在轉讓應收賬款時如何處理：
①回購日該應收賬款的市場價格回購。
②以轉讓日該應收賬款的市場價格3100萬元回購。
③以高于回購日該應收賬款市場價格50萬元的價格回購。
④回購日該應收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購。
⑤以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。
2、A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業(yè)務如下：
(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權資本的5%。
(2)2009年7月20日，收到現金股利;
(3)2009年12月31日,該股票每股市價為15元;
(4)2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.3元，4月30日,收到現金股利。
(5)2010年12月31日,該股票每股市價為13元,A公司預計股票價格下跌是暫時的;
(6)2011年B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用96萬元。
要求：
(1)根據上述資料請分別寫出劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產的會計分錄。
(2)分別計算劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下處置時點計入投資收益、持有期間計入投資收益及持有期間影響損益的金額。
3、甲公司有關可供出售金融資產業(yè)務的資料如下：2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金1 100萬元。甲公司歸為可供出售金融資產。
2010年末該可供出售金融資產公允價值為885.66萬元，甲公司認為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。假設當r=5%時，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;當r=7%時，(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130。
要求：根據以上資料編制有關可供出售金融資產的會計分錄。
4、2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買于當日發(fā)行的一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回。假定2010年1月1日甲公司預計本金的50%將于2010年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2010年12月31日實際贖回550萬元的本金。[(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130]
要求：(1)計算甲公司初始確認該項債券投資時的實際利率(取整數即可)。
(2)計算2010年初應調整的攤余成本的金額，并編制相關會計分錄。
(3)計算2010年末攤銷利息調整的金額，并編制確認利息以及收回一半本金的會計分錄。
5、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當年利息。甲公司同時獲得200萬份認股權證，每份權證的認購價格為人民幣5.10元/股，行權日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股購入200萬股乙公司股票的權利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實際利率為5.19%，權證交易價300萬元，20×0年12月31日權證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權證行權，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認為交易性金融資產并支付手續(xù)費3萬元，當日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務的相關會計分錄。
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項，“應收賬款”項目列示金額=600-18=582(萬元)
B選項，“持有至到期投資”項目列示金額為現值即425.94萬元
C選項，“可供出售金融資產”(債券)項目列示金額為公允價值即4800萬元
D選項，“可供出售金融資產”(股票)項目列示金額為公允價值即4800萬元
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A選項，2010年末利潤表“資產減值損失”列示金額=18+106.87+300+1 000=1 424.87(萬元)
B選項，影響2010年末資產負債表“資本公積”項目金額=100-200=-100(萬元)。
C選項，2011年確認持有至到期投資的實際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)
D選項，2011年確認可供出售金融資產的實際利息收入=4800×5%=240(萬元)
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：A選項，“壞賬準備”科目余額=300×1%+300×5%=18(萬元);正確。
B選項，“持有至到期投資減值準備” 科目余額=532.81-425.94=106.87(萬元);正確。
C選項，可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失=5000-4800+100=300(萬元);正確。會計分錄：
借：資產減值損失 (200+100)300
貸：可供出售金融資產 (5000-4800)200
資本公積 100
D選項，可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);不正確。正確會計處理：
借：資產減值損失 (1200-200)1000
資本公積 200
貸：可供出售金融資產 (6000-4800)1200
2、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2009年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2009年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：計提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該業(yè)務屬于附追索權的票據貼現，相當于抵押貸款，不能終止確認。本題中沒有給出手續(xù)費等相關資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調整按實際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關的實際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷的處理，做題時不予考慮。
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準備 30
其他應收款 23.4
營業(yè)外支出 36.6
貸：應收賬款 300
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現金流量的現值計算如下：
1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行應確認的貸款減值損失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元)
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：20×7年12月31日未確認減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：
20×7年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=9 000 000(元)
20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元)
20×7年1月1日
借：貸款-本金 10 000 000
貸：吸收存款 9 000 000
貸款-利息調整 1 000 000
20×7年末：
借：應收利息 1 000 000(10 000 000×10%)
貸款-利息調整 127 700
貸：利息收入 1 127 700(9 000 000×12.53%)
借：存放同業(yè)或存放中央銀行款項 1 000 000
貸：應收利息 1 000 000
6、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2010年末計入資產減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：處置時計入投資收益的金額=450-6×50=150(萬元)
7、
【正確答案】：C
【答案解析】：本題分錄為：
2011年2月20日：
借：可供出售金融資產——成本 1 522.5(150×10+22.5)
貸：銀行存款 1 522.5
6月30日：
借：資本公積 322.5(1 522.5-150×8)
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 322.5
9月30日：
借：銀行存款 1 050(150×7)
投資收益 472.5
可供出售金融資產——公允價值變動 322.5
貸：可供出售金融資產——成本 1 522.5
資本公積 322.5
所以該可供出售金融資產影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)
【該題針對“可供出售金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
9、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)，應計提的減值準備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準備 226.29
計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日：
長城公司應確認的投資收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(萬元)
長城公司應攤銷的利息調整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日該項債券投資應攤銷的利息調整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(萬元)
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2011年1月債券投資的處置損益=975-2 000/2=-25(萬元)
10、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2×10年末計提利息：
借：應收利息 4
持有至到期投資――利息調整 2.61
貸：投資收益 6.61
2×10年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×11年年末計提利息：
借：應收利息 4
持有至到期投資――利息調整 2.79
貸：投資收益 (97.61×6.96%)6.79
2×11年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入債券時確認的利息調整金額=110—95=15(萬元)。參考分錄：
2×10年1月1日：
借：持有至到期投資――成本 110
貸：銀行存款 95
持有至到期投資――利息調整 15
11、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：交易性金融資產的入賬價值=1 050-40=1 010(萬元)
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置交易性金融資產產生的損益金額=(1600-10)-1500=90(萬元)。
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年6月30日公允價值變動225萬元計入公允價值變動損益。
①2010年4月6日
借：交易性金融資產—成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
②2010年4月15日
借：銀行存款 150
貸：應收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
③2010年6月10日
借：銀行存款(300×5.80-1.20)1 738.80
貸：交易性金融資產—成本 (2 550/2)1 275
投資收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動(300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
注：其中300萬股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
⑤2010年7月26日
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
—公允價值變動(225×2/3)150
投資收益 108.20
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年12月31日該金融資產在利潤表“投資收益”列報金額=-2+463.8+108.2=570(萬元)
①2010年12月31日
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產—公允價值變動 80
②2011年1月10日
借：銀行存款 (60×5.2-2)310
交易性金融資產—公允價值變動 [(150+80-225)×60/100]3
貸：交易性金融資產—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255
公允價值變動損益 3
投資收益 55
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產——成本 1 000
應收利息 50
貸：銀行存款 1 050
2010年末計提利息：
借：應收利息 60
貸：投資收益 60
2010年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100
2011年末發(fā)生減值
借：資產減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產——公允價值變動 200
2011年年末可供出售金融資產的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核】
14、
【正確答案】：B
【答案解析】：(1)2010年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率
=10 560.42×2%=211.21(萬元)
應收利息=債券面值×票面利率
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調整”
=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2010年12月31日
實際利息收入
=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
應收利息
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調整”
=300-209.43 =90.57(萬元)
(3)2011年1月1日攤余成本
=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試;
選項C，可供出售權益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回，而是：
借：可供出售金融資產--公允價值變動
貸：資本公積--其他資本公積
選項D，可供出售債務工具減值損失的轉回應通過“資產減值損失”科目。
【該題針對“金融資產減值”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：可供出售金融資產在發(fā)生減值的時候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出，計入資產減值損失，仍有資產減值的，通過“可供出售金融資產——公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
【該題針對“金融資產減值”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準備計提減值準備，借：資產減值損失，貸：持有至到期投資減值準備;
選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借：應收利息，貸：投資收益;
選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應計利息，貸：投資收益;
選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益;
選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，借：可供出售金融資產，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積(差額)。
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：選項A，該項股票投資的初始入賬價值為4540萬元;選項C，2009年12月31日公允價值變動應計入資本公積，金額為(13-15)×300-40=-640(萬元);選項E，2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為持有期間分得的現金股利，即1.2×300/10=36(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，2009年不符合確認減值的條件;選項B，2010年減值損失=(15×300+40)-6×300=2 740(萬元);選項C，從資本公積轉出的公允價值累計下降=4 540-13×300=640(萬元);選項D，2011年轉回損失=(11-6)×300=1 500(萬元)。
5、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，對C公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產，應劃分為交易性金融資產核算;選項E，對E公司的投資由于不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不能作為長期股權投資處理。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A，對A公司股權投資確認的公允價值變動損益=1 000×(9-8)=1 000(萬元);選項B，對B公司的債券投資確認的投資收益=1 000×4%=40(萬元)，不確認公允價值變動;選項C，對C公司認股權證確認的公允價值變動損益=500×1.1-500=50(萬元);選項D，對D公司債券投資確認投資收益=2 000×5%/2=50(萬元),同時確認公允價值變動收益并計入資本公積=2 100-2 000=100(萬元);選項E，對E公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。
<4>、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，對A公司股權投資作為交易性金融資產，賬面價值=1 000×9=9 000(萬元);選項B，對B公司債權投資作為持有至到期投資，賬面價值為1 000萬元;選項C，持有C公司認股權證作為交易性金融資產，賬面余額=500×1.1=550(萬元);選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產，期末按公允2 100萬元計量;選項E，對E公司股權投資作為可供出售金融資產，期末按公允2 400萬元計量。
6、
【正確答案】：CD
【答案解析】：企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產的重分類”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：A選項，資料1，由于準備隨時出售，對B公司的股權投資應作為交易性金融資產處理;所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理;所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認股權證是衍生工具，因此應劃為交易性金融資產核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理;所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，因為沒有劃分交易性金融資產，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，所以不正確。
<2>、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權投資確認的公允價值變動損益=2000×(10.5-12)=-3000(萬元);A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認的投資收益=1540.85×5%=77.04(萬元);B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認股權證確認的公允價值變動損益=200×0.9-200=-20萬元;所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權投資確認的投資收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75萬元;正確。
E 選項，資料5，對F公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
<3>、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權投資的賬面余額=2000×10.5=21000萬元;所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權投資的攤余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(萬元)，所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認股權證的賬面余額=200×0.9=180萬元;但是應列示為交易性金融資產，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權投資的賬面余額為=5000+75=5075萬元;正確。
E選項，資料5，對F公司股權投資的賬面余額為公允價值=2350萬元，正確。
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應終止確認擬處置的應收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置應收賬款的風險和報酬已轉移，符合金融資產終止確認的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準備 1000
貸：應收賬款 4000
營業(yè)外收入100
丙公司的分錄：
借：應收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準備 300
(2)①將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷。
借：營業(yè)外收入100 【乙公司】
貸：應收賬款 100 【丙公司】
②將丙公司在其個別財務報表中計提的壞賬準備予以抵銷，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期末未來現金流量的現值與其賬面價值的差額200(3000-2800)萬元確認壞賬損失。
借：壞賬準備 100
貸：資產減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。
(3)不應終止確認應收賬款，理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險與報酬并未轉移，不符合終止確認的條件。應按照未來現金流量現值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。
借：資產減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準備 200
(4)乙公司將收到發(fā)行的資產支持證券款項同時確認為一項資產和一項負債，并在各期確認相關的利息費用。
借：銀行存款 2800
貸：應付債券 2800
借：財務費用 (2800×3%)84
貸：應付利息 84
(5)①以回購日該應收賬款的市場價格回購，應終止確認。
②以轉讓日該應收賬款的市場價格3100萬元回購，不能終止確認。
③以高于回購日該應收賬款市場價格50萬元的價格回購，不能終止確認。
④回購日該應收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購，不能終止確認。
⑤以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，不能終止確認。
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權資本的5%。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
初始確認成本
＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元）
借：可供出售金融資產—成本 4 440
應收股利 60
貸：銀行存款 4 500
初始確認成本
＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元）
借：交易性金融資產—成本 4 350
投資收益 90
應收股利 60
貸：銀行存款 4 500
(2)2009年7月20日，收到現金股利;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
(3)2009年12月31日，該股票每股市價為15元;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×15－4 440＝60（萬元）
借：可供出售金融資產—公允價值變動 60
貸：資本公積—其他資本公積 60公允價值變動
＝300×15－4 350＝150（萬元）
借：交易性金融資產 —公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
2009年會計報表列報
“可供出售金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額為02009年會計報表列報
“交易性金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元）
(4)2010年4月3日，B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.3元，4月30日收到現金股利。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
借：應收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90借：應收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
(5)2010年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：資本公積—其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 600公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：公允價值變動損益 600
貸：交易性金融資產 —公允價值變動 600
2010年會計報表列報
“可供出售金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額為90萬元
影響資本公積的金額為-600萬元2010年會計報表列報
“交易性金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元）
(6)2011年B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動（計提減值）
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
將資本公積轉入損益
＝（3）+60-（5）600=-540（萬元）
借：資產減值損失 2 640
貸：資本公積—其他資本公積 540
可供出售金融資產—公允價值變動 2 100公允價值變動
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
借：公允價值變動損益 2 100
貸：交易性金融資產 —公允價值變動2 100
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：可供出售金融資產—公允價值變動2 700
貸：資本公積—其他資本公積 2 700公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：交易性金融資產 —公允價值變動 2 700
貸：公允價值變動損益 2 700
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用96萬元。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
成本＝4 440
公允價值變動＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60
資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
貸：可供出售金融資產—成本4 440
—公允價值變動60
投資收益 804
同時：
借：資本公積—其他資本公積2 700
貸：投資收益 2 700 成本＝4 350
公允價值變動＝150－600－2 100＋2 700＝150
公允價值變動損益 ＝150－600－2 100＋
2 700＝150
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產—成本 4 350
—公允價值變動150
投資收益 954
①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元
（5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉回的資產減值損失）
②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594
③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝5304-4350＝954萬元；
②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元
③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產時
借：可供出售金融資產—成本 1 100
貸：銀行存款 961
可供出售金融資產—利息調整 139
在初始確認時,計算實際利率如下：
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(萬元)
當r=5%時，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;
當r=7%時，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;
根據以上計算過程，則有以下等式成立：
(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)
計算得出r≈6%。
(2)2010年末
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應收利息 33
可供出售金融資產—利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(3)2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)
公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
(4)2011年1月10日收到利息
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應收利息 33
可供出售金融資產—利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
第一種計算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
資產減值損失=攤余成本1 011.8-公允價值811.8=200(萬元)
借：資產減值損失 200
貸：資本公積—其他資本公積 100
可供出售金融資產—公允價值變動 100
第二種計算方法：
總賬余額=投資攤余成本1 011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)
資產減值損失=911.8-公允價值811.8=100(萬元)
借：資產減值損失 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
借：資產減值損失 100
貸：資本公積—其他資本公積 100
【答案解析】：
【該題針對“可供出售金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：(1)根據題目條件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(萬元)
當r=5%時，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(萬元)
當r=7%時，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(萬元)
因此，
現值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得，r≈6%。
(2)2008年末利息調整的攤銷額=961×6%-1 100×3%=24.66(萬元)
2009年末利息調整的攤銷額=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(萬元)
2010年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
2010年1月1日甲公司預計本金的50%將于2010年12月31日贖回，所以重新確定的攤余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2010年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(3)2010年末， 應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
【答案解析】：
【該題針對“持有至到期投資的核算(綜合)”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：購入的權證為衍生金融工具，應確認為交易性金融資產。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本 1500
交易性金融資產——成本 300
貸：銀行存款 1650
持有至到期投資——利息調整 150
20×0年12月31日確認債券的投資收益和認股權證公允價值變動：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 47.565
貸：投資收益 70.065
借：交易性金融資產——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
20×1年12月31日確認債券的投資收益和認股權證公允價值變動：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 50.03
貸：投資收益 72.53
借：公允價值變動損益 7.5
貸：交易性金融資產——公允價值變動 7.5
20×2年12月31日債券權證到期：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 52.63
貸：投資收益 75.13
借：銀行存款 1522.5
貸：持有至到期投資——成本 1500
應收利息 22.5
權證到期行權價為5.10元，支付現金1020萬元，原權證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5(萬元)，合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400(萬元)，20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5(萬元)。
借：交易性金融資產——成本 1327.5
貸：銀行存款 1020
交易性金融資產——成本 300
——公允價值變動 7.5
借：公允價值變動損益 7.5
貸：投資收益 7.5
借：投資收益 3
貸：銀行存款 3
借：交易性金融資產——公允價值變動 1072.5
貸：公允價值變動損益 1072.5
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
一、單項選擇題
1、A公司有關金融資產資料如下：
(1)A公司對于單項金額非重大的應收款項與經單獨測試后未減值的應收款項一起按類似信用風險特征劃分為若干組合，再按這些應收款項組合在資產負債表日余額的一定比例計算確定減值損失，采用賬齡分析法計提壞賬準備。其中1個月內計提準備比例1%，1個月以上逾期應收賬款計提準備比例5%;2010年末應收賬款余額600萬元，其中1個月內未到期應收賬款300萬元、1個月以上逾期應收賬款也為300萬元。
(2)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有至到期投資發(fā)生了減值，年末確認損失前的攤余成本為532.81萬元，未來2年內的現金流量現值為425.94萬元，實際利率為5%。
(3)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(債券)發(fā)生了減值，年末確認損失前的賬面價值為5 000萬元(其中成本為5 100萬元，公允價值變動減少100萬元)，年末公允價值為4 800萬元。實際利率為5%。
(4)2010年12月31日，有客觀證據表明A公司持有的可供出售金融資產(股票)發(fā)生了減值，年末確認損失前的賬面價值為6 000萬元(其中成本為5 800萬元，公允價值變動增加200萬元)，年末公允價值為4 800萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關A公司2010年末資產負債表項目的列示，不正確的是( )。
A.“應收賬款”項目列示金額600萬元
B.“持有至到期投資”項目列示金額425.94萬元
C.“可供出售金融資產”(債券)項目列示金額為4 800萬元
D.“可供出售金融資產”(股票)項目列示金額為4 800萬元
<2>、下列有關A公司的會計處理，表述不正確的是( )。
A.影響2010年末利潤表“資產減值損失”項目金額為1 424.87萬元
B.影響2010年末資產負債表“資本公積”項目金額為100萬元
C.2011年確認的持有至到期投資的實際利息收入為21.30萬元
D.2011年確認可供出售金融資產的實際利息收入為240萬元
<3>、下列關于該公司2010年末的會計處理，表述不正確的是( )。
A.“壞賬準備”科目余額為18萬元
B.“持有至到期投資減值準備”科目余額為106.87萬元
C.可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失為300萬元
D.可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失為1 200萬元
2、2008年1月1日甲銀行向A公司發(fā)放一批貸款5 000萬元，合同利率和實際利率均為10%，期限為5年，利息按年收取，借款人到期償還本金，2008年12月31日甲銀行如期確認，并收到貸款利息。2009年12月31日，因A公司發(fā)生財務困難，甲銀行未能如期收到利息，并重新預計該筆貸款的未來現金流量現值為2 100萬元。2010年12月31日，甲銀行預期原先的現金流量估計不會改變，但當期實際收到現金1 000萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2009年甲銀行應計提的貸款損失準備是( )。
A.3 400萬元
B.2 900萬元
C.2 100萬元
D.3 000萬元
<2>、2010年12月31日該筆貸款的攤余成本為( )。
A.2 110萬元
B.1 310萬元
C.1 110萬元
D.6 000萬元
3、2008年2月1日，甲公司將收到的乙公司開出并承兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現，取得貼現款280萬元。合同約定，在票據到期日不能從乙公司收到票款時，丙商業(yè)銀行可向甲公司追償。該票據系乙公司于2008年1月1日為支付購買原材料款而開出的，票面金額為300萬元，到期日為2008年5月31日。假設不考慮當月短期借款利息調整的攤銷處理，則2008年2月份甲公司該應收票據貼現影響利潤總額的金額為( )。
A.0
B.5萬元
C.10萬元
D.20萬元
4、興林公司將應收賬款出售給工商銀行。該應收賬款有關的賬面余額為300萬元，已計提壞賬準備30萬元，售價為210萬元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權。興林公司根據以往經驗，預計與該應收賬款有關的商品將發(fā)生部分銷售退回23.4萬元(貨款20萬元，增值稅銷項稅額為3.4萬元)，實際發(fā)生的銷售退回由興林公司負擔。興林公司將此應收賬款出售給銀行時應確認的營業(yè)外支出金額為( )。
A.26萬元
B.15.6萬元
C.36.6萬元
D.-39.5萬元
5、20×7年1月1日，招商銀行以“折價”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款10 000 000元(實際發(fā)放給B企業(yè)的款項為9 000 000元)，合同年利率為10%。招商銀行將其劃分為貸款和應收款項，初始確認該貸款時確定的實際利率為12.53%。20×7年12月31日，有客觀證據表明B企業(yè)發(fā)生嚴重財務困難，但本期的利息可以正常收到，招商銀行據此認定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預期20×8年12月31日將收到利息1 000 000元，但20×9年12月31日僅收到本金5 000 000元。20×7年12月31日招商銀行對B企業(yè)應確認的減值損失按該日確認減值損失前的攤余成本與未來現金流量現值之間的差額確定(小數點后數據四舍五入)。
要求：根據上述資料回答下列問題。
<1>、20×7年12月31日，招商銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現金流量的現值為( )萬元。
A.4 837 163
B.1 125 300
C.1 188 615
D.6 000 000
<2>、20×7年12月31日，招商銀行應確認的貸款減值損失為( )萬元。
A.4 162 837
B.0
C.4 062 837
D.4 290 537
<3>、20×7年12月31日未確認減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本為( )萬元。
A.9 000 000
B.9 127 700
C.10 000 000
D.8 900 000
6、2009年7月15日，甲公司以銀行存款從二級市場購入乙公司股票50萬股，每股買價12元，同時支付相關稅費2萬元。甲公司將其劃分為可供出售金融資產。2009年12月31日，乙公司股票市價為每股11元，甲公司預計該股票價格下跌是暫時的。2010年2月1日，乙公司宣告分派現金股利，每股0.5元。2010年2月25日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現金股利25萬元。2010年12月31日，乙公司股票市價下跌至每股6元，預計還將繼續(xù)下跌。2011年1月5日，甲公司將該項金融資產全部出售，取得價款450萬元。
要求：根據上述經濟業(yè)務，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、關于上述金融資產的會計處理，不正確的是( )。
A.可供出售金融資產的入賬價值為602萬元
B.2009年末，因公允價值變動計入資本公積的金額為52萬元
C.2010年2月1日，因分得現金股利確認的投資收益為25萬元
D.2010年末，因發(fā)生減值計入資產減值損失的金額為250萬元
<2>、2011年1月5日，甲公司因處置可供出售金融資產而計入投資收益的金額是( )。
A.202萬元
B.98萬元
C.150萬元
D.152萬元
7、N公司于2011年2月20日購買M公司股票150萬股，成交價格每股10元，作為可供出售金融資產;購買該股票另支付手續(xù)費等22.5萬元。6月30日該股票市價為每股8元，2011年9月30日以每股7元的價格將股票全部售出，則可供出售金融資產影響2011年投資收益的金額是( )。(假定N公司每年6月30日和12月31日對外提供財務報告)
A.-266.25萬元
B.52.5萬元
C.-472.5萬元
D.3.75萬元
8、20×8年10月12日，甲公司以每股10元的價格從二級市場購入乙公司股票10萬股，支付價款100萬元，另支付相關交易費用2萬元。甲公司將購入的乙公司股票作為可供出售金融資產核算。20×8年12月31日，乙公司股票市場價格為每股18元。
20×9年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現金股利4萬元。20×9年4月4日，甲公司將所持有乙公司股票以每股16元的價格全部出售，在支付相關交易費用2.5萬元后實際取得款項157.5萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值是( )。
A.102萬元
B.100萬元
C.98萬元
D.180萬元
<2>、甲公司持有乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值是( )。
A.100萬元
B.102萬元
C.180萬元
D.182萬元
<3>、甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益是( )。
A.55.50萬元
B.58.00萬元
C.59.50萬元
D.62.00萬元
9、長城公司2009至2011年發(fā)生與金融資產有關的業(yè)務如下：
(1)2009年1月1日，長城公司支付2 360萬元購入甲公司于當日發(fā)行的5年期債券20萬張，每張面值100元，票面利率7%，每年年末付息，到期一次還本，另支付相關費用6.38萬元。長城公司將其劃分為持有至到期投資，經計算確定其實際利率為3%。
(2)2009年5月1日，甲公司發(fā)行的該債券開始上市流通。
(3)2009年12月31日，長城公司持有的該債券的公允價值為2 500萬元。
(4)2010年，甲公司發(fā)生嚴重財務困難，雖仍可支付該債券當年的票面利息，但預計未來現金流量將受到嚴重影響，2010年底，長城公司經合理估計，預計該持有至到期投資的未來現金流量現值為2 000萬元。
(5)2011年1月5日，長城公司因急需資金，于當日將該項債券投資的50%出售，取得價款975萬元(公允價值)存入銀行，并將剩余部分重分類為可供出售金融資產。當日，長城公司沒有其他的持有至到期投資。假設不考慮其他因素(計算結果保留兩位小數)
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、2010年末該項債券投資應計提的減值為( )。
A.297.37萬元
B.370.49萬元
C.337.55萬元
D.226.29萬元
<2>、2009年12月31日長城公司該項持有至到期投資應攤銷的利息調整為( )。
A.23萬元
B.69.01萬元
C.71.08萬元
D.70萬元
<3>、2010年該項債券投資應攤銷的利息調整為( )。
A.71.08萬元
B.69.01萬元
C.66.88萬元
D.67.84萬元
<4>、2011年1月債券投資的處置損益為( )。
A.25萬元
B.0
C.-25萬元
D.-1025萬元
10、2×10年1月1日，甲公司購買一項債券，剩余年限為5年，劃分為持有至到期投資，買價為90萬元，交易費用為5萬元;每年年末按票面利率可收得固定利息4萬元，債券在第5年末兌付可得到本金110萬元，不得提前兌付。債券實際利率為6.96%。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、甲公司2×10年末按實際利率法攤銷的利息調整金額是( )。
A.2.26萬元
B.2.61萬元
C.3萬元
D.6.61萬元
<2>、甲公司2×11年末該債券的攤余成本是( )。
A.94.68萬元
B.97.61萬元
C.92.26萬元
D.100.40萬元
<3>、甲公司2×10年1月1日購入債券時確認的利息調整金額是( )。
A.15萬元
B.5萬元
C.20萬元
D.11萬元
11、2010年1月8日A企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的一批債券作為交易性金融資產，面值總額為1 000萬元，利率為4%，3年期，每年付息一次，該債券為2009年1月1日發(fā)行。取得時公允價值為1 050萬元，含已到付息期但尚未領取的2009年的利息，另支付交易費用20萬元，全部價款以銀行存款支付。2010年12月31日，該債券的公允價值為1 500萬元。2011年2月，將持有的該項金融資產全部處置，處置價款是1 600萬元，另支付交易費用10萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、取得交易性金融資產的入賬價值為( )。
A.1 050萬元
B.1 000萬元
C.1 010萬元
D.1 070萬元
<2>、處置該項交易性金融資產時產生的損益金額是( )。
A.90萬元
B.580萬元
C.590萬元
D.100萬元
12、甲公司系上市公司，所得稅率為25%，按季對外提供財務報表。
(1)甲公司2010年4月6日購買B公司發(fā)行的股票500萬股，成交價為5.40元，包含已宣告但尚未發(fā)放的股利，其中每股派0.3元現金股利，每10股派2股股票股利;另付交易費用2萬元，甲公司擬準備近期出售。
(2)2010年4月15日收到發(fā)放的股利，每股派0.3元現金股利和每10股派2股股票股利。
(3)2010年6月10日甲公司出售股票300萬股，每股成交價為5.80元，另付稅費1.20萬元。
(4)2010年6月30日該股票每股市價為5元。
(5)2010年7月26日出售股票200萬股，成交價為4.80元，另付稅費1.80萬元。
(6)2010年12月31日該股票每股市價為4.2元。
(7)2011年1月10日出售股票60萬股，成交價為5.20元，另付稅費2萬元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列有關甲公司2010年該金融資產的表述中，不正確的是( )。
A.2010年4月6日取得B公司發(fā)行的股票時將其劃分為交易性金融資產
B.2010年6月10日出售股票300萬股確認投資收益463.8萬元
C.2010年6月30日公允價值變動225萬元計入資本公積
D.2010年7月26日出售股票200萬股確認投資收益108.20萬元
<2>、下列有關甲公司2010年和2011年該金融資產的表述中，不正確的是( )。
A.2010年12月31日該金融資產公允價值變動80萬元計入公允價值變動損益
B.2010年12月31日該金融資產在資產負債表“交易性金融資產”列報金額為420萬元
C.2010年12月31日該金融資產在利潤表“投資收益”列報金額為572萬元
D.2011年1月10日出售股票60萬股確認投資收益55萬元
13、某股份有限公司于2010年4月1日購入面值為1 000萬元的3年期債券，并劃分為可供出售金融資產，實際支付的價款為1 050萬元，其中包含已到付息期但尚未領取的債券利息50萬元。該債券票面利率為6%，每年1月1日付息。2010年末公允價值變?yōu)?00萬元，公司預計該債券的價格下跌是暫時的。2011年，發(fā)行公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，債券的公允價值下降為700萬元。公司預計，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。則2011年末可供出售金融資產的攤余成本為( )。
A.700萬元
B.900萬元
C.1 000萬元
D.750萬元
14、甲公司2010年1月1日購入A公司發(fā)行的3年期公司債券。公允價值為10 560.42萬元，債券面值為10 000萬元，每半年付息一次，到期還本，半年票面利率3%，半年實際利率2%。采用實際利率法攤銷，則甲公司2011年1月1日持有至到期投資攤余成本是( )。
A.10 471.63萬元
B.10 381.06萬元
C.1 056.04萬元
D.1 047.16萬元
二、多項選擇題
1、下列有關金融資產減值的處理，不正確的有( )。
A.對單項金額不重大的金融資產，必須包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試
B.可供出售金融資產發(fā)生減值時，原計入資本公積中的累計損失應該轉出
C.可供出售權益工具轉回的減值損失通過“資產減值損失”轉回
D.可供出售債務工具轉回的減值損失通過“資本公積-其他資本公積”轉回
E.外幣金融資產發(fā)生減值時，預計未來現金流量現值應該先按外幣確定，在計量減值時再按資產負債表日即期匯率折合成為記賬本位幣反映的金額
2、可供出售金融資產在發(fā)生減值時，可能涉及的會計科目有( )。
A.資產減值損失
B.資本公積——其他資本公積
C.可供出售金融資產——公允價值變動
D.公允價值變動損益
E.投資收益
3、如果購入的準備持有至到期的債券投資實際利率等于票面利率，且不存在交易費用，則下列各項中，會引起持有至到期投資賬面價值發(fā)生增減變動的有( )。
A.計提持有至到期投資減值準備
B.確認分期付息債券的投資利息
C.確認到期一次還本付息債券的投資利息
D.出售持有至到期投資
E.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產
4、甲公司于2009年1月1日從股票二級市場以公允價值每股15元購入乙公司股票300萬股劃分為可供出售金融資產，另支付相關費用40萬元。2009年5月10日乙公司按照每10股1.2元支付現金股利，2009年12月31日，該股票的市場價格為每股13元;甲公司預計該股票的價格下跌是暫時的。2010年，受金融危機影響，乙公司業(yè)績大幅下降。至2010年12月31日，該股票的市場價格下跌至每股6元;甲公司預計該股票的價格下跌為非暫時性的。2011年經濟狀況好轉，乙公司業(yè)績得到回升，至12月31日，該股票的市場價格為11元。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。
<1>、以下表述不正確的有( )。
A.2009年該項股票投資的初始入賬價值為4 500萬元
B.2009年資產負債表日，該項股票投資應當公允價值計量且公允價值變動計入資本公積
C.2009年12月31日因該項投資計入當期損益的金額為-640萬元
D.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為36萬元
E.2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為-604萬元
<2>、以下關于該項可供出售金融資產的處理，表述正確的有( )。
A.2009年12月31日確認其減值損失為640萬元
B.2010年12月31日確認其減值損失為2 740萬元
C.2010年12月31日從資本公積轉出的該項金融資產公允價值累計下降為640萬元
D.2011年轉回其減值1 500萬元計入資本公積
E.2011年12月31日該項股票投資賬面價值為3 300萬元
5、甲公司2010年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入1 000萬股A公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為8元。甲公司不具有控制、共同控制或重大影響。另支付交易費用5萬元。12月31日，A公司股票的市場價格為每股9元。
(2)1月1日，購入B公司當日按面值發(fā)行的三年期債券1 000萬元，甲公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為4%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為1 002萬元。
(3)1月1日，購入C公司發(fā)行的認股權證500萬份，成本500萬元，每份認股權證可于兩年后按每股6元的價格認購C公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份1.1元。
(4)7月1日，購入D公司當日按面值發(fā)行的三年期債券2 000萬元，甲公司不準備持有至到期。該債券票面年利率為5%，與實際年利率相同，利息與每年12月31日支付。12月31日，甲公司持有的該債券市場價格為2 100萬元。
(5)9月1日，取得E上市公司500萬股股份，成本為2 500萬元，對E上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2010年9月起限售期為3年。甲公司在取得該股份時未將其分類為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。該股份于2010年12月31日的市場價格為2 400萬元，甲公司管理層判斷，E上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資進行初始計量的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權投資按照公允價值8 000萬元計量，支付交易費用5萬元計入投資收益
B.對B公司的債權投資按照1 000萬元計量
C.對C公司的認股權證按照500萬元計量
D.對D公司的債權按照2 000萬元計量
E.對E公司的股權投資按照2 500萬元計量
<2>、下列各項關于甲公司對持有的各項投資分類的表述中，正確的有( )。
A.對A公司的股權投資作為交易性金融資產處理
B.對B公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對C公司的認股權證作為可供出售金融資產處理
D.對D公司的債權投資作為可供出售金融資產處理
E.對E上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
<3>、下列關于甲公司持有的各項投資于2010年度確認金額的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權投資確認公允價值變動1 000萬元
B.對B公司債券投資確認公允價值變動收益2萬元
C.持有的C公司認股權證確認公允價值變動收益50萬元
D.對D公司債權投資確認投資收益100萬元
E.對E上市公司股權投資確認投資收益100萬元
<4>、下列關于甲公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表列示的表述中，正確的有( )。
A.對A公司股權投資列示為交易性金融資產，按9 000萬元計量
B.對B公司債權投資列示為持有至到期投資，按1 002萬元計量
C.持有的C公司認股權證列示為交易性金融資產，按550萬元計量
D.對D公司股權投資列示為可供出售金融資產，按2 100萬元計量
E.對E上市公司股權投資列示為可供出售金融資產，按2 400萬元計量
6、下列關于金融資產重分類的敘述，正確的有( )。
A.交易性金融資產可以重分類為可供出售金融資產
B.交易性金融資產可以重分類為持有至到期投資
C.持有至到期投資可以重分類為可供出售金融資產
D.可供出售金融資產可以重分類為持有至到期投資
E.可供出售金融資產可以重分類為交易性金融資產
7、下列事項中，金融資產不應終止確認的有( )。
A.企業(yè)以不附追索權方式出售金融資產
B.企業(yè)采用附追索權方式出售金融資產
C.貸款整體轉移并對該貸款可能發(fā)生的信用損失進行全額補償等
D.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購
E.企業(yè)將金融資產出售，同時與買入方簽訂協(xié)議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購
8、A公司2010年度與投資相關的交易或事項如下：
(1)1月1日，從市場購入2000萬股B公司發(fā)行在外的普通股，準備隨時出售，每股成本為12元。A公司不具有控制、共同控制或重大影響。12月31日，B公司股票的市場價格為每股10.5元。
(2)1月1日，購入C公司當日按發(fā)行的三年期債券1.5萬份，每份面值為1000元，實際支付1540.85萬元(含交易費用)。A公司計劃持有至到期。該債券票面年利率為6%，實際年利率為5%，利息于每年12月31日支付。12月31日，A公司持有的該債券市場價格為1500萬元。
(3)5月1日，購入D公司發(fā)行的認股權證200萬份，成本200萬元，每份認股權證可于兩年后按每股5元的價格認購D公司增發(fā)的1股普通股。12月31日，該認股權證的市場價格為每份0.9元。
(4)7月1日，取得E公司10%股權，成本為5 000萬元，投資時E公司可辨認凈資產公允值為4 600萬元。A公司能夠對E公司的財務和經營政策施加重大影響。假定A公司取得該投資時, 取得投資時E公司僅有一項100萬件A商品的公允價值與賬面價值不相等，除此以外，其他可辨認資產、負債的賬面價值與公允價值相等。該A商品單位成本為8元，單位公允價值為10元。
2010年9月,A公司將200萬件的B商品出售給E公司，每件價格7元，每件成本為6元, E公司取得商品作為存貨核算。
至2010年資產負債表日, E公司對外出售該A商品40萬件，出售了B商品130萬件。E公司2010年實現的凈利潤為1800萬元(各月利潤均衡)。不考慮所得稅影響。
(5)持有F上市公司100萬股股份，成本為2 500萬元，對F上市公司不具有控制、共同控制或重大影響。該股份自2009年7月起限售期為3年。A公司在取得該股份時未將其分類為交易性金融資產。該股份于2009年12月31日的市場價格為2 200萬元，2010年12月31日的市場價格為2 350萬元。A公司管理層判斷，F上市公司股票的公允價值未發(fā)生持續(xù)嚴重下跌。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列問題。
<1>、下列各項關于A公司對持有的各項投資分類的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司的股權投資作為可供出售金融資產處理
B.對C公司的債權投資作為持有至到期投資處理
C.對D公司的認股權證作為應收款項處理
D.對E公司的股權投資作為長期股權投資處理
E.對F上市公司的股權投資作為長期股權投資處理
<2>、下列各項關于A公司持有的各項投資于2010年度利潤表的列示的表述中，不正確的有( )。
A.對B公司股權投資，2010年12月31日作為公允價值變動收益列示，并按-3 000萬元計量
B.對C公司債券投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按90萬元計量
C.持有的D公司認股權證, 2010年12月31日作為財務費用列示，并按0萬元計量
D.對E公司股權投資, 2010年12月31日作為投資收益列示，并按75萬元計量
E.對F上市公司股權投資，2010年12月31日作為投資收益列示，并按150萬元計量
<3>、下列各項關于A公司持有的各項投資于2010年12月31日資產負債表的列示的表述中，正確的有( )。
A.對B公司股權投資，2010年12月31日作為交易性金融資產列示，并按照21000萬元計量
B.對C公司債權投資，2010年12月31日作為持有至到期投資列示，并按照1500萬元計量
C.持有的D公司認股權證, 2010年12月31日作為庫存股列示，并按照180萬元計量
D.對E公司股權投資, 2010年12月31日作為長期股權投資列示，并按照5000萬元計量
E.對F上市公司股權投資, 2010年12月31日作為可供出售金融資產列示，并按照2 350萬元計量
三、計算題
1、甲公司為母公司，下有兩個子公司乙公司和丙公司。
(1)2011年11月1日，乙公司將賬面價值為3 000萬元(賬面余額4000萬元，已計提壞賬準備1000萬元)的應收賬款按照公允價值3 100萬元出售給丙公司，并由丙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險，丙公司作為應收賬款確認。該應收賬款2011年末未來現金流量的現值為2800萬元。
(2)2011年11月1日，假定乙公司將上述應收賬款委托某信托公司設立信托，由信托公司以該應收賬款的未來現金流量為基礎向社會公眾發(fā)行年利率為3%、3年期的資產支持證券2 800萬元，乙公司享有或承擔該應收賬款的收益或風險。
(3)2011年11月1日，假定乙公司將某項賬面價值為3000萬元的應收賬款轉讓給丁投資銀行，轉讓價格為當日公允價值3100萬元;同時與丁投資銀行簽訂了應收賬款的回購協(xié)議。同日，丁投資銀行按協(xié)議支付了3100萬元。
要求：
(1)根據資料(1)，分析判斷乙公司在其個別財務報表中是否終止確認?并說明理由，分別編制乙公司和丙公司的會計分錄。
(2)根據資料(1)，2011年編制甲公司在其合并財務報表中的相關抵消會計分錄。
(3)根據資料(2)，說明在乙公司個別財務報表中的處理方法，并編制乙公司會計分錄。
(4)根據資料(2)，說明乙公司收到發(fā)行的資產支持證券款的處理方法。
(5)根據資料(3)，說明乙公司按以下不同的回購價格向丁投資銀行回購應收賬款，乙公司在轉讓應收賬款時如何處理：
①回購日該應收賬款的市場價格回購。
②以轉讓日該應收賬款的市場價格3100萬元回購。
③以高于回購日該應收賬款市場價格50萬元的價格回購。
④回購日該應收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購。
⑤以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購。
2、A公司為非上市公司，按年對外提供財務報告，有關股票投資業(yè)務如下：
(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權資本的5%。
(2)2009年7月20日，收到現金股利;
(3)2009年12月31日,該股票每股市價為15元;
(4)2010年4月3日, B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.3元，4月30日,收到現金股利。
(5)2010年12月31日,該股票每股市價為13元,A公司預計股票價格下跌是暫時的;
(6)2011年B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用96萬元。
要求：
(1)根據上述資料請分別寫出劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產的會計分錄。
(2)分別計算劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產情況下處置時點計入投資收益、持有期間計入投資收益及持有期間影響損益的金額。
3、甲公司有關可供出售金融資產業(yè)務的資料如下：2010年初，甲公司購買了一項A公司債券，該債券是企業(yè)于債券發(fā)行時購買的,年限為5年，公允價值為950萬元,交易成本為11萬元，每年按票面利率3%支付利息，次年1月10日支付利息。該債券在第五年兌付(不能提前兌付)時可得本金1 100萬元。甲公司歸為可供出售金融資產。
2010年末該可供出售金融資產公允價值為885.66萬元，甲公司認為該債券的價格下跌是暫時的;2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。假設當r=5%時，(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;當r=7%時，(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130。
要求：根據以上資料編制有關可供出售金融資產的會計分錄。
4、2008年1月1日，甲公司從活躍市場購買于當日發(fā)行的一項乙公司債券，年限5年，劃分為持有至到期投資,債券的面值1 100萬元，公允價值為961萬元(含交易費用為10萬元)，次年1月5日按票面利率3%支付利息。該債券在第五年兌付本金及最后一期利息。合同約定債券發(fā)行方乙公司在遇到特定情況下可以將債券贖回，且不需要為贖回支付額外款項。甲公司在購買時預計發(fā)行方不會提前贖回。假定2010年1月1日甲公司預計本金的50%將于2010年12月31日贖回，共計550萬元。乙公司2010年12月31日實際贖回550萬元的本金。[(P/A，5%，5)=4.3295，(P/F，5%，5)=0.7835;(P/A，7%，5)=4.1002，(P/F，7%，5)=0.7130]
要求：(1)計算甲公司初始確認該項債券投資時的實際利率(取整數即可)。
(2)計算2010年初應調整的攤余成本的金額，并編制相關會計分錄。
(3)計算2010年末攤銷利息調整的金額，并編制確認利息以及收回一半本金的會計分錄。
5、甲公司20×0年1月2日從證券交易市場購入乙公司發(fā)行的分離交易可轉債，面值1500萬元，債券尚有期限為3年，將于20×2年12月31日到期，該債券票面年利率1.50%，每年12月31日支付當年利息。甲公司同時獲得200萬份認股權證，每份權證的認購價格為人民幣5.10元/股，行權日為債券到期日，即甲公司具有在20×2年12月31日以5.10元/股購入200萬股乙公司股票的權利。
甲公司合計支付人民幣1650萬元，其中債券交易價1350萬元，確定實際利率為5.19%，權證交易價300萬元，20×0年12月31日權證公允價值為315萬元。20×1年12月31日權證公允價值為307.5萬元，20×2年12月31日甲公司收回債券本金和最后一期利息，同時對權證行權，按照每股5.10元購入200萬股乙公司股票，確認為交易性金融資產并支付手續(xù)費3萬元，當日乙公司股票市價為12元。
要求：編制甲公司以上業(yè)務的相關會計分錄。
一、單項選擇題
1、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：A選項，“應收賬款”項目列示金額=600-18=582(萬元)
B選項，“持有至到期投資”項目列示金額為現值即425.94萬元
C選項，“可供出售金融資產”(債券)項目列示金額為公允價值即4800萬元
D選項，“可供出售金融資產”(股票)項目列示金額為公允價值即4800萬元
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：A選項，2010年末利潤表“資產減值損失”列示金額=18+106.87+300+1 000=1 424.87(萬元)
B選項，影響2010年末資產負債表“資本公積”項目金額=100-200=-100(萬元)。
C選項，2011年確認持有至到期投資的實際利息收入=425.94×5%=21.30(萬元)
D選項，2011年確認可供出售金融資產的實際利息收入=4800×5%=240(萬元)
<3>、
【正確答案】：D
【答案解析】：A選項，“壞賬準備”科目余額=300×1%+300×5%=18(萬元);正確。
B選項，“持有至到期投資減值準備” 科目余額=532.81-425.94=106.87(萬元);正確。
C選項，可供出售金融資產(債券)確認資產減值損失=5000-4800+100=300(萬元);正確。會計分錄：
借：資產減值損失 (200+100)300
貸：可供出售金融資產 (5000-4800)200
資本公積 100
D選項，可供出售金融資產(股票)確認資產減值損失=6000-4800-200=1000(萬元);不正確。正確會計處理：
借：資產減值損失 (1200-200)1000
資本公積 200
貸：可供出售金融資產 (6000-4800)1200
2、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2008年底貸款的攤余成本=5 000(萬元)
2009年底貸款計提減值損失前的攤余成本=5 000+500(2009年的未收到的利息)=5 500(萬元)
2009年底應計提減值損失=5 500-2 100=3 400(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：計提減值損失后2009年底貸款的攤余成本為2 100萬元。
2010年底該筆貸款的攤余成本=2 100-1 000+2 100×10%=1 310(萬元)。
3、
【正確答案】：A
【答案解析】：該業(yè)務屬于附追索權的票據貼現，相當于抵押貸款，不能終止確認。本題中沒有給出手續(xù)費等相關資料，所以涉及到的分錄是借記“銀行存款”，“短期借款—利息調整”，貸記“短期借款—成本”，所以影響利潤總額的金額為0。若短期借款利息調整按實際利率法攤銷，則對2月份利潤總額是有影響的，本題目未給定相關的實際利率條件且假設不考慮利息調整攤銷的處理，做題時不予考慮。
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：C
【答案解析】：300-210-30-23.4=36.6(萬元)，會計處理為：
借：銀行存款 210
壞賬準備 30
其他應收款 23.4
營業(yè)外支出 36.6
貸：應收賬款 300
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
5、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行預計從對B企業(yè)貸款將收到現金流量的現值計算如下：
1 000 000×(1+12.53%)-1+5 000 000×(1+12.53%)-2≈4 837 163(元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：20×7年12月31日，招商銀行應確認的貸款減值損失=9 127 700-4 837 163=4 290 537(元)
<3>、
【正確答案】：B
【答案解析】：20×7年12月31日未確認減值損失前招商銀行對B企業(yè)貸款的攤余成本計算如下：
20×7年1月1日，對B企業(yè)貸款的攤余成本=9 000 000(元)
20×7年12月31日，對B企業(yè)貸款的攤余成本
=9 000 000+9 000 000×12.53%-1 000 000=9127 700(元)
20×7年1月1日
借：貸款-本金 10 000 000
貸：吸收存款 9 000 000
貸款-利息調整 1 000 000
20×7年末：
借：應收利息 1 000 000(10 000 000×10%)
貸款-利息調整 127 700
貸：利息收入 1 127 700(9 000 000×12.53%)
借：存放同業(yè)或存放中央銀行款項 1 000 000
貸：應收利息 1 000 000
6、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2010年末計入資產減值損失的金額=(602-52)-6×50+52=302(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：處置時計入投資收益的金額=450-6×50=150(萬元)
7、
【正確答案】：C
【答案解析】：本題分錄為：
2011年2月20日：
借：可供出售金融資產——成本 1 522.5(150×10+22.5)
貸：銀行存款 1 522.5
6月30日：
借：資本公積 322.5(1 522.5-150×8)
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 322.5
9月30日：
借：銀行存款 1 050(150×7)
投資收益 472.5
可供出售金融資產——公允價值變動 322.5
貸：可供出售金融資產——成本 1 522.5
資本公積 322.5
所以該可供出售金融資產影響2011年投資收益的金額=-472.5(萬元)
【該題針對“可供出售金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司20×8年10月12日購入乙公司股票的入賬價值=10×10+2=102(萬元)
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司所持乙公司股票20×8年12月31日的賬面價值=18×10=180(萬元)
<3>、
【正確答案】：C
【答案解析】：甲公司20×9年度因投資乙公司股票確認的投資收益=4+(157.5-102)=59.5(萬元)
9、
<1>、
【正確答案】：D
【答案解析】：未計提減值準備時，該項持有至到期投資的攤余成本=2 297.37-71.08=2 226.29(萬元)，應計提的減值準備=2 226.29-2 000=226.29(萬元)
借：資產減值損失 226.29
貸：持有至到期投資減值準備 226.29
計提減值后，該項持有至到期投資的攤余成本=2 000(萬元)
<2>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2009年12月31日：
長城公司應確認的投資收益=(2 360+6.38)×3%=70.99(萬元)
長城公司應攤銷的利息調整=2 000×7%-70.99=69.01(萬元)
2009年底，該項持有至到期投資的攤余成本=2 366.38-69.01=2 297.37(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年12月31日該項債券投資應攤銷的利息調整=2 000×7%-2 297.37×3%=71.08(萬元)
<4>、
【正確答案】：C
【答案解析】：2011年1月債券投資的處置損益=975-2 000/2=-25(萬元)
10、
<1>、
【正確答案】：B
【答案解析】：2×10年末計提利息：
借：應收利息 4
持有至到期投資――利息調整 2.61
貸：投資收益 6.61
2×10年年末持有至到期投資攤余成本=95+2.61=97.61(萬元)
<2>、
【正確答案】：D
【答案解析】：2×11年年末計提利息：
借：應收利息 4
持有至到期投資――利息調整 2.79
貸：投資收益 (97.61×6.96%)6.79
2×11年年末持有至到期投資攤余成本=97.61+2.79=100.40(萬元)
<3>、
【正確答案】：A
【答案解析】：甲公司購入債券時確認的利息調整金額=110—95=15(萬元)。參考分錄：
2×10年1月1日：
借：持有至到期投資――成本 110
貸：銀行存款 95
持有至到期投資――利息調整 15
11、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：交易性金融資產的入賬價值=1 050-40=1 010(萬元)
<2>、
【正確答案】：A
【答案解析】：處置交易性金融資產產生的損益金額=(1600-10)-1500=90(萬元)。
12、
<1>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年6月30日公允價值變動225萬元計入公允價值變動損益。
①2010年4月6日
借：交易性金融資產—成本[500×(5.4-0.3)]2 550
應收股利 (500×0.3)150
投資收益 2
貸：銀行存款 2 702
②2010年4月15日
借：銀行存款 150
貸：應收股利 (500×0.3)150
對于股票股利應于除權日在備查賬簿中登記，不需要作會計處理。
③2010年6月10日
借：銀行存款(300×5.80-1.20)1 738.80
貸：交易性金融資產—成本 (2 550/2)1 275
投資收益 463.8
④2010年6月30日
借：交易性金融資產—公允價值變動(300×5-1 275)225
貸：公允價值變動損益 225
注：其中300萬股包含B公司分派的股票股利(500/10)×2=100(萬股)。
⑤2010年7月26日
借：銀行存款 (200×4.8-1.80)958.20
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產—成本 [(2 550-1 275)×2/3]850
—公允價值變動(225×2/3)150
投資收益 108.20
<2>、
【正確答案】：C
【答案解析】：C選項，2010年12月31日該金融資產在利潤表“投資收益”列報金額=-2+463.8+108.2=570(萬元)
①2010年12月31日
借：公允價值變動損益 (100×5-100×4.2)80
貸：交易性金融資產—公允價值變動 80
②2011年1月10日
借：銀行存款 (60×5.2-2)310
交易性金融資產—公允價值變動 [(150+80-225)×60/100]3
貸：交易性金融資產—成本 [(2 550-1 275-850)×60/100]255
公允價值變動損益 3
投資收益 55
13、
【正確答案】：A
【答案解析】：2010年4月1日購入時：
借：可供出售金融資產——成本 1 000
應收利息 50
貸：銀行存款 1 050
2010年末計提利息：
借：應收利息 60
貸：投資收益 60
2010年末公允價值變動時：
借：資本公積——其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 100
2011年末發(fā)生減值
借：資產減值損失 300
貸：資本公積——其他資本公積 100
可供出售金融資產——公允價值變動 200
2011年年末可供出售金融資產的攤余成本=1 000-300=700(萬元)。
【該題針對“可供出售金融資產的后續(xù)計量”知識點進行考核】
14、
【正確答案】：B
【答案解析】：(1)2010年6月30日
實際利息收入=期初攤余成本×實際利率
=10 560.42×2%=211.21(萬元)
應收利息=債券面值×票面利率
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調整”
=300-211.21=88.79(萬元)
(2)2010年12月31日
實際利息收入
=(10 560.42-88.79)×2%=209.43(萬元)
應收利息
=10 000×3%=300(萬元)
“持有至到期投資—利息調整”
=300-209.43 =90.57(萬元)
(3)2011年1月1日攤余成本
=10 560.42-88.79-90.57=10 381.06(萬元)
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點進行考核】
二、多項選擇題
1、
【正確答案】：ACD
【答案解析】：選項A，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試;
選項C，可供出售權益工具發(fā)生的減值損失不得通過損益轉回，而是：
借：可供出售金融資產--公允價值變動
貸：資本公積--其他資本公積
選項D，可供出售債務工具減值損失的轉回應通過“資產減值損失”科目。
【該題針對“金融資產減值”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：ABC
【答案解析】：可供出售金融資產在發(fā)生減值的時候，應將原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失予以轉出，計入資產減值損失，仍有資產減值的，通過“可供出售金融資產——公允價值變動”核算;選項D不選，因為可供出售金融資產的核算不涉及“公允價值變動損益”科目。
【該題針對“金融資產減值”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，持有至到期投資的賬面價值=持有至到期投資賬面余額-持有至到期投資減值準備計提減值準備，借：資產減值損失，貸：持有至到期投資減值準備;
選項B，確認分期付息債券的投資利息時，借：應收利息，貸：投資收益;
選項C，確認到期一次還本付息債券的投資利息時，借：持有至到期投資——應計利息，貸：投資收益;
選項D，出售持有至到期投資時，借：銀行存款，貸：持有至到期投資，借或貸：投資收益;
選項E，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產，借：可供出售金融資產，貸：持有至到期投資，資本公積――其他資本公積(差額)。
【該題針對“持有至到期投資的后續(xù)計量”知識點進行考核】
4、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：選項A，該項股票投資的初始入賬價值為4540萬元;選項C，2009年12月31日公允價值變動應計入資本公積，金額為(13-15)×300-40=-640(萬元);選項E，2009年該項股票投資對利潤總額的影響金額為持有期間分得的現金股利，即1.2×300/10=36(萬元)。
<2>、
【正確答案】：BCDE
【答案解析】：選項A，2009年不符合確認減值的條件;選項B，2010年減值損失=(15×300+40)-6×300=2 740(萬元);選項C，從資本公積轉出的公允價值累計下降=4 540-13×300=640(萬元);選項D，2011年轉回損失=(11-6)×300=1 500(萬元)。
5、
<1>、
【正確答案】：ABCDE
【答案解析】：
<2>、
【正確答案】：ABD
【答案解析】：選項C，對C公司的認股權證是衍生工具，因此不能劃分為可供出售金融資產，應劃分為交易性金融資產核算;選項E，對E公司的投資由于不具有控制、共同控制或重大影響的，將該限售股權劃分為可供出售金融資產或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，不能作為長期股權投資處理。
<3>、
【正確答案】：AC
【答案解析】：選項A，對A公司股權投資確認的公允價值變動損益=1 000×(9-8)=1 000(萬元);選項B，對B公司的債券投資確認的投資收益=1 000×4%=40(萬元)，不確認公允價值變動;選項C，對C公司認股權證確認的公允價值變動損益=500×1.1-500=50(萬元);選項D，對D公司債券投資確認投資收益=2 000×5%/2=50(萬元),同時確認公允價值變動收益并計入資本公積=2 100-2 000=100(萬元);選項E，對E公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。
<4>、
【正確答案】：ACDE
【答案解析】：選項A，對A公司股權投資作為交易性金融資產，賬面價值=1 000×9=9 000(萬元);選項B，對B公司債權投資作為持有至到期投資，賬面價值為1 000萬元;選項C，持有C公司認股權證作為交易性金融資產，賬面余額=500×1.1=550(萬元);選項D，對D公司的債券投資作為可供出售金融資產，期末按公允2 100萬元計量;選項E，對E公司股權投資作為可供出售金融資產，期末按公允2 400萬元計量。
6、
【正確答案】：CD
【答案解析】：企業(yè)在初始確認時將某金融資產或某金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債后，不能重分類為其他類金融資產或金融負債;其他類金融資產或金融負債也不能重分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產或金融負債。持有至到期投資、貸款和應收款項、可供出售金融資產等三類金融資產之間，也不得隨意重分類。
【該題針對“金融資產的重分類”知識點進行考核】
7、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：
【該題針對“金融資產轉移的確認和計量”知識點進行考核】
8、
<1>、
【正確答案】：ACE
【答案解析】：A選項，資料1，由于準備隨時出售，對B公司的股權投資應作為交易性金融資產處理;所以不正確。
B選項，資料2，對C公司投資計劃持有至到期，作為持有至到期投資處理;所以正確。
C選項，資料3，對D公司的認股權證是衍生工具，因此應劃為交易性金融資產核算。所以不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權投資由于能夠施加重大影響作為長期股權投資處理;所以正確。
E選項，資料5，對F公司的投資因為能夠確認市場價格，因此認為公允價值能夠可靠取得，且不具有控制、共同控制或重大影響，因此不能確認為長期股權投資，因為沒有劃分交易性金融資產，將該限售股權劃分為可供出售金融資產，所以不正確。
<2>、
【正確答案】：BCE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權投資確認的公允價值變動損益=2000×(10.5-12)=-3000(萬元);A選項正確。
B選項，資料2，對C公司的債券投資確認的投資收益=1540.85×5%=77.04(萬元);B選項不正確。
C選項，資料3，對D公司認股權證確認的公允價值變動損益=200×0.9-200=-20萬元;所以不正確。
D選項，資料4，對E公司股權投資確認的投資收益=[1800/2-(10-8)×40-(7-6)×70] ×10%=75萬元;正確。
E 選項，資料5，對F公司股權投資確認的投資收益=0，因為這項投資作為可供出售金融資產核算，公允價值變動計入資本公積。所以不正確。
<3>、
【正確答案】：ADE
【答案解析】：A選項，資料1，對B公司股權投資的賬面余額=2000×10.5=21000萬元;所以正確。
B選項，資料2，對C公司債權投資的攤余成本=1540.85-(1500×6%-77.04)=1527.89(萬元)，所以不正確。
C選項，資料3，持有D公司認股權證的賬面余額=200×0.9=180萬元;但是應列示為交易性金融資產，而不是庫存股，不正確。
D選項，資料4，對E公司的股權投資的賬面余額為=5000+75=5075萬元;正確。
E選項，資料5，對F公司股權投資的賬面余額為公允價值=2350萬元，正確。
三、計算題
1、
【正確答案】：(1)乙公司應終止確認擬處置的應收賬款。
理由：由于乙公司不再享有或承擔擬處置應收賬款的收益或風險，擬處置應收賬款的風險和報酬已轉移，符合金融資產終止確認的條件。
乙公司的分錄：
借：銀行存款 3100
壞賬準備 1000
貸：應收賬款 4000
營業(yè)外收入100
丙公司的分錄：
借：應收賬款 3100
貸：銀行存款 3 100
借：資產減值損失 (3100-2800)300
貸：壞賬準備 300
(2)①將乙公司確認的營業(yè)外收入100萬元與丙公司應收賬款100萬元抵銷。
借：營業(yè)外收入100 【乙公司】
貸：應收賬款 100 【丙公司】
②將丙公司在其個別財務報表中計提的壞賬準備予以抵銷，按照乙公司擬處置的應收賬款于處置當期末未來現金流量的現值與其賬面價值的差額200(3000-2800)萬元確認壞賬損失。
借：壞賬準備 100
貸：資產減值損失 (300-200)100
理由：乙公司將應收賬款出售給丙公司，屬于集團內部交易，從集團角度看，應收賬款的風險與報酬并未轉移，因此，在合并財務報表中不應終止確認應收賬款。
(3)不應終止確認應收賬款，理由：乙公司將擬處置的應收賬款委托某信托公司設立信托，但乙公司仍然享有或承擔應收賬款的收益或風險，這說明應收賬款上的風險與報酬并未轉移，不符合終止確認的條件。應按照未來現金流量現值小于其賬面價值的差額確認壞賬損失。
借：資產減值損失 (3000-2800)200
貸：壞賬準備 200
(4)乙公司將收到發(fā)行的資產支持證券款項同時確認為一項資產和一項負債，并在各期確認相關的利息費用。
借：銀行存款 2800
貸：應付債券 2800
借：財務費用 (2800×3%)84
貸：應付利息 84
(5)①以回購日該應收賬款的市場價格回購，應終止確認。
②以轉讓日該應收賬款的市場價格3100萬元回購，不能終止確認。
③以高于回購日該應收賬款市場價格50萬元的價格回購，不能終止確認。
④回購日該應收賬款的市場價格低于2800萬元的，按照2800萬元回購，不能終止確認。
⑤以轉讓價格加上轉讓日至回購日期間按照市場利率計算的利息回購，不能終止確認。
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
2、
【正確答案】：(1)2009年7月10日，購買B公司發(fā)行的股票300萬股，成交價為14.7元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現金股利每股0.2元，另付交易費用90萬元，占B公司表決權資本的5%。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
初始確認成本
＝300×（14.7－0.2）＋90＝4 440（萬元）
借：可供出售金融資產—成本 4 440
應收股利 60
貸：銀行存款 4 500
初始確認成本
＝300×（14.7－0.2）＝4 350（萬元）
借：交易性金融資產—成本 4 350
投資收益 90
應收股利 60
貸：銀行存款 4 500
(2)2009年7月20日，收到現金股利;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
借：銀行存款 60
貸：應收股利 60借：銀行存款 60
貸：應收股利 60
(3)2009年12月31日，該股票每股市價為15元;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×15－4 440＝60（萬元）
借：可供出售金融資產—公允價值變動 60
貸：資本公積—其他資本公積 60公允價值變動
＝300×15－4 350＝150（萬元）
借：交易性金融資產 —公允價值變動 150
貸：公允價值變動損益 150
2009年會計報表列報
“可供出售金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額為02009年會計報表列報
“交易性金融資產”項目的金額=300×15＝4500（萬元）
影響損益的金額＝-90+150＝60（萬元）
(4)2010年4月3日，B公司宣告發(fā)放現金股利每股0.3元，4月30日收到現金股利。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
借：應收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90借：應收股利 （300×0.3）90
貸：投資收益 90
借：銀行存款 90
貸：應收股利 90
(5)2010年12月31日，該股票每股市價為13元，A公司預計股票價格下跌是暫時的。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：資本公積—其他資本公積 600
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 600公允價值變動
＝300×（13－15）＝－600（萬元）
借：公允價值變動損益 600
貸：交易性金融資產 —公允價值變動 600
2010年會計報表列報
“可供出售金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額為90萬元
影響資本公積的金額為-600萬元2010年會計報表列報
“交易性金融資產”項目的金額=300×13＝3900（萬元）
2010年影響損益的金額＝90-600＝-510（萬元）
(6)2011年B公司因違反相關證券法規(guī),受到證券監(jiān)管部門查處，受此影響，B公司股票的價格發(fā)生嚴重的下跌，2011年12月31日收盤價格為每股市價為6元;
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動（計提減值）
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
將資本公積轉入損益
＝（3）+60-（5）600=-540（萬元）
借：資產減值損失 2 640
貸：資本公積—其他資本公積 540
可供出售金融資產—公允價值變動 2 100公允價值變動
＝300×（6－13）＝-2 100（萬元）
借：公允價值變動損益 2 100
貸：交易性金融資產 —公允價值變動2 100
(7)至2012年12月31日，B公司整改完成,加之市場宏觀面好轉，2012年12月31日收盤價格為每股市價為15元。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：可供出售金融資產—公允價值變動2 700
貸：資本公積—其他資本公積 2 700公允價值變動
＝300×（15－6）＝2 700（萬元）
借：交易性金融資產 —公允價值變動 2 700
貸：公允價值變動損益 2 700
(8)2013年1月6日，A公司出售B公司全部股票，出售價格為每股市價為18元，另支付交易費用96萬元。
劃分可供出售金融資產劃分交易性金融資產
成本＝4 440
公允價值變動＝（3）60－（5）600－（6）2 100+（7）2 700＝60
資本公積＝ （3）60－（5）600＋（6）540＋（7）2 700＝2 700
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
貸：可供出售金融資產—成本4 440
—公允價值變動60
投資收益 804
同時：
借：資本公積—其他資本公積2 700
貸：投資收益 2 700 成本＝4 350
公允價值變動＝150－600－2 100＋2 700＝150
公允價值變動損益 ＝150－600－2 100＋
2 700＝150
借：銀行存款 （300×18－96） 5 304
公允價值變動損益 150
貸：交易性金融資產—成本 4 350
—公允價值變動150
投資收益 954
①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝804+2700＝3504萬元；即：（5304-4440＋2 640＝3504萬元
（5304-4440＝864與3504，差額2640萬元，即沒有轉回的資產減值損失）
②影響持有期間的“投資收益”＝（4）90+（8）804+2700＝3594
③影響持有期間的損益＝3594－（6）2 640＝954①處置時影響2013年1月“投資收益”項目的金額＝5304-4350＝954萬元；
②影響持有期間的“投資收益”＝-（1）90+（4）90+（8）954＝954萬元
③影響持有期間的損益＝954+（3）150-（5）600－（6）2100+（7）2700-（8）150＝954
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
3、
【正確答案】：(1)2010年初企業(yè)取得可供出售金融資產時
借：可供出售金融資產—成本 1 100
貸：銀行存款 961
可供出售金融資產—利息調整 139
在初始確認時,計算實際利率如下：
33/(1+r)1+33/(1+r)2+33/(1+r)3+33/(1+r)4+1 133/(1+r)5=961(萬元)
當r=5%時，33X(P/A，5%，5)+1 100X(P/F，5%，5)=1 004.7235;
當r=7%時，33X(P/A，7%，5)+1 100X(P/F，7%，5)=919.6066;
根據以上計算過程，則有以下等式成立：
(5%-7%)/(5%-r)=(1004.7235-919.6066)/(1004.7235-961)
計算得出r≈6%。
(2)2010年末
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息=961×6%=57.66(萬元)
利息調整=57.66-33=24.66(萬元)
借：應收利息 33
可供出售金融資產—利息調整 24.66
貸：投資收益 57.66
(3)2010年末該債券公允價值為885.66萬元，屬于暫時性下跌。
投資攤余成本=961+24.66=985.66(萬元)
公允價值為885.66-投資攤余成本985.66=-100(萬元)
借：資本公積—其他資本公積 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
(4)2011年1月10日收到利息
借：銀行存款 33
貸：應收利息 33
(5)2011年末A公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困難，但仍可支付該債券當年的票面利息。2011年12月31日，該債券的公允價值下降為811.8萬元。甲公司預計，該債券的公允價值會持續(xù)下跌。
應收利息=1 100×3%=33(萬元)
利息收入=985.66×6%=59.14(萬元)
利息調整=59.14-33=26.14(萬元)
借：應收利息 33
可供出售金融資產—利息調整 26.14
貸：投資收益 59.14
第一種計算方法：
投資攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
資產減值損失=攤余成本1 011.8-公允價值811.8=200(萬元)
借：資產減值損失 200
貸：資本公積—其他資本公積 100
可供出售金融資產—公允價值變動 100
第二種計算方法：
總賬余額=投資攤余成本1 011.8-公允價值變動100=911.8(萬元)
資產減值損失=911.8-公允價值811.8=100(萬元)
借：資產減值損失 100
貸：可供出售金融資產—公允價值變動 100
借：資產減值損失 100
貸：資本公積—其他資本公積 100
【答案解析】：
【該題針對“可供出售金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】
4、
【正確答案】：(1)根據題目條件可知：1 100×3%×(P/A，r，5)+1 100×(P/F，r，5)=961(萬元)
當r=5%時，33×4.3295+1 100×0.7835=1 004.7235 >961(萬元)
當r=7%時，33×4.1002+1 100×0.7130=919.61<961(萬元)
因此，
現值 1 004.7235 ，961， 919.61
利率 5% ， r ， 7%
(1 004.7235-961)/(1 004.7235-919.61)=(5%-r)/(5%-7%)
解之得，r≈6%。
(2)2008年末利息調整的攤銷額=961×6%-1 100×3%=24.66(萬元)
2009年末利息調整的攤銷額=(961+24.66)×6%-1 100×3%=26.14(萬元)
2010年初實際攤余成本=961+24.66+26.14=1 011.8(萬元)
2010年1月1日甲公司預計本金的50%將于2010年12月31日贖回，所以重新確定的攤余成本=(33+550)/(1+6%)+16.5/(1+6%)2+(16.5+550)/(1+6%)3=1 040.32(萬元)
2010年初應調增攤余成本=1 040.32-1 011.8=28.52(萬元)
借：持有至到期投資——利息調整 28.52
貸：投資收益 28.52
(3)2010年末， 應收利息=1 100×3%=33(萬元)
實際利息收入=1 040.32×6%=62.42(萬元)
利息調整=62.42-33=29.42(萬元)
借：應收利息 33
持有至到期投資——利息調整 29.42
貸：投資收益 62.42
借：銀行存款 550
貸：持有至到期投資——成本 550
【答案解析】：
【該題針對“持有至到期投資的核算(綜合)”知識點進行考核】
5、
【正確答案】：購入的權證為衍生金融工具，應確認為交易性金融資產。
20×0年1月2日購入時：
借：持有至到期投資——成本 1500
交易性金融資產——成本 300
貸：銀行存款 1650
持有至到期投資——利息調整 150
20×0年12月31日確認債券的投資收益和認股權證公允價值變動：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 47.565
貸：投資收益 70.065
借：交易性金融資產——公允價值變動 15
貸：公允價值變動損益 15
20×1年12月31日確認債券的投資收益和認股權證公允價值變動：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 50.03
貸：投資收益 72.53
借：公允價值變動損益 7.5
貸：交易性金融資產——公允價值變動 7.5
20×2年12月31日債券權證到期：
借：應收利息 22.5
持有至到期投資——利息調整 52.63
貸：投資收益 75.13
借：銀行存款 1522.5
貸：持有至到期投資——成本 1500
應收利息 22.5
權證到期行權價為5.10元，支付現金1020萬元，原權證價格本金300萬元，公允價值變動=15-7.5=7.5(萬元)，合計1327.5萬元。該股票公允價值=12×200=2400(萬元)，20×2年公允價值變動=2400-1327.5=1072.5(萬元)。
借：交易性金融資產——成本 1327.5
貸：銀行存款 1020
交易性金融資產——成本 300
——公允價值變動 7.5
借：公允價值變動損益 7.5
貸：投資收益 7.5
借：投資收益 3
貸：銀行存款 3
借：交易性金融資產——公允價值變動 1072.5
貸：公允價值變動損益 1072.5
【答案解析】：
【該題針對“金融資產的核算(綜合)”知識點進行考核】