2013年自考中國稅制復(fù)習(xí)資料 資源稅制

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    一、資源稅制概述
    1.定義:是對自然資源征稅的稅種的總稱。
    2.種類:資源稅(狹義的資源稅,石油,礦產(chǎn)品和鹽等)
    城鎮(zhèn)土地使用稅
    耕地占用稅
    土地增值稅
    3.級差資源稅和一般資源稅的概念及其區(qū)別☆
    (1)級差資源稅:是國家對開發(fā)和利用自然資源的單位和個人,由于資源條件的差別所取得的級差收入課征的一種稅。
    一般資源稅:是國家對國有資源,根據(jù)國家的需要,對使用某種自然資源的單位和個人,為取得應(yīng)稅資源的使用權(quán)而征收的一種稅。
    (2)區(qū)別☆: ①性質(zhì)不同:前者屬于級差地租,后者屬于絕對地租。
    ②征稅對象不同:前者是對收入的征稅,后者是對使用權(quán)的征稅。
    4.資源稅制的作用:(1)調(diào)節(jié)資源級差收入,有利于企業(yè)在同等水平上展開競爭。
    (2)加強資源管理,有利于促進企業(yè)合理使用自然資源。
    (3)有償開采國有資源,增加國家財政收入。
    二、資源稅(狹義)的征收制度
    1.定義:是對我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)和鹽資源的單位和個人取得的級差收入的一種稅。
    2.征稅范圍:礦產(chǎn)品和鹽(石油,煤,天然氣,金屬,非金屬礦產(chǎn)品)
    3.納稅人:是從事應(yīng)納資源稅產(chǎn)品開采的所有單位和個人。
    4.稅率247從量定額,原則是普遍征收,級差調(diào)節(jié)。
    5.計稅依據(jù):應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量×單位稅額
    三、耕地占用稅
    (一)定義:是在全國范圍內(nèi)對占用農(nóng)用耕地建房或從事其它非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個人,按照規(guī)定稅額性征收的一種稅。
    (二)開征的意義:(1)運用稅收手段,加強對土地的管理,以合理利用土地資源。
    (2)合理有效地使用土地對于民富國強實現(xiàn)四化意義重大。
    四、土地增值稅(注:不是增值稅)
    (一)概述
    1.定義:是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人征收的一種稅。
    2.土地增值稅的起源
    (1)實質(zhì):是對土地收益或地租的征稅。
    (2)基本思想:土地增值額是一種不勞而獲的所得,不能由一人所有。
    (3)目的:是為了鼓勵土地的改良,促進社會利益的增長。
    3.開征土地增值稅的意義:
    (1)是為了解決我國目前房地產(chǎn)市場上出現(xiàn)的問題。
    ①土地供給計劃性不強,成片批租量過大,價格過低。
    ②房地產(chǎn)開發(fā)公司增加過多,價格上漲過猛,投資規(guī)模偏大。
    ③盲目設(shè)立開發(fā)區(qū),占用耕地過多,開發(fā)利用率低。
    ④房地產(chǎn)市場機制不完善,行為不規(guī)范,“炒”風(fēng)過盛。
    (2)開征土地增值稅的具體作用☆
    ①有利于限制房地產(chǎn)的投機炒賣活動,防止國有土地收益的流失。
    ②有利于增加國家財政收入。
    ③符合稅制改革的總體設(shè)想,是建立分稅制財政機制的需要。
    (二)土地增值稅的征收制度
    1.納稅人:有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物等產(chǎn)權(quán)的單位和個人。
    2.計稅依據(jù):是納稅人轉(zhuǎn)讓土地所取得的增值額。
    其中:(1)土地增值額=出售房地產(chǎn)的總收入-扣除項目金額
    (2)增值額的具體扣除項目P264
    ①取得土地使用所支付的金額
    ②開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本
    ③開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的費用
    ④舊房及建筑物的評估價格
    ⑤稅金
    3.稅率及稅額計算
    (1)稅率:四級超率累進稅率P266
    (2)計算:
    ①定義法(分級計算法):即先求增值額,再求增值率P267
    增值額=收入-扣除項目金額
    增值率=增值額÷扣除項目金額×100%
    應(yīng)納稅額=∑(扣除項目金額×第n級增值百分比%×第n級稅率%) ∑為求合符號
    ②速算法(采用速算扣除率)
    應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項目金額×速算扣除率
    4.免稅
    (1)納稅人建造普通標準住宅出售,其土地增值額未超過扣除項目金額20%的免稅。
    (2)因國家建設(shè)需要現(xiàn)被政府征用的土地。
    5.征收管理:納稅人應(yīng)于轉(zhuǎn)讓土地合同簽訂日起7日內(nèi)到土地所在地稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。