為廣大考生整理了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從本集團(tuán)外部購(gòu)入丁公司80%股權(quán)(屬于非同一控制下控股合并)并能夠控制丁公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，購(gòu)買日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4000萬元，賬面價(jià)值為3800萬元，除一項(xiàng)存貨外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該存貨的公允價(jià)值為500萬元，賬面價(jià)值為300萬元，2012年度，丁公司將上述存貨對(duì)外銷售60%。20]3年1月1日，乙公司購(gòu)入甲公司所持有的丁公司80%股權(quán)，實(shí)際支付款項(xiàng)3000萬元，形成同一控制下 的控股合并。2012年1月1日至2012年12月31 日，丁公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為800萬元，無其他所 有者權(quán)益變動(dòng)。則2013年1月1日，乙公司購(gòu)人丁公司80%股權(quán)的初始投資成本為( )萬元。
A．3700
B．3744
C．3680
D．3840
【答案】B
【解析】乙公司購(gòu)人丁公司80%股份屬于同 一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者 權(quán)益是指其相對(duì)于最終控制方甲公司而言的賬面 價(jià)值。2012年12月31日，丁公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的所有者權(quán)益=4000+[800一 (500-300)X 60%]=4680(萬元)，合并日乙公司購(gòu)入丁公司80%股權(quán)的初始投資成本=4680 ×80%=3744(萬元)。
【2·單選題】2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實(shí)際支付款項(xiàng)6000萬元，能夠?qū)公司施加重大影響，同日A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為22000萬元(與公允價(jià)值 相等)。2012年度，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元， 無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。2013年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購(gòu)買同一集團(tuán)內(nèi)另一企 業(yè)持有的A公司40%股權(quán)。為取得該股權(quán)，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3．5元；支付承銷商傭金50萬元。取 得該股權(quán)時(shí)，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為23000萬元。進(jìn)一步取得投資后，甲公司能夠?qū)公司實(shí)施控制。假定甲公司和A公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。甲公司2013年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積為( ) 萬元。
A．6650
B．6700
C．6950
D．8650
【答案】A
【解析】合并日長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本 =23000×65%=14950(萬元)，原25%股權(quán)投資賬面價(jià)值=6000+1000×25%=6250(萬元)，新 增長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬成本=14950-6250=8700 (萬元)，甲公司2013年1月1日進(jìn)-步取得股權(quán) 投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=8700-股本面值2000-發(fā)行費(fèi)用50=6650(萬元)。
或：2013年1月1日進(jìn)一步取得股權(quán)投資時(shí)應(yīng)確認(rèn)的資本公積=(8700-付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值7000)+(付出對(duì)價(jià)的公允價(jià)值7000一股本面值2000)-發(fā)行費(fèi)用50=6650(萬元)。
【3】甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2013年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔(dān)A公司短期還貸款義務(wù)為對(duì)價(jià)換取A公司持有的乙公司70%的股權(quán)。2013年7月1日，雙方辦理股權(quán)過戶手續(xù)，購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1000萬元。甲公司投出存貨的公允價(jià)值為500萬元，增值稅稅額為85萬元，賬面成本400萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，同時(shí)承擔(dān)歸還短期貸款義務(wù)200萬元。會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 785
貸：短期借款 200
主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 85
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400
貸：庫(kù)存商品400
【4】2013年5月1日，甲公司以一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個(gè)公司)，占丙公司注冊(cè)資本的70%。購(gòu)買日，該可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為3000萬元(其中成本為3200萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為一200萬元)，公允價(jià)值為3100萬元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。會(huì)計(jì)處理如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 3100
可供出售金融資產(chǎn)一公允價(jià)值變動(dòng)200
貸：可供出售金融資產(chǎn)一成本 3200
投資收益 100
借：投資收益 200
貸：資本公積一其他資本公積 200
【5·多選題】甲公司于2012年1月1 13 投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權(quán)資本的80%。A公司于2012年4月1日宣告并分配現(xiàn)金股利10萬元，2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)40萬元，2013年4月1 13宣告并分配現(xiàn)金股利10萬元，則下列說法中正確的有( )。
A．甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益0元
B．甲公司2012年應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元
C．甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益8萬元
D．甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)投資收益16萬元
E．甲公司2013年恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資成本8萬兀
【答案】BC
【解析】甲公司對(duì)被投資單位能夠?qū)嵤┛刂?，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用成本法核算，投資企業(yè)應(yīng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益，故選項(xiàng)B和C正確。
【6·單選題】甲公司2013年1月1日以 3000萬元的價(jià)格購(gòu)入乙公司30%的股份，另支付相關(guān)費(fèi)用10萬元。購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的 公允價(jià)值為11000萬元(與賬面價(jià)值相等)。乙公 司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。甲公司取得該項(xiàng) 投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他 因素，該投資對(duì)甲公司2013年度利潤(rùn)總額的影響 為( )萬元。
A．470
B．180
C．290
D．480
【答案】A
【解析】該投資對(duì)甲公司2013年度利潤(rùn)總額 的影響=[11000×30%-(3000+10)]+600× 30%=470(萬元)。
【7】甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。 2013年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價(jià)格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2013年12月31日，甲企業(yè)未對(duì)外出售該存貨。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
甲企業(yè)在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2013年凈損益時(shí)，應(yīng)進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 520 [(3200-600)×20%]
貸：投資收益 520 上述分錄可分解為：
1)不考慮內(nèi)部交易時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 640 (3200 X20%)
貸：投資收益 640
2)消除內(nèi)部交易
乙公司2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)3200萬元中含有銷 售給甲公司的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)600萬 元應(yīng)予消除，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易通過 “投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，分錄如下：
借：投資收益 120(600×20%)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 1201
進(jìn)行上述處理后，甲企業(yè)如有子公司(乙公 司不是甲企業(yè)的子公司，不納入合并范圍)，需要 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的(甲企業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)納入合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中)，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，因該未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在甲企業(yè)持有“存貨”的賬面 價(jià)值當(dāng)中，而乙公司不納入合并范圍，內(nèi)部交易 影響乙公司凈利潤(rùn)的變動(dòng)，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度 應(yīng)消除投資收益，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制消除 內(nèi)部交易的分錄是：
借：投資收益 120(600×20%)
貸：存貨 120
由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中甲企業(yè)消除的是長(zhǎng)期股 權(quán)投資，所以應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
貸：存貨 120
應(yīng)說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是 何種資產(chǎn)，在甲企業(yè)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中其產(chǎn)生的未 實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的消除均反映在長(zhǎng)期股權(quán)投資中；但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，應(yīng)消除具體報(bào)表 項(xiàng)目(如存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等)的金額，本例應(yīng)消除的是存貨。
【8】A公司2012年1月取得B公司 30%有表決權(quán)股份，能夠?qū)公司施加重大影響。假定A公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，13公司各項(xiàng)可辨認(rèn) 資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相等。2012 年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品 以1000萬元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得 的商品作為存貨。至2012年12月31日，A公司 將上述商品對(duì)外出售40%，2013年A公司將剩余 商品對(duì)外全部出售。B公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 2000萬元，2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2200萬元。
A公司的會(huì)計(jì)處理如下：
2012年內(nèi)部交易存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn) =(1000-800)×60%=120(萬元)。
2012年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2000-120)X 30%=564(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 564
貸：投資收益 564
2013年存貨全部對(duì)外出售，內(nèi)部交易損益已 經(jīng)實(shí)現(xiàn)，2013年A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投 資收益=(2200+120)×30%=696(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 696
貸：投資收益 696
②順流交易
對(duì)于投資企業(yè)向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出售資 產(chǎn)的順流交易，在該交易存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的情況下(即有關(guān)資產(chǎn)未對(duì)外部獨(dú)立第三方出 售)，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計(jì)算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的投資損益時(shí)，應(yīng)抵消該未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部交易損益的影響，同時(shí)調(diào)整對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合 營(yíng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。當(dāng)投資企業(yè)向 聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)出資或是將資產(chǎn)出售給聯(lián)營(yíng) 企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)，同時(shí)有關(guān)資產(chǎn)由聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合 營(yíng)企業(yè)持有時(shí)，投資方對(duì)于投出或出售資產(chǎn)產(chǎn)生 的損益確認(rèn)僅限于歸屬于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)其 他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出 資產(chǎn)或出售資產(chǎn)給其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生的 損益中，按照持股比例計(jì)算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認(rèn)。
【9】甲企業(yè)2013年1月1日持有乙公司 有表決權(quán)股份的20%，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)施 加重大影響。2013年11月，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為1200萬元的商品以1800萬元的價(jià)格出售給乙公 司，至2013年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部 獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)， 乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬 面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。 乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。假定不考 慮所得稅等其他因素的影響。
甲企業(yè)在該項(xiàng)順流交易中實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)600萬元，其中的120萬元(600 X 20%)是針對(duì)本企業(yè)持有 的對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額，在采用權(quán)益法計(jì)算確 認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵消，即2013年度甲企業(yè)應(yīng)當(dāng) 進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 280 [(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
上述分錄可分解為：
1)不考慮內(nèi)部交易時(shí)：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整400 (2000×20%)
貸：投資收益400
2)消除內(nèi)部交易
此項(xiàng)順流內(nèi)部交易的消除可理解為：甲企業(yè)收到的貨款1800萬元中，一部分是存貨的價(jià)值1200萬元，另一部分是現(xiàn)金股利600萬元，權(quán)益法核算收到現(xiàn)金股利應(yīng)沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資，個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中消除內(nèi)部交易通過“投資收益”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，分錄如下：
借：投資收益 120(600×20%) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 120 進(jìn)行上述處理后，甲企業(yè)如有子公司(乙公司不是甲企業(yè)的子公司，不納入合并范圍)，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的(甲企業(yè)的數(shù)據(jù)應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表中)，從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易體現(xiàn)在甲企業(yè)“營(yíng)業(yè)收入”和“營(yíng)業(yè)成本”中，而乙公司不納入合并范圍，乙公司凈資產(chǎn)消除應(yīng)通過“長(zhǎng)期股權(quán)投資”核算，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)編制消除內(nèi)部交易的分錄是：
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200 x20%)
長(zhǎng)期股權(quán)投資 120
由于個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中甲企業(yè)消除的是投資收益，所以應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行以下調(diào)整：
借：營(yíng)業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
應(yīng)說明的是，在甲企業(yè)的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產(chǎn)，其產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財(cái)務(wù)報(bào)表的角度，應(yīng)消除具體報(bào)表項(xiàng)目(如營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)外收入等)的金額，本例應(yīng)消除的是營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本。
【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵消。
【10】甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。2013年，甲公司將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。至2013年12月31日，該批商品尚未對(duì)外部第三方出售。假定甲公司取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈和潤(rùn)2000萬元。
上述甲公司在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司2013年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲公司該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵消。甲公司應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整400 (2000×20%)
貸：投資收益400 該種情況下，甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營(yíng)企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整。
③合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理
合營(yíng)方向合營(yíng)企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：
1)符合下列情況之一的，合營(yíng)方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營(yíng)企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
【11】甲公司與乙公司共同出資設(shè)立丙公司，各持丙公司股份的50%，共同控制丙公司。2013年1月1日甲公司以一棟廠房出資，當(dāng)日該廠房的賬面原值為2000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值為1700萬元。假定該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。
要求：編制甲公司2013年1月1日對(duì)丙公司投資的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
借：固定資產(chǎn)清理 1600
累計(jì)折舊400
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司(成本) 1600
貸：固定資產(chǎn)清理 1600
2)合營(yíng)方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營(yíng)企業(yè)使用的，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營(yíng)企業(yè)其他合營(yíng)方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營(yíng)方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失。
【12】甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊(cè)資本為5000萬元，甲公面持有丁公司注冊(cè)資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊(cè)資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資，出資時(shí)該廠房的原價(jià)為1600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以一項(xiàng)無形資產(chǎn)作為出資，該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面原價(jià)為1300萬元，累計(jì)攤銷為230萬元，公允價(jià)值為1550萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；丙公司以1550萬元的現(xiàn)金出資。假定甲公司投出廠房的預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值；乙公司投出無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：編制甲公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。
【答案】
(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
甲公司上述對(duì)丁公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán) 投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的 賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元 (1900—1300)確認(rèn)為處置損益(利得)，其賬務(wù) 處理如下：
借：固定資產(chǎn)清理 1300
累計(jì)折舊 300
貸：固定資產(chǎn) 1600
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司(成本) 1900
貸：固定資產(chǎn)清理 1900
借：固定資產(chǎn)清理 600
貸：營(yíng)業(yè)外收入 600
2013年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi) 部交易損益=600—600÷10×9／12=555(萬元)。 2013年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)確認(rèn)的投資 收益=(800—555)x 38%=93．1(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丁公司(損益調(diào)整) 93．1
貸：投資收益 93．1
(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入 228(600×38%)
貸：投資收益 228
3)在投出非貨幣性資產(chǎn)的過程中，合營(yíng)方除 了取得合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資外還取得了其他 貨幣性或非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項(xiàng)交易中與 所取得其他貨幣性、非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的損益。
【13】甲公司和乙公司于2013年3月31 日共同出資設(shè)立丙公司，注冊(cè)資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊(cè)資本的50%，乙公司持有 丙公司注冊(cè)資本的50%，丙公司為甲、乙公司的 合營(yíng)企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)(廠房)出資， 出資時(shí)該廠房的賬面原價(jià)為1200萬元，累計(jì)折舊為320萬元，公允價(jià)值為1000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司以900萬元的現(xiàn)金出資，另支付甲公司50萬元現(xiàn)金。甲公司投出廠房的尚可使用年 限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。
要求：編制甲公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄及2013年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。(答案中的 金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
甲公司上述對(duì)丙公司的投資，按照長(zhǎng)期股權(quán) 投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本。投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額120萬元 (1000—880)確認(rèn)為處置損益(利得)，其賬務(wù)處
理如下：
借：固定資產(chǎn)清理880
累計(jì)折舊 320
貸：固定資產(chǎn) 1200
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司(成本) 950
銀行存款 50
貸：固定資產(chǎn)清理 1000
借：固定資產(chǎn)清理 120
貸：營(yíng)業(yè)外收入 120
由于在此項(xiàng)交易中，甲公司收取50萬元現(xiàn) 金，上述利得中包含收取的50萬元現(xiàn)金實(shí)現(xiàn)的利得6萬元(120÷1000×50)，甲公司投資時(shí)固定 資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=120-6=114(萬元)。2013年12月31日固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交 易損益=114—114÷10×9／12=105．45(萬元)。
2013年甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)確認(rèn)的投資收 益=(800-105．45)×50%=347．28(萬元)。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一丙公司(損益調(diào)整) 347．28
貸：投資收益 347．28
(2)甲公司在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理
借：營(yíng)業(yè)外收入 57(114 X 50%)
貸：投資收益 57
【14】A公司于2011年1月1日取得B 公司10%的股權(quán)，成本為500萬元，取得投資時(shí)B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為6000萬元(假定 公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。因?qū)Ρ煌顿Y單位不具有重大影響且無法可靠確定該項(xiàng)投資的公允價(jià)值， A公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資并對(duì)其采用成本法核算。A公司按照凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
2012年3月1日，A公司又以1510萬元取得B公司20%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為7500萬元(假定公允價(jià)值與賬面價(jià)值相 同)。取得該部分股權(quán)后，按照8公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與8公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì) 該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)為采用權(quán)益法核算。假定A 公司在取得對(duì)8公司10%股權(quán)后至新增投資日， B公司通過生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬 元(其中2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬元，2012年 1月和2月實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬元)，2011年5月1 日B公司宣告分派現(xiàn)金股利200萬元，未發(fā)生其他計(jì)人資本公積的交易或事項(xiàng)。假定不考慮投資 單位和被投資單位的內(nèi)部交易及其他因素。
要求：
(1)編制2012年3月1日A公司取得B公司 20%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(2)編制A公司對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn) 為權(quán)益法核算進(jìn)行調(diào)整的會(huì)計(jì)分錄。(不考慮長(zhǎng)期 股權(quán)投資明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn))
【答案】
(1)2012年3月1日，A公司再次取得對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1510
貸：銀行存款 1510
(2)將成本法調(diào)整為權(quán)益法
①對(duì)初始投資成本的調(diào)整
對(duì)于原10%股權(quán)的成本500萬元與原取得投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元， 應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值和留存收益。
對(duì)于新取得的股權(quán)，其成本為1510萬元，_與 取得該投資時(shí)按照新增持股比例計(jì)算確定應(yīng)享有 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額1500萬 元(7500×20%)之間的差額10萬元，應(yīng)體現(xiàn)在 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本中，但原詩(shī)股比例10%部分長(zhǎng) 期股權(quán)投資中確認(rèn)留存收益100萬元，所以綜合 考慮應(yīng)確認(rèn)留存收益90萬元。會(huì)計(jì)分錄如下：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 90
貸：盈余公積 9。
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)81
②對(duì)被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整
對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)1500萬元(7500—6000)相對(duì)于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和當(dāng)年凈利潤(rùn)增加部分80萬元[(1000—200)×10%]， 應(yīng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益和投資收益；除凈損益以外其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)70萬元，應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)計(jì)入資本公積(其他資本公積)。針對(duì)該部分投資的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 150
貸：資本公積一其他資本公積 70
盈余公積 7 [(900-200)×10%×10%]
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 63
投資收益 10(100×10%)
【15】甲公司2013年7月1日以6300萬元取得乙公司股權(quán)份額的60%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為9800萬元，公允價(jià)值為10000萬元。除一項(xiàng)無形資產(chǎn)外，其他可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，該項(xiàng)無形資產(chǎn)賬面價(jià)值為100萬元，公允價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2014年12月31日甲公司以2300萬元出售乙公司20%股權(quán)，剩余40%股權(quán)當(dāng)日的公允價(jià)值為4700萬元，出售股權(quán)后甲公司對(duì)乙公司不再具有控制，但具有重大影響。乙公司2013年7月1日至2014年12月31日實(shí)現(xiàn)賬面凈利潤(rùn)1030萬元和其他綜合收益100萬元，分配現(xiàn)金股利300萬元；假設(shè)甲公司擁有其他子公司仍需要編制合并 財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，甲公司和乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部交易。不考慮所得稅費(fèi)用和長(zhǎng)期股權(quán)投資明細(xì)科目之間的結(jié)轉(zhuǎn)。
1．甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
(1)出售乙公司20%股權(quán)
借：銀行存款 2300
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2100 (6300×20%／60%)
投資收益 200
(2)剩余40%股權(quán)追溯調(diào)整為權(quán)益法
①剩余股權(quán)初始投資成本的追溯調(diào)整
剩余部分長(zhǎng)期股權(quán)投資的購(gòu)買日成本為4200 萬元(6300—2100)，大于應(yīng)享有被投資單位可辨 認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額4000萬元(10000× 40%)，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。
②剩余股權(quán)“損益調(diào)整”的追溯調(diào)整
2013年7月1日至2014年12月31 13期間按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的乙公司凈利潤(rùn)=1030 -(300-100)÷10×1．5=1000(萬元)，2013年7月1日至2014年12月31日期間被投資單位 調(diào)整后留存收益增加=1000-300=700(萬元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整 280 (700×40%)
貸：盈余公積 28(700×40%x 10%)
利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 252 (700×40%×90%)
③剩余股權(quán)“其他權(quán)益變動(dòng)”的追溯調(diào)整
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資～其他權(quán)益變動(dòng) 40
貸：資本公積一其他資本公積 40 (100 x40%)
剩余40%股權(quán)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中2014年12月31日賬面價(jià)值=6300—2100+280+40=4520(萬 元)。
2．甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理
(1)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的2014年 12月31日的凈資產(chǎn)=10000+700+100=10800 (萬元)，
合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(2300+4700) -[10800×60%+(6300-10000 x 60%)]+100×60%=280(萬元)。
(2)喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄一
①將剩余投資調(diào)整到公允價(jià)值
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 180(4700-4520)
貸：投資收益 180
②調(diào)整出售的20%投資收益影響的所有者權(quán)益
借：投資收益 160
貸：盈余公積一年初
14(700×20%×10%)
未分配利潤(rùn)一年初 126 (700 ×20%×90%)
資本公積一年初 20(100×20%)
③將甲公司享有的原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益
借：資本公積 60(100×60%)
貸：投資收益 60
調(diào)整后合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的投資收益=個(gè)別財(cái)。務(wù)報(bào)表中已確認(rèn)的投資收益200萬元+合并財(cái)務(wù) 報(bào)表中調(diào)整的投資收益80萬元(180-160+60)=280(萬元)，與前面計(jì)算結(jié)果相同。