為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《會計》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】甲公司為乙公司的母公司。2012年1月1日，甲公司從本集團外部購入丁公司80%股權(屬于非同一控制下控股合并)并能夠控制丁公司的財務和經營政策，購買日，丁公司可辨認凈資產的公允價值為4000萬元，賬面價值為3800萬元，除一項存貨外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該存貨的公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，2012年度，丁公司將上述存貨對外銷售60%。20]3年1月1日，乙公司購入甲公司所持有的丁公司80%股權，實際支付款項3000萬元，形成同一控制下 的控股合并。2012年1月1日至2012年12月31 日，丁公司實現的凈利潤為800萬元，無其他所 有者權益變動。則2013年1月1日，乙公司購人丁公司80%股權的初始投資成本為( )萬元。
A．3700
B．3744
C．3680
D．3840
【答案】B
【解析】乙公司購人丁公司80%股份屬于同 一控制下的控股合并，合并日丁公司賬面所有者 權益是指其相對于最終控制方甲公司而言的賬面 價值。2012年12月31日，丁公司按購買日公允價值持續(xù)計算的所有者權益=4000+[800一 (500-300)X 60%]=4680(萬元)，合并日乙公司購入丁公司80%股權的初始投資成本=4680 ×80%=3744(萬元)。
【2·單選題】2012年1月1日，甲公司取得A公司25%的股份，實際支付款項6000萬元，能夠對A公司施加重大影響，同日A公司可辨認凈資產賬面價值為22000萬元(與公允價值 相等)。2012年度，A公司實現凈利潤1000萬元， 無其他所有者權益變動。2013年1月1日，甲公司以定向增發(fā)股票的方式購買同一集團內另一企 業(yè)持有的A公司40%股權。為取得該股權，甲公司增發(fā)2000萬股普通股，每股面值為1元，每股公允價值為3．5元；支付承銷商傭金50萬元。取 得該股權時，A公司可辨認凈資產賬面價值為23000萬元。進一步取得投資后，甲公司能夠對A公司實施控制。假定甲公司和A公司采用的會計政策、會計期間相同。甲公司2013年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積為( ) 萬元。
A．6650
B．6700
C．6950
D．8650
【答案】A
【解析】合并日長期股權投資的初始投資成本 =23000×65%=14950(萬元)，原25%股權投資賬面價值=6000+1000×25%=6250(萬元)，新 增長期股權投資入賬成本=14950-6250=8700 (萬元)，甲公司2013年1月1日進-步取得股權 投資時應確認的資本公積=8700-股本面值2000-發(fā)行費用50=6650(萬元)。
或：2013年1月1日進一步取得股權投資時應確認的資本公積=(8700-付出對價的公允價值7000)+(付出對價的公允價值7000一股本面值2000)-發(fā)行費用50=6650(萬元)。
【3】甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司2013年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司以存貨和承擔A公司短期還貸款義務為對價換取A公司持有的乙公司70%的股權。2013年7月1日，雙方辦理股權過戶手續(xù)，購買日乙公司可辨認凈資產公允價值為1000萬元。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅稅額為85萬元，賬面成本400萬元，未計提存貨跌價準備，同時承擔歸還短期貸款義務200萬元。會計處理如下：
借：長期股權投資 785
貸：短期借款 200
主營業(yè)務收入 500
應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 85
借：主營業(yè)務成本400
貸：庫存商品400
【4】2013年5月1日，甲公司以一項可供出售金融資產向丙公司投資(甲公司和丙公司不屬于同一控制下的兩個公司)，占丙公司注冊資本的70%。購買日，該可供出售金融資產的賬面價值為3000萬元(其中成本為3200萬元，公允價值變動為一200萬元)，公允價值為3100萬元。不考慮其他相關稅費。會計處理如下：
借：長期股權投資 3100
可供出售金融資產一公允價值變動200
貸：可供出售金融資產一成本 3200
投資收益 100
借：投資收益 200
貸：資本公積一其他資本公積 200
【5·多選題】甲公司于2012年1月1 13 投資A公司(非上市公司)，取得A公司有表決權資本的80%。A公司于2012年4月1日宣告并分配現金股利10萬元，2012年度實現凈利潤40萬元，2013年4月1 13宣告并分配現金股利10萬元，則下列說法中正確的有( )。
A．甲公司2012年應確認投資收益0元
B．甲公司2012年應確認投資收益8萬元
C．甲公司2013年應確認投資收益8萬元
D．甲公司2013年應確認投資收益16萬元
E．甲公司2013年恢復長期股權投資成本8萬兀
【答案】BC
【解析】甲公司對被投資單位能夠實施控制，長期股權投資應采用成本法核算，投資企業(yè)應按照被投資單位宣告發(fā)放的現金股利或利潤應享有的份額確認投資收益，故選項B和C正確。
【6·單選題】甲公司2013年1月1日以 3000萬元的價格購入乙公司30%的股份，另支付相關費用10萬元。購入時乙公司可辨認凈資產的 公允價值為11000萬元(與賬面價值相等)。乙公 司2013年實現凈利潤600萬元。甲公司取得該項 投資后對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他 因素，該投資對甲公司2013年度利潤總額的影響 為( )萬元。
A．470
B．180
C．290
D．480
【答案】A
【解析】該投資對甲公司2013年度利潤總額 的影響=[11000×30%-(3000+10)]+600× 30%=470(萬元)。
【7】甲企業(yè)于2013年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。假定甲企業(yè)取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相等。 2013年11月，乙公司將其成本為1200萬元的某商品以1800萬元的價格出售給甲企業(yè)，甲企業(yè)將取得的商品作為存貨。至2013年12月31日，甲企業(yè)未對外出售該存貨。乙公司2013年度實現凈利潤3200萬元。假定不考慮所得稅等其他因素的影響。
甲企業(yè)在按照權益法確認應享有乙公司2013年凈損益時，應進行以下會計處理：
借：長期股權投資一損益調整 520 [(3200-600)×20%]
貸：投資收益 520 上述分錄可分解為：
1)不考慮內部交易時：
借：長期股權投資一損益調整 640 (3200 X20%)
貸：投資收益 640
2)消除內部交易
乙公司2013年實現凈利潤3200萬元中含有銷 售給甲公司的存貨中未實現內部銷售利潤600萬 元應予消除，個別財務報表中消除內部交易通過 “投資收益”和“長期股權投資”核算，分錄如下：
借：投資收益 120(600×20%)
貸：長期股權投資一損益調整 1201
進行上述處理后，甲企業(yè)如有子公司(乙公 司不是甲企業(yè)的子公司，不納入合并范圍)，需要 編制合并財務報表的(甲企業(yè)的數據應納入合并 財務報表中)，從合并財務報表角度，因該未實現 內部交易損益體現在甲企業(yè)持有“存貨”的賬面 價值當中，而乙公司不納入合并范圍，內部交易 影響乙公司凈利潤的變動，從合并財務報表角度 應消除投資收益，所以合并財務報表應編制消除 內部交易的分錄是：
借：投資收益 120(600×20%)
貸：存貨 120
由于個別財務報表中甲企業(yè)消除的是長期股 權投資，所以應在合并財務報表中進行以下調整：
借：長期股權投資 120
貸：存貨 120
應說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是 何種資產，在甲企業(yè)個別財務報表中其產生的未 實現內部銷售利潤的消除均反映在長期股權投資中；但從合并財務報表的角度，應消除具體報表 項目(如存貨、固定資產、無形資產等)的金額，本例應消除的是存貨。
【8】A公司2012年1月取得B公司 30%有表決權股份，能夠對B公司施加重大影響。假定A公司取得該項投資時，13公司各項可辨認 資產、負債的公允價值與其賬面價值相等。2012 年8月20日，B公司將其成本為800萬元的商品 以1000萬元的價格出售給A公司，A公司將取得 的商品作為存貨。至2012年12月31日，A公司 將上述商品對外出售40%，2013年A公司將剩余 商品對外全部出售。B公司2012年度實現凈利潤 2000萬元，2013年度實現凈利潤2200萬元。
A公司的會計處理如下：
2012年內部交易存貨中未實現內部銷售利潤 =(1000-800)×60%=120(萬元)。
2012年A公司個別財務報表應確認的投資收益=(2000-120)X 30%=564(萬元)。
借：長期股權投資一損益調整 564
貸：投資收益 564
2013年存貨全部對外出售，內部交易損益已 經實現，2013年A公司個別財務報表應確認的投 資收益=(2200+120)×30%=696(萬元)。
借：長期股權投資一損益調整 696
貸：投資收益 696
②順流交易
對于投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出售資 產的順流交易，在該交易存在未實現內部交易損益的情況下(即有關資產未對外部獨立第三方出 售)，投資企業(yè)在采用權益法計算確認應享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應抵消該未實現 內部交易損益的影響，同時調整對聯(lián)營企業(yè)或合 營企業(yè)長期股權投資的賬面價值。當投資企業(yè)向 聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出資或是將資產出售給聯(lián)營 企業(yè)或合營企業(yè)，同時有關資產由聯(lián)營企業(yè)或合 營企業(yè)持有時，投資方對于投出或出售資產產生 的損益確認僅限于歸屬于聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)其 他投資者的部分。即在順流交易中，投資方投出 資產或出售資產給其聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)產生的 損益中，按照持股比例計算確定歸屬于本企業(yè)的部分不予確認。
【9】甲企業(yè)2013年1月1日持有乙公司 有表決權股份的20%，能夠對乙公司生產經營施 加重大影響。2013年11月，甲企業(yè)將其賬面價值為1200萬元的商品以1800萬元的價格出售給乙公 司，至2013年12月31日，該批商品尚未對外部 獨立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項投資時， 乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬 面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。 乙公司2013年度實現凈利潤2000萬元。假定不考 慮所得稅等其他因素的影響。
甲企業(yè)在該項順流交易中實現利潤600萬元，其中的120萬元(600 X 20%)是針對本企業(yè)持有 的對聯(lián)營企業(yè)的權益份額，在采用權益法計算確 認投資損益時應予抵消，即2013年度甲企業(yè)應當 進行的會計處理為：
借：長期股權投資一損益調整 280 [(2000-600)×20%]
貸：投資收益 280
上述分錄可分解為：
1)不考慮內部交易時：
借：長期股權投資一損益調整400 (2000×20%)
貸：投資收益400
2)消除內部交易
此項順流內部交易的消除可理解為：甲企業(yè)收到的貨款1800萬元中，一部分是存貨的價值1200萬元，另一部分是現金股利600萬元，權益法核算收到現金股利應沖減長期股權投資，個別財務報表中消除內部交易通過“投資收益”和“長期股權投資”核算，分錄如下：
借：投資收益 120(600×20%) 貸：長期股權投資一損益調整 120 進行上述處理后，甲企業(yè)如有子公司(乙公司不是甲企業(yè)的子公司，不納入合并范圍)，需要編制合并財務報表的(甲企業(yè)的數據應納入合并財務報表中)，從合并財務報表角度，因該未實現內部交易體現在甲企業(yè)“營業(yè)收入”和“營業(yè)成本”中，而乙公司不納入合并范圍，乙公司凈資產消除應通過“長期股權投資”核算，所以合并財務報表應編制消除內部交易的分錄是：
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200 x20%)
長期股權投資 120
由于個別財務報表中甲企業(yè)消除的是投資收益，所以應在合并財務報表中進行以下調整：
借：營業(yè)收入 360(1800×20%)
貸：營業(yè)成本 240(1200×20%)
投資收益 120
應說明的是，在甲企業(yè)的個別財務報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中；但從合并財務報表的角度，應消除具體報表項目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等)的金額，本例應消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。
【提示】投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產生的未實現內部交易損失，屬于所轉讓資產發(fā)生減值損失的，有關的未實現內部交易損失不應予以抵消。
【10】甲公司持有乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司生產經營決策施加重大影響。2013年，甲公司將其賬面價值為800萬元的商品以640萬元的價格出售給乙公司。至2013年12月31日，該批商品尚未對外部第三方出售。假定甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內部交易。乙公司2013年度實現凈和潤2000萬元。
上述甲公司在確認應享有乙公司2013年凈損益時，如果有證據表明交易價格640萬元與甲公司該商品賬面價值800萬元之間的差額是該資產發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵消。甲公司應當進行的會計處理為：
借：長期股權投資一損益調整400 (2000×20%)
貸：投資收益400 該種情況下，甲公司在編制合并財務報表時，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產表明發(fā)生了減值損失，有關的損失應予確認，在合并財務報表中不予調整。
③合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理
合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：
1)符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量；投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。
【11】甲公司與乙公司共同出資設立丙公司，各持丙公司股份的50%，共同控制丙公司。2013年1月1日甲公司以一棟廠房出資，當日該廠房的賬面原值為2000萬元，已提折舊400萬元，公允價值為1700萬元。假定該項投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。
要求：編制甲公司2013年1月1日對丙公司投資的會計分錄。
【答案】
借：固定資產清理 1600
累計折舊400
貸：固定資產 2000
借：長期股權投資一丙公司(成本) 1600
貸：固定資產清理 1600
2)合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。
【12】甲公司、乙公司、丙公司于2013年3月31日共同出資設立丁公司，注冊資本為5000萬元，甲公面持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(廠房)出資，出資時該廠房的原價為1600萬元，累計折舊為300萬元，公允價值為1900萬元，未計提減值準備；乙公司以一項無形資產作為出資，該項無形資產的賬面原價為1300萬元，累計攤銷為230萬元，公允價值為1550萬元，未計提減值準備；丙公司以1550萬元的現金出資。假定甲公司投出廠房的預計尚可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值；乙公司投出無形資產的預計尚可使用年限為5年，采用直線法攤銷，無殘值。丁公司2013年度實現凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。
要求：編制甲公司2013年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2013年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。
【答案】
(1)甲公司在個別財務報表中的處理
甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權 投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的 賬面價值與其公允價值之間的差額600萬元 (1900—1300)確認為處置損益(利得)，其賬務 處理如下：
借：固定資產清理 1300
累計折舊 300
貸：固定資產 1600
借：長期股權投資一丁公司(成本) 1900
貸：固定資產清理 1900
借：固定資產清理 600
貸：營業(yè)外收入 600
2013年12月31日投出固定資產中未實現內 部交易損益=600—600÷10×9／12=555(萬元)。 2013年甲公司個別財務報表，應確認的投資 收益=(800—555)x 38%=93．1(萬元)。
借：長期股權投資一丁公司(損益調整) 93．1
貸：投資收益 93．1
(2)甲公司在合并財務報表中的處理
借：營業(yè)外收入 228(600×38%)
貸：投資收益 228
3)在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除 了取得合營企業(yè)的長期股權投資外還取得了其他 貨幣性或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與 所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。
【13】甲公司和乙公司于2013年3月31 日共同出資設立丙公司，注冊資本為1900萬元，甲公司持有丙公司注冊資本的50%，乙公司持有 丙公司注冊資本的50%，丙公司為甲、乙公司的 合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(廠房)出資， 出資時該廠房的賬面原價為1200萬元，累計折舊為320萬元，公允價值為1000萬元，未計提減值準備；乙公司以900萬元的現金出資，另支付甲公司50萬元現金。甲公司投出廠房的尚可使用年 限為10年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。丙公司2013年度實現凈利潤800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財務報表，不考慮增值稅和所得稅等相關稅費的影響。
要求：編制甲公司2013年度個別財務報表中與長期股權投資有關的會計分錄及2013年12月31日編制合并財務報表時的調整分錄。(答案中的 金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)甲公司在個別財務報表中的處理
甲公司上述對丙公司的投資，按照長期股權 投資準則的原則確認初始投資成本。投出廠房的賬面價值與其公允價值之間的差額120萬元 (1000—880)確認為處置損益(利得)，其賬務處
理如下：
借：固定資產清理880
累計折舊 320
貸：固定資產 1200
借：長期股權投資一丙公司(成本) 950
銀行存款 50
貸：固定資產清理 1000
借：固定資產清理 120
貸：營業(yè)外收入 120
由于在此項交易中，甲公司收取50萬元現 金，上述利得中包含收取的50萬元現金實現的利得6萬元(120÷1000×50)，甲公司投資時固定 資產中未實現內部交易損益=120-6=114(萬元)。2013年12月31日固定資產中未實現內部交 易損益=114—114÷10×9／12=105．45(萬元)。
2013年甲公司個別財務報表應確認的投資收 益=(800-105．45)×50%=347．28(萬元)。 借：長期股權投資一丙公司(損益調整) 347．28
貸：投資收益 347．28
(2)甲公司在合并財務報表中的處理
借：營業(yè)外收入 57(114 X 50%)
貸：投資收益 57
【14】A公司于2011年1月1日取得B 公司10%的股權，成本為500萬元，取得投資時B公司可辨認凈資產公允價值為6000萬元(假定 公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值， A公司將其作為長期股權投資并對其采用成本法核算。A公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。
2012年3月1日，A公司又以1510萬元取得B公司20%的股權，當日B公司可辨認凈資產公允價值為7500萬元(假定公允價值與賬面價值相 同)。取得該部分股權后，按照8公司章程規(guī)定， A公司能夠派人參與8公司的生產經營決策，對 該項長期股權投資轉為采用權益法核算。假定A 公司在取得對8公司10%股權后至新增投資日， B公司通過生產經營活動實現的凈利潤為1000萬 元(其中2011年度實現凈利潤900萬元，2012年 1月和2月實現凈利潤100萬元)，2011年5月1 日B公司宣告分派現金股利200萬元，未發(fā)生其他計人資本公積的交易或事項。假定不考慮投資 單位和被投資單位的內部交易及其他因素。
要求：
(1)編制2012年3月1日A公司取得B公司 20%股權的相關會計分錄。
(2)編制A公司對長期股權投資由成本法轉 為權益法核算進行調整的會計分錄。(不考慮長期 股權投資明細科目之間的結轉)
【答案】
(1)2012年3月1日，A公司再次取得對B公司的長期股權投資
借：長期股權投資 1510
貸：銀行存款 1510
(2)將成本法調整為權益法
①對初始投資成本的調整
對于原10%股權的成本500萬元與原取得投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額600萬元(6000×10%)之間的差額100萬元， 應調整長期股權投資的賬面價值和留存收益。
對于新取得的股權，其成本為1510萬元，_與 取得該投資時按照新增持股比例計算確定應享有 被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額1500萬 元(7500×20%)之間的差額10萬元，應體現在 長期股權投資成本中，但原詩股比例10%部分長 期股權投資中確認留存收益100萬元，所以綜合 考慮應確認留存收益90萬元。會計分錄如下：
借：長期股權投資 90
貸：盈余公積 9。
利潤分配一未分配利潤81
②對被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產公允價值變動的調整
對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產公允價值的變動1500萬元(7500—6000)相對于原持股比例的部分150萬元，其中屬于投資后被投資單位留存收益和當年凈利潤增加部分80萬元[(1000—200)×10%]， 應調整增加長期股權投資的賬面價值，同時調整留存收益和投資收益；除凈損益以外其他原因導致的被投資單位可辨認凈資產公允價值的變動70萬元，應當調整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為：
借：長期股權投資 150
貸：資本公積一其他資本公積 70
盈余公積 7 [(900-200)×10%×10%]
利潤分配一未分配利潤 63
投資收益 10(100×10%)
【15】甲公司2013年7月1日以6300萬元取得乙公司股權份額的60%，當日乙公司可辨認凈資產的賬面價值為9800萬元，公允價值為10000萬元。除一項無形資產外，其他可辨認資產、負債的公允價值與賬面價值相等，該項無形資產賬面價值為100萬元，公允價值為300萬元，預計尚可使用年限為10年，采用直線法攤銷，無殘值。2014年12月31日甲公司以2300萬元出售乙公司20%股權，剩余40%股權當日的公允價值為4700萬元，出售股權后甲公司對乙公司不再具有控制，但具有重大影響。乙公司2013年7月1日至2014年12月31日實現賬面凈利潤1030萬元和其他綜合收益100萬元，分配現金股利300萬元；假設甲公司擁有其他子公司仍需要編制合并 財務報表。甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司和乙公司之間未發(fā)生內部交易。不考慮所得稅費用和長期股權投資明細科目之間的結轉。
1．甲公司個別財務報表中的會計處理
(1)出售乙公司20%股權
借：銀行存款 2300
貸：長期股權投資 2100 (6300×20%／60%)
投資收益 200
(2)剩余40%股權追溯調整為權益法
①剩余股權初始投資成本的追溯調整
剩余部分長期股權投資的購買日成本為4200 萬元(6300—2100)，大于應享有被投資單位可辨 認凈資產公允價值份額4000萬元(10000× 40%)，不調整長期股權投資成本。
②剩余股權“損益調整”的追溯調整
2013年7月1日至2014年12月31 13期間按購買日公允價值持續(xù)計算的乙公司凈利潤=1030 -(300-100)÷10×1．5=1000(萬元)，2013年7月1日至2014年12月31日期間被投資單位 調整后留存收益增加=1000-300=700(萬元)。
借：長期股權投資一損益調整 280 (700×40%)
貸：盈余公積 28(700×40%x 10%)
利潤分配一未分配利潤 252 (700×40%×90%)
③剩余股權“其他權益變動”的追溯調整
借：長期股權投資～其他權益變動 40
貸：資本公積一其他資本公積 40 (100 x40%)
剩余40%股權個別財務報表中2014年12月31日賬面價值=6300—2100+280+40=4520(萬 元)。
2．甲公司合并財務報表中的會計處理
(1)喪失控制權日合并財務報表中的投資收益乙公司按購買日公允價值持續(xù)計算的2014年 12月31日的凈資產=10000+700+100=10800 (萬元)，
合并財務報表中確認的投資收益=(2300+4700) -[10800×60%+(6300-10000 x 60%)]+100×60%=280(萬元)。
(2)喪失控制權日合并財務報表中的調整分錄一
①將剩余投資調整到公允價值
借：長期股權投資 180(4700-4520)
貸：投資收益 180
②調整出售的20%投資收益影響的所有者權益
借：投資收益 160
貸：盈余公積一年初
14(700×20%×10%)
未分配利潤一年初 126 (700 ×20%×90%)
資本公積一年初 20(100×20%)
③將甲公司享有的原投資有關的其他綜合收益轉入投資收益
借：資本公積 60(100×60%)
貸：投資收益 60
調整后合并財務報表中的投資收益=個別財。務報表中已確認的投資收益200萬元+合并財務 報表中調整的投資收益80萬元(180-160+60)=280(萬元)，與前面計算結果相同。