為廣大考生整理了2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1·單選題】如果識(shí)別出舞弊或已獲取的信息表明可能存在舞弊，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A．即使存在舞弊的事項(xiàng)可能不重要，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)提請(qǐng)管理層或治理層關(guān)注
B．通常情況下，應(yīng)當(dāng)與級(jí)別不低于涉嫌舞弊人員的管理層溝通
C．如果懷疑舞弊涉及管理層，應(yīng)當(dāng)將此懷疑向治理層通報(bào)
D．應(yīng)當(dāng)確定是否有責(zé)任向被審計(jì)單位以外的機(jī)構(gòu)報(bào)告
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的證據(jù)表明存在或可能存在舞弊時(shí)，盡快提請(qǐng)適當(dāng)層級(jí)的管理層關(guān)注這一事項(xiàng)是很重要的。通常情況下，適當(dāng)層級(jí)的管理層至少要比涉嫌舞弊人員高出一個(gè)級(jí)別。
【2·單選題】關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任，下列說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（?。?。
A．注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證
B．無(wú)論對(duì)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向，并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明
存在舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C．如果在出具審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表存在因舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則
D．注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑，考慮管理層凌駕于控制之上的可能性，并認(rèn)識(shí)到對(duì)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤有效的審計(jì)程序未必對(duì)發(fā)瑚舞弊有效
【答案】C
【解析】選項(xiàng)C錯(cuò)誤。由于審計(jì)的固有限制，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定恰當(dāng)計(jì)劃和執(zhí)行了審計(jì)工作，也不可避免地存在財(cái)務(wù)報(bào)表中的某些重大錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在完成審計(jì)工作后發(fā)現(xiàn)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，特別是串通舞弊或偽造文件記錄導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)，并不必然表明注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有遵守審計(jì)準(zhǔn)則。
【3·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2010年考題修訂)，(1)下列情形中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為可能為管理層提供實(shí)施舞弊機(jī)會(huì)的有（ ）。
A．甲公司從事科技含量高、研發(fā)周期長(zhǎng)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)
B．甲公司大量采用分銷渠道銷售產(chǎn)品
C．甲公司高級(jí)管理人員變更頻繁
D．管理層擁有甲公司10％的股份
【答案】ABC
【解析】結(jié)合教材表17—1，選項(xiàng)ABC都屬于舞弊的“機(jī)會(huì)”因素；選項(xiàng)D屬于舞弊的“動(dòng)機(jī)或壓力”因素。
(2)在組織審計(jì)項(xiàng)目組討論舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)討論的內(nèi)容有（?。?。
A．甲公司發(fā)生舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域及方式
B．甲公司存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素
C．甲公司管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的可能性
D．審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)對(duì)舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序
【答案】ABCD
【解析】審計(jì)項(xiàng)目組對(duì)舞弊討論的內(nèi)容應(yīng)包括以下方面：(1)項(xiàng)目組成員認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)的方式和領(lǐng)域、管理層可能編制和隱瞞虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的方式、以及侵占資產(chǎn)的方式等(A選項(xiàng)正確)；(2)可能表明管理層操縱利潤(rùn)的跡象，以及管理層可能采取的導(dǎo)致虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的利潤(rùn)操縱手段；(3)已知悉的對(duì)被審計(jì)單位產(chǎn)生影響的外部和內(nèi)部因素，這些
因素可能產(chǎn)生動(dòng)機(jī)或壓力使管理層或其他人員實(shí)施舞弊、可能提供實(shí)施舞弊的機(jī)會(huì)、可能表明存在為舞弊行為尋找借口的文化或環(huán)境；(4)對(duì)接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對(duì)其實(shí)施監(jiān)督的情況；(5)注意到的管理層或員工在行為或生活方式上出現(xiàn)的異?；驘o(wú)法解釋的變化(6)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中對(duì)由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性保持適當(dāng)關(guān)注的重要性；(7)遇到的哪些情形可能表明存在舞弊(B選項(xiàng)正確)．(8)如何在擬實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍中增加不可預(yù)見(jiàn)性；(9)為應(yīng)對(duì)由于舞弊導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性而選擇實(shí)施的審計(jì)程序，以及特定類型的審計(jì)程序是否比其他審計(jì)程序更為有效(D選項(xiàng)正確)；(10)注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到的舞弊指控；(11)管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險(xiǎn)(C選項(xiàng)正確)。
(3)對(duì)于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，下列審計(jì)程序中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為通?？梢栽鰪?qiáng)審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的有（?。?。
A．在事先不通知甲公司的情況下，選擇以前未曾到過(guò)的存貨存放地點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤
B．運(yùn)用不同的抽樣方法選擇需要檢查的存貨
C．向以前審計(jì)過(guò)程中接觸不多的甲公司員工詢問(wèn)存貨采購(gòu)和銷售情況
D．在存貨監(jiān)盤時(shí)對(duì)大額存貨進(jìn)行抽盤
【答案】ABC
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在選擇進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)有意識(shí)地避免被這些人員預(yù)見(jiàn)或事先了解。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采取下列措施：(1)對(duì)某些未測(cè)試過(guò)的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶余額和認(rèn)定實(shí)施謇質(zhì)性程序(C選項(xiàng)正確)；(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使被審計(jì)單位不可預(yù)期；(3)采取不同的審計(jì)抽樣方法，使當(dāng)期抽取的測(cè)試樣本與以前有所不同(B選項(xiàng)正確)；(4)選取不同的地點(diǎn)實(shí)施審計(jì)程序，或預(yù)先不告知被審計(jì)單位所選定的測(cè)試地點(diǎn)(A選項(xiàng)正確)?？梢?jiàn)，選項(xiàng)A、B、C恰當(dāng)。
【4·多選題】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在考慮設(shè)計(jì)和實(shí)施審計(jì)程序以發(fā)現(xiàn)管理層舞弊行為時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列情形，請(qǐng)代為做出正確的專業(yè)判斷。(根據(jù)2009年新制度考題修訂)
(1)甲公司在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)存在下列情形，其中屬于舞弊行為的有（?。?。
A．不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會(huì)計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變?cè)茸龀龅呐袛?BR> B．由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)估計(jì)
C．故意推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng)
D．濫用或隨意變更會(huì)計(jì)政策
【答案】ACD
【解析】對(duì)于財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的舞弊行為通常表現(xiàn)為：(1)對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄或支持性文件進(jìn)行操縱、弄虛作假(包括偽造)或篡改；(2)在財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)誤表達(dá)或故意漏記事項(xiàng)、交易或其他重要信息；(3)故意地錯(cuò)誤使用與金額、分類、列報(bào)或披露相關(guān)的會(huì)計(jì)原則。上述選項(xiàng)A、C、D屬于舞弊，而選項(xiàng)B屬于錯(cuò)誤。
(2)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力的有（?。?。
A．競(jìng)爭(zhēng)激烈或市場(chǎng)飽和，主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)率不斷下降
B．需要大量舉債才能滿足研究開(kāi)發(fā)支出的需求，以保持競(jìng)爭(zhēng)力
C．從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易
D．盈利能力或財(cái)務(wù)狀況必須滿足債務(wù)協(xié)議釩定的條件
【答案】ABD
【解析】結(jié)合教材表17—1，上述選項(xiàng)A、B、D屬于管理層存在舞弊動(dòng)機(jī)或壓力，選項(xiàng)C屬于管理層舞弊的機(jī)會(huì)。
(3)在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊借口的有（ ）。
A．對(duì)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師施加限制，使其難以接觸某些人員
B．管理層沒(méi)有及時(shí)糾正已發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷
C．管理層過(guò)分強(qiáng)調(diào)保持或提高公司股票價(jià)格或盈利水平
D．高層管理人員、法律顧問(wèn)或治理層頻繁變更
【答案】ABC
【解析】結(jié)合教材表17-1，選項(xiàng)D是管理層舞弊的機(jī)會(huì)，選項(xiàng)A、B、C是管理層存在舞弊借口。
【5·多選題】以下屬于員工侵占資產(chǎn)的舞弊行為的有（ ）。
A．收到應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)移至個(gè)人銀行賬戶
B．向被審計(jì)單位競(jìng)爭(zhēng)者泄露技術(shù)資料以獲取回報(bào)
C．在財(cái)務(wù)報(bào)表中故意漏記事項(xiàng)
D．將被審計(jì)單位的資產(chǎn)作為關(guān)聯(lián)方貸款的抵押
【答案】ABD
【解析】典型的侵占資產(chǎn)舞弊方式包括：(1)貪污收到的款項(xiàng)；(2)盜竊實(shí)物資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)；(3)使被審計(jì)單位對(duì)未收到的商品或未接受的勞務(wù)付款；(4)將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用。以上選項(xiàng)A、B、D均屬于侵占資產(chǎn)的行為。選項(xiàng)C屬于編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊行為。
【6·單選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位對(duì)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)的最重要的目的是為了識(shí)別被審計(jì)單位的（?。?。
A．業(yè)績(jī)趨勢(shì)
B．業(yè)績(jī)是否達(dá)到預(yù)算
C．與同行業(yè)作比較
D．是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
【答案】D
【解析】被審計(jì)單位對(duì)業(yè)績(jī)衡量和評(píng)價(jià)可能使管理層或員工為滿足第三方要求或預(yù)期承受過(guò)度的壓力而產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)考慮舞弊的風(fēng)險(xiǎn)。
【7·單選題】ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托負(fù)責(zé)審計(jì)甲股份有限公司(上市公司)2012年財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司屬于水產(chǎn)養(yǎng)殖行業(yè)，主要產(chǎn)品銷售到各水產(chǎn)品批發(fā)市場(chǎng)，銷售結(jié)算方式68％以現(xiàn)金銷售為主；同時(shí)甲公司公司董事會(huì)要求每年銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)遞增25％以上。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公司實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別甲公司財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。以下事項(xiàng)中，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊風(fēng)險(xiǎn)的判斷，恰當(dāng)?shù)氖牵ā。?BR> A．甲公司收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)低
B．直接假設(shè)甲公司收入存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)
C．直接假設(shè)甲公司期末水產(chǎn)品存貨存在較高跌價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
D．直接假設(shè)固定資產(chǎn)存在低估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
【答案】B
【解析】選項(xiàng)B恰當(dāng)。甲公司董事會(huì)要求每年銷售業(yè)績(jī)?cè)鲩L(zhǎng)遞增25％以上，依據(jù)收入的逐年增長(zhǎng)來(lái)衡量業(yè)績(jī)；同時(shí)68％銷售業(yè)務(wù)是以現(xiàn)金結(jié)算方式，財(cái)務(wù)報(bào)表存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的可能性高，根據(jù)收入確認(rèn)舞弊假設(shè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以直接假定收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)。選項(xiàng)C、D均不恰當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)后才能評(píng)估存貨或固定資產(chǎn)等財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，不能在未實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)直接假設(shè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。