為廣大考生整理了2013年注冊會計師考試《稅法》練習試題及答案解析，供廣大考生參考：
【1．多選題】下列關于消費稅納稅人的說法，正確的有（ ?。?。
A．零售金銀首飾的納稅人是消費者
B．委托加工化妝品的納稅人是受托加工企業(yè)
C．攜帶卷煙入境的納稅人是攜帶者
D．郵寄入境的應稅消費品納稅人是收件人
【答案】CD
【解析】選項A：零售金銀首飾的納稅人是零售單位；選項B：委托加工化妝品的納稅人是委托方。
【2·單選題】下列行為涉及的貨物，屬于消費稅征稅范圍的是（ ?。?。
A．卷煙批發(fā)商批發(fā)銷售的雪茄煙
B．汽車修理廠修車時更換的外購輪胎
C．鞭炮加工廠銷售田徑比賽用發(fā)令紙
D．商場銷售的金銀首飾
【答案】D
【解析】批發(fā)環(huán)節(jié)繳納消費稅的貨物只涉及卷煙，不包括雪茄煙；輪胎在出廠、進口、委托加工環(huán)節(jié)繳納消費稅，修車時更換的外購輪胎不繳納消費稅；體育比賽用的發(fā)令紙不屬于消費稅的征稅范圍，商場銷售金銀首飾需要繳納消費稅。
【3·多選題】下列各項中，應同時征收增值稅和消費稅的有（ ?。?。
A．批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的卷煙
B．零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金首飾
C．生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的普通護膚護發(fā)品
D．進口的小汽車
【答案】ABD
【解析】消費稅征稅環(huán)節(jié)包括生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)，自2009年5月1日起，我國在卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。金基合金首飾屬于金銀首飾，在零售環(huán)節(jié)同時征收增值稅和消費稅。普通護膚護發(fā)品不屬于消費稅的征收范圍。
【4·單選題】下列各項中，屬于消費稅征收范圍的是（ ?。?2010年)
A．電動汽車
B．卡丁車
C．高爾夫車
D．小轎車
【答案】D
【解析】電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車不屬于消費稅征收范圍，不征收消費稅。
【5·多選題】依據(jù)消費稅的有關規(guī)定，下列消費品中屬于化妝品稅目征稅范圍的有（ ?。?。
A．香水、香水精
B．高檔護膚類化妝品
C．指甲油、藍眼油
D．演員化妝用的上妝油、卸妝油
【答案】ABC
【解析】演員化妝用的上妝油、卸妝油不屬于化妝品稅目的征收范圍。
【6·單選題】某日化廠既生產(chǎn)化妝品又生產(chǎn)護發(fā)品，為了擴大銷路，該廠將化妝品和護發(fā)品組成禮品盒銷售，當月直接銷售化妝品取得收入8．5萬元，直接銷售護發(fā)品取得收入6．8萬元，銷售化妝品和護發(fā)品組合的禮品盒取得收入12萬元，上述收入均不含增值稅。該企業(yè)應繳納的消費稅為（ ?。?。
A．6．15萬元
B．8．19萬元
C．3．6萬元
D．2．55萬元
【答案】A
【解析】納稅人將應稅消費品與非應稅消費品組成成套消費品銷售的，應根據(jù)組合產(chǎn)品的銷售全額按應稅消費品適用稅率征稅。
應納消費稅＝(8．5＋12)×30%＝6．15(萬元)。
【7·單選題】某啤酒廠(增值稅一般納稅人)銷售A型啤酒20噸給副食品公司，開具增值稅專用發(fā)票上注明價款58000元，收取包裝物押金3000元；銷售B型啤酒10噸給賓館，開具普通發(fā)票取得收入32760元，收取包裝物押金1500元。該啤酒廠應繳納的消費稅是（ ?。?。
A．5000元
B．6600元
C．7200元
D．7500元
【答案】C
【解析】A型啤酒每噸出廠單價(含包裝物和包裝物押金)＝58000÷20＋3000÷(1＋17%)÷20＝3028．21(元)＞3000(元)，A型啤酒為甲類啤酒，適用的消費稅稅額為250元/噸；B型啤酒每噸出廠單價(含包裝物和包裝物押金)＝(32760＋1500)÷(1＋1＋7%)÷10＝2928．21(元)＜3000(元)，B型啤酒屬于乙類啤酒，消費稅適用220元/噸的定額稅率；該啤酒廠應納消費稅＝20×250＋10×220＝7200(元)。
【8·多選題】下列各項中關于從量計征消費稅計稅依據(jù)確定方法的表述中，正確的有（ ）。(2011年)
A．銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量
B．進口應稅消費品的，為海關核定的應稅消費品數(shù)量
C．以應稅消費品投資入股的，為應稅消費品移送使用數(shù)量
D．委托加工應稅消費品，為加工完成的應稅消費品數(shù)量
【答案】ABC
【解析】從量計征消費稅的應稅消費品的銷售數(shù)量，具體規(guī)定為：(1)銷售應稅消費品的，為應稅消費品的銷售數(shù)量；(2)自產(chǎn)自用應稅消費品的，為應稅消費品的移送使用數(shù)量；(3)委托加工應稅消費品的，為納稅人收回的應稅消費品數(shù)量；(4)進口的應稅消費品，為海關核定的應稅消費品進口征稅數(shù)量。
【9·單選題】某高爾夫球具廠為增值稅一般納稅人，下設一非獨立核算的門市部，2012年8月該廠將生產(chǎn)的一批成本價70萬元的高爾夫球具移送門市部，門市部將其中80%銷售，取得含稅銷售額77．22萬元。高爾夫球具的消費稅稅率為10%，成本利潤率10%，該高爾夫球具廠此項業(yè)務應繳納的消費稅稅額為（ ?。?BR> A．5．13萬元
B．6萬元
C．6．60萬元
D．7．72萬元
【答案】C
【解析】納稅人通過自設非獨立核算的門市部銷售應稅消費品的，計稅時要按非獨立核算門市部的銷售額計算消費稅稅額。該高爾夫球具廠此項業(yè)務應繳納的消費稅＝77．22÷(1＋17%)×10%＝6．60(萬元)。
【10·多選題】按《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列自產(chǎn)應稅消費品，以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅的有（ ?。?。
A．用于抵債的應稅消費品
B．用于饋贈的應稅消費品
C．用于換取生產(chǎn)資料的應稅消費品
D．對外投資入股的應稅消費品
【答案】ACD
【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的自產(chǎn)應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。
【11·單選題】某化妝品廠為增值稅一般納稅人。2013年1月發(fā)生以下業(yè)務：8日銷售化妝品400箱，每箱不含稅價格600元；15日銷售同類化妝品500箱，每箱不含稅價格650元。當月以200箱同類化妝品與某公司換取精油。該廠當月應納消費稅（ ?。┰?。
A．169500
B．205500
C．207000
D．208500
【答案】D
【解析】納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務的應稅消費品，應按納稅人同類應稅消費品的銷售價格作為計稅依據(jù)計算消費稅。應納消費稅＝(600×400＋650×500＋650×200)×30%＝208500(元)。
【12·多選題】企業(yè)生產(chǎn)銷售白酒取得的下列款項中，應并入銷售額計征消費稅的有（ ）。(2010年)
A．優(yōu)質費
B．包裝物租金
C．品牌使用費
D．包裝物押金
【答案】ABCD
【解析】上述均屬于應當計人白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售額計征消費稅的項目。
【13·單選題】2013年3月，某酒廠(增值稅一般納稅人)生產(chǎn)糧食白酒100噸全部對外銷售，取得不含稅銷售額480萬元，同時收取品牌使用費15萬元，銷售白酒時收取包裝物押金3萬元，本月沒收3個月前銷售白酒時收取的包裝物押金3萬元。該酒廠當月應納消費稅（ ）萬元。
A．106
B．106．85
C．109．08
D．109．42
【答案】D
【解析】該酒廠當月應納消費稅＝[480＋(15＋5)/(1＋17%)]×20%＋100x2000×0．5÷1000＝109．42(萬元)。
【14·單選題】企業(yè)生產(chǎn)的下列消費品，
無需繳納消費稅的是（ ?。?。
A．地板企業(yè)生產(chǎn)用于裝修本企業(yè)辦公室的實木地板
B．汽車企業(yè)生產(chǎn)用于本企業(yè)管理部門使用的轎車
C．化妝品企業(yè)生產(chǎn)用于交易會樣品的化妝品
D．卷煙企業(yè)生產(chǎn)用于連續(xù)生產(chǎn)卷煙的煙絲
【答案】D
【解析】選項ABC均應在移送使用時繳納消費稅；選項D移送使用環(huán)節(jié)不繳納消費稅。
【15·計算問答題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)1月生產(chǎn)醫(yī)用酒精20噸，成本16000元，將5噸投入車間連續(xù)加工跌打正骨水，10噸對外銷售，取得不含稅收入10000元，企業(yè)當期銷售跌打正骨水取得不含稅收入200000元，當期發(fā)生可抵扣增值稅進項稅30000元。已知酒精適用的消費稅稅率為5%，該企業(yè)當期應納增值稅和消費稅合計數(shù)為多少元?
【答案及解析】
銷售酒精既繳納增值稅又繳納消費稅。酒精移送用于生產(chǎn)非消費稅產(chǎn)品的，在移送環(huán)節(jié)繳納
消費稅但不繳納增值稅；銷售跌打正骨水繳納增值稅不繳納消費稅。
該企業(yè)當期應納的增值稅＝(200000＋10000)×17%－30000＝5700(元)
該企業(yè)當期應納的消費稅＝(10000＋10000/10×5)×5%＝750(元)
當期繳納增值稅、消費稅合計＝5700＋750＝6450(元)。
【16·單選題】2013年1月某化妝品廠將一批成本為35000元的自產(chǎn)高檔護膚類化妝品用于集體福利；將新研制的香水用于廣告樣品，生產(chǎn)成本20000元。已知化妝品的成本利潤率為5%，消費稅稅率為30%。上述貨物已全部發(fā)出，均無同類產(chǎn)品售價。2013年1月該化妝品廠上述業(yè)務應納消費稅（ ?。┰?。
A．22392．86
B．24750．00
C．35150．OO
D．50214．86
【答案】B
【解析】納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，不是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，而是用于其他方面的，如用于在建工程、廣告、樣品、職工福利、獎勵等，應視同銷售，于移送使用時繳納消費稅。在計算消費稅時，沒有同類消費品銷售價格的，應按組成計稅價格計算納稅。上述業(yè)務應納消費稅＝[35000×(1＋5%)＋20000×(1＋5%)]÷(1－30%)×30%＝24750(元)。
【17·計算問答題】某黃酒廠(增值稅一般納稅人)將2噸自產(chǎn)黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率10%，每噸消費稅稅額240元，計算該酒廠此項業(yè)務繳納的消費稅和增值稅銷項稅額。
【答案及解析】計算消費稅不必組價，應納消費稅稅額＝2×240＝480(元)。
計算增值稅需要組成計稅價格，由于黃酒采用從量定額計算消費稅，消費稅法沒有規(guī)定黃酒的成本利潤率，進行增值稅組價時需要用10%的成本利潤率。計算增值稅組價＝4000×2×(1＋10%)＋480＝9280(元)，增值稅銷項稅額＝9280×17%＝1577．6(元)。
【18·計算問答題】某酒廠(增值稅一般納稅人)2013年2月將自產(chǎn)白酒1噸發(fā)放給職工作福利，無同類貨物的銷售價格，其成本4000元/噸，成本利潤率5%，則此筆業(yè)務當月應繳納的消費稅和涉及的當期增值稅銷項稅額為多少元?
【答案及解析】消費稅從量稅＝2000×0．5＝1000(元)
從價稅組成計稅價格＝[4000×(1＋5%)＋1000}÷(1－20%)＝6500(元)
應納消費稅＝1000＋6500×20%＝2300(元)增值稅銷項稅額＝6500×17%＝1105(元)
或增值稅銷項稅額＝[4000×(1＋5%)＋23001×17%＝6500×17%＝1105(元)。
【相關鏈接】將自產(chǎn)應稅消費品用于其他方面的消費稅視同銷售的規(guī)定，有一些與增值稅的視同銷售的規(guī)定一致，如用于不動產(chǎn)在建工程；用于非生產(chǎn)機構；用于饋贈、贊助、集資、職工福利、獎勵等，這些情況下，消費稅與增值稅同時作視同銷售處理。但是，如果將應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品，這一環(huán)節(jié)需要作消費稅視同銷售處理，但不作增值稅視同銷售處理。例如，制藥廠將自產(chǎn)醫(yī)用酒精連續(xù)投入生產(chǎn)外用藥水，應在移送環(huán)節(jié)繳納醫(yī)用酒精的消費稅，但在這一移送環(huán)節(jié)不用繳納增值稅。
【19·單選題】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，委托加工的特點是（ ?。?BR> A．委托方提供原料或主要材料，受托方代墊輔助材料并收取加工費
B．委托方支付加工費，受托方提供原料或主要材料
C．委托方支付加工費，受托方以委托方的名義購買原料或主要材料
D．委托方支付加工費，受托方購買原料或主要材料再賣給委托方進行加工
【答案】A
【解析】委托加工生產(chǎn)方式是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔料的生產(chǎn)方式。除此之外都不能稱作委托加工。
【20·計算問答題】某高爾夫球具廠(增值稅一般納稅人)接受某俱樂部委托加工一批高爾夫球具，俱樂部提供主要材料成本8000元，球具廠收取不含稅加工費和代墊輔料費2400元，球具廠沒有同類高爾夫球具的銷售價格，已知高爾夫球及球具的消費稅稅率為10%，請計算消費稅適用的組成計稅價格。
【答案及解析】組成計稅價格＝(8000＋2400)÷(1－10%)＝11555．56(元)。
【21·單選題】某外貿(mào)公司進口一批小轎車，關稅完稅價格折合人民幣500萬元，關稅稅率25%，消費稅稅率9%，則該批小轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅（ ）萬元。
A．49．45
B．61．81
C．65．23
D．70．31
【答案】B
【解析】該批小轎車進口環(huán)節(jié)應納消費稅＝500×(1＋25%)/(1－9%)×9%＝61．81(萬元)。
【22·多選題】下列各項中，外購應稅消費品已納消費稅款準予扣除的有（ ?。?2009年)
A．外購已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙
B．外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小轎車
C．外購已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾
D．外購已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應稅消費品
【答案】AD
【解析】本題考核外購應稅消費品準予扣除已納消費稅的情況。外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小轎車不可以抵扣輪胎已納消費稅；外購已稅珠寶玉石生產(chǎn)的金銀鑲嵌首飾不可以抵扣珠寶玉石已納的消費稅。
【23·單選題】下列外購商品中已繳納的消費稅，可以從本企業(yè)應納消費稅額中扣除的是（ ）。(2008年)
A．從工業(yè)企業(yè)購進已稅汽車輪胎生產(chǎn)的小汽車
B．從工業(yè)企業(yè)購進已稅酒精為原料生產(chǎn)的勾五、消費稅出口退稅的計算(新增)兌白酒
C．從工業(yè)企業(yè)購進已稅溶劑油為原料生產(chǎn)的溶劑油
D．從工業(yè)企業(yè)購進已稅高爾夫球桿握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿
【答案】D
【解析】選項A：外購已稅汽車輪胎生產(chǎn)小汽車不可以抵扣輪胎已納消費稅；選項BC：酒類、溶劑油都不屬于消費稅連續(xù)加工的扣稅項目；只有選項D符合消費稅扣稅規(guī)定。
【24·計算問答題】某外貿(mào)公司(增值稅一般納稅人，具有出口經(jīng)營權)2012年3月從生產(chǎn)企業(yè)購進化妝品一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款25萬元，增值稅4．25萬元，支付購買化妝品的運輸費用3萬元，當月該批化妝品全部出口取得銷售收入35萬元。該批貨物增值稅退稅率為15%，計算該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增值稅和消費稅合計金額。
【答案及解析】外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口，屬于從份定率計征消費稅的應稅消費品，在計算應退消費稅稅額時，計稅依據(jù)只考慮外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時增值稅專用發(fā)票上注明的價款，不包括其他費用。
該外貿(mào)公司出口化妝品應退的增微稅＝25×15%＝3．75(萬元)
該外貿(mào)公司出口化妝品應退的消費稅＝25×30%＝7．5(萬元)
合計退稅＝3．75＋7．5＝11．25(萬元)。
【25·多選題】根據(jù)《消費稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，消費稅納稅義務發(fā)生時間根據(jù)不同情況分別確定為（ ?。?。(1996年)
A．納稅人委托加工的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天
B．納稅人進口的應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為報關進口的當天
C．納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為收到預收貨款的當天
D．納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品，用于生產(chǎn)非應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間，為移送使用的當天
【答案】ABD
【解析】選項ABD均符合稅法規(guī)定的消費稅納稅義務發(fā)生時間的規(guī)定；而納稅人采取預收貨款結算方式銷售應稅消費品的，其納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅消費品的當天。
【26·單選題】下列各項中，符合消費稅有關規(guī)定的是（ ?。?BR> A．納稅人的總、分支機構不在同一縣(市)的，一律在總機構所在地繳納消費稅
B．納稅人銷售的應稅消費品，除另有規(guī)定外，應向納稅人機構所在地或居住地稅務機關申報納稅
C．納稅人委托加工應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人支付加工費的當天
D．因質量原因由購買者退回的消費品，可退還已征的消費稅，也可自行直接抵減應納稅額
【答案】B
【解析】除卷煙的批發(fā)環(huán)節(jié)外，納稅人的總、分支機構不在同一縣(市)的，應在生產(chǎn)應稅消費品的各自機構所在地主管稅務機關申報繳納消費稅；納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅；納稅人委托加工應稅消費品，其納稅義務發(fā)生時間，為納稅人提貨的當天；因質量原因由購買者退回的消費品，可退還已征的消費稅，但不能自行直接抵減應納稅額。只有B選項符合稅法規(guī)定。
【27·多選題】下列各項中，符合消費稅納稅地點規(guī)定的有（ ?。?。
A．進口應稅消費品的，由進口人或其代理人向報關地海關申報納稅
B．納稅人總機構與分支機構不在同一縣的，分支機構應回總機構申報納稅
C．委托加工應稅消費品的，由委托方向受托方所在地主管稅務機關申報納稅
D．納稅人到外縣銷售自產(chǎn)應稅消費品的，應于應稅消費品銷售后，向機構所在地或者居住地主管稅務機關申報納稅
【答案】AD
【解析】除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)外，納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)的，應分別在各自機構所在地稅務機關申報繳納消費稅；納稅人的總機構與分支機構不在同一縣(市)，但在同一省(自治區(qū)、直轄市)范圍內(nèi)，經(jīng)省(自治區(qū)、直轄市)財政廳(局)、國家稅務局審批同意，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報繳納消費稅。委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務機關解繳消費稅稅款。