2013注冊(cè)會(huì)計(jì)師《職業(yè)能力綜合測(cè)試》訓(xùn)練題

一、簡(jiǎn)答題 　　1、健康股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)健康公司）是專(zhuān)業(yè)從事保健品生產(chǎn)銷(xiāo)售的企業(yè)，于2003在上海證券交易所公開(kāi)上市。2012年7月，健康公司解聘為其提供年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)的中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所，通過(guò)招標(biāo)方式確定澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其提供2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。澤海會(huì)計(jì)師事務(wù)所和澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌，共享同一的質(zhì)量控制政策和程序。 　　（1）為使企業(yè)的內(nèi)部控制體系滿(mǎn)足上市公司的要求，2013年初，健康公司委托澤海會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和維護(hù)服務(wù)。 　　（2）2013年2月，益康公司對(duì)健康公司提起違約訴訟，健康公司要求澤明審計(jì)項(xiàng)目組提供訴訟支持服務(wù)。審計(jì)項(xiàng)目組僅同意基于違約行為對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大影響估計(jì)健康公司的損失金額。 　?。?）2013年3月健康公司研發(fā)中心高級(jí)經(jīng)理孫娟（具有特級(jí)研發(fā)資質(zhì)）被競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手高薪挖走，得知該情況后，審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理推鑒其朋友張明參與應(yīng)聘。經(jīng)面試合格后，健康公司于2013年4月正式聘用張明為研發(fā)中心高級(jí)經(jīng)理。 　?。?）2012年5月健康公司收購(gòu)華新醫(yī)療機(jī)械設(shè)備制造有限公司，審計(jì)項(xiàng)目組成員李敏持有中泰基金公司1 000股基金，市值5 000元。中泰基金公司購(gòu)買(mǎi)華新醫(yī)療機(jī)械設(shè)備制造有限公司3%的股份，市值4 000元。 　?。?）健康公司與澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為300元，健康公司在澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付80%的審計(jì)費(fèi)用，剩余20%視健康公司公開(kāi)審計(jì)報(bào)告后能否取得5000萬(wàn)元的融資額決定是否支付。 　?。?）審計(jì)結(jié)束前日，健康公司向項(xiàng)目組成員每人贈(zèng)送了一臺(tái)保健儀器，每臺(tái)市價(jià)6千元。 　?。?）健康公司審計(jì)項(xiàng)目組成員張杰曾在健康公司人力資源部負(fù)責(zé)招聘工作，于2012年5月20日離開(kāi)健康公司，加入澤明會(huì)計(jì)師事務(wù)所。 　　要求： 　　針對(duì)上述第1項(xiàng)至第7項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　2、興華商業(yè)銀行擬申請(qǐng)公開(kāi)發(fā)行股票，擬委托中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)其2010年度、2011年度和2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表?！躲y行業(yè)金融機(jī)構(gòu)外部審計(jì)監(jiān)管指引》要求銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)委托具有獨(dú)立性、專(zhuān)業(yè)勝任能力和聲譽(yù)良好的外審機(jī)構(gòu)從事審計(jì)業(yè)務(wù)。經(jīng)評(píng)估中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所具備專(zhuān)業(yè)勝任能力，且在業(yè)內(nèi)聲譽(yù)良好。2012年11月，興華商業(yè)銀行在對(duì)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性進(jìn)行評(píng)估時(shí)，發(fā)現(xiàn)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其審計(jì)項(xiàng)目組成員與興華商業(yè)銀行存在以下情況： 　?。?）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的吳欣注冊(cè)會(huì)計(jì)師因購(gòu)置房產(chǎn)，以其妻子的名義向興華商業(yè)銀行申辦20年期，優(yōu)惠利率3%的房屋貸款200萬(wàn)元。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派吳欣為興華商業(yè)銀行審計(jì)項(xiàng)目組的成員。 　　（2）興華商業(yè)銀行擬與中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定：本次審計(jì)的審計(jì)費(fèi)用為260萬(wàn)元，興華商業(yè)銀行在中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所提交審計(jì)報(bào)告時(shí)支付60%的審計(jì)費(fèi)用，剩余40%視股票能否發(fā)行上市決定是否支付。 　?。?）2012年9月，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所按照正常的借款程序、條款和條件，向興華商業(yè)銀行以抵押貸款方式借款1 500萬(wàn)元（該貸款對(duì)興華商業(yè)銀行和中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所影響并不重大），用于購(gòu)置辦公用房。 　?。?）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人梁輝注冊(cè)會(huì)計(jì)師目前擔(dān)任興華商業(yè)銀行的獨(dú)立董事。 　　（5）中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，考慮到注冊(cè)會(huì)計(jì)師趙江對(duì)興華商業(yè)銀行比較熟悉，將委派趙江為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目組成員。趙江注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2012年5月份前曾擔(dān)任興華商業(yè)銀行審計(jì)部經(jīng)理。 　　（6）注冊(cè)會(huì)計(jì)師陳敏自2008年以來(lái)一直協(xié)助興華商業(yè)銀行編制財(cái)務(wù)報(bào)表。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派陳敏為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。 　?。?）審計(jì)小組成員注冊(cè)會(huì)計(jì)師于浩的兒子自2008年度起一直在興華商業(yè)銀行擔(dān)任外柜柜員。中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果可以承接興華商業(yè)銀行的審計(jì)業(yè)務(wù)，將委派于浩為興華商業(yè)銀行的審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理。 　　要求：針對(duì)上述情況，逐項(xiàng)判斷是否可能對(duì)中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所或相關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　3、中達(dá)汽車(chē)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中達(dá)汽車(chē)）是一家主要從事汽車(chē)制動(dòng)系統(tǒng)的開(kāi)發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的企業(yè)，并于2012年在上海證券交易所公開(kāi)上市。天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)4年為中達(dá)汽車(chē)提供2008～2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)。中達(dá)汽車(chē)董事會(huì)決議，繼續(xù)聘請(qǐng)?zhí)煨艜?huì)計(jì)師事務(wù)所擔(dān)任2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)。天信會(huì)計(jì)師事務(wù)所擬安排審計(jì)中達(dá)汽車(chē)的審計(jì)項(xiàng)目組成員如下： 　?。?）石磊擔(dān)任中達(dá)汽車(chē)2012年度審計(jì)項(xiàng)目簽字合伙人。自承接中達(dá)汽車(chē)審計(jì)業(yè)務(wù)以來(lái)，石磊一直負(fù)責(zé)該審計(jì)業(yè)業(yè)務(wù)，并連續(xù)4年簽發(fā)審計(jì)報(bào)告。 　?。?）李杰擔(dān)任另一簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。李杰的父親持有中達(dá)汽車(chē)的股票2 000股。但據(jù)李杰介紹，其父親在某私營(yíng)企業(yè)擔(dān)任總經(jīng)理，擁有不錯(cuò)的收入，不需要李杰對(duì)父母進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上的資助。 　?。?）李英擔(dān)任現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人。李英的弟弟將要出國(guó)學(xué)習(xí)，委托李英管理其在中達(dá)汽車(chē)擁有的10萬(wàn)股股票，無(wú)論股票在未來(lái)期間的走勢(shì)如何，由李英全權(quán)決定。 　?。?）趙艷擔(dān)任高級(jí)審計(jì)員。趙艷的母親擔(dān)任中達(dá)汽車(chē)財(cái)務(wù)總監(jiān)。 　?。?）梁靜擔(dān)任質(zhì)量控制復(fù)核人員。梁靜連續(xù)2年擔(dān)任中達(dá)汽車(chē)審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量控制復(fù)核人員。 　　要求：針對(duì)上述資料的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)，根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則的有關(guān)規(guī)定，逐項(xiàng)判斷是否對(duì)審計(jì)項(xiàng)目組的獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如果認(rèn)為存在不利影響，簡(jiǎn)要提出防范措施。 　　4、曼申醫(yī)療器械股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)曼申公司）是專(zhuān)業(yè)從事呼吸機(jī)、聽(tīng)診器、血壓計(jì)、供氧設(shè)備、電動(dòng)吸引器等醫(yī)用設(shè)備的生產(chǎn)銷(xiāo)售企業(yè)。系浩泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，李萍注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)曼申公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，撰寫(xiě)了總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）初步了解2012年度曼申公司及其環(huán)境未發(fā)生重大變化，擬信賴(lài)以往審計(jì)中對(duì)管理層、治理層誠(chéng)信形成的判斷。 　　（2）因?qū)β旯緝?nèi)部審計(jì)人員的客觀(guān)性和專(zhuān)業(yè)勝任能力存有疑慮，擬不利用內(nèi)部審計(jì)的工作。 　?。?）如對(duì)計(jì)劃的重要性水平做出修正，擬通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 　?。?）假定曼申公司在收入確認(rèn)方面存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)，擬將銷(xiāo)售交易及其認(rèn)定的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，不再了解和評(píng)估相關(guān)控制設(shè)計(jì)的合理性并確定其是否已得到執(zhí)行，直接實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試。 　　（5）因曼申公司于2012年9月關(guān)閉某地辦事處并注銷(xiāo)其銀行賬戶(hù)，擬不再函證該銀行賬戶(hù)。 　?。?）因?qū)徲?jì)工作時(shí)間安排緊張，擬不函證應(yīng)收賬款，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 　?。?）2012年度曼申公司購(gòu)入股票作為可供出售的金融資產(chǎn)核算。除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序外，預(yù)期無(wú)法獲取有關(guān)管理層持有意圖的其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，擬就詢(xún)問(wèn)結(jié)果獲取管理層書(shū)面聲明。 　　（8）因曼申公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤(pán)成本較高，擬不進(jìn)行監(jiān)盤(pán)，直接實(shí)施替代審計(jì)程序。 　?。?）制定完成審計(jì)計(jì)劃后，應(yīng)按照計(jì)劃執(zhí)行審計(jì)程序，不能夠改變計(jì)劃。 　　要求： 　　針對(duì)上述事項(xiàng)（1）至（9），逐項(xiàng)指出李萍注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬定的計(jì)劃是否適當(dāng)。如有不當(dāng)之處，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　二、簡(jiǎn)答題 　　1、華海公司系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)，由于2012年其業(yè)務(wù)性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)規(guī)模發(fā)生重大變化，中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮是否繼續(xù)接受委托審計(jì)其2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)收費(fèi)等問(wèn)題。 　　<1> 、在連續(xù)審計(jì)的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情況有哪些？ 　　<2> 、在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū)前，浩泰會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要開(kāi)展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，該活動(dòng)的內(nèi)容包括哪些？目的是什么？ 　　<3> 、如果華海公司未支付審計(jì)2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)支付的審計(jì)費(fèi)用，而且該費(fèi)用在其審計(jì)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告之前仍未支付，是否會(huì)對(duì)其獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響？并闡述應(yīng)當(dāng)采取何種措施。 　　<4> 、假如在2012年度審計(jì)報(bào)告出具后華海公司仍未支付上期財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)費(fèi)用，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取何種防范措施？ 　　2、中墾農(nóng)業(yè)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)中墾農(nóng)業(yè)）系主要從事各種農(nóng)藥化肥生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。中墾農(nóng)業(yè)日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）和手工控制相結(jié)合的方式。丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。 　　資料一 　　2011年度中墾農(nóng)業(yè)的生產(chǎn)量未達(dá)到董事會(huì)制定的目標(biāo)，董事會(huì)決議于2012年3月更換了公司負(fù)責(zé)生產(chǎn)的副總經(jīng)理及生產(chǎn)部門(mén)的經(jīng)理。 　　隨著生態(tài)農(nóng)業(yè)的重視和開(kāi)展，2012年中墾農(nóng)業(yè)為研發(fā)新型生態(tài)化肥投入大量人力、物力，耗費(fèi)了大量的研發(fā)經(jīng)費(fèi)。 　　2012年，由于行業(yè)狀況發(fā)生變化，銀行授予中墾農(nóng)業(yè)的銀行信貸限額從2012年之前的3 500萬(wàn)元調(diào)減為800萬(wàn)元，歷年的平均貸款金額為3 000萬(wàn)元。供應(yīng)商也降低了中墾農(nóng)業(yè)的信用額度，因此當(dāng)年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量變?yōu)樨?fù)數(shù)。中墾農(nóng)業(yè)銷(xiāo)售方式主要采用賒銷(xiāo)方式。 　　為了提高市場(chǎng)占有份額，2012年7月中墾農(nóng)業(yè)召開(kāi)臨時(shí)股東大會(huì)批準(zhǔn)更換了管理層，向新管理層下達(dá)了2012年至2015年每年銷(xiāo)售額增長(zhǎng)不低于15%的目標(biāo)，并出臺(tái)了相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度。 　　2012年末，中墾農(nóng)業(yè)的當(dāng)?shù)卣r(nóng)業(yè)管理部門(mén)，根據(jù)收到的群眾投訴和調(diào)查結(jié)果，可能對(duì)中墾農(nóng)業(yè)作出停業(yè)整頓3個(gè)月的處理。 　　資料二： 　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）倉(cāng)庫(kù)管理員李華將原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單編號(hào)、領(lǐng)用數(shù)量、規(guī)格等信息輸入存貨信息系統(tǒng)，經(jīng)倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理胡杰復(fù)核并以電子簽名方式確認(rèn)后，系統(tǒng)自動(dòng)更新材料明細(xì)臺(tái)賬。 　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。 　?。?）每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理馬靜和銷(xiāo)售經(jīng)理趙陽(yáng)分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。 　　資料三 　　丁偉注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下： 　?。?）在抽樣追蹤了若干筆原材料領(lǐng)用申請(qǐng)單到材料明細(xì)臺(tái)賬的過(guò)程中，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異，但是存在倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理請(qǐng)假期間，仍然有倉(cāng)庫(kù)經(jīng)理電子簽名確認(rèn)的業(yè)務(wù)。 　　（2）在抽樣追蹤2012年11月10個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有2筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。 　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。 　　<1> 、針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，為應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，增加審計(jì)程序不可預(yù)見(jiàn)性的方式有哪些？ 　　<2> 、針對(duì)資料（一），假定不考慮其他條件，識(shí)別中墾農(nóng)業(yè)2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，指出所影響的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目和認(rèn)定，并相應(yīng)逐項(xiàng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序。 　　<3> 、針對(duì)資料二的（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷上述控制在設(shè)計(jì)上是否存在缺陷。如果存在缺陷，分別予以指出，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，提出改進(jìn)建議。 　　<4> 、針對(duì)資料三的（1）至（3）項(xiàng)，假定不考慮其他條件以及資料三中可能存在的控制設(shè)計(jì)缺陷，逐項(xiàng)指出上述測(cè)試結(jié)果是否表明相關(guān)內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行。如果表明相關(guān)內(nèi)部控制不能得到有效執(zhí)行，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　3、新紅會(huì)計(jì)師事務(wù)所A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委派，對(duì)甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司尚未采用計(jì)算機(jī)記賬。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2011年11月1日至7日對(duì)甲公司的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了解和測(cè)試，并在相關(guān)審計(jì)工作底稿中記錄了相關(guān)事項(xiàng)，摘錄如下： 　　（1）甲公司產(chǎn)成品發(fā)出時(shí)，由倉(cāng)庫(kù)填制一式四聯(lián)的出庫(kù)單。倉(cāng)庫(kù)發(fā)出產(chǎn)成品后，將第一聯(lián)出庫(kù)單留存登記產(chǎn)成品卡片，第二聯(lián)送給銷(xiāo)售部，第三、四聯(lián)交會(huì)計(jì)部會(huì)計(jì)人員張紅登記產(chǎn)成品總賬和明細(xì)賬。 　?。?）會(huì)計(jì)人員李江負(fù)責(zé)開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票，在開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票之前，先核對(duì)裝運(yùn)憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷(xiāo)售單，并根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票的價(jià)格，根據(jù)裝運(yùn)憑證上的數(shù)據(jù)填寫(xiě)銷(xiāo)售發(fā)票數(shù)量。 　　（3）甲公司的材料采購(gòu)需要經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后方可進(jìn)行，采購(gòu)部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。貨物運(yùn)達(dá)后，驗(yàn)收部根據(jù)訂購(gòu)單的要求驗(yàn)收貨物，并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號(hào)的驗(yàn)收單。倉(cāng)庫(kù)根據(jù)驗(yàn)收單驗(yàn)收貨物，在驗(yàn)收單上簽字后，將貨物移入倉(cāng)庫(kù)加以保管。驗(yàn)收單上有數(shù)量、品名、單價(jià)等要素。驗(yàn)收單一聯(lián)交采購(gòu)部登記采購(gòu)明細(xì)賬和編制付款申請(qǐng)單，付款申請(qǐng)單經(jīng)批準(zhǔn)后，月末交會(huì)計(jì)部；一聯(lián)交會(huì)計(jì)部登記材料明細(xì)賬，一聯(lián)由倉(cāng)庫(kù)保留。 　?。?）應(yīng)付憑單部門(mén)核對(duì)供應(yīng)商發(fā)票、驗(yàn)收單和訂購(gòu)單，并編制預(yù)先連續(xù)編號(hào)的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門(mén)將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時(shí)送交會(huì)計(jì)部門(mén)，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會(huì)計(jì)部門(mén)收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時(shí)編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。 　?。?）計(jì)劃部根據(jù)批準(zhǔn)，簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單，生產(chǎn)部根據(jù)生產(chǎn)通知單填寫(xiě)一式四聯(lián)的領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)料后，其中一聯(lián)留存，一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部，其余兩聯(lián)經(jīng)倉(cāng)庫(kù)登記材料明細(xì)賬后送會(huì)計(jì)部進(jìn)行材料收發(fā)核算和成本核算。 　　<1> 、根據(jù)上述資料，指出甲公司在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行方面存在的缺陷，并提出改進(jìn)建議。 　　4、甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)A公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)如下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)： 　?。?）與乙公司簽訂合同銷(xiāo)售一條大型生產(chǎn)線(xiàn)，負(fù)責(zé)安裝工作，總價(jià)款100萬(wàn)元，先支付50%，安裝完畢支付50%。于2012年12月25日收到貨款50萬(wàn)元，2012年12月30日運(yùn)抵乙公司，2013年1月30日安裝完畢。A公司于2012年確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入50萬(wàn)元； 　?。?）為開(kāi)拓海外市場(chǎng)，向海外丙公司銷(xiāo)售一批設(shè)備，共計(jì)50萬(wàn)元，丙公司聲明由于本國(guó)外匯管制，無(wú)法承諾付款，A公司仍然向丙公司交付設(shè)備，A公司未確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入； 　　（3）2012年12月25日委托丁公司銷(xiāo)售100臺(tái)設(shè)備，協(xié)議價(jià)為10萬(wàn)元/臺(tái)，成本為8萬(wàn)元/臺(tái)，A公司按照售價(jià)的10%向丁公司支付手續(xù)費(fèi)。A公司于2012年12月26日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入1 000萬(wàn)元。 　　（4）為開(kāi)展多元經(jīng)營(yíng)，本年度推出一種新商品，承諾銷(xiāo)售后3個(gè)月內(nèi)免費(fèi)退貨。于2012年10月15日銷(xiāo)售100件該產(chǎn)品，售價(jià)30萬(wàn)元。A公司于2012年12月31日確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入30萬(wàn)元。 　　<1> 、針對(duì)上述（1）至（4）項(xiàng)，甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否認(rèn)可A公司的處理，如不認(rèn)可請(qǐng)簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。 　　5、金山股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)金山公司）為上市公司，主要從事通訊設(shè)備的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，系中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)金山公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)金山公司應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款項(xiàng)目時(shí)，發(fā)現(xiàn)下列事項(xiàng)： 　?。?）甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)應(yīng)付賬款項(xiàng)目2011年度審計(jì)的有關(guān)資料如下：2011年工作底稿顯示共寄發(fā)了65封詢(xún)證函，對(duì)該公司的650家供貨單位進(jìn)行抽樣函證，樣本從余額較大的各明細(xì)賬總抽取，函證結(jié)果與供貨單位會(huì)計(jì)記錄的差異較小，對(duì)于未回復(fù)的供貨單位，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行審計(jì)。 　?。?）乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)預(yù)付賬款項(xiàng)目時(shí)，根據(jù)預(yù)付賬款明細(xì)賬發(fā)現(xiàn)預(yù)付賬款——北方公司2012年1月1日借方余額為120萬(wàn)元，2012年全年無(wú)發(fā)生額，期末余額仍為120萬(wàn)元。據(jù)查該預(yù)付款無(wú)購(gòu)銷(xiāo)合同，但有口頭協(xié)議，實(shí)際未履行協(xié)議。該預(yù)付賬款的業(yè)務(wù)內(nèi)容為購(gòu)買(mǎi)通訊設(shè)備配件。 　　<1> 、根據(jù)事項(xiàng)（1），假定甲注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到金山公司主要的供貨單位未提供月結(jié)單或定期對(duì)賬單，判斷甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師2012年度針對(duì)應(yīng)付賬款項(xiàng)目是否應(yīng)實(shí)施函證，并說(shuō)明理由。 　　<2> 、根據(jù)事項(xiàng)（1），指出2011年度函證應(yīng)付賬款存在的問(wèn)題，并提出改進(jìn)建議。 　　<3> 、根據(jù)事項(xiàng)（2），指出預(yù)付賬款——北方公司可能存在的問(wèn)題，并提出處理意見(jiàn)。　6、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)甲公司2012年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)查閱上年度審計(jì)工作底稿和其他程序，了解到甲公司開(kāi)立有基本存款賬戶(hù)A、一般存款賬戶(hù)B和C。2012年12月31日A賬戶(hù)銀行存款余額為5 163 716.13元，B賬戶(hù)余額116 850.12元，C賬戶(hù)的余額為0。注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定對(duì)A賬戶(hù)采用積極式詢(xún)證函的方式，對(duì)B賬戶(hù)采用消極式詢(xún)證函的方式，對(duì)C賬戶(hù)主要采用檢查相關(guān)記錄和原始憑證驗(yàn)證其余額。
    　　在對(duì)A賬戶(hù)函證時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將詢(xún)證函交由甲公司出納員填寫(xiě)銀行賬號(hào)、存款余額及聯(lián)系方式等事項(xiàng)后，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師審核后交出納送交A銀行。具體函證內(nèi)容如下：
    　　銀行詢(xún)證函
    　　A銀行：
    　　本事務(wù)所接受委托對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證甲公司與貴行相關(guān)的信息。下列信息出自甲公司記錄，如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环痤~。有關(guān)詢(xún)證費(fèi)用可直接從本賬戶(hù)中收取?；睾?qǐng)寄至甲公司財(cái)務(wù)部（通信地址：略)。
    　　截至2012年12月31日止，甲公司與貴行銀行存款信息列示如下：
    
    除上述列示的銀行存款外，甲公司并無(wú)在貴行的其他存款。
    ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所（蓋章）
    2013年2月29日
    
    2013年3月5日出納將A銀行的回函交給注冊(cè)會(huì)計(jì)師，銀行確認(rèn)的2012年12月31日甲公司存款余額為4 263 716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查了甲公司編制的銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)表顯示A賬戶(hù)銀行對(duì)賬單余額為4 263 716.13元，銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核了調(diào)節(jié)表中加計(jì)數(shù)的準(zhǔn)確性，通過(guò)調(diào)節(jié)，銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額是一致的，調(diào)節(jié)表顯示調(diào)節(jié)后銀行存款余額為4 153 716.13元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出了銀行存款日記賬余額為5 163 716.13元的記錄是準(zhǔn)確的結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)確認(rèn)，2012年12月31日庫(kù)存現(xiàn)金的余額為150 000元。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為銀行存款余額調(diào)節(jié)表的所有未達(dá)賬項(xiàng)均不重要，且B和C賬戶(hù)未發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最終確定資產(chǎn)負(fù)債表中貨幣資金項(xiàng)目的余額為5 430 566.25元。
    <1> 、請(qǐng)指出詢(xún)證函的不當(dāng)之處，請(qǐng)改正。
    <2> 、請(qǐng)指出注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定函證對(duì)象、詢(xún)證函的發(fā)送、回收以及在確定銀行存款余額的審計(jì)程序中有何不當(dāng)之處。
    7、ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表，并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn)，認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿，并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧，經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后，B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。
    <1> 、針對(duì)上述情形，指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。　三、綜合題 
    　　1、聯(lián)想電子是從事電子消費(fèi)品研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售的上市公司。日常交易采用自動(dòng)化信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)系統(tǒng)）的方式進(jìn)行。系統(tǒng)自2011年以來(lái)沒(méi)有發(fā)生變化。丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)聯(lián)想電子2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
    　　資料一
    　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的有關(guān)銷(xiāo)售與收款循環(huán)、采購(gòu)與付款循環(huán)、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　?。?）倉(cāng)庫(kù)人員在系統(tǒng)中根據(jù)經(jīng)銷(xiāo)售部門(mén)批準(zhǔn)的客戶(hù)訂單生成連續(xù)編號(hào)的發(fā)貨單，并在將產(chǎn)品交運(yùn)輸商發(fā)運(yùn)后，將發(fā)貨單設(shè)定為“已執(zhí)行”狀態(tài)并提交結(jié)算部門(mén)。結(jié)算部門(mén)根據(jù)系統(tǒng)中的“已執(zhí)行”發(fā)貨單記錄、訂單及相關(guān)客戶(hù)基礎(chǔ)資料，在系統(tǒng)中生成并打印銷(xiāo)售發(fā)票，系統(tǒng)在月末根據(jù)發(fā)貨單和發(fā)票信息自動(dòng)匯總主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并據(jù)此過(guò)入應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入賬簿。
    　?。?）每月末，系統(tǒng)自動(dòng)匹配發(fā)貨單、訂單、發(fā)票和入賬的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，并可以生成一個(gè)專(zhuān)門(mén)報(bào)告反映未匹配項(xiàng)目的清單。系統(tǒng)授權(quán)可以生成和閱讀該報(bào)告的人員是聯(lián)想電子銷(xiāo)售部經(jīng)理和總經(jīng)理。
    　?。?）每周，系統(tǒng)自動(dòng)匯總采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表（批準(zhǔn)和未批準(zhǔn)分別匯總），財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)付賬款記賬員李婷根據(jù)系統(tǒng)自動(dòng)匯總的核對(duì)表，檢查是否核對(duì)，編制采購(gòu)信息報(bào)告。如果采購(gòu)訂單與批準(zhǔn)請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)相符，應(yīng)付賬款記賬員李佳即在采購(gòu)信息報(bào)告上簽字。如有不符，應(yīng)付賬款記賬員李佳將通知采購(gòu)信息管理員李婷，共同調(diào)查該事項(xiàng)。只要經(jīng)過(guò)調(diào)查，最終結(jié)果不存在差異的，不用登記調(diào)查結(jié)果，如果無(wú)法查清楚原因的，應(yīng)付賬款記賬員李佳需要將調(diào)查結(jié)果和不符事項(xiàng)在采購(gòu)信息報(bào)告中注明。
    　?。?）系統(tǒng)每月末根據(jù)匯總的產(chǎn)成品銷(xiāo)售數(shù)量及各產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本自動(dòng)計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，自動(dòng)生成結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的會(huì)計(jì)分錄并過(guò)入相應(yīng)的賬簿。
    　?。?）每月末進(jìn)行存貨盤(pán)點(diǎn)，倉(cāng)庫(kù)管理員根據(jù)盤(pán)點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的毀損、陳舊、過(guò)時(shí)及殘次存貨編制不良存貨明細(xì)表，交采購(gòu)經(jīng)理王玲和銷(xiāo)售經(jīng)理趙偉分析該存貨的可變現(xiàn)凈值，如需要計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，由會(huì)計(jì)主管編制存貨價(jià)值調(diào)整表，并安排相關(guān)人員進(jìn)行賬務(wù)處理。
    　　資料二
    　　丁峰和馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制實(shí)施測(cè)試，并在審計(jì)工作底稿中記錄了測(cè)試情況，部分內(nèi)容摘錄如下：
    　?。?）丁峰注冊(cè)會(huì)計(jì)師觀(guān)察了結(jié)算部門(mén)人員根據(jù)發(fā)貨單在系統(tǒng)中開(kāi)具發(fā)票的過(guò)程，并從2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中選取銷(xiāo)售記錄實(shí)施測(cè)試，未發(fā)現(xiàn)異常。
    　?。?）馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師詢(xún)問(wèn)了總經(jīng)理和銷(xiāo)售部經(jīng)理有關(guān)資料一中第（2）項(xiàng)控制的運(yùn)行情況，他們均表示由于以前月份很少發(fā)現(xiàn)不匹配情況，因此，從2012年6月以后就沒(méi)有再實(shí)際生成和閱讀上述專(zhuān)門(mén)報(bào)告。在馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求下，銷(xiāo)售部經(jīng)理在系統(tǒng)中生成了截至2012年12月31日的專(zhuān)門(mén)報(bào)告，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)存在不匹配的事項(xiàng)。
    　?。?）馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師向李婷、李佳員工詢(xún)問(wèn)每周進(jìn)行的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單的相關(guān)處理，李婷負(fù)責(zé)系統(tǒng)信息處理，李佳負(fù)責(zé)核對(duì)，李佳表示每期均按照要求進(jìn)行核對(duì)，但是如果李佳由于休假或請(qǐng)假，則會(huì)請(qǐng)李婷代為核對(duì)。應(yīng)馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求，李佳生成了一個(gè)2012年度的采購(gòu)訂單、請(qǐng)購(gòu)單核對(duì)表，馮鑫注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。
    　　（4）在抽樣追蹤2012年11月20個(gè)主要產(chǎn)品的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本在系統(tǒng)中的結(jié)轉(zhuǎn)過(guò)程時(shí)，注意到有8筆主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額存在手工錄入修改痕跡。財(cái)務(wù)人員解釋?zhuān)捎谛孪到y(tǒng)的相關(guān)數(shù)據(jù)模塊運(yùn)行不夠穩(wěn)定，部分產(chǎn)成品的加權(quán)平均單位成本的運(yùn)算結(jié)果有時(shí)存在誤差，因此采用手工錄入方式予以修正，并且只有財(cái)務(wù)經(jīng)理有權(quán)在系統(tǒng)中錄入修正數(shù)據(jù)。審計(jì)檢查了相關(guān)樣本的手工修正后產(chǎn)成品加權(quán)平均單位成本，沒(méi)有發(fā)現(xiàn)差異。
    　?。?）注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用抽樣技術(shù)，抽取若干份不良存貨明細(xì)表，檢查是否附有支持性的文件，詢(xún)問(wèn)采購(gòu)和銷(xiāo)售經(jīng)理如何分析存貨的可變現(xiàn)凈值，檢查會(huì)計(jì)主管對(duì)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提的賬務(wù)處理和披露是否恰當(dāng)。檢查過(guò)程中沒(méi)有發(fā)現(xiàn)異常。