第一章 注冊會計師審計職業(yè)特點
1、注冊會計師審計含義
審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。
2、審計意見作用(結(jié)論)
1)注冊會計師審計是一種保證服務，這種保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現(xiàn)的。
2)注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。
第二章 注冊會計師法律責任
1、違約：會計師事務所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務。
2、普通過失：注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。
3、重大過失：注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。
4、欺詐：注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。
5、“不實報告”的定義
會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。
6、利害關(guān)系人的含義
因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。
7、會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。
8、執(zhí)業(yè)準則的法律地位
1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);
2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;
3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。
9、會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：
(1)與被審計單位惡意串通;
(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;
(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;
(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;
(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
10、會計師事務所存在過失。具體情形包括：
(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;
(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
11、會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;
(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
1、不得發(fā)生牽連的情形：
(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
2、可以披露客戶涉密信息的情形
(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)
(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益
(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查
(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形
3.具體業(yè)務層面的防范措施。
(1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;
(2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;
(3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;
(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;
(5)與客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;
(6)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;
(7)輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人的高級員工。
4、接受客戶關(guān)系的原則
(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)
(3)客戶是否存在可疑的財務報告
第四章 審計工作對獨立性的要求
1. 對網(wǎng)絡事務所的判斷
網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：
(1)共享收益或分擔成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
2.對關(guān)聯(lián)實體的判斷
關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;
3.受到客戶直 接或間接控制的實體;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;
5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。
3.考慮審計業(yè)務期間對獨立性的不利影響
審計業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。
對于連續(xù)審計，審計業(yè)務期間的結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準
4.不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的情形：
1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
3.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
5.貸款和擔保對獨立性的不利影響
1.從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保
(1)從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔保
會計師事務所從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得擔保，如果該貸款或擔保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應當判斷該貸款是否對審計客戶或事務所具有重大影響，如果影響重大，事務所需要采取有效防范措施降低不利影響。
(2)禁止從非銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔保。
2.禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保
會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
3.在審計客戶開立存款或交易賬戶
(1)會計師事務所在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(2)禁止會計師事務所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
6.商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;
(2)按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。
7、針對業(yè)務期間對獨立性的不利影響因素主要防范措施：
(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;
(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;
(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結(jié)果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。
8、管理層職責包括：
(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導員工的行動并對其行動負責(3)對交易進行授權(quán)(4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議(5)負責按照適用的會計準則編制財務報表(6)負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制
9、向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表具體包括：
(1)提供工資服務(2)編制所審計的財務報表(3)編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息
第五章 審計目標
1、注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：
(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;
(2)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。
2、評價財務報表合法性的內(nèi)容
(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況;
(2)管理層作出的會計估計是否合理;
(3)財務報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;
(4)財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
3、評價財務報表公允性的內(nèi)容
(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;
(2)財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;
(3)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。
4、執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：
(1)按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
5.注冊會計師的責任
1)按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
2)注冊會計師應當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡ㄟ^簽署審計報告確認其責任。
3)管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任;
4)財務報表審計不能減輕管理層和治理對財務報表的責任。
6.執(zhí)行審計工作的基本要求。
1)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;
2)職業(yè)懷疑;
3)職業(yè)判斷;
4)審計證據(jù)和審計風險;
5)審計的固有限制;
6)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。
7、職業(yè)懷疑定義
職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。
8、職業(yè)懷疑要求對列情形保持警覺
(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);
(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。
9、保持職業(yè)懷疑可以降低下列風險
(1)忽視異常的情形;
(2)當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;
(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O(shè)。
10、職業(yè)判斷的應用領(lǐng)域
(1)確定重要性和評估審計風險;
(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、
時間安排和范圍;
(3)為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。
11、審計的固有限制與不能絕對保證的事實
(1)由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;
(2)注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證;
(3)注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零;
(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。
12、認定的含義
認定是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。
13、承接業(yè)務的基本條件
1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。
2)具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。
3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德道德要求。
第六章 審計計劃
1.初步業(yè)務活動目的
(1)具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力;
(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項;
(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務活動內(nèi)容
(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序;
(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。
3.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：
(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);
(2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求);
(3)財務報表的性質(zhì)(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。
4.審計業(yè)務約定書基本內(nèi)容
(1)財務報表審計的目標與范圍;
(2)注冊會計師的責任;
(3)管理層的責任;
(4)指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ);
(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。
5.導致被審計單位變更業(yè)務的情形
(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;
(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;
(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
6.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：
(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定;
(2)確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
7.注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃。
8.總體審計策略調(diào)配的資源
(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等;
(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領(lǐng)域分配的審計時間預算等;
(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。
9.如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調(diào)整：
(1)對重要性水平的調(diào)整;
(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改;
(3)對進一步審計程序的修改。
10.對項目組成員指導、監(jiān)督和復核時應當考慮的因素
(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)審計領(lǐng)域;(3)評估的重大錯報風險;(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
11.審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)
(1)計劃審計工作時：①為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報;②評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。
(2)確定審計意見類型時：在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。
12.財務報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：
(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;
(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
13.確定整體重要性水平的目的
⑴決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑵識別和評估重大錯報風險;⑶確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：
⑴法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎(chǔ)是否影響財務報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期。
⑵與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)
⑶財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。
在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預期是有用的。
15.實際執(zhí)行的重要性的含義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
16、確定實際執(zhí)行的重要性應考慮因素
⑴對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);
⑵前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
⑶根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
17.實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值接近財務報表整體重要性50%的情況：
(1)經(jīng)常性審計;
(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風險較高(如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。
18.重要性水平修改的原因
(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
19、錯報的定義
錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。
20、導致錯報的事項
⑴收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;
⑵遺漏某項金額或披露;
⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計;
⑷注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。
第七章 審計證據(jù)
1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應當考慮的因素：
(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);
(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù);
(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能有與同一認定相關(guān)。
2.函證的對象
(1)函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息;
(2)函證應收賬款;
(3)可以實施函證的其他財務報表項目。
3.函證應收賬款
(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。(2)對應收賬款擬不實施函證例外情形：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要;②注冊會計師認為函證很可能無效。(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。(4)針對應收賬款存在認定的替代程序。
4.特定函證選取的特定項目：
(1)金額較大的項目
(2)賬齡較長的項目
(3)交易頻繁但期末余額較小的項目
(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
(5)重大或異常的交易
(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易
5.管理層要求不實施函證時的處理
(1)分析管理層要求不實施函證的原因：當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
①管理層是否誠信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
⑵如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
⑶如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
5.影響函證可靠性的因素
⑴函證的方式;⑵以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗;⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
6.采用消極的函證方式：
(1)重大風險評估為低水平
(2)涉及大量余額較小的賬戶
(3)預期不存在大量的錯誤
(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
7.評價函證的可靠性考慮的因素：
(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況
(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性
(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制
第八章 審計抽樣
1.審計抽樣的作用
審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目(認定層次)某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測試的某一認定控制運行是否有效;或者所測試的某一認定是否存在重大錯報)。
2.審計抽樣的定義
審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
3.測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。
4.定義抽樣單元
(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料。
(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)。
5.計算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
⑴如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差
總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;
(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;
(3)證實了注冊會計師在風險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)也是適當?shù)?，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。
2.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率
總體偏差率上限(MDR)=9.64%
總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)不是適當?shù)?，注冊會計師需要擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
6.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣如何確定樣本規(guī)模
根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。
7.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣評價結(jié)果
(1)如果25個樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平。
(2)如果注冊會計師測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)1個偏差：
注冊會計師有兩種處理辦法：
其一，認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提髙重大錯報風險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序;
其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。第九章 信息技術(shù)對審計的影響
無
第十章 審計工作底稿
1.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：(目的共有8點，要求100%背的只有這兩點)
⑴提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ);
⑵提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。
2.注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：
⑴按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;
⑵實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);
⑶審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。
3.會計師事務所應當針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：
⑴使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;
⑵在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;
⑶防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;
⑷允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。
4.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：
⑴被審計單位的規(guī)模和復雜程度;
⑵擬實施審計程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應收賬款函證);
⑶識別出的重大錯報風險(高、低);
⑷已獲取審計證據(jù)的重要程度;
⑸識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;
⑹當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
⑺審計方法和使用的工具。
5.具體項目或事項的識別特征，例如：(熟悉以下舉例)
⑴在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其編號作為測試訂購單的識別特征;
⑵對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;
⑶對于需要系統(tǒng)抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;(請結(jié)合教材P196舉例)
⑷對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;
⑸對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。
6.注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：
⑴引起特別風險的事項;
⑵實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;
⑶導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;
⑷導致出具非標準審計報告的事項。
7.如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：
⑴注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;
⑵項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
⑶項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
8.在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括：
⑴刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;
⑵對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;
⑶對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;
⑷記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達到一致意見的審計證據(jù)。
9.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任
(1)確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員;
(2)與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項;
(3)在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。
10.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核時的要求
(1)復核工作應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成
(2)復核時應考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作
(3)審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄
(4)所有重大事項是否已得到解決或在審計結(jié)論中予以反映
(5)審計程序的目標是否已實現(xiàn)
(6)審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見第十一章 風險評估
1.審計風險準則對注冊會計師財務報表審計測試流程的要求
⑴要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境;
⑵要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序;
⑶要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤;
⑷要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序;
⑸要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。
2.了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
⑴確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;
⑵考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;
⑶識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
⑷確定在實施分析程序時所使用的預期值;
⑸設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;
⑹評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。
3.注冊會計師應當從下列六個方面了解被審計單位及其環(huán)境(按順序100%背)
⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;
⑵被審計單位的性質(zhì);
⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用;
⑷被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險;
⑸對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;
⑹被審計單位的內(nèi)部控制。
4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容
⑴所處行業(yè)的市場與競爭;
⑵生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;
⑶與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);
⑷能源供應與成本;
⑸行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
5.了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容
⑴會計原則和行業(yè)特定慣例;
⑵受管制行業(yè)的法規(guī)框架;
⑶對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;
⑷稅收政策;
⑸目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;
⑹影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。
6.了解其他外部因素的內(nèi)容
⑴總體經(jīng)濟情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動。
7.了解被審計單位的性質(zhì)時，CPA應當了解下列與財務報告相關(guān)的內(nèi)容
⑴會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動)
⑵收入確認慣例;
⑶公允價值會計核算;
⑷外幣資產(chǎn)、負債與交易
⑸異?；驈碗s交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)的交易)的會計處理(如對以股票為基準的薪酬的會計處理)。
8.CPA應當了解被審計單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：
(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長)
(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位產(chǎn)品責任增加)
(3)業(yè)務擴張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確)
(4)新的會計要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整或會計處理成本增加)
(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位法律責任增加)
(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會)
(7)信息技術(shù)的運用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合)
(8)實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整)
9.注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
⑴詢問被審計單位人員;
⑵觀察特定控制的運用;
⑶檢查文件和報告;
⑷追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：
⑴在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效;
⑵控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;
(3)如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮
(4)被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能
(5)內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常面重復發(fā)生的業(yè)務設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用
11.在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：
(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;
(2)對勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;
(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;
(6)人力資源政策與實務。
12控制活動的定義
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績評價，信息處理，實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
13.執(zhí)行穿行測試可獲得以下方面的證據(jù)：
(1)確認對業(yè)務流程的了解
(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識別
(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性
(4)評估控制設(shè)計的有效性
(5)確認控制是否得到執(zhí)行
(6)確認之前所做的書面記錄的準確性
14.CPA對控制的評價結(jié)論可能是
(1)所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;
(2)控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
(3)控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。
15.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;
(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;
(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。
12.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;
(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
13.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風險：
(1)風險的性質(zhì);(2)潛在錯報的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。
14.在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：
(1)風險是否屬于舞弊風險;
(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復雜程度;
(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
15.非常規(guī)交易導致特別風險的原因
(1)管理層更多地干預會計處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;
(3)復雜的計算或會計處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。
16.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險
(1)作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)并不能夠?qū)⒄J定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。
(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。
(3)如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。第十二章 風險應對
1.總體應對措施的內(nèi)容
(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素;
(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。
2.控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應考慮的因素
(1)在期末而非期中實施更多的審計程序;
(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù);
(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。
3.設(shè)計和實施進一步審計程序應考慮因素
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
4.注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效的證據(jù)：
(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
5.注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：
(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;
(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
6.確定控制測試的性質(zhì)時的要求
(1)考慮特定控制的性質(zhì)
(2)考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
(3)如何對一項自動化的應用控制實施控制測試
7.雙重目的的控制測試
(1)控制測試的目的是評價控制是否有效運行
(2)細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報
(3)盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。
8.剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應當考慮的因素
(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;
(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
9.在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計是否適當時應當考慮的因素
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性
(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風險
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性
(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險
(6)重大的風險和對控制的依賴程度
10.實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的;
(2)但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：①降低對相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴大實質(zhì)性程序的范圍。
(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。
11.剩余期間補充審計應當考慮的因素
(1)評估的重大錯報風險的重要程度。評估的重大風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的變動;
(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
12.注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當，以及再次測試控制的時間間隔時，應當考慮的因素包括：
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;
(2)控制特征產(chǎn)生的風險;
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(4)控制設(shè)計及其運行的有效性;
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險;
(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。
13.確定控制測試范圍的考慮因素
(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;
(2)注冊會計師擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;
(3)控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大;
(4)當針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小;
(5)擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
14.如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮的因素
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實質(zhì)性程序的目的;
(4)評估的重大錯報風險;
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);
(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
15.如何考慮期中審計證據(jù)
(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序;
(3)對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。
1、注冊會計師審計含義
審計是一個系統(tǒng)化過程，即通過客觀地獲取和評價有關(guān)經(jīng)濟活動與經(jīng)濟事項認定的證據(jù)，以證實這些認定與既定標準的符合程度，并將結(jié)果傳達給有關(guān)使用者。
2、審計意見作用(結(jié)論)
1)注冊會計師審計是一種保證服務，這種保證服務是通過提高財務信息的可信度，降低財務報表使用者的信息風險來體現(xiàn)的。
2)注冊會計師審計意見可以提高財務信息的可靠性或可信度。
第二章 注冊會計師法律責任
1、違約：會計師事務所在商定期間內(nèi)未能履行合同條款規(guī)定的義務。
2、普通過失：注冊會計師沒有完全遵循專業(yè)準則的要求。
3、重大過失：注冊會計師根本沒有遵循專業(yè)準則或沒有按專業(yè)準則的基本要求執(zhí)行審計。
4、欺詐：注冊會計師為了達到欺騙他人的目的，明知委托單位的財務報表有重大錯報，卻加以虛偽的陳述，出具無保留意見的審計報告。
5、“不實報告”的定義
會計師事務所違反法律法規(guī)、中國注冊會計師協(xié)會依法擬定并經(jīng)國務院財政部門批準后施行的執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則以及誠信公允原則，出具的具有虛假記載、誤導性陳述或者重大遺漏的審計業(yè)務報告，應認定為不實報告。
6、利害關(guān)系人的含義
因合理信賴或者使用會計師事務所出具的“不實報告”，與被審計單位進行交易或者從事與被審計單位的股票、債券等有關(guān)的交易活動而遭受損失的自然人、法人或者其他組織，應認定為《注冊會計師法》規(guī)定的利害關(guān)系人。
7、會計師事務所應當對一切合理依賴或使用其出具的不實審計報告而受到損失的利害關(guān)系人承擔賠償責任，與利害關(guān)系人發(fā)生交易的被審計單位應當承擔第一位責任，事務所僅應對其過錯及其過錯程度承擔相應的賠償責任，在利害關(guān)系人存在過錯時，應當減輕事務所的賠償責任。
8、執(zhí)業(yè)準則的法律地位
1.會計師事務所是否遵循了執(zhí)業(yè)準則的要求作為判斷其有無故意和過失的重要依據(jù);
2.注冊會計師是否應承擔法律責任，關(guān)鍵在于注冊會計師是否有過失或欺詐行為;
3.判斷注冊會計師是否具有過失的關(guān)鍵在于注冊會計師是否按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)。
9、會計師事務所與被審計單位承擔連帶賠償責任。具體情形包括：
(1)與被審計單位惡意串通;
(2)明知被審計單位對重要事項的財務會計處理與國家有關(guān)規(guī)定相抵觸，而不予指明;
(3)明知被審計單位的財務會計處理會直接損害利害關(guān)系人的利益，而予以隱瞞或者作不實報告;
(4)明知被審計單位的財務會計處理會導致利害關(guān)系人產(chǎn)生重大誤解，而不予指明;
(5)明知被審計單位的財務報表的重要事項有不實的內(nèi)容，而不予指明;
(6)被審計單位示意其作不實報告，而不予拒絕。
10、會計師事務所存在過失。具體情形包括：
(1)違反《注冊會計師法》第二十條第(二)、(三)項的規(guī)定;
(2)負責審計的注冊會計師以低于行業(yè)一般成員應具備的專業(yè)水準執(zhí)業(yè);
(3)制定的審計計劃存在明顯疏漏;
(4)未依據(jù)執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則執(zhí)行必要的審計程序;
(5)在發(fā)現(xiàn)可能存在錯誤和舞弊的跡象時，未能追加必要的審計程序予以證實或者排除;
(6)未能合理地運用執(zhí)業(yè)準則和規(guī)則所要求的重要性原則;
(7)未根據(jù)審計的要求采用必要的調(diào)查方法獲取充分的審計證據(jù);
(8)明知對總體結(jié)論有重大影響的特定審計對象缺少判斷能力，未能尋求專家意見而直接形成審計結(jié)論;
(9)錯誤判斷和評價審計證據(jù);
(10)其他違反執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序的行為。
11、會計師事務所能夠證明存在以下情形之一的，不承擔民事責任。具體包括以下五種情形：
(1)已經(jīng)遵守執(zhí)業(yè)準則、規(guī)則確定的工作程序并保持必要的職業(yè)謹慎，但仍未能發(fā)現(xiàn)被審計單位的會計資料錯誤;
(2)審計業(yè)務所必須依賴的金融機構(gòu)等單位提供虛假或者不實的證明文件，會計師事務所在保持必要的職業(yè)謹慎下仍未能發(fā)現(xiàn)虛假或者不實;
(3)已對被審計單位的舞弊跡象提出警告并在審計報告中予以指明;
(4)已經(jīng)遵照驗資程序進行審核并出具報告，但被審驗單位在注冊登記后抽逃資金;
(5)為登記時未出資或者未足額出資的出資人出具不實報告，但出資人在登記后已補足出資。
第三章 職業(yè)道德基本原則和概念框架
1、不得發(fā)生牽連的情形：
(1)含有嚴重虛假或誤導性的陳述;(2)含有缺少充分依據(jù)的陳述或信息;(3)存在遺漏或含糊其辭的信息。
2、可以披露客戶涉密信息的情形
(1)法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權(quán)
(2)根據(jù)法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機構(gòu)報告所發(fā)現(xiàn)的違法行為
(3)法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益
(4)接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復其詢問和調(diào)查
(5)法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形
3.具體業(yè)務層面的防范措施。
(1)對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;
(2)對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要時提供建議;
(3)向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注冊會計師協(xié)會咨詢;
(4)與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題;
(5)與客戶治理層說明提供服務的性質(zhì)和收費的范圍;
(6)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務;
(7)輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人的高級員工。
4、接受客戶關(guān)系的原則
(1)客戶的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信
(2)客戶是否涉足非法活動(如洗錢)
(3)客戶是否存在可疑的財務報告
第四章 審計工作對獨立性的要求
1. 對網(wǎng)絡事務所的判斷
網(wǎng)絡是指由多個實體組成，旨在通過合作實現(xiàn)下列一個或多個目的的聯(lián)合體：
(1)共享收益或分擔成本;
(2)共享所有權(quán)、控制權(quán)或管理權(quán);
(3)共享統(tǒng)一的質(zhì)量控制政策和程序;
(4)共享同一經(jīng)營戰(zhàn)略;
(5)使用同一品牌;
(6)共享重要的專業(yè)資源。
2.對關(guān)聯(lián)實體的判斷
關(guān)聯(lián)實體是指與客戶存在下列任一關(guān)系的實體：
1.能夠?qū)蛻羰┘又苯踊蜷g接控制的實體，并且客戶對該實體重要;
2.在客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟利益的實體，并且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內(nèi)的利益對該實體重要;
3.受到客戶直 接或間接控制的實體;
4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經(jīng)濟利益的實體，并且客戶能夠?qū)υ搶嶓w施加重大影響，在實體內(nèi)的經(jīng)濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;
5.與客戶處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。
3.考慮審計業(yè)務期間對獨立性的不利影響
審計業(yè)務期間是指自審計項目組開始執(zhí)行審計業(yè)務之日起，至出具審計報告之日止。
對于連續(xù)審計，審計業(yè)務期間的結(jié)束日應以其中一方通知解除業(yè)務關(guān)系或出具最終審計報告二者時間孰晚為準
4.不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益的情形：
1.會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
2.當一個實體在審計客戶中擁有控制性的權(quán)益，并且審計客戶對該實體重要時，會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬不得在該實體中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
3.當其他合伙人與執(zhí)行審計業(yè)務的項目合伙人同處一個分部時，其他合伙人或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
4.為審計客戶提供非審計服務的其他合伙人、管理人員或其主要近親屬不得在審計客戶中擁有直接經(jīng)濟利益或重大間接經(jīng)濟利益。
5.貸款和擔保對獨立性的不利影響
1.從審計客戶取得貸款或獲得貸款擔保
(1)從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔保
會計師事務所從銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得擔保，如果該貸款或擔保是按照正常的貸款程序、條款和條件取得的，應當判斷該貸款是否對審計客戶或事務所具有重大影響，如果影響重大，事務所需要采取有效防范措施降低不利影響。
(2)禁止從非銀行或類似金融機構(gòu)取得貸款或獲得貸款擔保。
2.禁止向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保
會計師事務所不得向?qū)徲嬁蛻籼峁┵J款或為其提供貸款擔保，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
3.在審計客戶開立存款或交易賬戶
(1)會計師事務所在銀行或類似金融機構(gòu)等審計客戶開立存款或交易賬戶，如果賬戶按照正常的商業(yè)條件開立，則不會對獨立性產(chǎn)生不利影響。
(2)禁止會計師事務所不按照正常的商業(yè)條件開立存款或交易賬戶，因為沒有任何防范措施降低因自身利益對獨立性的不利影響。
6.商業(yè)關(guān)系對獨立性的不利影響
會計師事務所、審計項目組成員或其主要近親屬(即配偶、父母或子女)與審計客戶或其高級管理人員之間，由于商務關(guān)系或共同的經(jīng)濟利益而存在密切的商業(yè)關(guān)系，可能因自身利益或外在壓力產(chǎn)生嚴重的不利影響。這些商業(yè)關(guān)系主要包括：
(1)在與客戶或其控股股東、董事、髙級管理人員共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟利益;
(2)按照協(xié)議，將會計師事務所的產(chǎn)品或服務與客戶的產(chǎn)品或服務結(jié)合在一起，并以雙方名義捆綁銷售;
(3)按照協(xié)議，會計師事務所銷售或推廣客戶的產(chǎn)品或服務，或者客戶銷售或推廣會計師事務所的產(chǎn)品或服務。
7、針對業(yè)務期間對獨立性的不利影響因素主要防范措施：
(1)不允許提供非鑒證服務的人員擔任審計項目組成員;
(2)必要時由其他的注冊會計師復核審計和非鑒證工作;
(3)由其他會計師事務所評價非鑒證業(yè)務的結(jié)果，或由其他會計師事務所重新執(zhí)行非鑒證業(yè)務，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔責任。
8、管理層職責包括：
(1)制定政策和戰(zhàn)略方針(2)指導員工的行動并對其行動負責(3)對交易進行授權(quán)(4)確定采納會計師事務所或其他第三方提出的建議(5)負責按照適用的會計準則編制財務報表(6)負責設(shè)計、實施和維護內(nèi)部控制
9、向?qū)儆诠娎鎸嶓w的審計客戶提供編制會計記錄和財務報表具體包括：
(1)提供工資服務(2)編制所審計的財務報表(3)編制所審計財務報表依據(jù)的財務信息
第五章 審計目標
1、注冊會計師的總體目標包括以下兩個方面：
(1)對財務報表整體是否不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧請蟊硎欠裨谒兄卮蠓矫姘凑者m用的財務報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見;
(2)按照審計準則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通。
2、評價財務報表合法性的內(nèi)容
(1)選擇和運用的會計政策是否符合適用的財務報告編制基礎(chǔ)，并適合于被審計單位的具體情況;
(2)管理層作出的會計估計是否合理;
(3)財務報表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性;
(4)財務報表是否作出充分披露，使財務報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響。
3、評價財務報表公允性的內(nèi)容
(1)經(jīng)管理層調(diào)整后的財務報表是否與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致;
(2)財務報表的列報、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理;
(3)財務報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)。
4、執(zhí)行審計工作的前提是指管理層和治理層認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構(gòu)成注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)，包括：
(1)按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)編制財務報表，并使其實現(xiàn)公允反映;
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
5.注冊會計師的責任
1)按照審計準則的規(guī)定對財務報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。
2)注冊會計師應當遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當?shù)膶徲嬕庖姡ㄟ^簽署審計報告確認其責任。
3)管理層和治理層理應對編制財務報表承擔完全責任;
4)財務報表審計不能減輕管理層和治理對財務報表的責任。
6.執(zhí)行審計工作的基本要求。
1)遵守相關(guān)的職業(yè)道德要求;
2)職業(yè)懷疑;
3)職業(yè)判斷;
4)審計證據(jù)和審計風險;
5)審計的固有限制;
6)按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作。
7、職業(yè)懷疑定義
職業(yè)懷疑是指注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導致錯報的跡象保持警覺，以及對審計證據(jù)進行審慎評價。
8、職業(yè)懷疑要求對列情形保持警覺
(1)存在相互矛盾的審計證據(jù);
(2)引起對作為審計證據(jù)的文件記錄和對詢問的答復的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實施除審計準則規(guī)定外的其他審計程序的情形。
9、保持職業(yè)懷疑可以降低下列風險
(1)忽視異常的情形;
(2)當從審計觀察中得出審計結(jié)論時過度推而廣之;
(3)在確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍以及評價審計結(jié)果時使用不恰當?shù)募僭O(shè)。
10、職業(yè)判斷的應用領(lǐng)域
(1)確定重要性和評估審計風險;
(2)為滿足審計準則的要求和收集審計證據(jù)的需要，確定所需實施的審計程序的性質(zhì)、
時間安排和范圍;
(3)為實現(xiàn)審計準則規(guī)定的目標和注冊會計師的總體目標，評價是否已獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
(4)評價管理層在應用適用的財務報告編制基礎(chǔ)時作出的判斷;
(5)根據(jù)已獲取的審計證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財務報表時作出的估計的合理性。
11、審計的固有限制與不能絕對保證的事實
(1)由于審計存在固有限制，導致注冊會計師據(jù)以得出結(jié)論和形成審計意見的大多數(shù)審計證據(jù)是說服性而非結(jié)論性的;
(2)注冊會計師不能對財務報表不存在由于舞弊或錯誤導致的重大錯報獲取絕對保證;
(3)注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降至零;
(4)審計的固有限制并不能作為注冊會計師滿足于說服力不足的審計證據(jù)的理由。
12、認定的含義
認定是指管理層(who)在財務報表中(where)作出的明確或隱含的表達(what)，注冊會計師將其(明確或隱含的表達)用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯報。
13、承接業(yè)務的基本條件
1)考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信。
2)具有執(zhí)行業(yè)務必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時間和資源。
3)能夠遵守相關(guān)職業(yè)道德道德要求。
第六章 審計計劃
1.初步業(yè)務活動目的
(1)具備執(zhí)行業(yè)務所需的獨立性和能力;
(2)不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會計師保持該項業(yè)務的意愿的事項;
(3)與被審計單位之間不存在對業(yè)務約定條款的誤解。
2.初步業(yè)務活動內(nèi)容
(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施相應的質(zhì)量控制程序;
(2)評價遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況;
(3)就審計業(yè)務約定條款達成一致意見。
3.在確定編制財務報表所采用的財務報告編制基礎(chǔ)的可接受性時，注冊會計師需要考慮下列相關(guān)因素：
(1)被審計單位的性質(zhì)(例如，被審計單位是商業(yè)企業(yè)、公共部門實體還是非營利組織);
(2)財務報表的目的(例如，編制財務報表是用于滿足廣大財務報表使用者共同的財務信息需求，還是用于滿足財務報表特定使用者的財務信息需求);
(3)財務報表的性質(zhì)(例如，財務報表是整套財務報表還是單一財務報表);
(4)法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財務報告編制基礎(chǔ)。
4.審計業(yè)務約定書基本內(nèi)容
(1)財務報表審計的目標與范圍;
(2)注冊會計師的責任;
(3)管理層的責任;
(4)指出用于編制財務報表所適用的財務報告編制基礎(chǔ);
(5)提及注冊會計師擬出具的審計報告的預期形式和內(nèi)容，以及對在特定情況下出具的審計報告可能不同于預期形式和內(nèi)容的說明。
5.導致被審計單位變更業(yè)務的情形
(1)環(huán)境變化對審計服務的需求產(chǎn)生影響;
(2)對原來要求的審計業(yè)務的性質(zhì)存在誤解;
(3)無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計范圍受到限制。
6.如果注冊會計師不同意變更審計業(yè)務約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計業(yè)務，注冊會計師應當：
(1)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計業(yè)務約定;
(2)確定是否有約定義務或其他義務向治理層、所有者或監(jiān)管機構(gòu)等報告該事項。
7.注冊會計師制定總體審計策略的目的是用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導具體審計計劃。
8.總體審計策略調(diào)配的資源
(1)向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風險領(lǐng)域分派有適當經(jīng)驗的項目組成員，就復雜的問題利用專家工作等;
(2)向具體審計領(lǐng)域分配資源的多少，包括分派到重要地點進行存貨監(jiān)盤的項目組成員的人數(shù)，在集團審計中復核組成部分注冊會計師工作的范圍，向高風險領(lǐng)域分配的審計時間預算等;
(3)何時調(diào)配這些資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等;
(4)如何管理、指導、監(jiān)督這些資源，包括預期何時召開項目組預備會和總結(jié)會，預期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復核，是否需要實施項目質(zhì)量控制復核等。
9.如果以下事項的修改會直接導致修改審計計劃，也會導致審計工作作出適時調(diào)整：
(1)對重要性水平的調(diào)整;
(2)對某類交易、賬戶余額和披露的重大錯報風險評估的修改;
(3)對進一步審計程序的修改。
10.對項目組成員指導、監(jiān)督和復核時應當考慮的因素
(1)被審計單位的規(guī)模和復雜程度;(2)審計領(lǐng)域;(3)評估的重大錯報風險;(4)執(zhí)行審計工作的項目組成員的專業(yè)素質(zhì)和勝任能力。
11.審計重要性運用的兩個環(huán)節(jié)
(1)計劃審計工作時：①為財務報表層次確定重要性水平，以發(fā)現(xiàn)在金額上重大的錯報;②評估各類交易、賬戶余額和披露認定層次的重要性，以便確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，將審計風險降至可接受的低水平。
(2)確定審計意見類型時：在確定審計意見類型時，注冊會計師也需要考慮重要性水平。
12.財務報告編制基礎(chǔ)通常從編制和列報財務報表的角度闡釋重要性概念。但通常而言，重要性概念可從下列方面進行理解：
(1)如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;
(2)對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;
(3)判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎(chǔ)上作出的。
13.確定整體重要性水平的目的
⑴決定風險評估程序的性質(zhì)、時間安排和范圍;⑵識別和評估重大錯報風險;⑶確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。
14.特定類別交易、帳戶余額或披露的重要性水平：
⑴法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎(chǔ)是否影響財務報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期。
⑵與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本)
⑶財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。
在根據(jù)被審計單位的特定情況考慮是否存在上述交易、帳戶余額或披露時，注冊會計師可能會發(fā)現(xiàn)了解治理層和管理層的看法和預期是有用的。
15.實際執(zhí)行的重要性的含義
實際執(zhí)行的重要性是指注冊會計師確定的低于財務報表整體的重要性的一個或多個金額，在將未更正和未發(fā)現(xiàn)的匯總數(shù)超過財務報表整體的重要性的可能性降至適當?shù)牡退健Ｈ绻m用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。
16、確定實際執(zhí)行的重要性應考慮因素
⑴對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中得到更新);
⑵前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;
⑶根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。
17.實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值接近財務報表整體重要性50%的情況：
(1)經(jīng)常性審計;
(2)以前年度審計調(diào)整較多項目總體風險較高(如處于高風險行業(yè)，經(jīng)常面臨較大市場壓力，首次承接的審計項目或者需要出具特殊目的報告等)。
18.重要性水平修改的原因
(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);
(2)獲取新信息;
(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營的了解發(fā)生變化。
19、錯報的定義
錯報是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎(chǔ)應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異。
20、導致錯報的事項
⑴收集或處理用以編制財務報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;
⑵遺漏某項金額或披露;
⑶由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導致作出不正確的會計估計;
⑷注冊會計師認為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘數(shù)倪x擇和運用。
第七章 審計證據(jù)
1.確定審計證據(jù)相關(guān)性時應當考慮的因素：
(1)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);
(2)有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價認定)相關(guān)的審計證據(jù);
(3)不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能有與同一認定相關(guān)。
2.函證的對象
(1)函證銀行存款、借款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息;
(2)函證應收賬款;
(3)可以實施函證的其他財務報表項目。
3.函證應收賬款
(1)注冊會計師應當對應收賬款實施函證。(2)對應收賬款擬不實施函證例外情形：①根據(jù)審計重要性原則，有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要;②注冊會計師認為函證很可能無效。(3)如果認為函證很可能無效，注冊會計師應當實施替代審計程序。(4)針對應收賬款存在認定的替代程序。
4.特定函證選取的特定項目：
(1)金額較大的項目
(2)賬齡較長的項目
(3)交易頻繁但期末余額較小的項目
(4)重大關(guān)聯(lián)方交易
(5)重大或異常的交易
(6)可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易
5.管理層要求不實施函證時的處理
(1)分析管理層要求不實施函證的原因：當被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實施函證時，注冊會計師應當分析管理層要求不實施函證的原因，注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮：
①管理層是否誠信;
②是否可能存在重大的舞弊或錯誤;
③替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
⑵如果認為管理層的要求合理，注冊會計師應當實施替代審計程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
⑶如果認為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實施函證，注冊會計師應當視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的影響。
5.影響函證可靠性的因素
⑴函證的方式;⑵以往審計或類似業(yè)務的經(jīng)驗;⑶擬函證信息的性質(zhì);⑷選擇被詢證者的適當性;⑸被詢證者易于回函的信息類型。
6.采用消極的函證方式：
(1)重大風險評估為低水平
(2)涉及大量余額較小的賬戶
(3)預期不存在大量的錯誤
(4)沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。
7.評價函證的可靠性考慮的因素：
(1)對詢證函的設(shè)計、發(fā)出及收回的控制情況
(2)被詢證者的勝任能力、獨立性、授權(quán)回函情況、對函證項目的了解及其客觀性
(3)被審計單位施加的限制或回函中的限制
第八章 審計抽樣
1.審計抽樣的作用
審計抽樣能夠使注冊會計師獲取和評價有關(guān)所選取項目(認定層次)某一特征的審計證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。
(所測試的某一認定控制運行是否有效;或者所測試的某一認定是否存在重大錯報)。
2.審計抽樣的定義
審計抽樣(即抽樣)，是指注冊會計師對具有審計相關(guān)性的總體中低于的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，為注冊會計師針對整個總體得出結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。
3.測試應付賬款的低估，注冊會計師應將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對賬單、沒有銷售發(fā)票對應的收貨報告，或能提供低估應付賬款的審計證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應付賬款清單定義為總體。
4.定義抽樣單元
(1)在控制測試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運行證據(jù)的文件資料。
(2)在細節(jié)測試中，抽樣單元可能是一個賬戶余額、一筆交易或交易中的一項記錄，甚至為每個貨幣單元(PPS抽樣)。
5.計算總體偏差率上限得出的結(jié)論：可容忍偏差率7%
⑴如果注冊會計師測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)0個偏差
總體偏差率上限(MDR)= 4.18%
總體偏差率(4.18%)小于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過4.18%的風險為10%，即有90%的把握保證總體實際偏差率不超過4.18%;
(2)總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很小，總體可以接受;
(3)證實了注冊會計師在風險評估程序時了解內(nèi)部控制是有效性的結(jié)論恰當，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)也是適當?shù)?，無需擴大實質(zhì)性程序范圍，無需修改審計計劃。
2.測試55個樣本，發(fā)現(xiàn)2個偏差,公式法計算偏差率
總體偏差率上限(MDR)=9.64%
總體偏差率(9.64%)大于可容忍偏差率(7%),可以得出以下結(jié)論：
(1)總體實際偏差率超過9.64%的風險為10%;
(2)在可容忍偏差率7%的情況下，總體的實際偏差率超過可容忍偏差率的風險很大，總體不能接受;
(3)樣本結(jié)果(9.64%﹥7%)不支持在計劃審計工作時對內(nèi)部控制了解時控制運行有效性的評估，計劃審計工作時評估的重大錯報風險水平(Y=K/X中的X)不是適當?shù)?，注冊會計師需要擴大原擬定的實質(zhì)性程序范圍，修改審計計劃。
6.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣如何確定樣本規(guī)模
根據(jù)控制執(zhí)行頻率和控制發(fā)生總次數(shù)進行職業(yè)判斷確定本次控制測試的樣本規(guī)模。
7.在控制測試中使用非統(tǒng)計抽樣評價結(jié)果
(1)如果25個樣木中沒有發(fā)現(xiàn)偏差，那么控制測試的樣本結(jié)果支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平。
(2)如果注冊會計師測試25個樣本，發(fā)現(xiàn)1個偏差：
注冊會計師有兩種處理辦法：
其一，認為控制沒有有效運行，控制測試樣本結(jié)果不支持計劃的控制運行有效性和重大錯報風險的評估水平，因而提髙重大錯報風險評估水平，增加對相關(guān)賬戶的實質(zhì)性程序;
其二，再測試25個樣本，如果其中沒有再發(fā)現(xiàn)偏差，也可以得出樣本結(jié)果支持控制運行有效性和重大錯報風險的初步評估結(jié)果，反之則證明控制無效。第九章 信息技術(shù)對審計的影響
無
第十章 審計工作底稿
1.注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的：(目的共有8點，要求100%背的只有這兩點)
⑴提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ);
⑵提供證據(jù)，證明注冊會計師已經(jīng)按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定計劃和執(zhí)行了審計工作。
2.注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解審計程序、審計證據(jù)與審計結(jié)論三個方面的內(nèi)容，具體地說：
⑴按照審計準則和相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍;
⑵實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù);
⑶審計中遇到的重大事項和得出的結(jié)論，以及在得出結(jié)論時作出的重大職業(yè)判斷。
3.會計師事務所應當針對審計工作底稿的設(shè)計和實施適當控制，來確保審計工作底稿質(zhì)量：
⑴使審計工作底稿清晰地顯示其生成、修改及復核的時間和人員;
⑵在審計業(yè)務的所有階段，尤其是在項目組成員共享信息或通過互聯(lián)網(wǎng)將信息傳遞給其他人員時，保護信息的完整性和安全性;
⑶防止未經(jīng)授權(quán)改動審計工作底稿;
⑷允許項目組和其他經(jīng)授權(quán)的人員為適當履行職責而接觸審計工作底稿。
4.注冊會計師在確定審計工作底稿的格式、要素和范圍時，應當考慮下列因素：
⑴被審計單位的規(guī)模和復雜程度;
⑵擬實施審計程序的性質(zhì)(存貨監(jiān)盤、應收賬款函證);
⑶識別出的重大錯報風險(高、低);
⑷已獲取審計證據(jù)的重要程度;
⑸識別出的例外事項的性質(zhì)和范圍;
⑹當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性;
⑺審計方法和使用的工具。
5.具體項目或事項的識別特征，例如：(熟悉以下舉例)
⑴在對被審計單位生成的訂購單進行細節(jié)測試時，注冊會計師可能以訂購單的日期或其編號作為測試訂購單的識別特征;
⑵對于需要選取或復核既定總體內(nèi)一定金額以上的所有項目的審計程序，注冊會計師可以記錄實施程序的范圍并指明該總體;
⑶對于需要系統(tǒng)抽樣的審計程序，注冊會計師可能會通過記錄樣本的來源、抽樣的起點及抽樣間隔來識別已選取的樣本;(請結(jié)合教材P196舉例)
⑷對于需要詢問被審計單位中特定人員的審計程序，注冊會計師可能會以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征;
⑸對于觀察程序，注冊會計師可能會以觀察的對象或觀察過程、相關(guān)被觀察人員及其各自的責任、觀察的地點和時間作為識別特征。
6.注冊會計師應當根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項。重大事項通常包括：
⑴引起特別風險的事項;
⑵實施審計程序的結(jié)果，該結(jié)果表明財務信息可能存在重大錯報，或需要修正以前對重大錯報風險的評估和針對這些風險擬采取的應對措施;
⑶導致注冊會計師難以實施必要審計程序的情形;
⑷導致出具非標準審計報告的事項。
7.如果注冊會計師識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論不一致，則應當記錄形成最終結(jié)論時如何處理該不一致的情況。包括但不限于：
⑴注冊會計師針對該信息執(zhí)行的審計程序;
⑵項目組成員對某事項的職業(yè)判斷不同而向?qū)I(yè)技術(shù)部門的咨詢情況;
⑶項目組成員和被咨詢?nèi)藛T不同意見的解決情況。
8.在歸檔期間對審計工作底稿進行的事務性的變動主要包括：
⑴刪除或廢棄被取代的審計工作底稿;
⑵對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引;
⑶對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可;
⑷記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關(guān)成員進行討論并達到一致意見的審計證據(jù)。
9.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核中的責任
(1)確定會計師事務所已委派項目質(zhì)量控制復核人員;
(2)與項目質(zhì)量控制復核人員討論在審計過程中遇到的重大事項，包括項目質(zhì)量控制復核中識別的重大事項;
(3)在項目質(zhì)量控制復核完成后，才能出具審計報告。
10.項目合伙人在項目質(zhì)量控制復核時的要求
(1)復核工作應當由至少具備同等專業(yè)勝任能力的人員完成
(2)復核時應考慮是否已按照具體審計計劃執(zhí)行審計工作
(3)審計工作和結(jié)論是否予以充分記錄
(4)所有重大事項是否已得到解決或在審計結(jié)論中予以反映
(5)審計程序的目標是否已實現(xiàn)
(6)審計結(jié)論是否與審計工作的結(jié)果一致并支持審計意見第十一章 風險評估
1.審計風險準則對注冊會計師財務報表審計測試流程的要求
⑴要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環(huán)境;
⑵要求注冊會計師在審計的所有階段都要實施風險評估程序;
⑶要求注冊會計師將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤;
⑷要求注冊會計師針對重大的各類交易、賬戶余額和披露實施實質(zhì)性程序;
⑸要求注冊會計師將識別、評估和應對風險的關(guān)鍵程序形成審計工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責任。
2.了解被審計單位及其環(huán)境為注冊會計師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供了依據(jù)：
⑴確定重要性水平，并隨著審計工作的進程評估對重要性水平的判斷是否仍然適當;
⑵考慮會計政策的選擇和運用是否恰當，以及財務報表的列報是否適當;
⑶識別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
⑷確定在實施分析程序時所使用的預期值;
⑸設(shè)計和實施進一步審計程序，以將審計風險降至可接受的低水平;
⑹評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。
3.注冊會計師應當從下列六個方面了解被審計單位及其環(huán)境(按順序100%背)
⑴相關(guān)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素;
⑵被審計單位的性質(zhì);
⑶被審計單位對會計政策的選擇和運用;
⑷被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及可能導致重大錯報風險的相關(guān)經(jīng)營風險;
⑸對被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價;
⑹被審計單位的內(nèi)部控制。
4.了解行業(yè)狀況的內(nèi)容
⑴所處行業(yè)的市場與競爭;
⑵生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性;
⑶與被審計單位產(chǎn)品相關(guān)的生產(chǎn)技術(shù);
⑷能源供應與成本;
⑸行業(yè)的關(guān)鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)。
5.了解被審計單位所處的法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境的內(nèi)容
⑴會計原則和行業(yè)特定慣例;
⑵受管制行業(yè)的法規(guī)框架;
⑶對被審計單位經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)，包括直接的監(jiān)管活動;
⑷稅收政策;
⑸目前對被審計單位開展經(jīng)營活動產(chǎn)生影響的政府政策，如貨幣政策、財政政策、財政刺激措施、關(guān)稅或貿(mào)易限制政策等;
⑹影響行業(yè)和被審計單位經(jīng)營活動的環(huán)保要求。
6.了解其他外部因素的內(nèi)容
⑴總體經(jīng)濟情況;⑵利率;⑶融資的可獲得性;⑷通貨膨脹水平或幣值變動。
7.了解被審計單位的性質(zhì)時，CPA應當了解下列與財務報告相關(guān)的內(nèi)容
⑴會計政策和行業(yè)特定慣例，包括特定行業(yè)的重要活動(如銀行業(yè)的貸款和投資、醫(yī)藥行業(yè)的研究與開發(fā)活動)
⑵收入確認慣例;
⑶公允價值會計核算;
⑷外幣資產(chǎn)、負債與交易
⑸異?；驈碗s交易(包括在有爭議的或新興領(lǐng)的交易)的會計處理(如對以股票為基準的薪酬的會計處理)。
8.CPA應當了解被審計單位是否存在與下列主面有關(guān)的目標和戰(zhàn)略，并考慮相應的經(jīng)營風險：
(1)行業(yè)發(fā)展(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位不具備足以應對行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務專長)
(2)開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位產(chǎn)品責任增加)
(3)業(yè)務擴張(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位對市場需求的估計不準確)
(4)新的會計要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行不當或不完整或會計處理成本增加)
(5)監(jiān)管要求(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位法律責任增加)
(6)本期及未來的融資條件(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位由于無法滿足融資條件而失去融資機會)
(7)信息技術(shù)的運用(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合)
(8)實施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運用新的會計要求的影響(如，潛在的相關(guān)經(jīng)營風險可能是被審計單位執(zhí)行新要求不當或不完整)
9.注冊會計師通常實施下列風險評估程序，以獲取有關(guān)控制設(shè)計和執(zhí)行的審計證據(jù)：
⑴詢問被審計單位人員;
⑵觀察特定控制的運用;
⑶檢查文件和報告;
⑷追蹤交易在財務報告信息系統(tǒng)中的處理過程(穿行測試)。
10.內(nèi)部控制無論如何有效，都只能為被審計單位實現(xiàn)財務報告目標提供合理保證。內(nèi)部控制實現(xiàn)目標的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括：
⑴在決策時人為判斷可能出現(xiàn)錯誤和因人為失誤而導致內(nèi)部控制失效;
⑵控制可能由于兩個或更多的人員串通或管理層不當?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避;
(3)如果被審計單位內(nèi)部行使控制職能的人員素質(zhì)不適應崗位要求，也會影響內(nèi)部控制功能 的正常發(fā)揮
(4)被審計單位實施內(nèi)部控制的成本效益問題也會影響其效能
(5)內(nèi)部控制一般都是針對經(jīng)常面重復發(fā)生的業(yè)務設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預計到的業(yè)務，原有控制就可能不適用
11.在評價控制環(huán)境的設(shè)計時，注冊會計師應當考慮構(gòu)成控制環(huán)境的下列要素，以及這些要素如何被納入被審計單位業(yè)務流程：
(1)對誠信和道德價值觀念的溝通與落實;
(2)對勝任能力的重視;
(3)治理層的參與程度;
(4)管理層的理念和經(jīng)營風格;
(5)組織結(jié)構(gòu)及職權(quán)與責任的分配;
(6)人力資源政策與實務。
12控制活動的定義
控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)，業(yè)績評價，信息處理，實物控制和職責分離等相關(guān)的活動。
13.執(zhí)行穿行測試可獲得以下方面的證據(jù)：
(1)確認對業(yè)務流程的了解
(2)確認對重要交易的了解是完整的，即在交易流程中所有與財務報表認定相關(guān)的可能發(fā)生的環(huán)節(jié)都已識別
(3)確認所獲取的有關(guān)流程中的預防性控制和檢查性控制信息的準確性
(4)評估控制設(shè)計的有效性
(5)確認控制是否得到執(zhí)行
(6)確認之前所做的書面記錄的準確性
14.CPA對控制的評價結(jié)論可能是
(1)所設(shè)計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，并得到執(zhí)行;
(2)控制本身的設(shè)計是合理的，但沒有得到執(zhí)行;
(3)控制本身的設(shè)計就是無效的或缺乏必要的控制。
15.在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當實施下列審計程序：
(1)在了解被審計單位及其環(huán)境(包括與風險相關(guān)的控制)的整個過程中，結(jié)合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險;
(2)結(jié)合對擬測試的相關(guān)控制的考慮，將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系;
(3)評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關(guān)，進而潛在地影響多項認定;
(4)考慮發(fā)生錯報的可能性(包括發(fā)生多項錯報的可能性)，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。
12.如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
(1)被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見;
(2)對管理層的誠信存在嚴重疑慮。必要時，注冊會計師應當考慮解除業(yè)務約定。
13.在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關(guān)風險的抵消效果前，根據(jù)以下因素考慮其是否屬于特別風險：
(1)風險的性質(zhì);(2)潛在錯報的重要程度;(3)發(fā)生的可能性。
14.在確定風險的性質(zhì)時，注冊會計師應當考慮下列事項：
(1)風險是否屬于舞弊風險;
(2)風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)，因而需要特別關(guān)注;
(3)交易的復雜程度;
(4)風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;
(5)財務信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;
(6)風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。
15.非常規(guī)交易導致特別風險的原因
(1)管理層更多地干預會計處理;
(2)數(shù)據(jù)收集和處理進行更多的人工干預;
(3)復雜的計算或會計處理方法;
(4)非常規(guī)交易的性質(zhì)可能使被審計單位難以對由此產(chǎn)生的特別風險實施有效控制。
16.僅通過實質(zhì)性程序無法應對的重大錯報風險
(1)作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)并不能夠?qū)⒄J定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。
(2)在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。
(3)如果認為僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當考慮依賴的相關(guān)控制的有效性，并對其進行了解、評估和測試。第十二章 風險應對
1.總體應對措施的內(nèi)容
(1)向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性;
(2)指派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;
(3)提供更多的督導;
(4)在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素;
(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍作出總體修改。
2.控制環(huán)境存在缺陷時對擬實施審計程序作出總體修改應考慮的因素
(1)在期末而非期中實施更多的審計程序;
(2)通過實施實質(zhì)性程序獲取更為廣泛的審計證據(jù);
(3)增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。
3.設(shè)計和實施進一步審計程序應考慮因素
(1)風險的重要性;
(2)重大錯報發(fā)生的可能性;
(3)涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征;
(4)被審計單位采用的特定控制的性質(zhì);
(5)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性。
4.注冊會計師應當從下列方面獲取關(guān)于控制運行有效的證據(jù)：
(1)控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的;
(2)控制是否得到一貫執(zhí)行;
(3)控制由誰執(zhí)行或以何種方式執(zhí)行。
5.注冊會計師在以下兩種情形中應當實施控制測試：
(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的;
(2)僅實施實質(zhì)性程序并不能夠提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。
6.確定控制測試的性質(zhì)時的要求
(1)考慮特定控制的性質(zhì)
(2)考慮測試與認定直接相關(guān)和間接相關(guān)的控制
(3)如何對一項自動化的應用控制實施控制測試
7.雙重目的的控制測試
(1)控制測試的目的是評價控制是否有效運行
(2)細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報
(3)盡管兩者目的不同，但CPA可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的。
8.剩余期間補充測試內(nèi)部控制時應當考慮的因素
(1)評估的認定層次重大錯報風險的重要程度。評估的重大錯報風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的重大變動;
(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
9.在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計是否適當時應當考慮的因素
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性
(2)控制特征(人工控制還是自動化控制)產(chǎn)生的風險
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性
(4)影響內(nèi)部控制的重大人事變動
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險
(6)重大的風險和對控制的依賴程度
10.實施實質(zhì)性程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響
(1)如果通過實施實質(zhì)性程序未發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，這本身并不能說明與該認定有關(guān)的控制是有效運行的;
(2)但如果通過實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)某項認定存在錯報，注冊會計師應當在評價相關(guān)控制的運行有效性時予以考慮，比如：①降低對相關(guān)控制的信賴程度;②調(diào)整實質(zhì)性程序的性質(zhì);③擴大實質(zhì)性程序的范圍。
(3)如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通。
11.剩余期間補充審計應當考慮的因素
(1)評估的重大錯報風險的重要程度。評估的重大風險對財務報表的影響越大，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(2)在期中測試的特定控制，以及自期中測試后發(fā)生的變動;
(3)在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)的程度。如果注冊會計師在期中對有關(guān)控制運行有效性獲取的審計證據(jù)比較充分，可以考慮適當減少需要獲取的剩余期間的補充證據(jù);
(4)剩余期間的長度。剩余期間越長，注冊會計師需要獲取的剩余期間控制運行有效的補充證據(jù)越多;
(5)在信賴控制的基礎(chǔ)上擬縮小實質(zhì)性程序的范圍。注冊會計師對相關(guān)控制的信賴程度越高，需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多;
(6)控制環(huán)境越薄弱，注冊會計師需要獲取的剩余期間的補充證據(jù)越多。
12.注冊會計師在確定利用以前審計獲取的有關(guān)控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當，以及再次測試控制的時間間隔時，應當考慮的因素包括：
(1)內(nèi)部控制其他要素的有效性;
(2)控制特征產(chǎn)生的風險;
(3)信息技術(shù)一般控制的有效性;
(4)控制設(shè)計及其運行的有效性;
(5)由于環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險;
(6)重大錯報的風險和對控制的信賴程度。
13.確定控制測試范圍的考慮因素
(1)控制執(zhí)行的頻率越高，控制測試的范圍越大;
(2)注冊會計師擬信賴控制運行有效性的期間越長，控制測試的范圍越大;
(3)控制的預期偏差率越高，控制測試的范圍越大;
(4)當針對其他控制獲取的審計證據(jù)的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小;
(5)擬獲取的有關(guān)認定層次控制運行有效性的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。
14.如果擬定在期中實施實質(zhì)性程序時應當考慮的因素
(1)控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制;
(2)實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性;
(3)實質(zhì)性程序的目的;
(4)評估的重大錯報風險;
(5)特定類別交易或賬戶余額以及相關(guān)認定的性質(zhì);
(6)針對剩余期間，能否通過實施實質(zhì)性程序或?qū)嵸|(zhì)性程序與控制測試相結(jié)合，降低期末存在錯報而未被發(fā)現(xiàn)的風險。
15.如何考慮期中審計證據(jù)
(1)如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末;
(2)如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質(zhì)性程序是否足夠。如果認為實施實質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關(guān)控制運行的有效性或針對期末實施實質(zhì)性程序;
(3)對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末。