這篇關(guān)于《高級會計師考試歷年真題及答案解析》，是特地為大家整理的，希望對大家有所幫助！
案例分析題一（本題12分）（2005年真題）
某技術(shù)研究所系獨立核算的事業(yè)單位，尚未實行國庫集中支付和收支兩條線制度。該研究所承擔(dān)技術(shù)研究、推廣、咨詢和培訓(xùn)等工作。有關(guān)情況如下：
（1）2002年8月，該研究所原所長因經(jīng)濟問題被免職，陳某被任命為所長。
陳某上任之初，擬對研究所人事進行調(diào)整。在所長辦公會上，所長陳某提出3項動議：一是建議聘任趙某為總會計師，趙某雖不懂會計，但工作認(rèn)真、原則性強，具有高級工程師資格，在加強內(nèi)部管理中能發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢；二是自己主抓科研，所里財務(wù)會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告終由王副所長審批、簽署；三是財會部原會計孫某因舉報前所長經(jīng)濟問題受到開除處分，孫某遭受打擊報復(fù)問題屬實，建議撤銷對孫某的處分，恢復(fù)其名譽，安置到后勤部門當(dāng)物資保管員。
經(jīng)研究，會議通過了所長陳某的動議。
（2）2003年1月，研究所辦公樓改擴建工程項目及工程預(yù)算得到批準(zhǔn)。工程項目預(yù)算資金400萬元。當(dāng)年2月，改擴建工程項目公開招標(biāo)，A建筑公司中標(biāo)。當(dāng)年11月工程項目完工，經(jīng)驗收合格后投入使用。工程實際發(fā)生支出320萬元，結(jié)余資金80萬元。
2003年11月，所長陳某主持會議，研究辦公樓改擴建工程項目有關(guān)問題。會上，財會部主任張某提請研究如何處理80萬元工程結(jié)余資金。副所長王某表示：鑒于所里職工醫(yī)藥費缺l：3很大，建議工程結(jié)余資金用于醫(yī)藥費支出，請財會部提出具體辦法，進行技術(shù)處理。財會部主任張某沒有表態(tài)，所長陳某與參會其他人員均表示贊同。會后，財會部主任張某感到很為難，遲遲未辦，在副所長王某的一再催促下，當(dāng)年l2月，財會部主任張某與A建筑公司協(xié)商后，指示財會部將工程結(jié)余資金80萬元以支付工程款的名義轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將研究所36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后職工醫(yī)藥費開支。
（3）2004年1月，為了增加研究所的收入，財會部主任張某提出將研究所的一處閑置房屋對外出租的建議。所長辦公會批準(zhǔn)了該建議。
2004年2月，財會部主任張某與B商貿(mào)公司商談房屋租賃事項，雙方簽訂了房屋租賃合同。合同約定：租賃期自2004年4月1日起至2006年3月31日止；月租金l0萬元。2004年研究所收到房屋租金共計90萬元，未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算。
2004年12月，所長陳某與副所長王某、總會計師趙某、財會部主任張某等商議年終獎金來源問題。所長陳某提出，將房租收人用于發(fā)放獎金。財會部主任張某認(rèn)為，房租收入可能涉及交稅問題。所長陳某則認(rèn)為：研究所屬于事業(yè)單位，不用交任何稅款。副所長王某、總會計師趙某均沒有提出異議。財會部主任張某根據(jù)所領(lǐng)導(dǎo)的意見。制訂了獎金分配方案，將房租收人90萬元全部作為年終獎金發(fā)給全體職工。
（4）2005年5月，該研究所根據(jù)市財政局《關(guān)于開展先進會計工作者評選活動的通知》精神，決定推薦財會部主任張某為先進會計工作者候選人，在上報的推薦材料中，對財會部主任張某作出如下鑒定意見：
張某熱愛會計工作，努力學(xué)習(xí)，工作認(rèn)真，勤勤懇懇，堅持原則，依法辦事，誠實守信，客觀公正，廉潔自律，不貪不占，開拓創(chuàng)新，在研究所辦公樓改擴建工程資金的申請、使用以及加強單位財務(wù)收支管理等方面，創(chuàng)造性地開展工作，作出了很大貢獻。
要求：
1.根據(jù)會計、稅收、預(yù)算法律制度的有關(guān)規(guī)定，分析、判斷并指出該研究所上述（1）、（2）、（3）情形中的不合法之處，分別簡要說明理由。
2.從會計職業(yè)道德角度，分析、判斷該研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見是否恰當(dāng)，簡要說明理由。
[分析提示]
1.情形（1）不合法之處：
①聘任趙某為總會計師不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，擔(dān)任總會計師應(yīng)取得會計師任職資格，主管一個單位或者單位內(nèi)一個重要方面的財務(wù)會計工作的時間不少于3年。
②所有會計工作由副所長王某全權(quán)負(fù)責(zé)，所有財務(wù)收支和對外報送的財務(wù)會計報告終由王副所長審批、簽署不符合規(guī)定。
理由：
1）根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對本單位會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章。
2）根據(jù)《總會計師條例》的規(guī)定，設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不能再設(shè)置與總會計師職責(zé)重疊的副職。
③將受到打擊報復(fù)的財會部原會計孫某安置到后勤部門當(dāng)物資保管員不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，對受打擊報復(fù)的會計人員，應(yīng)當(dāng)恢復(fù)其名譽和原有職務(wù)、級別。
情形（2）不合法之處：
研究所將工程結(jié)余資金80萬元轉(zhuǎn)到A建筑公司賬上，將36萬元醫(yī)藥費單據(jù)轉(zhuǎn)到A建筑公司報銷，剩余資金留待以后發(fā)生職工醫(yī)藥費時報銷不符合規(guī)定。
理由：
①根據(jù)預(yù)算法律制度的規(guī)定，單位不得截留、挪用、虛報、冒領(lǐng)工程建設(shè)資金。
②根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算。
情形（3）不合法之處：
①房屋租金收入90萬元未納入研究所統(tǒng)一財務(wù)核算，并作為年終獎金發(fā)給全體職工不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。
②房屋租金收入90萬元未申報繳納任何稅費不符合規(guī)定。
理由：根據(jù)稅收法律制度的規(guī)定，該研究所出租房屋租金收人應(yīng)繳納印花稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、企業(yè)所得稅。
2.研究所對財會部主任張某作出的鑒定意見不恰當(dāng)。
理由：鑒定意見沒有如實反映張某在會計工作中存在的違反堅持準(zhǔn)則、誠實守信、客觀公正會計職業(yè)道德的問題。
案例分析題二（本題10分）（2003年真題）
2001年2月，A公司（國有企業(yè)）按照財政部門要求，決定在公司系統(tǒng)全面開展《會計法》執(zhí)行情況檢查。4月初，公司派出檢查組對設(shè)在外省的A公司的銷售分公司B公司（以下簡稱B公司）進行檢查，發(fā)現(xiàn)B公司存在多頭開戶、私設(shè)小金庫等問題。正當(dāng)檢查組準(zhǔn)備對有關(guān)問題進行深入檢查時，A公司接到有關(guān)部門通報，A公司財會部經(jīng)理許亮、B公司經(jīng)理趙強、副經(jīng)理張志剛攜巨款潛逃國外。A公司立即向公安機關(guān)報案，同時決定對B公司幾年來的經(jīng)營管理和財務(wù)會計工作情況進行全面檢查。經(jīng)過6個多月的檢查，一樁作案多年、涉案金額高達(dá)近2000萬元的資金盜用案被揭開了面紗。
經(jīng)查，許亮等人的主要作案手段和有關(guān)情況如下：1998年，許亮被任命為B公司經(jīng)營，趙強擔(dān)任B公司副經(jīng)理，張志剛?cè)喂炯娉黾{。當(dāng)時，A公司出于開拓市場擴大經(jīng)營規(guī)模等考慮，授予B公司產(chǎn)品銷售定價自主權(quán)和對外提交自主權(quán)。由于尚未建立銷售網(wǎng)絡(luò)計算機控制系統(tǒng)，對各銷售分公司的銷售情況，A公司每月手工統(tǒng)計匯總，并要求各銷售分公司每月末將當(dāng)月銷售款集中匯繳A公司賬戶，確認(rèn)銷售收入。許亮等人利用A公司授予的銷售定介權(quán)，采用高價銷售低價向A公司匯決報賬的手法截留銷貨款形成小金庫，并利用銷售貨款上繳的時間差，挪用銷售貨款由趙強負(fù)責(zé)炒股，非法所得也流入小金庫.然后，由會計兼出納的張志剛將小金庫款項源源不斷地匯往境外許亮等人控制的賬戶。
案發(fā)后，A公司對此案高度重視，針對此案暴露出的發(fā)公司權(quán)力過大及內(nèi)部控制方面存在的缺陷等問題，A公司董事會作出以下決定：第一，建立健全公司的內(nèi)部控制制度，由總經(jīng)理組織制訂與實施，今后如果內(nèi)部控制方面再出現(xiàn)問題，應(yīng)由總經(jīng)理承擔(dān)全部責(zé)任。
第二，加強對外投資的控制，收回各分公司的對外投資權(quán)，公司所有的投資均由A公司董事長審批。
第三，加強財務(wù)管理，會計和出納人員分設(shè)，出納人員不得兼任賬目登記工作，A公司的銀行預(yù)留印鑒的印章全部由總會計師統(tǒng)一保管。
第四，加強銷售與收款的控制，所有的銷售業(yè)務(wù)（包括制訂銷售價格、簽訂銷售合同、組織貨物發(fā)運、結(jié)算銷售貨款等）均由A公司銷售統(tǒng)一負(fù)責(zé)，各銷售分公司僅負(fù)責(zé)市場宣傳推廣、協(xié)助催收貨款。
第五，加強計算機系統(tǒng)建設(shè)和內(nèi)部審計工作，實現(xiàn)銷售網(wǎng)點計算機控制，由A公司財會部每年組織對本公司及下屬分、子公司內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況和會計資料進行審計。
要求：1、針對A公司發(fā)生的案件，分析其內(nèi)部控制方面的缺陷，并說明理由。
2、從內(nèi)部控制角度，指出A公司董事會所作決定的不當(dāng)之處，并說明理由。
參考答案
1. A公司發(fā)生的案件說明其內(nèi)部控制制度方面存在以下缺陷：
（1） 會計和出納崗位屬于不相容的崗位，B公司由張志剛一人兼任會計和出納工作不符合內(nèi)部控制有關(guān)“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）
（2） B公司屬于非獨立法人，A公司授予其銷售定價權(quán)和對外投資權(quán)，屬于授權(quán)不當(dāng)，不符合“授權(quán)批準(zhǔn)控制”的有關(guān)要求。（1分）
（3） A公司對分公司銷售收入確認(rèn)不及時、程序不健全，沒有對分公司銷售的原始憑證進行審查，同時，對分公司資金如銀行賬戶控制不嚴(yán)，不符合“會計記錄控制”、“財產(chǎn)保全控制”的有關(guān)要求。（1分）
2. 從公司內(nèi)部控制的角度，A公司董事會所作的決定有以下不當(dāng)之處：
（1） 《內(nèi)部會計控制規(guī)范-基本規(guī)范（試行）》要求，“單位負(fù)責(zé)人對本單位內(nèi)部會計控制的建立健全及有效實施負(fù)責(zé)”。A公司的單位負(fù)責(zé)人是董事長而不是總經(jīng)理，因此，不應(yīng)要求總經(jīng)理對公司的內(nèi)部控制制度承擔(dān)全部責(zé)任。（2分）
（2） 根據(jù)授權(quán)批準(zhǔn)控制的方法和對外投資控制的要求，公司金額較大的對外投資應(yīng)該由董事會集體決策，而不應(yīng)由董事長一人審批。（1分）
（3） 按照內(nèi)部控制制度的要求，出納人員只是不得兼任收入、支出、費用、債權(quán)債務(wù)賬目的登記工作，但可以兼任現(xiàn)金日記賬等賬目登記工作。（1分）
公司規(guī)定由會計師統(tǒng)一保管銀行預(yù)留印鑒等不符合貨幣資金控制有關(guān)“銀行預(yù)留印鑒管理”的要求。（1分）
（4） 按照《內(nèi)部會計控制規(guī)范-銷售與收款（試行）》的要求，“辦理銷售、發(fā)貨、收款三項業(yè)務(wù)的部門應(yīng)分別設(shè)立”，A公司決定由銷售部負(fù)責(zé)辦理銷售業(yè)務(wù)的全過程，違背了“不相容職務(wù)相互分離控制”的要求。（1分）
（5） 內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)有相對獨立性，A公司決定由財會部對本公司及下屬分、子公司的會計資料進行審計有違這一原則。（1分）案例
甲公司為一家大型成套設(shè)備出口企業(yè)，經(jīng)營成套設(shè)備出口并承建相關(guān)工程。2010年12月31日，甲公司將成套設(shè)備出售給東南亞某國的乙公司，應(yīng)收成套設(shè)備款5億美元。甲公司與乙公司簽訂合同，約定在乙公司項目投產(chǎn)后，將在2011年12月31日至2015年12月31日每年末收取1億美元。由于甲公司收款時間長、涉及金額大，甲公司在總經(jīng)理主持下開會討論如何防范匯率變動給公司帶來的風(fēng)險。
總經(jīng)理：由于長期應(yīng)收款5億美元收款時間長達(dá)5年，而且美元對人民幣匯率波動較大，人民幣不斷升值，對外幣資產(chǎn)產(chǎn)生巨大風(fēng)險，我認(rèn)為有必要對該長期應(yīng)收款進行套期保值，但套期保值方案應(yīng)在經(jīng)董事會批準(zhǔn)后才能實施。
銷售部經(jīng)理：我贊成。我建議與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，5年中每年年末從中國銀行買入1億美元，按約定匯率結(jié)算，以控制美元貶值帶來的損失。
風(fēng)險管理部經(jīng)理：我贊成與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，但不贊成買入美元;我建議在第5年年末賣出5億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。
財務(wù)部經(jīng)理：我提補充意見。我建議在每年末出售1億美元給中國銀行，并以約定匯率按凈額結(jié)算。如果董事會能通過這個建議，就能夠按照套期保值會計進行會計處理，穩(wěn)定本公司業(yè)績。
會后，總經(jīng)理將上述討論結(jié)果提交董事會審議。甲公司董事會決定對該長期應(yīng)收款進行套期保值。
甲公司與中國銀行簽訂遠(yuǎn)期外匯合約，約定從2011年12月31日至2015年的每年年末，甲公司將1億美元出售給中國銀行，按1美元等于6.5元人民幣的固定匯率與結(jié)算當(dāng)日的實際匯率以凈額進行結(jié)算。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
(2)根據(jù)上述資料，指出：
①上述套期關(guān)系中，哪些是套期工具和被套期項目。
②該套期保值屬于何種類型。
③該套期保值是否能夠運用套期保值會計進行處理。
④假定該套期被指定為公允價值套期，應(yīng)如何進行會計處理。
【分析與解釋】
(1)根據(jù)上述資料，逐項判斷甲公司發(fā)言中的觀點是否存在不當(dāng)之處;存在不當(dāng)之處的，請分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由
總經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。
銷售部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：買入美元按約定匯率結(jié)算進行套期保值。理由：持有美元資產(chǎn)回避的是美元匯率貶值，應(yīng)進行賣出套期保值，而不是買入套期保值。
風(fēng)險管理部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：在第5年年末賣出5億美元。理由：甲公司持有美元資產(chǎn)，為了防范美元匯率貶值帶來的風(fēng)險，應(yīng)該按照約定的收匯日期將收到的外匯金額出售給中國銀行，即在每年年末出售1億美元給中國銀行，這樣才能實現(xiàn)回避外匯風(fēng)險的目的。
財務(wù)部經(jīng)理的發(fā)言不存在不當(dāng)之處。
(2)
①上述套期關(guān)系中，遠(yuǎn)期外匯合約屬于套期工具，長期應(yīng)收款5億美元屬于被套期項目。來自www.Examw.com
②對于遠(yuǎn)期外匯合約，既可以指定為公允價值套期，也可以指定為現(xiàn)金流量套期。
③該套期保值可以運用套期保值會計進行處理。因為滿足運用套期保值會計的條件，比如套期經(jīng)過董事會批準(zhǔn)，預(yù)期套期高度有效等。
④在上述套期被指定為公允價值套期時，套期工具賬面價值因匯率變動形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益;被套期項目因被套期風(fēng)險形成的利得或損失也應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益