2011年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》全真試題及答案

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一、單項(xiàng)選擇題
    (一)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并于2011年4月1日出具了審計(jì)報(bào)告,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2011年6月1日遇到下列與法律責(zé)任有關(guān)的事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
    1.利害關(guān)系人以ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具了不實(shí)報(bào)告并致其遭受損失為由,向人民法院提起民事侵權(quán)賠償訴訟。下列審計(jì)報(bào)告中,人民法院不將其界定為不實(shí)報(bào)告的是(?。?BR>    A.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反法律法規(guī)的規(guī)定出具的具有虛假記載的審計(jì)報(bào)告
    B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的與甲公司預(yù)期的形式和內(nèi)容不同的審計(jì)報(bào)告
    C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的規(guī)定出具的具有重大遺漏的審計(jì)報(bào)告
    D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反誠(chéng)信公允原則出具的具有誤導(dǎo)性陳述的審計(jì)報(bào)告
    1.B
    2.人民法院受理了利害關(guān)系人提起的訴訟,初步判斷ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。下列有關(guān)賠償責(zé)任的說(shuō)法中正確的是( )。
    A.如果利害關(guān)系人存在過(guò)錯(cuò),應(yīng)當(dāng)減輕ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的賠償責(zé)任
    B.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)所有使用了其不實(shí)審計(jì)報(bào)告的機(jī)構(gòu)或人員承擔(dān)賠償責(zé)任
    C.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的賠償責(zé)任應(yīng)以其收取的審計(jì)費(fèi)用為限
    D.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)與甲公司發(fā)生交易的利害關(guān)系人承擔(dān)第一責(zé)任
    2.A
    3.人民法院在審理過(guò)程中確定了歸責(zé)原則,下列有關(guān)歸責(zé)原則的說(shuō)法中正確的是(?。?。
    A.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明自己沒(méi)有過(guò)錯(cuò),也應(yīng)承擔(dān)一定的賠償責(zé)任
    B.如果ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所能夠證明利害關(guān)系人的損失是由審計(jì)報(bào)告以外因素引起的,可以推定不實(shí)報(bào)告與損失不存在因果關(guān)系
    C.如果甲公司故意編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)表,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任
    D.如果甲公司的無(wú)意行為導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)報(bào),ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所不必承擔(dān)責(zé)任 二、多項(xiàng)選擇題(本題型共4大題,15小題,每小題1分,本題型共15分。每小題均有多個(gè)正確答案,請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案,在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆涂相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。)
    (一)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
     1.在確定執(zhí)行審計(jì)工作的前提時(shí),下列有關(guān)甲公司管理層責(zé)任的說(shuō)法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
     A.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師查閱與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有文件
     B.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表
     C.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)允許A注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸所有必要的相關(guān)人員
     D.甲公司管理層應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制
    參考答案:ABCD
    答案解析:本題考核的是管理層的責(zé)任。財(cái) 務(wù)報(bào)表是由被審計(jì)單位管理層在治理層的監(jiān)督下編制的。管理層和治理層(如適用)認(rèn)可與財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的責(zé)任,是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提,構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì) 師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)。與管理層和治理層責(zé)任相關(guān)的執(zhí)行審計(jì)工作的前提(以下簡(jiǎn)稱執(zhí)行審計(jì)工作的前提),是指管理層和治理層(如適用) 認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任,這些責(zé)任構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的基礎(chǔ):(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表,并使其實(shí) 現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制,以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條 件,包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng)),向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息,允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證 據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。參考教材P135。
    試題點(diǎn)評(píng):
     2.在向甲公司管理層解釋審計(jì)的固有限制時(shí),下列有關(guān)審計(jì)固有限制的說(shuō)法不,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有( )。
     A.審計(jì)工作可能因高級(jí)管理人員的舞弊行為而受到限制
     B.審計(jì)工作可能因?qū)徲?jì)收費(fèi)過(guò)低而受到限制
     C.審計(jì)工作可能因項(xiàng)目組成員素質(zhì)和能力的不足而受到限制
     D.審計(jì)工作可能因財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目涉及主觀決策而受到限制
    參考答案:AD
    答案解析:內(nèi)部 控制無(wú)論如何有效,都只能為被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)提供合理保證。內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的可能性受其固有限制的影響。這些限制包括:(1)在決策時(shí)人為判 斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤和因人為失誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效;(2)控制可能由于兩個(gè)或更多的人員串通或管理層不當(dāng)?shù)亓桉{于內(nèi)部控制之上而被規(guī)避。參考教材P275。
    試題點(diǎn)評(píng):
     3.在評(píng)價(jià)自身作出的職業(yè)判斷是否適當(dāng)時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
     A.作出的判斷是否反映了對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適當(dāng)運(yùn)用
     B.作出的判斷是否有具體事實(shí)和情況所支持
     C.作出的判斷是否與截至審計(jì)報(bào)告日知悉的事實(shí)一致
     D.作出的判斷是否可以用來(lái)降低重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
    參考答案:ABC
    答案解析:
    試題點(diǎn)評(píng):
    (二)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在確定重要性及評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為作出正確的專業(yè)判斷。
     4.在運(yùn)用重要性概念時(shí),下列各項(xiàng)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮包括在內(nèi)的有( )。
     A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
     B.實(shí)際執(zhí)行的重要性
     C.特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性
     D.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
    參考答案:ABC
    答案解析:在運(yùn)用重要性時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容包括財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額和披露的重要性水平以及具體實(shí)際執(zhí)行的重要性。
    試題點(diǎn)評(píng):
     5.在確定實(shí)際執(zhí)行的重要性時(shí),下列各項(xiàng)因素中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)考慮的有( )。
     A.財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
     B.前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍
     C.實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的結(jié)果
     D.甲公司管理層和治理層的期望值
    參考答案:ABC
    答案解析:確 定實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡(jiǎn)單機(jī)械的計(jì)算,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,并考慮下列因素的影響:(1)對(duì)被審計(jì)單位的了解(這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的過(guò) 程中得到更新);(2)前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍;(3)根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對(duì)本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。參考教材P161。
    試題點(diǎn)評(píng):
     6.下列情形中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為需要在審計(jì)過(guò)程中修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的有()。
     A.甲公司情況發(fā)生重大變化
     B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取新的信息
     C.通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)甲公懷及其經(jīng)營(yíng)情況的了解發(fā)生變化
     D.審計(jì)過(guò)程中累積錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性
    參考答案:ABC
    答案解析:由 于存在下列原因,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用):(1)審計(jì)過(guò)程中情況發(fā)生重大變 化(如決定處置被審計(jì)單位的一個(gè)重要組成部分);(2)獲取新信息;(3)通過(guò)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其經(jīng)營(yíng)的了解發(fā)生變化。參考 教材P162。
    試題點(diǎn)評(píng):
     7.在評(píng)價(jià)未更正錯(cuò)報(bào)的影響時(shí),下列說(shuō)法中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有()
     A.未更正錯(cuò)報(bào)的金額不得超過(guò)明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值
     B.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從金額和性質(zhì)兩方面確定未更正錯(cuò)報(bào)是否重大
     C.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求甲公司更正未更正錯(cuò)報(bào)
     D.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮與以前期間相關(guān)的未更正錯(cuò)報(bào)對(duì)相關(guān)類別的交易、賬戶余額或披露以及財(cái)務(wù)報(bào)表整體的影響
    參考答案:BCD
     8. ABC
     9. ABCD
     10. ABD
     11. CD
     12. ABCD
     13. ABD
     14. ABD
     15. ABCD 三、 簡(jiǎn)答題(本題型共6題。其中第6小題可以選用中文或英文解答,如果使用中文解答,該小題高得分為6分;如使用英文解答,該小題須全部使用英文,高得分 為11分。第1小題、第2小題和第3小題每小題6分,第4小題5分,第5小題6分。本題型高得分為40分。答案中的金額有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn) 兩位后四舍五入。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。)
    1.上市公司甲公司系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶。2010年4月1日,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所與甲公司續(xù)簽了2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所和ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所使用同一品牌,共享重要專業(yè)資源。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所遇到下列與職業(yè)道德有關(guān)的事項(xiàng):
    (1)ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師曾擔(dān)任甲公司2004年度至2008年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人,但未擔(dān)任甲公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)項(xiàng)目合伙人。
    (2)2010年9月15日,甲公司收購(gòu)了乙公司80%的股權(quán),乙公司成為其控股子公司。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師自2009年1月1日起擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,任期5年。
    (3)B注冊(cè)會(huì)計(jì)師系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人,與A注冊(cè)會(huì)計(jì)師同處一個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)。2010年3月1日,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師購(gòu)買(mǎi)了甲公司股票5 000股,每股10元,由于尚未出售該股票,ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所未委派B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員。
    (4)丙公司系甲公司的母公司,甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員C的妻子在丙公司擔(dān)任財(cái)務(wù)總監(jiān)。
    (5)甲公司審計(jì)項(xiàng)目組成員D曾在甲公司人力資源部負(fù)責(zé)員工培訓(xùn)工作,于2010年2月10日離開(kāi)甲公司,加入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。
    (6)2010年2月25日,XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受甲公司委托,提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)服務(wù)。
    要求:
    針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng),逐項(xiàng)指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員是否違反中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    參考答案:
    (1) 違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)客戶屬于公眾利益實(shí)體,執(zhí)行其審計(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)鍵審計(jì)合伙人任職時(shí)間不得超過(guò)五年。在任期結(jié)束后的兩年內(nèi),該關(guān)鍵審計(jì)合伙人不得再 次成為該客戶的審計(jì)項(xiàng)目組成員或關(guān)鍵審計(jì)合伙人。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在2008年任期結(jié)束后,未滿兩年,即再次擔(dān)任審計(jì)合伙人,不符合職業(yè)道德守則的規(guī)定。
    (2) 違反職業(yè)道德守則。如果由于合并或收購(gòu),某一實(shí)體成為審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體,會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)價(jià)其與該關(guān)聯(lián)實(shí)體以往和目前存在的利益或關(guān)系,并在考 慮可能的防范措施后確定是否影響?yīng)毩⑿裕约霸诤喜⒒蚴召?gòu)生效日后能否繼續(xù)執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。而A擔(dān)任乙公司的獨(dú)立董事,將因自我評(píng)價(jià)和自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重 的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有任何防范措施可以能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>    (3)違反職業(yè)道德守則。當(dāng)其他合伙人與執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的項(xiàng)目合伙人同處一個(gè)分部時(shí),如果其他合伙人或其主要近親屬在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益,將因自身利益產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>    (4) 違反職業(yè)道德守則。如果審計(jì)項(xiàng)目組成員的主要近親屬是審計(jì)客戶的董事、高級(jí)管理人員或特定員工,或者在業(yè)務(wù)期間或財(cái)務(wù)報(bào)表涵蓋的期間曾擔(dān)任上述職務(wù),只有 把該成員調(diào)離審計(jì)項(xiàng)目組,才能將對(duì)獨(dú)立性的不利影響降低至可接受的水平。上市公司的母公司屬于上市公司的關(guān)聯(lián)實(shí)體,應(yīng)當(dāng)包括在事務(wù)所的審計(jì)客戶的范疇內(nèi)。
    (5)不違反職業(yè)道德守則。D雖然曾在甲公司工作,但其為人力資源部負(fù)責(zé)員工的培訓(xùn)工作,不能對(duì)甲公司的財(cái)務(wù)報(bào)表施加重大影響,因此不違反職業(yè)道德守則的規(guī)定。
    (6) 違反職業(yè)道德守則。XYZ事務(wù)所與ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所同屬于同一網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,如果某一會(huì)計(jì)師事務(wù)所被視為網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所,應(yīng)當(dāng)對(duì)網(wǎng)絡(luò)中其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì) 客戶保持獨(dú)立。XYZ事務(wù)所提供內(nèi)部控制設(shè)計(jì)屬于承擔(dān)管理層職業(yè)的內(nèi)部審計(jì)服務(wù),將產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響,導(dǎo)致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR>    2. ABC會(huì) 計(jì)師事務(wù)所接受委托,負(fù)責(zé)審計(jì)上市公司甲公司2010年度賬務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲 公司的多年經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù) 核工作底稿,并委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧,經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了 審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)報(bào)告出具后,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核,沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題。
    要求:
    針對(duì)上述情形,指出存在哪些可能違反審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的情況,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
     參考答案:
    (1)“A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)其審計(jì)甲公司的多年經(jīng)驗(yàn),認(rèn)為甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表不存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),應(yīng)當(dāng)直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序”是錯(cuò)誤的。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái) 務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。由于內(nèi)部控制的固有限制,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)不可能降低為零。此外,根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估準(zhǔn)則的規(guī)定,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段 都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序,并要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。
    (2)“A注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求項(xiàng)目組成員之間相互復(fù)核工作底稿“是錯(cuò)誤的。確定復(fù)核人員的原則是,由項(xiàng)目組內(nèi)經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作,而不是由成員直接相互復(fù)核底稿。
    (3)“A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師委派其所在業(yè)務(wù)部的B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)甲公司項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核”是錯(cuò)誤的。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員符合下列規(guī)定:①如果可行,不由項(xiàng)目合伙人挑 選;②在復(fù)核其間不以其他方式參與該業(yè)務(wù);③不代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策;④不存在可能損害復(fù)核人員客觀性的其他情形。A作為項(xiàng)目合伙人委派其所在業(yè)務(wù)部的B注 冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員會(huì)有損復(fù)核人員客觀性。
    (4)“項(xiàng)目組內(nèi)部在某項(xiàng)重大問(wèn)題上存在分歧,經(jīng)主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了審計(jì)報(bào)告”是錯(cuò)誤的。在出現(xiàn)重大問(wèn)題分歧時(shí),只有意見(jiàn)分歧問(wèn)題得到解決,項(xiàng)目合伙人才能出具報(bào)告。而不是由主任會(huì)計(jì)師批準(zhǔn)。
    (5)“在審計(jì)報(bào)告出具后,B注冊(cè)會(huì)計(jì)師隨機(jī)選取若干份工作底稿進(jìn)行了復(fù)核”是錯(cuò)誤的。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的政策和程序應(yīng)當(dāng)要求在出具報(bào)告前完成項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核,不能在審計(jì)報(bào)告出具后才進(jìn)行復(fù)核。
     試題點(diǎn)評(píng):
     3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在針對(duì)銷售費(fèi)用的發(fā)生認(rèn)定實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣方法實(shí)施統(tǒng)計(jì)抽樣,相關(guān)事項(xiàng)如下:
    (1)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽樣單元界定為銷售費(fèi)用總額中的每個(gè)貨幣單元。
    (2)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體分成兩層,使每層的均值大致相等。
    (3)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮銷售費(fèi)用賬戶的可容忍錯(cuò)報(bào)。
    (4)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣的方式選取樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
    (5)在對(duì)選中的一個(gè)樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)所附發(fā)票丟失,于是另選一個(gè)樣本項(xiàng)目代替。
    (6)甲公司2010年銷售費(fèi)用賬面金額合計(jì)75 000 000元。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用傳統(tǒng)變量抽樣中的差額估計(jì)抽樣方法,確定的總體規(guī)模為4000,樣本規(guī)模為200,樣本賬面金額合計(jì)為4 000 000元,樣本審定金額合計(jì)為3 600 000元。
    要求:
    (1)
    針對(duì)上述(1)至(5)項(xiàng),逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處,簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    (2)
    在不考慮上述(1)至(5)項(xiàng)的情況下,針對(duì)上述第(6)項(xiàng),計(jì)算銷售費(fèi)用錯(cuò)報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值。
    參考答案:
    (1)第(1)項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師將“抽樣單元界定為每個(gè)貨幣單元“做法不當(dāng)。傳統(tǒng)變量抽樣中,不適合采用每個(gè)貨幣單位作為抽樣單元,一般是以一個(gè)賬戶余額或一筆交易作為抽樣單元。通常PPS抽樣是以貨幣單位作為抽樣單元。
    第(2)項(xiàng),注冊(cè)會(huì)計(jì)師分層的做法并無(wú)不當(dāng)之處。
    第(3)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定樣本規(guī)模時(shí)不考慮可容忍錯(cuò)報(bào)“的做法是錯(cuò)誤的。根據(jù)在其他因素既定的條件下,可容忍錯(cuò)報(bào)越大,所需的樣本規(guī)模越小。
    第 (4)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣方法”的做法可能存在不當(dāng)。系統(tǒng)選樣如果在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用,必須要求總體必須是隨機(jī)排列的,否則容易發(fā)生較大的偏差。 因此在確定選樣方法前應(yīng)當(dāng)對(duì)總體特征的分布進(jìn)行觀察,如果發(fā)現(xiàn)總體特征的分布呈隨機(jī)分布,則采用系統(tǒng)選樣法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師并未對(duì)總體特征進(jìn)行觀察,直接采用 了系統(tǒng)選樣法,因此很可能存在偏差。
    第(5)項(xiàng),“注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)樣本發(fā)票丟失后直接另找了一個(gè)樣本代替”的做法不當(dāng)。①如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)樣本結(jié)果的評(píng)價(jià)不會(huì)因?yàn)槲礄z查項(xiàng)目可能存在錯(cuò)報(bào)而改變,就不需對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行檢查。②如果未檢查項(xiàng)目可能存在的錯(cuò)報(bào)會(huì)導(dǎo)致該類交易或賬戶余額存在重大錯(cuò)報(bào),注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮實(shí)施替代程序,為形成結(jié)論提供充分的證據(jù)。
    (2)平均錯(cuò)報(bào)=(樣本實(shí)際金額與賬面金額的差額)/樣本規(guī)模=(4000000-3600000)=2000(元)
    推斷總體錯(cuò)報(bào)=2000×4000=8 000 000(元)
    試題點(diǎn)評(píng):
    4.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司2010年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解到,甲公司將客戶驗(yàn)貨簽收作為銷售收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。部分與銷售相關(guān)的控制內(nèi)容摘錄如下:
    (1)每筆銷售業(yè)務(wù)均需與客戶簽訂銷售合同。
    (2)賒銷業(yè)務(wù)需由專人進(jìn)行信用審批。
    (3)倉(cāng)庫(kù)只有在收到經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨通知單時(shí)才能供貨。
    (4)負(fù)責(zé)開(kāi)具發(fā)票的人員無(wú)權(quán)修改開(kāi)票系統(tǒng)中已設(shè)置好的商品價(jià)目表。
    (5)財(cái)務(wù)人員根據(jù)核對(duì)一致的銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票編制記賬憑證并確認(rèn)銷售收入。
    (6)每月末,由獨(dú)立人員對(duì)應(yīng)收賬款明細(xì)賬和總賬進(jìn)行調(diào)節(jié)。
    要求:
    (1)針對(duì)上述(1)至(6)項(xiàng)所列控制,逐項(xiàng)指出是否與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
    (2)從所選出的與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)的控制中,選出一項(xiàng)應(yīng)當(dāng)測(cè)試的控制,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    【答案】針對(duì)要求(1):
    事項(xiàng)(1)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
    事項(xiàng)(2)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
    事項(xiàng)(3)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
    事項(xiàng)(4)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
    事項(xiàng)(5)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定直接相關(guān)。
    事項(xiàng)(6)與銷售收入的發(fā)生認(rèn)定不直接相關(guān)。
    針對(duì)要求(2):
    注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選擇事項(xiàng)(5)進(jìn)行控制測(cè)試。因?yàn)榧坠臼且浴翱蛻趄?yàn)貨簽收”作為銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的,核對(duì)銷售合同、客戶簽收單和銷售發(fā)票能夠降低虛構(gòu)銷售收入的風(fēng)險(xiǎn)。
    5.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在審計(jì)過(guò)程中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng):
    (1)甲公司擁有3家子公司,分別生產(chǎn)不同的飲料產(chǎn)品。甲公司所處行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈,市場(chǎng)處于飽和狀態(tài),同行業(yè)公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入年增長(zhǎng)率低于5%,但甲公司董事會(huì)仍要求管理層將2010年度主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率確定為8%。管理層編制的甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表顯示,已按計(jì)劃實(shí)現(xiàn)收入。
    (2)甲公司管理層除領(lǐng)取固定工資外,其獎(jiǎng)金金額與當(dāng)年完成主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的情況掛鉤。
    (3)在以前年度審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)甲公司收入確認(rèn)方面存在舞弊行為,因此,在2010年度審計(jì)中,A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。
    (4)在對(duì)日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整進(jìn)行測(cè)試時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師向參與財(cái)務(wù)報(bào)告編制過(guò)程的人員詢問(wèn)了與處理會(huì)計(jì)分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動(dòng)。
    要求:
    (1)針對(duì)事項(xiàng)(1)和(2),分析甲公司是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    (2)針對(duì)事項(xiàng)(3),分析A注冊(cè)會(huì)計(jì)師未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    (3)針對(duì)事項(xiàng)(4),簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師除實(shí)施詢問(wèn)程序夕},還應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些程序。
    【答案】
    針對(duì)要求(1):事項(xiàng)(1)存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有:
    1)甲公司所在行業(yè)整體競(jìng)爭(zhēng)激烈,市場(chǎng)處于飽和狀態(tài);
    2)董事會(huì)對(duì)管理層制定了過(guò)高的盈利能力指標(biāo)。(教材P451表21-1)
    事項(xiàng)(2)存在舞弊 “動(dòng)機(jī)或壓力”風(fēng)險(xiǎn)因素。原因有:
    管理層個(gè)人報(bào)酬中有相當(dāng)一部分(如獎(jiǎng)金)取決于公司能否實(shí)現(xiàn)激進(jìn)的目標(biāo)(經(jīng)營(yíng)成果)。(教材P451表21-1)
    針對(duì)要求(2):
    事項(xiàng)(3)不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在識(shí)別和評(píng)估由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)基于收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的假定,評(píng)價(jià)哪些類型的收入、收入交易或認(rèn)定導(dǎo)致舞弊風(fēng)險(xiǎn)。如果未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,則應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出該結(jié)論的理由。(教材P455)
    針對(duì)要求(3):
    事項(xiàng)(4)中可選擇的其他程序包括:
    1)測(cè)試日常會(huì)計(jì)核算過(guò)程中作出的會(huì)計(jì)分錄以及編制財(cái)務(wù)報(bào)表過(guò)程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng);
    2)復(fù)核會(huì)計(jì)估計(jì)是否存在偏向,并評(píng)價(jià)產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);
    3)對(duì)于超出被審計(jì)單位正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程的重大交易,或基于對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解以及在審計(jì)過(guò)程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易,評(píng)價(jià)其商業(yè)理由。(教材P458)
    6.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)D集團(tuán)公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表,并委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目合伙人。D集團(tuán)公司屬于家電制造行業(yè),共有4家全資子公司,各子公司的相關(guān)資料摘錄如下:
    公司名稱
    主營(yíng)業(yè)務(wù)
    資產(chǎn)總額在
    集團(tuán)中所占
    的份額
    營(yíng)業(yè)收入在
    集團(tuán)中所占
    的份額
    利潤(rùn)總額在
    集團(tuán)珥]所占
    白勺份額
    說(shuō)明
    E公司
    彩電
    80%
    50%
    78%
    (1)
    F公司
    冰箱
    5%
    5%
    6%
    (2)
    G公司
    洗衣機(jī)
    5%
    40%
    5%
    (3)
    H公司
    集團(tuán)產(chǎn)品的
    出口銷售
    5%
    5%
    4%
    (4)
    說(shuō)明:
    (1)E公司的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)狀況穩(wěn)定。
    (2)F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開(kāi)始兩年,規(guī)模較小,財(cái)務(wù)狀況較為穩(wěn)定。
    (3)為拓展市場(chǎng),G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排。
    (4)H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易,以管理2010年度夕}匯匯率持續(xù)波動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)。
    要求:
    (1)假定在確定某子公司對(duì)集團(tuán)而言是否具有財(cái)務(wù)重大性時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入和利潤(rùn)總額為基準(zhǔn),代A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定哪些子公司為集團(tuán)審計(jì)中重要組成部分,哪些子公司為非重要組成部分,并簡(jiǎn)要說(shuō)啁理由。
    (2)針對(duì)確定的重要組成部分,簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作自勺類型。
    (3)針對(duì)確定的非重要組成部分,簡(jiǎn)要說(shuō)明A注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作的類型。
    【答案】
    (1)重要組成部分包括:E公司、G公司、H公司。
    ①集團(tuán)項(xiàng)目組可能將超過(guò)基準(zhǔn)(資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)收入或利潤(rùn))的15%的組成部分作為重要組成部分,故E公司和G公司屬于重要組成部分;
    ②雖然H公司基準(zhǔn)未超過(guò)15%,但其交易性質(zhì)特殊(遠(yuǎn)期外匯合同交易),因此屬于重要組成部分。
    (2)對(duì)重要組成部分執(zhí)行的工作類型:
    ①使用組成部分重要性對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì);
    ②針對(duì)與可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的一個(gè)或多個(gè)賬戶余額、一類或多類交易或披露事項(xiàng)實(shí)施審計(jì);
    ③針對(duì)可能導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施特定的審計(jì)程序。
    (3)對(duì)不重要組成部分執(zhí)行的工作類型:在集團(tuán)層面實(shí)施分析程序。四、綜合題(本題型共2題,每題15分,本題型共30分。在答題卷上解答,答在試題卷上無(wú)效。答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示,有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù),小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。)
    1.甲公司是ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶,主要從事醫(yī)療器械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備,主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備,主要通過(guò)經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表。
    資料一:
    X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所了解的甲公-N情況及其環(huán)境,部分內(nèi)容摘
    錄如下:
    (1)2010年初,甲公司在5個(gè)城市增設(shè)了銷售服務(wù)處,使銷售服務(wù)處自勺數(shù)量增加到11個(gè),銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
    (2)對(duì)于A類產(chǎn)品,甲公司負(fù)責(zé)將設(shè)備運(yùn)送到醫(yī)院并安裝調(diào)試。醫(yī)院驗(yàn)收合格后簽署設(shè)備驗(yàn)收單,甲公司根據(jù)設(shè)備驗(yàn)收單確認(rèn)銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供l個(gè)月的免費(fèi)試用期,醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗(yàn)收單。
    (3)由于市場(chǎng)上B類產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)激烈,甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價(jià)格平均下調(diào)10%。
    (4)甲公司從2009年起推出針對(duì)經(jīng)銷商的返利計(jì)劃,根據(jù)經(jīng)銷商已付款白勺采購(gòu)額的3%到6%的比例,在年度終了后12個(gè)月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計(jì)劃簽訂書(shū)面協(xié)議,而由銷售人員口頭傳達(dá)。
    (5)2010年12月,一名已離職員工向甲公司董事會(huì)舉報(bào),稱銷售總監(jiān)有虛報(bào)銷售費(fèi)用的行為。甲公司己對(duì)此事展開(kāi)調(diào)查,目前尚無(wú)結(jié)論。
    (6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購(gòu)買(mǎi)和領(lǐng)用不頻繁,但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤(pán)點(diǎn)的工作量,甲公司管理層決定于2010年1 1月30日對(duì)備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),其余存貨在2010年12月31目進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
    資料二:
    x注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),部分內(nèi)容摘錄如下:
    (金額單位:萬(wàn)元)
    未審數(shù)
    已審數(shù)
    項(xiàng)
    目
    201{
    0年
    2009鏈
    A類產(chǎn)品
    B類產(chǎn)品
    A類產(chǎn)品
    B類產(chǎn)品
    主營(yíng)業(yè)務(wù)收入
    6 800
    6 300
    4 500
    6 000
    減:銷售返利
    O
    300
    0
    280
    營(yíng)業(yè)收入
    6 800
    6 000
    4 500
    5 720
    營(yíng)業(yè)成本
    3 500
    4 300
    2 700
    3 700
    銷售費(fèi)用
    一員工薪酬
    1 300
    800
    一辦公室租金
    390
    350
    利潤(rùn)總額  2 000  1 200
    應(yīng)收賬款
    4 900
    3 500
    壞賬準(zhǔn)備
    (100)
    (80)
    存貨
    一發(fā)出商品
    410
    400
    一備件
    290
    330
    其他應(yīng)付款
    一返利
    420
    280
    一租金
    120
    90
    資料三:
    X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了審計(jì)計(jì)劃,部分內(nèi)容摘錄如下:
    (1)2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為利潤(rùn)總額的5%,即60萬(wàn)元??紤]到本項(xiàng)目屬于連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù),以往年度審計(jì)調(diào)整少,風(fēng)險(xiǎn)較低,因此將2010年度財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性確定為利潤(rùn)總額的10%,即200萬(wàn)元。
    (2)根據(jù)以往年度審計(jì)結(jié)果,甲公司針對(duì)主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購(gòu)與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的,因此在2010年度審計(jì)中將繼續(xù)采用綜合性審計(jì)方案。
    資料四:
    X注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序,部分內(nèi)容摘錄如下:
    (1)取得5個(gè)新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同,連同以前年度獲取的6個(gè)銷售服務(wù)處的租賃合同,估算本年度辦公室租金費(fèi)用。
    (2)計(jì)算2010年度每月毛利率,如果存在較大波動(dòng),向管理層詢問(wèn)波動(dòng)原因。
    (3)檢查2009年度計(jì)提的銷售返利的實(shí)際支付情況,并向管理層詢問(wèn)予以佐證,評(píng)估2010年度計(jì)提的銷售返利金額的合理性。
    (4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄,檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗(yàn)收單,確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致,收入確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)是否與合IS]約定的交易條款和設(shè)備驗(yàn)收單的日期相符。
    (5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實(shí)際發(fā)生的壞賬,評(píng)估壞賬準(zhǔn)備的合理性。
    (6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對(duì)甲公司的存貨盤(pán)點(diǎn)實(shí)施監(jiān)盤(pán)。
    要求:
    (1)針對(duì)資料一(1)至(6)項(xiàng),結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出瓷料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),簡(jiǎn)要說(shuō)明理由,并說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)主要與哪些項(xiàng)目(僅限于營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷售費(fèi)用、應(yīng)收賬款、壞賬準(zhǔn)備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第8頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
    (2)逐項(xiàng)指出資料三(1)和(2)項(xiàng)審計(jì)計(jì)劃是否適當(dāng),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
    (3)針對(duì)資料四(1)至(6)項(xiàng)的實(shí)質(zhì)性程序,假定不考慮其他條件,逐項(xiàng)指出實(shí)質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否直接相式。如果直接相關(guān),指出對(duì)應(yīng)的是識(shí)別的哪一項(xiàng)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。