三、綜合題
1．【答案】
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
①甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬(wàn)元)；
設(shè)備8應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬(wàn)元)；
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬(wàn)元)。
設(shè)備C計(jì)提l50．69萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 為349．31萬(wàn)元(500-150．69)，高于300萬(wàn)元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬(wàn)元。
②甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額1 100萬(wàn)元與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬(wàn)元兩者中的較高者1180萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬(wàn)元)。
2．【答案】
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(2)
事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l
貸：其他應(yīng)付款 345
以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 6
借：其他應(yīng)付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫(kù)存商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 23．5
事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用 75
事項(xiàng)(3)
借：固定資產(chǎn) 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 120 (2400÷10 X6／12)
貸：累計(jì)折舊 l20
借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
貸：在建工程 40
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 40
事項(xiàng)(5)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 5 [(100-80)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5
事項(xiàng)(6)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804
一公允價(jià)值變動(dòng) 196
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 396．5
貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39．65
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 39．65
(3)工程施工調(diào)增20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬(wàn)元)。
3．【答案】
(1)長(zhǎng)江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項(xiàng) 1)+(220-200)×25%(事項(xiàng)3)-50(事 項(xiàng)7)=105(萬(wàn)元)。
(2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項(xiàng)2) -100(事項(xiàng)7)=125(萬(wàn)元)。
(3)2013年長(zhǎng)江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬(wàn)元)。
(4)2013年長(zhǎng)江公司所得稅費(fèi)用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬(wàn)元)。
(5)長(zhǎng)江公司2013年調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用= 2003．4-395．85=1607．55(萬(wàn)元)，
長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬(wàn)元)。
(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬(wàn)元)。
4．【答案】
(1)購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬(wàn)元)。
購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù) 等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬(wàn) 元)。
(3)乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬(wàn)元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬(wàn)元)。合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬(wàn)元)。
(4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬(wàn) 元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)， 增加“資本公積一股本溢價(jià)”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬(wàn)元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價(jià) 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法 核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬(wàn)元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬(wàn)元)。
(6)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000 ×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 l20(600×20%)
投資收益 80
1．【答案】
(1)將設(shè)備A、B、C認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組正確。理由：該三項(xiàng)資產(chǎn)組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。
(2)
①甲公司計(jì)算確定的設(shè)備A、B和c的減值準(zhǔn) 備金額不正確。
理由：該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額應(yīng)當(dāng)在 設(shè)備A、B和C之間進(jìn)行分配。
正確的金額：
設(shè)備A應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×900÷ (900+600+500)=271．25(萬(wàn)元)；
設(shè)備8應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602．77×600÷ (900+600+500)=180．83(萬(wàn)元)；
設(shè)備C應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=602.77×500÷ (900+600+500)=150．69(萬(wàn)元)。
設(shè)備C計(jì)提l50．69萬(wàn)元減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值 為349．31萬(wàn)元(500-150．69)，高于300萬(wàn)元 (340-40)，所以應(yīng)全部確認(rèn)減值l50．69萬(wàn)元。
②甲公司計(jì)算確定的設(shè)備D的減值準(zhǔn)備金額不 正確。
理由：設(shè)備D的可收回金額為公允價(jià)值減去處 置費(fèi)用后的凈額1 100萬(wàn)元與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 1180萬(wàn)元兩者中的較高者1180萬(wàn)元。應(yīng)計(jì)提的正確的減值準(zhǔn)備金額：對(duì)設(shè)備D應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=1200-1180 =20(萬(wàn)元)。
2．【答案】
(1)事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(5)和(6)屬于 資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(2)
事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)5l
貸：其他應(yīng)付款 345
以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 6
借：其他應(yīng)付款 345
貸：銀行存款 345
借：庫(kù)存商品 200
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 23．5 [(300-6-200)x25%1
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 23．5
事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整-資產(chǎn)減值損失 300
貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300
借：遞延所得稅資產(chǎn) 75(300×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整～所得稅費(fèi)用 75
事項(xiàng)(3)
借：固定資產(chǎn) 2400
貸：在建工程 2400
借：以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用 120 (2400÷10 X6／12)
貸：累計(jì)折舊 l20
借：以前年度損益調(diào)整一財(cái)務(wù)費(fèi)用 40
貸：在建工程 40
借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅40(160×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 40
事項(xiàng)(5)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度存在的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。2014年2月，對(duì)工程進(jìn)度所做估計(jì)進(jìn)行調(diào)整調(diào)增收入5%。
借：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 [1600 X(30%-25%)]
工程施工一合同毛利 20
貸：以前年度損益調(diào)整一主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 (2000 x 5%1
借：以前年度損益調(diào)整一所得稅費(fèi)用 5 [(100-80)×25%]
貸：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交所得稅 5
事項(xiàng)(6)
該事項(xiàng)屬于發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，按照調(diào)整事項(xiàng)處理。
借：可供出售金融資產(chǎn)一成本 1804
一公允價(jià)值變動(dòng) 196
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 l800
資本公積一其他資本公積 196
以前年度損益調(diào)整一管理費(fèi)用4 將上述調(diào)整分錄所涉及的“以前年度損益調(diào) 整”結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn)”科目。
借：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 396．5
貸：以前年度損益調(diào)整 396．5 [(300-6-200-23．5)+(300-75) +(120+40-40)+(80-100+5) -4]
借：盈余公積 39．65
貸：利潤(rùn)分配一未分配利潤(rùn) 39．65
(3)工程施工調(diào)增20萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增存貨。
2013年l2月31 日“存貨”項(xiàng)目應(yīng)調(diào)整的金額 =200-300+20=-80(萬(wàn)元)。
3．【答案】
(1)長(zhǎng)江公司2013年l2月31 Et遞延所得稅資 產(chǎn)余額=100+(1400-1200)X 25%(事項(xiàng) 1)+(220-200)×25%(事項(xiàng)3)-50(事 項(xiàng)7)=105(萬(wàn)元)。
(2)長(zhǎng)江公司2013年12月31日遞延所得稅負(fù) 債余額=200+(400-300)×25%(事項(xiàng)2) -100(事項(xiàng)7)=125(萬(wàn)元)。
(3)2013年長(zhǎng)江公司應(yīng)交所得稅=[2000+(1400-1200)+(220-200)-40×50%- 400-(200-180-200×1．17×10%)-50／25%+100／25%1×25%=500．85(萬(wàn)元)。
(4)2013年長(zhǎng)江公司所得稅費(fèi)用=500．85+{[125-(400-300)X25%]-200} - (105-100)=395．85(萬(wàn)元)。
(5)長(zhǎng)江公司2013年調(diào)整后利潤(rùn)總額=原利潤(rùn)總額一資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響=2000- (200-180-200×1．17× 10%)=2003．4(萬(wàn)元)，凈利潤(rùn)=調(diào)整后利潤(rùn)總額一所得稅費(fèi)用= 2003．4-395．85=1607．55(萬(wàn)元)，
長(zhǎng)江公司2013年綜合收益總額=1607．55+ (400-300)×(1-25%) =1682．55(萬(wàn)元)。
(6)2013年l2月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配 利潤(rùn)”項(xiàng)目的期末余額=1000+1607．55×90% =2446．80(萬(wàn)元)。
4．【答案】
(1)購(gòu)買乙公司股權(quán)成本=30000×6．3= 189000(萬(wàn)元)。
購(gòu)買乙公司股權(quán)支付的相關(guān)審計(jì)費(fèi)、法律服務(wù) 等費(fèi)用800萬(wàn)元，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。
(2)購(gòu)買乙公司股權(quán)在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商 譽(yù)=189000-45000 X 60%X 6．3=18900(萬(wàn) 元)。
(3)乙公司2013年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表折算為母公 司記賬本位幣的外幣報(bào)表折算差額=(45000+ 3000)X6．2-(45000×6．3+3000 x 6．25)= -4650(萬(wàn)元)，少數(shù)股東承擔(dān)的外幣報(bào)表折算差額=-4650 X40%=-1860(萬(wàn)元)。合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中列示的外幣報(bào)表折算差額=-4650 ×60%=-2790(萬(wàn)元)。
(4)甲公司發(fā)行權(quán)益性證券增加股本l000萬(wàn) 元，股本溢價(jià)應(yīng)當(dāng)扣除權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)， 增加“資本公積一股本溢價(jià)”科目的金額= 2．5 X 1000-1000-50=1450(萬(wàn)元)，發(fā)行權(quán) 益性證券對(duì)所有者權(quán)益總額的影響=1000+ 1450=2450(萬(wàn)元)。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2500
貸：股本 l000
資本公積一股本溢價(jià) 1450
銀行存款 50
(5)甲公司對(duì)丙公司投資后續(xù)計(jì)量采用權(quán)益法 核算，因?yàn)榧坠救〉帽?0%有表決權(quán)股份后，派出一名代表作為丙公司董事會(huì)成員， 參與丙公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策，對(duì)丙公司具有重大影響，所以采用權(quán)益法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
對(duì)初始成本進(jìn)行調(diào)整金額=13000×20%-2500 =100(萬(wàn)元)。
期末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[(1200-500)-1000／5 X 6／12-(1000-600)x(1-80%)] X20%=104(萬(wàn)元)。
(6)甲公司對(duì)丙公司投資在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng) 編制如下調(diào)整分錄。
借：營(yíng)業(yè)收入 200(1000 ×20%)
貸：營(yíng)業(yè)成本 l20(600×20%)
投資收益 80