一、單項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，18小題，每小題1分，本題型共18分。每小題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。
A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通
B.獲取甲公司管理層聲明書(shū)
C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通
D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶(hù)誠(chéng)信度，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。參考教材P136。
2.在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（ ）。
A.識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng)
B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性
C.與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間
D.向律師詢(xún)問(wèn)是否存在尚未披露的訴訟
【答案】C
【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。選項(xiàng)ABD均為具體的審計(jì)程序。參考教材P140。
3.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ?。?BR> A. 推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
B. 推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而合理的安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。選項(xiàng)ABD均為實(shí)施具體審計(jì)程序需要考慮的因素。
4.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ?。?。
A. 計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B. 計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期
C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員
D.計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間
【答案】A
【解析】BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P143。
5.在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。
A. 針對(duì)客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序
B. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.獨(dú)立性要求
D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算
【答案】B
【解析】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷.
6.在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是( )。
A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率
B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊
C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素
D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效
【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。參考教材P175。
7.甲公司存在下列事項(xiàng)中,最可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（?。?BR> A.甲公司沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)部控制
B.管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題
C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D.管理層沒(méi)有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷
【答案】B
【解析】相較而言，管理層誠(chéng)信的影響最為嚴(yán)重，最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。
8．在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（?。?。
A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)療控制的設(shè)計(jì)
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。
9．在下列因素中，最不影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)療控制范圍的是（?。?。
A.完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間預(yù)算
B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性
C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)
D.以前獲得的審計(jì)甲公司的經(jīng)驗(yàn)
【答案】C
【解析】特定控制的性質(zhì)是確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)需要考慮的內(nèi)容。參考教材P222。
（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷.
10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中,正確的是( )。
A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序,以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍
C.如果將特定重大賬戶(hù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果,則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計(jì)程序
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A不正確，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消除的；選項(xiàng)B不正確，在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的；這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同；選項(xiàng)C不正確，實(shí)質(zhì)性程序是必須的。
11.A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中,通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.詢(xún)問(wèn)
B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)
C.觀察
D.重新執(zhí)行
【答案】D
【解析】重新執(zhí)行會(huì)獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。參考教材P221。
12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A．應(yīng)收賬款的存在性
B．應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值
C．應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性
D．應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司
【答案】B
【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。
13．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（ ）。
A．甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性
B．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
C．甲公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性
D．公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性
【答案】A
【解析】對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。選項(xiàng)B正確，獲取聲明以確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可；選項(xiàng)C屬于僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D涉及管理層的意圖。參考教材P486。
14．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A．分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)
B．檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要
C．向往來(lái)銀行進(jìn)行詢(xún)證
D．從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D可以證實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的存在認(rèn)定。選項(xiàng)A，通過(guò)分析律師費(fèi)用的異常的變動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)律師費(fèi)用增加很多，但是預(yù)計(jì)負(fù)債的金額卻很少的請(qǐng)況；選項(xiàng)B，通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，銀行函證可以提供或有事項(xiàng)完整性相關(guān)的證據(jù)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)。甲公司注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，擬分三資出資 ，在審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A．驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)
B．自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)通常存在較高驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
C．執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性要求
D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)甲公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告
【答案】A
【解析】驗(yàn)資屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。
16．甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的做法是（ ）。
A．貨幣出資1000萬(wàn)元，房產(chǎn)出資3200萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)出資800萬(wàn)元
B．首次出資額800萬(wàn)元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足
C．出資的房產(chǎn)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并承諾自甲公司成立之日起6個(gè)月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
D．出資的專(zhuān)利權(quán)按國(guó)家的關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并在驗(yàn)資前辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A不正確，貨幣出資低于注冊(cè)資本的30％；選項(xiàng)B不正確，首次出資額低于注冊(cè)資本的20％；選項(xiàng)C不正確，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)方可出具驗(yàn)資報(bào)告。
17.在完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗(yàn)資事項(xiàng)書(shū)面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)書(shū)面聲明通常不包括的內(nèi)容是（ ）。
A．出資者的責(zé)任
B．甲公司的責(zé)任
C．出資者的財(cái)務(wù)狀況
D．驗(yàn)資報(bào)告的使用
【答案】C
【解析】與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況；出資者對(duì)出資財(cái)產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗(yàn)資報(bào)告的使用；其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。參考教材P571。
18．在編制驗(yàn)資報(bào)告過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的是（ ）。
A．注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗(yàn)資報(bào)告的附件
B．驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)
C．如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由
D．致送工商部門(mén)的驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表、驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明和會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A不正確，附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過(guò)程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書(shū)面聲明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一；選項(xiàng)B，驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)應(yīng)該在驗(yàn)資報(bào)告中反映；選項(xiàng)D，附加不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫(xiě)相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效）
（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（ ）。
A．強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
B．按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作
C．分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解
D．考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性
【答案】 CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)CD是正確的。參考教材P166頁(yè)。
2．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（ ）。
A．管理層是否傾向于高估或低估收入
B．管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題
C．會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化
D．甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】 ABCD
【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，選項(xiàng)B是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD。參考教材P166頁(yè)。
3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（?。?。
A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B.關(guān)鍵審計(jì)人員
C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?BR> D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員
【答案】 ABC
【解析】參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專(zhuān)家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁(yè)。
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（?。?。
A.詢(xún)問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員
B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制
【答案】 ABC
【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查、分析程序、穿行測(cè)試，所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是控制測(cè)試程序。參考教材P163頁(yè)。
5.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大
D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系
【答案】 BCD
【解析】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并不是對(duì)所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)均識(shí)別。參考教材P173頁(yè)和202頁(yè)。
6.在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?BR> A.甲公司是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制
B.相關(guān)控制是否可以信賴(lài)
C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理
D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更
【答案】 ABC
【解析】如果認(rèn)為僅通過(guò)是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅通過(guò)電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變化可以通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。參考教材P206頁(yè)。
（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?BR> A.控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件
B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)
C.控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制
D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)
【答案】 AC
【解析】考慮特定控制的性質(zhì)確定審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件和控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制。參考教材P222頁(yè)。
8.在根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。
A.控制環(huán)境
B.擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間
C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
D.對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)
【答案】 AB
【解析】如果擬信賴(lài)控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果擬信賴(lài)控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。參考教材P223頁(yè)。
【提示】對(duì)于本題答案，根據(jù)教材內(nèi)容可以直接確定的答案為B，有的人的觀點(diǎn)是AB，有的人的觀點(diǎn)是ABC，請(qǐng)大家討論一下！我們?cè)僖黄鸫_定答案。
9.在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的主要因素有（?。?BR> A.對(duì)控制運(yùn)行的擬信賴(lài)程度
B.控制的預(yù)期偏差率
C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序
D.擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度
【答案】 ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個(gè)擬信賴(lài)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需要獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差率。對(duì)自動(dòng)化控制的確定控制測(cè)試范圍時(shí)，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。參考教材P226～227頁(yè)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的20×9年度盈利預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行審核。在審核過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
10.下列關(guān)于盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（?。?。
A.對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
B.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證
C.對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證
D.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證
【答案】 AD
【解析】預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見(jiàn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
11.在評(píng)價(jià)編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的有（?。?BR> A.對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息具有重大影響的假設(shè)
B.存在重大不確定性的假設(shè)
C.與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)
D.對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)
【答案】 ABCD
【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁(yè)。
12.在獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有（?。?。
A.盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的預(yù)定用途
B.盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度
C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性
D.管理層認(rèn)可對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的責(zé)任
【答案】 ACD
【解析】在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，也不用針對(duì)其預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度獲取管理層聲明書(shū)。三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。（?。?BR> 【答案】 錯(cuò)
【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。參考教材P52頁(yè)。
2.在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。（ ）
【答案】 對(duì)
【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平成反向關(guān)系。參考教材P151頁(yè)。
3.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序。（?。?BR> 【答案】 錯(cuò)
【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉存在第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并直接與管理層溝通。參考教材P472頁(yè)。
4.實(shí)施控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行。（ ）
【答案】 對(duì)
【解析】重新執(zhí)行主要運(yùn)用于控制測(cè)試中，不運(yùn)用于了解內(nèi)部控制時(shí)。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（?。?BR> 【答案】對(duì)
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法屬于其在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于該問(wèn)題應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)－與治理層溝通》第28條。四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。
（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將，其調(diào)離項(xiàng)目組。
（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。
（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。
（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。
（4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。
（5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。
【提示】本題第（4）點(diǎn)運(yùn)用的知識(shí)是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁(yè)（十三）中的內(nèi)容。
2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開(kāi)展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶(hù)——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問(wèn)題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專(zhuān)業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專(zhuān)業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。
（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B均不是主任會(huì)計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。
（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。
3．20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋(píng)果和桶裝果汁，其中蘋(píng)果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存續(xù)，盤(pán)點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃摘錄如下：
（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（3）甲公司對(duì)蘋(píng)果的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年12月31日盤(pán)點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果，20×9年1月5日盤(pán)點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果。根據(jù)甲公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋(píng)果實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
要求：
（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【答案】
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
（2）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）存在缺陷。
建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋(píng)果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（2）存在缺陷。
建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（3）存在缺陷。
建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
【提示】
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋(píng)果儲(chǔ)存簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（2）缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤(pán)程序予以監(jiān)盤(pán)，僅僅通過(guò)盤(pán)存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（3）缺陷：對(duì)于同一類(lèi)存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
4．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：
（1）為測(cè)試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷(xiāo)售單界定為測(cè)試總體。
（2）為測(cè)試20×8年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)為5%。
（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的估計(jì)不超過(guò)可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。
要求：
針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)是20×8年1月1日至12月31日期間所有開(kāi)具的銷(xiāo)售單。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對(duì)于選擇的樣本由于丟失無(wú)法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。根?jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過(guò)了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。
【提示】針對(duì)事項(xiàng)（4）的解釋?zhuān)瑢颖局邪l(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)。參考教材P275頁(yè)三（一）中的內(nèi)容。
5．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷(xiāo)毀了甲公司審計(jì)工作底稿。
要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。
【答案】（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過(guò)了60天。
（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無(wú)論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說(shuō)明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。
（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效，答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）
1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷(xiāo)售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷(xiāo)售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬(wàn)元收入和7 300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%。
（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿(mǎn)足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求，但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。
（3）20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門(mén)勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門(mén)同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)借款。
（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬(wàn)元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。
（5）甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目20×8年（未審計(jì)）20×7年（已審計(jì)）
營(yíng)業(yè)收入6503055320
營(yíng)業(yè)成本5772048180
資產(chǎn)減值損失
其中：應(yīng)收賬款220190
存貨673657
固定資產(chǎn)6554
合計(jì)958901
項(xiàng)目20×8年12月31日（未審計(jì)）20×7年（已審計(jì)）
存貨賬面余額157526073
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530
存貨賬面價(jià)值151525543
可供出售金融資產(chǎn)
乙公司股票允許價(jià)值2001200
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001200
項(xiàng)目20×8年年初數(shù)（未審計(jì)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）20×8年年末數(shù)（未審數(shù)）
在建工程——X生產(chǎn)線09620962
減：在建工程價(jià)值準(zhǔn)備0000
在建工程賬面價(jià)值09620962
其中：利息資本化070070
固定資產(chǎn)原價(jià)
其中：房屋建筑物53703402175493
機(jī)器設(shè)備8912160738999
小計(jì)1428250029014492
減：累計(jì)折舊
其中：房屋建筑物29331701262977
機(jī)器設(shè)備3465901654301
小計(jì)639810711917278
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036
資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）001000－1000
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。
（4）抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致。
（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。
（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(hù)（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第9頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）
資料一所列事項(xiàng)序號(hào)
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）
理由
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）
賬戶(hù)及相關(guān)認(rèn)定
（1）是人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷(xiāo)售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，但是營(yíng)業(yè)收入較20×7年增長(zhǎng)17.55％，存在虛增營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；主要原材料的價(jià)格平均下降5％，且銷(xiāo)售數(shù)量下降，但是營(yíng)業(yè)成本較20×7年增長(zhǎng)19.8％，存在虛增營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）是甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于20×8年9月～10月進(jìn)行了大量的采購(gòu)，但是20×8年10之后，原材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬(wàn)元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （3）是在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬(wàn)元（1000×7％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性
在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （4）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬(wàn)元（98-15），但甲公司僅對(duì)于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬(wàn)元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性
資本公積/存在
（6）是大額貸款到期，且沒(méi)有取得另外的維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次——
（2）
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）
與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
理由
（1）否————
（2）是（1）檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷(xiāo)售價(jià)格是否與實(shí)際相符
（3）是（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對(duì)相關(guān)信息，可以確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶(hù)，證明交易的真實(shí)性
（4）是（1）從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，可以證明營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定
（5）是（2）獨(dú)立測(cè)算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失
（6）是（2）對(duì)應(yīng)科目之間的核對(duì)，可以確定金額是否準(zhǔn)確
（7）否————
（8）是（4）檢查對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分
（9）否————
（10）否————
2．公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）
項(xiàng)目20×8年度
資產(chǎn)總額90000
營(yíng)業(yè)收入60000
利潤(rùn)總額3000
凈利潤(rùn)2500
資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
（1）20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)X產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬(wàn)元；該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷(xiāo)，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累記攤銷(xiāo)”90萬(wàn)元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車(chē)零部件，不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬(wàn)元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門(mén)批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會(huì)駐地處理:借記“銀行存款”600萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。
（4）20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車(chē)電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19000萬(wàn)元，貸記“投資收益”9000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。
（30在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（略）
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫(xiě)出調(diào)整分錄：
①第（1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議,審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：管理費(fèi)用 870（900-900/5/12×2）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 870
②第（2）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。
③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益 500
④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
⑤第（5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 000
投資收益 9 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 28 000
（2）判斷審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
甲公司20×8年自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬(wàn)元未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定費(fèi)用化核算。
（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1.在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)開(kāi)展的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是（ ）。
A.就審計(jì)范圍與甲公司管理層溝通
B.獲取甲公司管理層聲明書(shū)
C.就審計(jì)責(zé)任與甲公司治理層溝通
D.評(píng)價(jià)項(xiàng)目組成員的獨(dú)立性
【答案】D
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)根據(jù)《會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則第5101號(hào)——業(yè)務(wù)質(zhì)量控制》和《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1121號(hào)——?dú)v史財(cái)務(wù)信息審計(jì)的質(zhì)量控制》的要求，針對(duì)保持客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序，特別是評(píng)價(jià)客戶(hù)誠(chéng)信度，并根據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范的要求，評(píng)價(jià)是否具備獨(dú)立性和專(zhuān)業(yè)勝任能力。參考教材P136。
2.在制定總體審計(jì)策略的初始階段，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)做的工作是（ ）。
A.識(shí)別可能防止、發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊的特定內(nèi)部控制活動(dòng)
B.評(píng)價(jià)甲公司會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性
C.與甲公司管理層討論實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間
D.向律師詢(xún)問(wèn)是否存在尚未披露的訴訟
【答案】C
【解析】總體審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。選項(xiàng)ABD均為具體的審計(jì)程序。參考教材P140。
3.在制定總體審計(jì)策略時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ?。?BR> A. 推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)
B. 推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
C.潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
D.推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際存在的風(fēng)險(xiǎn)
【答案】C
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮潛在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域，從而合理的安排審計(jì)范圍、時(shí)間和方向。選項(xiàng)ABD均為實(shí)施具體審計(jì)程序需要考慮的因素。
4.在制定具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮包括的內(nèi)容是（ ?。?。
A. 計(jì)劃實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍
B. 計(jì)劃與管理層和治理層溝通的日期
C.計(jì)劃向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派的項(xiàng)目組成員
D.計(jì)劃召開(kāi)項(xiàng)目組會(huì)議的時(shí)間
【答案】A
【解析】BCD均為總體審計(jì)策略應(yīng)當(dāng)考慮的內(nèi)容。參考教材P143。
5.在確定對(duì)項(xiàng)目組成員指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素是（ ）。
A. 針對(duì)客戶(hù)關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施的相應(yīng)質(zhì)量控制程序
B. 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)
C.獨(dú)立性要求
D.審計(jì)時(shí)間預(yù)算
【答案】B
【解析】根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)模型，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的高低直接影響到檢查風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)合理的確定指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，以將檢查風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受水平。
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷.
6.在了解甲公司內(nèi)部控制時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)關(guān)注的是( )。
A.內(nèi)部控制是否按照管理層的意圖，實(shí)現(xiàn)了經(jīng)營(yíng)效率
B.內(nèi)部控制是否能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊
C.內(nèi)部控制是否明確區(qū)分控制要素
D.內(nèi)部控制是否沒(méi)有因串通而失效
【答案】B
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)考慮被審計(jì)單位某項(xiàng)控制，是否能夠以及如何防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)存在的重大錯(cuò)報(bào)。參考教材P175。
7.甲公司存在下列事項(xiàng)中,最可能導(dǎo)致A注冊(cè)會(huì)計(jì)師解除業(yè)務(wù)約定的是（?。?BR> A.甲公司沒(méi)有書(shū)面的內(nèi)部控制
B.管理層誠(chéng)信存在嚴(yán)重問(wèn)題
C.管理層凌駕于內(nèi)部控制之上
D.管理層沒(méi)有及時(shí)完善內(nèi)部控制存在的缺陷
【答案】B
【解析】相較而言，管理層誠(chéng)信的影響最為嚴(yán)重，最可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表整體的合法性和公允性，最可能導(dǎo)致解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。
8．在了解內(nèi)部控制時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常不實(shí)施的審計(jì)程序是（?。?。
A.了解控制活動(dòng)是否得到執(zhí)行
B.了解內(nèi)療控制的設(shè)計(jì)
C.記錄了解的內(nèi)部控制
D.尋找內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D屬于控制測(cè)試中測(cè)試控制執(zhí)行有效性需要考慮的。
9．在下列因素中，最不影響A注冊(cè)會(huì)計(jì)師考慮內(nèi)療控制范圍的是（?。?。
A.完成審計(jì)業(yè)務(wù)的時(shí)間預(yù)算
B.甲公司的業(yè)務(wù)規(guī)模和復(fù)雜性
C.特定內(nèi)部控制的性質(zhì)
D.以前獲得的審計(jì)甲公司的經(jīng)驗(yàn)
【答案】C
【解析】特定控制的性質(zhì)是確定控制測(cè)試的性質(zhì)時(shí)需要考慮的內(nèi)容。參考教材P222。
（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),在設(shè)計(jì)審計(jì)程序時(shí),A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng),請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷.
10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的下列做法中,正確的是( )。
A.設(shè)計(jì)相關(guān)可靠的審計(jì)程序,以消除財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)誤錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)
B.在應(yīng)對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí),優(yōu)先考慮合理確定審計(jì)程序的范圍
C.如果將特定重大賬戶(hù)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平,且控制測(cè)試支持這一評(píng)估結(jié)果,則不實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
D.不因獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本養(yǎng)活不可替代的審計(jì)程序
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A不正確，對(duì)于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是不能被消除的；選項(xiàng)B不正確，在應(yīng)對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，合理確定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的；這是因?yàn)椴煌膶徲?jì)程序應(yīng)對(duì)特定認(rèn)定錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力不同；選項(xiàng)C不正確，實(shí)質(zhì)性程序是必須的。
11.A注冊(cè)會(huì)主師實(shí)施的下列控制測(cè)試程序中,通常能獲取最可靠審計(jì)證據(jù)的是( )。
A.詢(xún)問(wèn)
B.檢查控制執(zhí)行留下的書(shū)面證據(jù)
C.觀察
D.重新執(zhí)行
【答案】D
【解析】重新執(zhí)行會(huì)獲取更可靠的證據(jù)，但是其效率較低，通常只有當(dāng)詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無(wú)法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過(guò)重新執(zhí)行來(lái)證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。參考教材P221。
12．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序時(shí)，針對(duì)下列方面通常難以獲取有效審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A．應(yīng)收賬款的存在性
B．應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值
C．應(yīng)收賬款金額的準(zhǔn)確性
D．應(yīng)收賬款是否歸屬于甲公司
【答案】B
【解析】應(yīng)收賬款的可變現(xiàn)凈值依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該應(yīng)收賬款可收回性的判斷，函證是難以獲取該方面的證據(jù)的。
13．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的甲公司管理層聲明通常不需要包括的內(nèi)容是（ ）。
A．甲公司戰(zhàn)略目標(biāo)的可實(shí)現(xiàn)性
B．管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
C．甲公司提供的董事會(huì)會(huì)議記錄的完整性
D．公允價(jià)值計(jì)量和披露中涉及的重大假設(shè)的合理性
【答案】A
【解析】對(duì)于某些對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表具有重大影響的事項(xiàng)而言，比如涉及管理層的判斷、意圖以及僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)，可以合理預(yù)期除實(shí)施詢(xún)問(wèn)程序獲得的證據(jù)外，不存在其他充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將詢(xún)問(wèn)的結(jié)果取得管理層的簽字確認(rèn)，獲取書(shū)面聲明。選項(xiàng)B正確，獲取聲明以確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表責(zé)任的認(rèn)可；選項(xiàng)C屬于僅限于管理層知悉事實(shí)的事項(xiàng)；選項(xiàng)D涉及管理層的意圖。參考教材P486。
14．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是（ ）。
A．分析律師費(fèi)用的異常變動(dòng)
B．檢查董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要
C．向往來(lái)銀行進(jìn)行詢(xún)證
D．從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D可以證實(shí)預(yù)計(jì)負(fù)債的存在認(rèn)定。選項(xiàng)A，通過(guò)分析律師費(fèi)用的異常的變動(dòng)，可以發(fā)現(xiàn)律師費(fèi)用增加很多，但是預(yù)計(jì)負(fù)債的金額卻很少的請(qǐng)況；選項(xiàng)B，通過(guò)檢查董事會(huì)的會(huì)議紀(jì)要可以獲取蛛絲馬跡，發(fā)現(xiàn)未記錄的預(yù)計(jì)負(fù)債；選項(xiàng)C，銀行函證可以提供或有事項(xiàng)完整性相關(guān)的證據(jù)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)擬設(shè)立的甲有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）的注冊(cè)資本進(jìn)行審驗(yàn)。甲公司注冊(cè)資本為5000萬(wàn)元，擬分三資出資 ，在審驗(yàn)過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
15．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于驗(yàn)資業(yè)務(wù)性質(zhì)的下列判斷中，錯(cuò)誤的是（ ）。
A．驗(yàn)資業(yè)務(wù)屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)
B．自然人出資、家庭成員共同出資或關(guān)聯(lián)方共同出資的驗(yàn)資業(yè)務(wù)通常存在較高驗(yàn)資風(fēng)險(xiǎn)
C．執(zhí)行驗(yàn)資業(yè)務(wù)也應(yīng)遵循職業(yè)道德規(guī)范的獨(dú)立性要求
D．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是對(duì)甲公司注冊(cè)資本的實(shí)收情況進(jìn)行審驗(yàn)，出具驗(yàn)資報(bào)告
【答案】A
【解析】驗(yàn)資屬于歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)。
16．甲公司出資者在出資協(xié)議中約定的下列出資方式和出資金額，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的做法是（ ）。
A．貨幣出資1000萬(wàn)元，房產(chǎn)出資3200萬(wàn)元，專(zhuān)利權(quán)出資800萬(wàn)元
B．首次出資額800萬(wàn)元，其余部分自甲公司成立之日起2年內(nèi)繳足
C．出資的房產(chǎn)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并承諾自甲公司成立之日起6個(gè)月內(nèi)辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
D．出資的專(zhuān)利權(quán)按國(guó)家的關(guān)規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，并在驗(yàn)資前辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A不正確，貨幣出資低于注冊(cè)資本的30％；選項(xiàng)B不正確，首次出資額低于注冊(cè)資本的20％；選項(xiàng)C不正確，對(duì)于實(shí)物資產(chǎn)出資必須是在辦妥財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)方可出具驗(yàn)資報(bào)告。
17.在完成驗(yàn)資業(yè)務(wù)前，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向甲公司和出資者獲取驗(yàn)資事項(xiàng)書(shū)面聲明。與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)書(shū)面聲明通常不包括的內(nèi)容是（ ）。
A．出資者的責(zé)任
B．甲公司的責(zé)任
C．出資者的財(cái)務(wù)狀況
D．驗(yàn)資報(bào)告的使用
【答案】C
【解析】與驗(yàn)資業(yè)務(wù)有關(guān)的重大事項(xiàng)的書(shū)面聲明通常包括下列內(nèi)容：出資者及被審驗(yàn)單位的責(zé)任；非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)估和價(jià)值確認(rèn)情況；出資者對(duì)出資財(cái)產(chǎn)在出資前擁有的權(quán)利，是否未設(shè)定擔(dān)保及已辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；凈資產(chǎn)折合實(shí)收資本情況及相關(guān)手續(xù)辦理情況；驗(yàn)資報(bào)告的使用；其他對(duì)驗(yàn)資產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)。參考教材P571。
18．在編制驗(yàn)資報(bào)告過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師下列做法中正確的是（ ）。
A．注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表應(yīng)由甲公司編制并簽署后作為驗(yàn)資報(bào)告的附件
B．驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明應(yīng)當(dāng)包括驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)
C．如果在注冊(cè)資本及實(shí)收資本的確認(rèn)方面與甲公司存在異議，且無(wú)法協(xié)商一致，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告說(shuō)明段中清晰地反映有關(guān)事項(xiàng)及其差異和理由
D．致送工商部門(mén)的驗(yàn)資報(bào)告附件應(yīng)當(dāng)包括已審驗(yàn)的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表、驗(yàn)資事項(xiàng)說(shuō)明和會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A不正確，附件中的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表是注冊(cè)會(huì)計(jì)師自己編制的，反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證的結(jié)果，而在驗(yàn)資過(guò)程中獲取的被審驗(yàn)單位簽署的注冊(cè)資本實(shí)收情況明細(xì)表或注冊(cè)資本、實(shí)收資本變更情況明細(xì)表作為被審驗(yàn)單位的一種書(shū)面聲明，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取的重要證據(jù)之一；選項(xiàng)B，驗(yàn)資報(bào)告的用途、使用責(zé)任及注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)說(shuō)明的其他重要事項(xiàng)應(yīng)該在驗(yàn)資報(bào)告中反映；選項(xiàng)D，附加不包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所營(yíng)業(yè)執(zhí)照復(fù)印件。二、多項(xiàng)選擇題（本題型共4大題，12小題，每小題1分，本題型共12分，每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填寫(xiě)相應(yīng)的答案代碼。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效）
（一）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在組織項(xiàng)目組討論時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
1．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要目的有（ ）。
A．強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
B．按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作
C．分享對(duì)甲公司及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解
D．考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性
【答案】 CD
【解析】選項(xiàng)AB屬于項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人對(duì)項(xiàng)目組內(nèi)部人員提出的要求，并不屬于項(xiàng)目組內(nèi)部討論的內(nèi)容。項(xiàng)目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中，主要是希望通過(guò)討論為項(xiàng)目組成員提供交信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)，所以選項(xiàng)CD是正確的。參考教材P166頁(yè)。
2．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（ ）。
A．管理層是否傾向于高估或低估收入
B．管理層是否存在嚴(yán)重誠(chéng)信問(wèn)題
C．會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生重大變化
D．甲公司是否面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
【答案】 ABCD
【解析】項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A是財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，選項(xiàng)B是容易產(chǎn)生舞弊行為導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性，選項(xiàng)C屬于財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域，選項(xiàng)D是被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，所以本題的答案應(yīng)該是ABCD。參考教材P166頁(yè)。
3.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)要求參與項(xiàng)目組討論的人員有（?。?。
A.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人
B.關(guān)鍵審計(jì)人員
C.聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域?qū)＜?BR> D.項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員
【答案】 ABC
【解析】參加項(xiàng)目組討論的人員是項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)當(dāng)參與討論。選項(xiàng)AB是項(xiàng)目組關(guān)鍵成員，選項(xiàng)C屬于聘請(qǐng)的特定領(lǐng)域的專(zhuān)家。選項(xiàng)D不是項(xiàng)目組成員，因?yàn)轫?xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員不得是項(xiàng)目組成員，所以不選擇。參考教材P166頁(yè)。
（二）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)的報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
4.在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有（?。?。
A.詢(xún)問(wèn)甲公司管理層和內(nèi)部其他人員
B.實(shí)地查看甲公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
C.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
D.重新執(zhí)行內(nèi)部控制
【答案】 ABC
【解析】風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序包括詢(xún)問(wèn)、觀察和檢查、分析程序、穿行測(cè)試，所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D是控制測(cè)試程序。參考教材P163頁(yè)。
5.在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的審計(jì)程序有（?。?BR> A.識(shí)別甲公司的所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
B.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性
C.考慮識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是否重大
D.將識(shí)別的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系
【答案】 BCD
【解析】在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的審計(jì)程序包括：在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過(guò)程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)、并考慮各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額、列報(bào)；將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大；考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。選項(xiàng)A錯(cuò)誤是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，并不是對(duì)所有經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)均識(shí)別。參考教材P173頁(yè)和202頁(yè)。
6.在應(yīng)對(duì)僅通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序無(wú)法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?BR> A.甲公司是否針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)了控制
B.相關(guān)控制是否可以信賴(lài)
C.相關(guān)交易是否采用高度自動(dòng)化的處理
D.會(huì)計(jì)政策是否發(fā)生變更
【答案】 ABC
【解析】如果認(rèn)為僅通過(guò)是實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無(wú)法應(yīng)對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)被審計(jì)單位針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的控制，并確定其執(zhí)行情況，如果該控制采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅通過(guò)電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過(guò)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。所以選項(xiàng)ABC正確。選項(xiàng)D會(huì)計(jì)政策的變化可以通過(guò)實(shí)質(zhì)性程序獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。參考教材P206頁(yè)。
（三）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
7.在根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施的審計(jì)程序時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?BR> A.控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件
B.控制是否與認(rèn)定直接相關(guān)
C.控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制
D.控制是否與認(rèn)定間接相關(guān)
【答案】 AC
【解析】考慮特定控制的性質(zhì)確定審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制是否存在反映運(yùn)行有效性的文件和控制是否屬于自動(dòng)化應(yīng)用控制。參考教材P222頁(yè)。
8.在根據(jù)控制測(cè)試目的確定控制測(cè)試的時(shí)間時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有（?。?。
A.控制環(huán)境
B.擬信賴(lài)的相關(guān)控制的時(shí)點(diǎn)或期間
C.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)
D.對(duì)控制運(yùn)行產(chǎn)生重大影響的人事變動(dòng)
【答案】 AB
【解析】如果擬信賴(lài)控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果擬信賴(lài)控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不夠的，還需要輔以其他控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。參考教材P223頁(yè)。
【提示】對(duì)于本題答案，根據(jù)教材內(nèi)容可以直接確定的答案為B，有的人的觀點(diǎn)是AB，有的人的觀點(diǎn)是ABC，請(qǐng)大家討論一下！我們?cè)僖黄鸫_定答案。
9.在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師通?？紤]的主要因素有（?。?BR> A.對(duì)控制運(yùn)行的擬信賴(lài)程度
B.控制的預(yù)期偏差率
C.信息技術(shù)的應(yīng)用程序
D.擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度
【答案】 ABCD
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定控制測(cè)試的范圍時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮：在整個(gè)擬信賴(lài)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率；在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度；為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需要獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性；通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍；在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴(lài)控制運(yùn)行有效性的程度；控制的預(yù)期偏差率。對(duì)自動(dòng)化控制的確定控制測(cè)試范圍時(shí)，除非系統(tǒng)發(fā)生變動(dòng)，通常不需要增加自動(dòng)化控制的測(cè)試范圍。參考教材P226～227頁(yè)。
（四）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司編制的20×9年度盈利預(yù)測(cè)報(bào)告進(jìn)行審核。在審核過(guò)程中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師遇到下列事項(xiàng)，請(qǐng)代為做出正確的專(zhuān)業(yè)判斷。
10.下列關(guān)于盈利預(yù)測(cè)審核業(yè)務(wù)保證程度的判斷中，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為正確的有（?。?。
A.對(duì)管理層采用假設(shè)的合理性提供有限保證
B.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的編制與假設(shè)的一致性提供有限保證
C.對(duì)盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的實(shí)現(xiàn)程度提供有限保證
D.對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行列報(bào)提供合理保證
【答案】 AD
【解析】預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的編制與假設(shè)的一致性，提供合理保證，所以選項(xiàng)B錯(cuò)誤；預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核中，對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果不發(fā)表意見(jiàn)，所以選項(xiàng)C錯(cuò)誤。
11.在評(píng)價(jià)編制盈利預(yù)測(cè)報(bào)告所依據(jù)的假設(shè)時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注的有（?。?BR> A.對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息具有重大影響的假設(shè)
B.存在重大不確定性的假設(shè)
C.與歷史模式或趨勢(shì)不相符的假設(shè)
D.對(duì)內(nèi)外部因素的變化特別敏感的假設(shè)
【答案】 ABCD
【解析】教材原文規(guī)定。參考教材P621頁(yè)。
12.在獲取管理層書(shū)面聲明時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)包括的事項(xiàng)有（?。?。
A.盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的預(yù)定用途
B.盈利預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度
C.管理層做出的重大假設(shè)的完整性
D.管理層認(rèn)可對(duì)盈利預(yù)測(cè)報(bào)告的責(zé)任
【答案】 ACD
【解析】在預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息的結(jié)果發(fā)表意見(jiàn)，也不用針對(duì)其預(yù)測(cè)結(jié)果的可實(shí)現(xiàn)程度獲取管理層聲明書(shū)。三、判斷題（本題型共5題，每題1分，本題型共5分，你認(rèn)為正確的，在答題卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂代碼“√”，你認(rèn)為錯(cuò)誤的，填涂代碼“×”。每題判斷正確的得1分；每題判斷錯(cuò)誤的倒扣1分，不答題既不得分，也不扣分?？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）
1.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，在鑒定報(bào)告中直接對(duì)鑒證對(duì)象提出結(jié)論。（?。?BR> 【答案】 錯(cuò)
【解析】在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象再次進(jìn)行評(píng)價(jià)和記錄，并將結(jié)果和責(zé)任方認(rèn)定進(jìn)行比較。參考教材P52頁(yè)。
2.在確定審計(jì)程序后，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。（ ）
【答案】 對(duì)
【解析】審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與重要性水平成反向關(guān)系。參考教材P151頁(yè)。
3.在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中實(shí)施補(bǔ)充審計(jì)程序。（?。?BR> 【答案】 錯(cuò)
【解析】在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉存在第三時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并直接與管理層溝通。參考教材P472頁(yè)。
4.實(shí)施控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序大體相同，主要區(qū)別在于了解內(nèi)部控制所采用的審計(jì)程序中通常不包括重新執(zhí)行。（ ）
【答案】 對(duì)
【解析】重新執(zhí)行主要運(yùn)用于控制測(cè)試中，不運(yùn)用于了解內(nèi)部控制時(shí)。
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)就其對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法與治理層直接溝通。（?。?BR> 【答案】對(duì)
【解析】注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)處理質(zhì)量的看法屬于其在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，對(duì)于該問(wèn)題應(yīng)當(dāng)直接與治理層溝通。參考《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1151號(hào)－與治理層溝通》第28條。四、簡(jiǎn)答題（本題型共5題，其中第1題5分，第2題6分，第3題８分，第4題5分，第5題6分，本題型共30分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）
1.ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，根據(jù)審計(jì)業(yè)務(wù)的要求，組建了甲公司審計(jì)項(xiàng)目組。假定存在下列情形：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師以市場(chǎng)購(gòu)買(mǎi)甲公司開(kāi)發(fā)的房產(chǎn)一套，并一次性支付房款150萬(wàn)元。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的岳母于20×7年購(gòu)買(mǎi)甲公司發(fā)行的企業(yè)債券，面值2 000元，即將到期。
（3）接受委托后，項(xiàng)目組成員B被甲公司聘為獨(dú)立董事。為保持獨(dú)立性，在審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)始前，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所將，其調(diào)離項(xiàng)目組。
（4）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人C不屬于項(xiàng)目組成員，其妻子繼承父親遺產(chǎn)，其中包括甲公司內(nèi)部職工股20 000股。
（5）項(xiàng)目組成員D的堂兄在甲公司擔(dān)任后勤部副主任。
要求：針對(duì)上述情形，分別判斷是否對(duì)審計(jì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人按照市場(chǎng)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)房屋，且款項(xiàng)已經(jīng)全部支付與甲公司之間不存在經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，對(duì)獨(dú)立性不產(chǎn)生威脅。
（2）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組負(fù)責(zé)人的直系親屬的直接經(jīng)濟(jì)利益，視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人的直接經(jīng)濟(jì)利益，對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。
（3）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工同時(shí)擔(dān)任審計(jì)客戶(hù)的獨(dú)立董事，所產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒(méi)有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮艿乃?，所以即使調(diào)離項(xiàng)目組，對(duì)獨(dú)立性的威脅也非常重大。
（4）對(duì)獨(dú)立性構(gòu)成威脅。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人及其直系親屬?gòu)膶徲?jì)客戶(hù)獲得直接經(jīng)濟(jì)利益或重大間接經(jīng)濟(jì)利益（例如，通過(guò)繼承、饋贈(zèng)或合并產(chǎn)生的），不允許擁有這些利益，故產(chǎn)生對(duì)獨(dú)立性的威脅。
（5）對(duì)獨(dú)立性不構(gòu)成威脅。項(xiàng)目組成員D的堂兄不屬于其直系親屬，且堂兄的工作與財(cái)務(wù)報(bào)表的編制沒(méi)有直接的關(guān)系，所以對(duì)項(xiàng)目組成員D不構(gòu)成獨(dú)立性的威脅。
【提示】本題第（4）點(diǎn)運(yùn)用的知識(shí)是新制度教材中職業(yè)道德守則的內(nèi)容，如果大家有新制度教材，可以參考教材P116頁(yè)（十三）中的內(nèi)容。
2．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所于20×7所取得證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)資格。為了盡快開(kāi)展上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所從XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任上市公司審計(jì)部經(jīng)理。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將XYZ會(huì)計(jì)師事務(wù)所的上市公司審計(jì)客戶(hù)——甲公司帶入ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師繼續(xù)擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，并與上市公司審計(jì)部副經(jīng)理B注冊(cè)會(huì)計(jì)師共同擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師。在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，受到審計(jì)資源的限制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為，自己過(guò)去5年一直擔(dān)任甲公司的審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師，非常熟悉甲公司情況，因此要求項(xiàng)目組不再了解甲公司及其環(huán)境，直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。為了保證審計(jì)質(zhì)量，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的重大事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核。
要求：
指出ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承接、業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在的問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）業(yè)務(wù)承接方面存在問(wèn)題。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所20×7年才具有承接上市公司審計(jì)的資格，由于審計(jì)資源的限制，以人員專(zhuān)業(yè)能力的不足，所以對(duì)于直接承接甲公司的業(yè)務(wù)存在專(zhuān)業(yè)勝任能力上的缺陷，所以不應(yīng)接受該業(yè)務(wù)的委托；A注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)五年擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，獨(dú)立性受到威脅，應(yīng)該輪換出項(xiàng)目組，并在兩年內(nèi)不得參與項(xiàng)目工作以及項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核工作。
（2）業(yè)務(wù)執(zhí)行方面存在問(wèn)題。了解被審計(jì)單位及其環(huán)境（風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序）是必須的，不得省略而直接實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；擔(dān)任簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的A和B均不是主任會(huì)計(jì)師或事務(wù)所合伙人，故B作為簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師不恰當(dāng)；項(xiàng)目組內(nèi)部復(fù)核缺少項(xiàng)目合伙人的復(fù)核，應(yīng)該安排項(xiàng)目合伙人對(duì)審計(jì)項(xiàng)目經(jīng)理的復(fù)核進(jìn)行再監(jiān)督，對(duì)項(xiàng)目的重要事項(xiàng)進(jìn)行把關(guān)。
（3）業(yè)務(wù)質(zhì)量控制方面存在問(wèn)題。項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核人員應(yīng)該挑選不參與該業(yè)務(wù)的人員進(jìn)行的，而不應(yīng)該由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人兼任。
3．20×8年9月，ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所首次接受委托審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表，委派A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。甲公司為果汁生產(chǎn)企業(yè)，20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大。存貨主要包括蘋(píng)果和桶裝果汁，其中蘋(píng)果貯存在各采購(gòu)地10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)，桶裝果汁貯存在甲公司1個(gè)倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。甲公司對(duì)存貨采用永續(xù)盤(pán)存制核算。甲公司擬于20×8年12月31日起開(kāi)始盤(pán)點(diǎn)存續(xù)，盤(pán)點(diǎn)工作由熟悉相關(guān)業(yè)務(wù)且具有獨(dú)立性的人員執(zhí)行。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃摘錄如下：
（1）與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制比較有效，加之存貨單位價(jià)值不高，將存貨認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為低水平。
（2）在對(duì)桶裝果汁實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序時(shí)，采用觀察以及檢查相關(guān)的收、發(fā)、存憑證和記錄的方法，確定存貨的數(shù)量。
（3）甲公司對(duì)蘋(píng)果的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃是：20×8年12月31日盤(pán)點(diǎn)5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果，20×9年1月5日盤(pán)點(diǎn)其他5個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果。根據(jù)甲公司的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，要求項(xiàng)目組成員在上述時(shí)間對(duì)蘋(píng)果實(shí)施監(jiān)盤(pán)程序。
要求：
（1）根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則的要求，指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額應(yīng)當(dāng)實(shí)施哪些審計(jì)程序。
（2）針對(duì)上述存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃第（1）項(xiàng)至第（3）項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷存貨監(jiān)盤(pán)計(jì)劃是否存在缺陷。如果存在缺陷，簡(jiǎn)要提出改進(jìn)建議。
【答案】
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)存貨期初余額實(shí)施的審計(jì)程序：查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿；復(fù)核上期存貨盤(pán)點(diǎn)記錄及文件；檢查上期存貨交易記錄；運(yùn)用毛利百分比法等進(jìn)行分析。
（2）監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）存在缺陷。
建議：將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平，重點(diǎn)關(guān)注蘋(píng)果的儲(chǔ)存的相關(guān)控制以及質(zhì)量狀況。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（2）存在缺陷。
建議：應(yīng)當(dāng)使用容器進(jìn)行監(jiān)盤(pán)或通過(guò)預(yù)先編號(hào)的清單列表加以確定；使用浸蘸、測(cè)量棒、工程報(bào)告以及依賴(lài)永續(xù)存貨記錄；選擇樣品進(jìn)行化驗(yàn)與分析，或利用專(zhuān)家的工作。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（3）存在缺陷。
建議：同時(shí)對(duì)10個(gè)簡(jiǎn)易棚內(nèi)蘋(píng)果進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
【提示】
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（1）缺陷：20×8年期初、期末存貨余額占資產(chǎn)總額比重重大，屬于非常重要的項(xiàng)目，不應(yīng)該從存貨單位價(jià)值上判斷其重要性；蘋(píng)果儲(chǔ)存簡(jiǎn)易棚內(nèi)，很容易發(fā)生盜竊、變質(zhì)等請(qǐng)況，所以應(yīng)該將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水平。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（2）缺陷：對(duì)于桶裝物品，可以采取對(duì)應(yīng)的監(jiān)盤(pán)程序予以監(jiān)盤(pán)，僅僅通過(guò)盤(pán)存記錄的檢查并不能夠獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
監(jiān)盤(pán)計(jì)劃（3）缺陷：對(duì)于同一類(lèi)存貨應(yīng)當(dāng)同時(shí)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
4．A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：
（1）為測(cè)試20×8年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將20×8年1月1日至11月30日期間的所有銷(xiāo)售單界定為測(cè)試總體。
（2）為測(cè)試20×8年度采購(gòu)付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購(gòu)憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。
（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無(wú)法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。
（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷20×8年度該項(xiàng)控制偏差率的估計(jì)為5%。
（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的估計(jì)不超過(guò)可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效（注：信賴(lài)過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8）。
要求：
針對(duì)上述第（1）項(xiàng)至第（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
【答案】
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于總體的定義不恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確保總體的適當(dāng)性和完整性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的特定審計(jì)目標(biāo)是20×8年度信用審核控制是否有效執(zhí)行，則測(cè)試的總體應(yīng)當(dāng)是20×8年1月1日至12月31日期間所有開(kāi)具的銷(xiāo)售單。
（2）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于偏差的定義是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （3）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)于無(wú)法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查時(shí)做出的判斷不恰當(dāng)。對(duì)于選擇的樣本由于丟失無(wú)法進(jìn)行測(cè)試時(shí)，應(yīng)當(dāng)將其視為一個(gè)控制偏差處理，而不是重新選擇一個(gè)樣本予以代替。
（4）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)是恰當(dāng)?shù)摹?BR> （5）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)是不恰當(dāng)?shù)?。根?jù)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)7.8和樣本量60，計(jì)算出的總體偏差率上限為13％（7.8/60），超過(guò)了可容忍偏差率7％，所以表示存貨驗(yàn)收控制的總體偏差率上限大于可容忍偏差率，總體不能接受，該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效。
【提示】針對(duì)事項(xiàng)（4）的解釋?zhuān)瑢颖局邪l(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率（3/60＝5％），樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的估計(jì)。參考教材P275頁(yè)三（一）中的內(nèi)容。
5．ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。20×9年2月15日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成審計(jì)業(yè)務(wù)，并于5月15日將審計(jì)工作底稿歸整為最終審計(jì)檔案。20×9年5月20日，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師意識(shí)到甲公司存在舞弊案爆發(fā)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擅自銷(xiāo)毀了甲公司審計(jì)工作底稿。
要求：根據(jù)審計(jì)工作底稿準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則，回答下列問(wèn)題：
（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿是否存在問(wèn)題，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。
（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面是否存在問(wèn)題，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并簡(jiǎn)要說(shuō)明ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施哪些控制程序。
【答案】（1）A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在歸整審計(jì)檔案時(shí)存在問(wèn)題。審計(jì)工作底稿歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)，該業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告日為2月15日，完成歸檔日期為5月15日，歸檔期限超過(guò)了60天。
（2）在歸整審計(jì)檔案后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師私下修改審計(jì)工作底稿存在問(wèn)題。一般情況下，審計(jì)報(bào)告歸檔之后不需要對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行修改或增加，如果發(fā)現(xiàn)有必要修改現(xiàn)有審計(jì)工作底稿或增加新的工作底稿，無(wú)論性質(zhì)如何，均應(yīng)當(dāng)說(shuō)明修改的具體理由，并有相關(guān)人員進(jìn)行復(fù)核；修改現(xiàn)有工作底稿應(yīng)該是對(duì)原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用新信息的方式予以修改。
（3）ABC會(huì)計(jì)事務(wù)所在保存審計(jì)工作底稿方面存在問(wèn)題。工作底稿應(yīng)該自審計(jì)報(bào)告日起至少保存十年，在完成最終審計(jì)檔案的歸檔工作后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得在規(guī)定的保存期限屆滿(mǎn)前刪除或廢棄審計(jì)工作底稿。
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)工作底稿實(shí)施的控制程序包括：安全保管業(yè)務(wù)工作底稿并對(duì)業(yè)務(wù)工作底稿保密；保證業(yè)務(wù)工作底稿的完整性；設(shè)計(jì)和實(shí)施控制便于使用和檢索業(yè)務(wù)工作底稿；按照規(guī)定的期限保存業(yè)務(wù)工作底稿。五、綜合題（本題型共2題，其中第1題23分，第2題12分，本題型共35分，在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效，答案中的金額用人民幣萬(wàn)元表示，有小數(shù)點(diǎn)的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點(diǎn)兩位后四舍五入。）
1.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。甲公司從事小型機(jī)電產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷(xiāo)售，主要原材料均在國(guó)內(nèi)采購(gòu)，產(chǎn)品主要自營(yíng)出口到美國(guó)。
資料一：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）甲公司產(chǎn)品以美元定價(jià)，人民幣對(duì)美元匯率由20×8年初的7.3：1升值到20×8年6月的6.8：1，之后基本保持穩(wěn)定。甲公司產(chǎn)品銷(xiāo)售自20×7年初至20×8年9月基本穩(wěn)定。20×8年10月起，受金融危機(jī)影響，甲公司的出口訂單和銷(xiāo)售收入均出現(xiàn)較大幅度減少，20×8年第4季度與前3個(gè)季度相比，主要產(chǎn)品平均銷(xiāo)售下降了約7% 但甲公司20×8年未審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表其依然完成了65 000萬(wàn)元收入和7 300萬(wàn)元毛利的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。
20×7年初至20×8年8月，甲公司主要原材料采購(gòu)價(jià)格基本穩(wěn)定。20×8年年9月至10月，主要原材料價(jià)格平均下跌了約5%。
（2）甲公司預(yù)計(jì)主要原材料坐果 各在20×8年底前很可能止跌回升，因此在20×8年9月至10月進(jìn)行大量采購(gòu)，以滿(mǎn)足20×9年2月底前的生產(chǎn)需求，但20×8年10月之后，相關(guān)原材料市場(chǎng)價(jià)格實(shí)際上繼續(xù)下跌。
（3）20×8年7月，由于發(fā)生重大施工安全事故，甲公司20×8年1月開(kāi)工建設(shè)的X生產(chǎn)線被有關(guān)部門(mén)勒令停建整頓。20×8年末，有關(guān)部門(mén)同意甲公司重新開(kāi)工，但受宏觀經(jīng)濟(jì)影響，X成產(chǎn)線擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，甲公司董事會(huì)決定暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，并于20×8年末按期向銀行歸還了1年期、年利率為7%的1000萬(wàn)元專(zhuān)項(xiàng)借款。
（4）20×8年12月，甲公司決定淘汰一批賬面價(jià)值為98萬(wàn)元的舊檢驗(yàn)設(shè)備，并與受讓方簽訂了不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為15萬(wàn)元。20×9年1月，甲公司向受讓方移交該批檢驗(yàn)設(shè)備，并收迄轉(zhuǎn)讓款。
（5）甲公司在20×7年末以每股12元購(gòu)入100萬(wàn)股乙公司股票，購(gòu)入時(shí)并沒(méi)有明確的持有意圖。20×8年末，乙公司因期貨交易發(fā)生巨額虧損而瀕臨破產(chǎn)，股價(jià)出現(xiàn)大幅下跌，由年初的每股12元跌至年末的每股2元。
（6）根據(jù)甲公司與丙銀行簽訂的貸款框架協(xié)議，丙銀行自20×8年1月至20×9年1月向甲公司提供累計(jì)金額不超過(guò)20000萬(wàn)元的流動(dòng)資金貸款額度。20×9年1月，丙銀行終止與甲公司的貸款協(xié)議。甲公司正在尋求維持日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所需資金來(lái)源，但尚未取得實(shí)質(zhì)性發(fā)展。
資料二：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了所獲取的甲公司財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）：
項(xiàng)目20×8年（未審計(jì)）20×7年（已審計(jì)）
營(yíng)業(yè)收入6503055320
營(yíng)業(yè)成本5772048180
資產(chǎn)減值損失
其中：應(yīng)收賬款220190
存貨673657
固定資產(chǎn)6554
合計(jì)958901
項(xiàng)目20×8年12月31日（未審計(jì)）20×7年（已審計(jì)）
存貨賬面余額157526073
減：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備600530
存貨賬面價(jià)值151525543
可供出售金融資產(chǎn)
乙公司股票允許價(jià)值2001200
可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值2001200
項(xiàng)目20×8年年初數(shù)（未審計(jì)）本年增加（未審數(shù)）本年減少（未審數(shù)）20×8年年末數(shù)（未審數(shù)）
在建工程——X生產(chǎn)線09620962
減：在建工程價(jià)值準(zhǔn)備0000
在建工程賬面價(jià)值09620962
其中：利息資本化070070
固定資產(chǎn)原價(jià)
其中：房屋建筑物53703402175493
機(jī)器設(shè)備8912160738999
小計(jì)1428250029014492
減：累計(jì)折舊
其中：房屋建筑物29331701262977
機(jī)器設(shè)備3465901654301
小計(jì)639810711917278
減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1836570178
固定資產(chǎn)賬面價(jià)值77017036
資本公積（可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)）001000－1000
資料三：A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
（1）計(jì)算本年重要產(chǎn)品的毛利率，與上年比較，檢查是否存在異常，各年之間是否存在較大波動(dòng)，查明原因。
（2）獲取產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格目錄，檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策
（3）抽取本年一定數(shù)量的發(fā)運(yùn)憑證，檢查存貨出庫(kù)日期、品名、數(shù)量等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、銷(xiāo)售合同、記賬憑證等一致。
（4）抽取本年一定數(shù)量的營(yíng)業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與銷(xiāo)售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售合同等一致。
（5）獨(dú)立測(cè)算主要存貨項(xiàng)目的年末可變現(xiàn)凈值，將測(cè)算結(jié)果與甲公司的計(jì)算結(jié)果進(jìn)行比較，分析差異原因。
（6）將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備本年計(jì)提數(shù)與資產(chǎn)減值損失相應(yīng)明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)是否相符。
（7）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊。
（8）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，檢查對(duì)期預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否恰 當(dāng)、會(huì)計(jì)處理是否正確。
（9）查閱資本支出預(yù)算、公司相關(guān)會(huì)議決議等，檢查本年增加的在建工程是否全部得到記錄。
（10）向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)函證可供出售金融資產(chǎn)年末數(shù)量。
要求：
（1）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料一所列事項(xiàng)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。如果認(rèn)為存在，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，分別說(shuō)明該風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次，如果認(rèn)為屬于認(rèn)定層次，指出相關(guān)事項(xiàng)主要與哪些賬戶(hù)（僅限于：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、資產(chǎn)減值損失、存貨、可供出售金融資產(chǎn)、在建工程、固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和資本公積）的哪些認(rèn)定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁(yè)至第9頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
（2）針對(duì)資料一第（1）項(xiàng)至第（6）項(xiàng)，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項(xiàng)判斷資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效。如果直接有效，指出資料三所列實(shí)質(zhì)性程序與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。將答案直接填入答題卷第10頁(yè)至第11頁(yè)的相應(yīng)表格內(nèi)。
【答案】
（1）
資料一所列事項(xiàng)序號(hào)
是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（是/否）
理由
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次（財(cái)務(wù)報(bào)表層次/認(rèn)定層次）
賬戶(hù)及相關(guān)認(rèn)定
（1）是人民幣升值將導(dǎo)致出口貿(mào)易減少，且銷(xiāo)售價(jià)格出現(xiàn)大幅下降，但是營(yíng)業(yè)收入較20×7年增長(zhǎng)17.55％，存在虛增營(yíng)業(yè)收入的風(fēng)險(xiǎn)；主要原材料的價(jià)格平均下降5％，且銷(xiāo)售數(shù)量下降，但是營(yíng)業(yè)成本較20×7年增長(zhǎng)19.8％，存在虛增營(yíng)業(yè)成本的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次營(yíng)業(yè)收入/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
營(yíng)業(yè)成本/發(fā)生、準(zhǔn)確性；
存貨/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （2）是甲公司預(yù)計(jì)原材料價(jià)格會(huì)在年底回升，于20×8年9月～10月進(jìn)行了大量的采購(gòu)，但是20×8年10之后，原材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下跌，且產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格也出現(xiàn)了大幅度下降，甲公司計(jì)提的存貨資產(chǎn)減值損失金額跟上年持平，存在資產(chǎn)減值損失少計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)；存貨跌價(jià)準(zhǔn)備比上年增加70萬(wàn)元，本期發(fā)生的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備高達(dá)673，可能存在存貨跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提金額錯(cuò)誤的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 存貨/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （3）是在建工程因故停建，且暫不啟動(dòng)X生產(chǎn)線的建設(shè)，擬生產(chǎn)產(chǎn)品的市場(chǎng)前景不佳，可收回金額可能低于賬面價(jià)值，但是甲公司在建工程減值準(zhǔn)備卻為零，存在少計(jì)提減值準(zhǔn)備的風(fēng)險(xiǎn)；在建工程非正常間斷超過(guò)3個(gè)月，應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化，但是利息資本化金額為70萬(wàn)元（1000×7％），存在多記借款資本化金額的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性
在建工程/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> （4）是甲公司決定淘汰一批舊設(shè)備，且簽訂不可撤銷(xiāo)的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的減值83萬(wàn)元（98-15），但甲公司僅對(duì)于固定資產(chǎn)全體計(jì)提了65萬(wàn)元的減值，存在少計(jì)減值的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)定層次固定資產(chǎn)/計(jì)價(jià)和分?jǐn)?BR> 資產(chǎn)減值損失/完整性、準(zhǔn)確性
（5）是可供出售金融資產(chǎn)期末出現(xiàn)大幅下跌，應(yīng)該計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失，但是甲公司計(jì)入了資本公積中認(rèn)定層次資產(chǎn)減值損失/完整性
資本公積/存在
（6）是大額貸款到期，且沒(méi)有取得另外的維持日常經(jīng)營(yíng)所需資金，造成整體層面出現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)報(bào)表層次——
（2）
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序序號(hào)
資料三所列實(shí)質(zhì)性程序?qū)Πl(fā)現(xiàn)根據(jù)資料一識(shí)別的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)是否直接有效（是/否）
與資料一的第幾個(gè)事項(xiàng)的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)直接相關(guān)
理由
（1）否————
（2）是（1）檢查售價(jià)是否符合價(jià)格政策，確定記錄的銷(xiāo)售價(jià)格是否與實(shí)際相符
（3）是（1）檢查發(fā)運(yùn)憑證并核對(duì)相關(guān)信息，可以確定存貨確實(shí)發(fā)送給真實(shí)的客戶(hù)，證明交易的真實(shí)性
（4）是（1）從營(yíng)業(yè)收入明細(xì)賬入手追查到相關(guān)原始憑證，可以證明營(yíng)業(yè)收入的發(fā)生認(rèn)定
（5）是（2）獨(dú)立測(cè)算存貨的可變現(xiàn)凈值跟存貨的賬面價(jià)值進(jìn)行比較，可以發(fā)現(xiàn)甲公司是否少計(jì)資產(chǎn)減值損失
（6）是（2）對(duì)應(yīng)科目之間的核對(duì)，可以確定金額是否準(zhǔn)確
（7）否————
（8）是（4）檢查對(duì)預(yù)計(jì)凈殘值的調(diào)整是否正確，可以得知計(jì)提的相應(yīng)的減值是否充分
（9）否————
（10）否————
2．公開(kāi)發(fā)行A股的甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司）系A(chǔ)BC會(huì)計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶(hù)。A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平為200萬(wàn)元。甲公司20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)告于20×9年4月20日獲董事會(huì)批準(zhǔn)，并于同日?qǐng)?bào)送證券交易所。其他相關(guān)資料如下：
資料一：甲公司未經(jīng)審計(jì)的20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表部分項(xiàng)目的年末余額或年度發(fā)生額如下（金額單位：人民幣萬(wàn)元）
項(xiàng)目20×8年度
資產(chǎn)總額90000
營(yíng)業(yè)收入60000
利潤(rùn)總額3000
凈利潤(rùn)2500
資料二：在對(duì)甲公司的審計(jì)過(guò)程中，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師注意到下列事項(xiàng)：
（1）20×8年1月起，甲公司開(kāi)始研發(fā)X產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù)，且擁有可靠的技術(shù)和財(cái)務(wù)資源待支持。截止20×8年10月31日，共發(fā)生研發(fā)支出2700萬(wàn)元，其中：科技成果應(yīng)用研究費(fèi)用900萬(wàn)元，生產(chǎn)前的模型設(shè)計(jì)和測(cè)試費(fèi)用1800萬(wàn)元。20×8年11月1日，該專(zhuān)利技術(shù)達(dá)到預(yù)定用途，甲公司將其確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“無(wú)形資產(chǎn)”2700萬(wàn)元，貸記“研發(fā)支出）資本化支出”2700萬(wàn)元；該無(wú)形資產(chǎn)的估計(jì)使用壽命為5年，凈殘值為零，甲公司按直線法攤銷(xiāo)，并做如下會(huì)計(jì)處理借記“管理費(fèi)用”90萬(wàn)元，貸記“累記攤銷(xiāo)”90萬(wàn)元。
（2）20×8年9月20日，甲公司從乙公司采購(gòu)一批汽車(chē)零部件，不含稅價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅率為17%。由于甲公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法近期支付貨款，經(jīng)與乙公司協(xié)商，于20×8年12月25日實(shí)施債務(wù)重組；乙公司同意減免甲公司1000萬(wàn)元債務(wù)，余額由甲公司用現(xiàn)金清償。甲公司于次日付款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“應(yīng)付賬款”2340萬(wàn)元，貸記“銀行存款”1340萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組收益”1000萬(wàn)元。甲公司認(rèn)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)不存在問(wèn)題，因此沒(méi)有財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露該項(xiàng)債務(wù)重組。
(3)20×8年10月25日,甲公司為某高新技術(shù)項(xiàng)目的銀行申請(qǐng)配套流動(dòng)資金貸款,同時(shí)申報(bào)政府財(cái)政貼息.根據(jù)與銀行簽訂的貸款協(xié)議,貸款期限自20×8年11月1日至20×9年10月31日,貸款金額為20 000萬(wàn)元,年得率為6%.20×8年11月1日,政府部門(mén)批準(zhǔn)撥付貼息資金600萬(wàn)元,甲公司于當(dāng)日收到該筆資金,并做如下會(huì)駐地處理:借記“銀行存款”600萬(wàn)元，貸記“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”600萬(wàn)元。
（4）20×8年12月，甲公司購(gòu)入500萬(wàn)元汽車(chē)電子儀表。20×9年1月7日，甲公司遭受水災(zāi)，導(dǎo)致該批儀表全部報(bào)廢。甲公司對(duì)20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表做如下調(diào)整：借記“資產(chǎn)減值損失”500萬(wàn)元，貸記“存貨——存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”500萬(wàn)元。
（5）20×8年12月25日，甲公司總經(jīng)理辦公會(huì)議決定將持有的丙公司40%股權(quán)以28000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給控股股東，該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為19000萬(wàn)元、評(píng)估價(jià)值為28000萬(wàn)元。20×8年12月27日，甲公司收到全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，并做如下會(huì)計(jì)處理：借記“銀行存款”28000萬(wàn)元，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”19000萬(wàn)元，貸記“投資收益”9000萬(wàn)元。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓事項(xiàng)已經(jīng)20×9年1月10日召開(kāi)的董事會(huì)會(huì)議審議通過(guò)，并擬在20×8年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露。
要求：
（1）如果不考慮審計(jì)重要性水平，針對(duì)資料二中事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5），分別回答A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否需要提出審計(jì)處理建議？若需提出審計(jì)調(diào)整建議，直接列示審計(jì)調(diào)整分錄（審計(jì)調(diào)整分錄均不考慮對(duì)甲公司20×8年的稅費(fèi)、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益及利潤(rùn)分配的影響，下同）。
（2）在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司分別只存在資料二的5個(gè)事項(xiàng)中的1個(gè)事項(xiàng)，并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，指出A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)該5個(gè)獨(dú)立存在的事項(xiàng)分別出具何種意見(jiàn)類(lèi)型的審計(jì)報(bào)告。
（30在資料一的基礎(chǔ)上，如果考慮審計(jì)重要性水平，假定甲公司只存在資料二中的事項(xiàng)（1），并且拒絕接受A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的審計(jì)處理建議（如果有），在不考慮其他條件的前提下，代為續(xù)編以下審計(jì)報(bào)告。將答案直接填入答題卷第14頁(yè)。
審計(jì)報(bào)告
甲股份有限公司全體股東：
（引言段略）
一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任
（略）
二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任
（略）
ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：A
（蓋章） （簽名并蓋章）
中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：B
（簽名并蓋章）
中國(guó)××市 二○×九年四月二十日
【答案】
（1）根據(jù)事項(xiàng)判斷是否提出調(diào)整建議，并寫(xiě)出調(diào)整分錄：
①第（1）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議,審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：管理費(fèi)用 870（900-900/5/12×2）
貸：無(wú)形資產(chǎn) 870
②第（2）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，建議對(duì)債務(wù)重組事項(xiàng)予以披露。
③第（3）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，審計(jì)調(diào)整分錄如下：
借：營(yíng)業(yè)外收入 500（600-600/12×2）
貸：遞延收益 500
④第（4）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議予以披露，并做以下審計(jì)調(diào)整分錄：
借：存貨－存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500
貸：資產(chǎn)減值損失 500
⑤第（5）事項(xiàng)，需要提出調(diào)整建議，應(yīng)建議做審計(jì)調(diào)整分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19 000
投資收益 9 000
貸：預(yù)收款項(xiàng) 28 000
（2）判斷審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型
①注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
③注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
④注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
⑤注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提出否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。
（3）續(xù)寫(xiě)審計(jì)報(bào)告
三、導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)
甲公司20×8年自行研發(fā)專(zhuān)利技術(shù)過(guò)程中，發(fā)生的研究階段的費(fèi)用900萬(wàn)元未按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定費(fèi)用化核算。