以下是為大家整理的關(guān)于《2013報關(guān)員考試教材精講版第七章第二節(jié)輔導(dǎo)資料》的文章，供大家學(xué)習(xí)參考！
第二節(jié)海關(guān)稽查制度
一、海關(guān)稽查概述
(一)海關(guān)稽查的含義
海關(guān)稽查是海關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)依法對被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行的核查，以監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性和合法性。
對此，我們可從以下幾方面來理解海關(guān)稽查的含義：
1.海關(guān)享有依法實(shí)施稽查的權(quán)力。海關(guān)稽查的執(zhí)法主體是海關(guān)本身，而不能為其他機(jī)關(guān)、組織所代替?！逗ｊP(guān)法》第四十五條將海關(guān)稽查制度以法律形式予以確認(rèn)，使海關(guān)稽查有了法律授權(quán)。而《稽查條例》則是對實(shí)施稽查時海關(guān)享有的權(quán)利、義務(wù)等實(shí)體性和程序性規(guī)范的內(nèi)容作出的具體規(guī)定。
2.海關(guān)稽查具有特定期限。海關(guān)稽查必須在法定的期限內(nèi)，對與進(jìn)出口有關(guān)的企業(yè)實(shí)施才具有法律效力，才能產(chǎn)生合法的法律效果。
海關(guān)實(shí)施稽查，采取“事前準(zhǔn)入驗證”與“后續(xù)監(jiān)控管理，，有機(jī)結(jié)合的方式，即“前驗后管”。海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行全面深入的管理，對申請評為和已評為A類或從類管理的企業(yè)分別進(jìn)行準(zhǔn)入式、監(jiān)控式稽查，驗證企業(yè)是否符合海關(guān)管理要求，以確保A類或AA類企業(yè)的進(jìn)出口活動不脫離海關(guān)監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，對于一般進(jìn)出口貨物，海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi);對于保稅貨物、特定減免稅進(jìn)口貨物、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物等，海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。
3.海關(guān)稽查針對特定的對象。海關(guān)稽查的相對人是與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位。只有與海關(guān)在進(jìn)出口監(jiān)督管理活動中產(chǎn)生法律關(guān)系的當(dāng)事人，海關(guān)才能對其實(shí)施稽查。
4.海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。海關(guān)稽查的內(nèi)容主要是被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證，以及其他有關(guān)資料(以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關(guān)資料)和有關(guān)進(jìn)出口貨物。
5.海關(guān)稽查具有特定的目的。海關(guān)實(shí)施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為。
(二)海關(guān)稽查的特征
從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實(shí)現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主要組成部分。然而，海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要表現(xiàn)在：
1.將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進(jìn)行了大范圍的延伸和拓展。海關(guān)監(jiān)管不僅局限于進(jìn)出口的實(shí)時監(jiān)控和進(jìn)出境口岸，而是通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，引導(dǎo)企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關(guān)監(jiān)管便利。海關(guān)對放行未結(jié)關(guān)貨物的使用、管理情況和在貨物結(jié)關(guān)放行之后的一定期限內(nèi)，對與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)和單位的會計資料、報關(guān)單證及其他相關(guān)資料進(jìn)行稽查。
2.將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏慕?jīng)營主體一進(jìn)出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開來。海關(guān)圍繞企業(yè)的進(jìn)出口活動實(shí)施動態(tài)和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進(jìn)出口行為來達(dá)到監(jiān)管進(jìn)出口貨物的目的。
(三)海關(guān)稽查的目標(biāo)
根據(jù)海關(guān)實(shí)施稽查針對的內(nèi)容和產(chǎn)生的影響，海關(guān)稽查的目標(biāo)可以分為直接目標(biāo)和終目標(biāo)。
1.直接目標(biāo)
即海關(guān)稽查直接作用于被稽查人(企業(yè)、單位)，通過對被稽查人的會計資料、報關(guān)單證及其他相關(guān)資料和進(jìn)出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性、合法性。因而，所追求的目標(biāo)是具體的、有形的、現(xiàn)實(shí)的。
2.終目標(biāo)
即通過有計劃、分步驟的海關(guān)稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為，提高進(jìn)出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護(hù)正常的進(jìn)出口秩序。因而，所追求的目標(biāo)是整體的、無形的、長遠(yuǎn)的。
3.實(shí)現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段
為了防范和查究在進(jìn)出口貨物的過程中和在保稅貨物、減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的各種走私違法情事，引導(dǎo)和規(guī)范從事進(jìn)出口活動的企業(yè)守法經(jīng)營，海關(guān)在進(jìn)出口貨物已實(shí)現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內(nèi)，以稽查的方式有針對性稽核與進(jìn)出口活動有關(guān)的企業(yè)賬冊、文件單證等商業(yè)記錄，并實(shí)地核查有關(guān)進(jìn)出口貨物的使用情況或?qū)嶋H去向，以此保證海關(guān)對企業(yè)進(jìn)出口活動的合法性、真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)管。
二、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容
(一)海關(guān)稽查的對象
1.海關(guān)稽查的企業(yè)、單位
根據(jù)《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關(guān)對下列與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位實(shí)施稽查：
(1)從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位，包括具備進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的專業(yè)對外貿(mào)易公司、工貿(mào)公司和有進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、單位;
(2)從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括承接來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)、承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)等;
(3)經(jīng)營保稅物流及倉儲業(yè)務(wù)的企業(yè);
(4)使用或者經(jīng)營減免稅進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進(jìn)口物資的企業(yè)、單位;
(5)報關(guān)企業(yè)，包括專業(yè)從事報關(guān)服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營對外貿(mào)易倉儲、運(yùn)輸、國際運(yùn)輸工具或國際運(yùn)輸工具服務(wù)及代理等業(yè)務(wù)又兼營報關(guān)服務(wù)的企業(yè);
(6)海關(guān)總署規(guī)定的從事與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的其他企業(yè)、單位。上述企業(yè)、單位是海關(guān)稽查的對象，亦稱為被稽查人。
2.海關(guān)稽查的進(jìn)出口活動
根據(jù)《(中華人民共和國海關(guān)稽查條例)實(shí)施辦法》(以下簡稱《(稽查條例)實(shí)施辦法》)的規(guī)定，海關(guān)對被稽查人實(shí)施稽查所涉及的進(jìn)出口活動包括：
(1)進(jìn)出口申報;
(2)進(jìn)出口關(guān)稅和其他稅費(fèi)的繳納;
(3)進(jìn)出口許可證件的交驗;
(4)與進(jìn)出口貨物有關(guān)資料的記載、保管;
(5)保稅貨物的進(jìn)口、使用、儲存、加工、銷售、運(yùn)輸、展示和復(fù)出口;
(6)減免稅進(jìn)口貨物的使用、管理;
(7)轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物的承運(yùn)、管理;
(8)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物的使用、管理;
(9)其他進(jìn)出口活動。
(二)海關(guān)稽查的方式
海關(guān)稽查包括常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查3種方式。
1.常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出口活動，提高海關(guān)后續(xù)管理效能為目標(biāo)，、以中小型企業(yè)為重點(diǎn)，采取計劃選取與隨機(jī)抽取相結(jié)合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。
2.專項稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防范走私違法活動提供保障為目標(biāo)，以風(fēng)險程度較高或政策敏感性較強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)為重點(diǎn)，采用風(fēng)險分析、貿(mào)易調(diào)查等方式，對某些企業(yè)或某些商品實(shí)施的行業(yè)式、重點(diǎn)式、式稽查。
3.驗證稽查是指海關(guān)以驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出口活動，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)守法自律為目標(biāo)，對申請評為和已評為A類或AA類管理的企業(yè)分別開展的準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查。
(三)海關(guān)稽查的常用方法
海關(guān)稽查方法是指海關(guān)稽查人員采用審計、稽核、檢查等方式和技術(shù)手段，對特定的稽查對象進(jìn)行核查，以核實(shí)被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范，有無違反海關(guān)法行為。海關(guān)稽查常用的方法有：
1.查賬法
查賬法是海關(guān)稽查主要、基本的方法。海關(guān)稽查人員根據(jù)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等的內(nèi)在關(guān)系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽核、檢查，以核查被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會計資料為稽查的直接對象。
查賬法，按照檢查會計資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法;按照檢查會計資料的數(shù)量(范圍)的大小劃分，可分為詳查法和抽查法;按照檢查會計資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為核對法和審閱法。
2.調(diào)查法
調(diào)查法是指海關(guān)稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進(jìn)出口活動進(jìn)行全面綜合的調(diào)查了解，以核實(shí)其進(jìn)出口行為是否真實(shí)合法、規(guī)范的方法。
3.盤存法
盤存法是指海關(guān)在檢查進(jìn)出口貨物的使用狀況時，通過盤點(diǎn)實(shí)物庫存等方法，具體查證核實(shí)現(xiàn)金、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和其他商品的實(shí)際結(jié)存量的方法。
4.分析法
分析法是指海關(guān)利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，對海關(guān)監(jiān)管對象及其進(jìn)出口活動全面綜合統(tǒng)計、匯總，進(jìn)行定量定性分析、評估，以確定被分析對象進(jìn)出口活動的風(fēng)險情況的基本方法。
(四)對企業(yè)管理賬簿、單證等有關(guān)資料的規(guī)范性要求
1.賬簿、單證等有關(guān)資料的真實(shí)性
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位，所設(shè)置和編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他會計資料，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情況。
2.賬簿、單證等有關(guān)資料的保管(1)會計資料的保管
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。
(2)與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計原始資料的保管
經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)出口貨物報關(guān)單以及與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料的保管期限按照海關(guān)稽查期限確定。
3.賬簿、單證等有關(guān)資料的報送
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)的要求，報送有關(guān)進(jìn)出口貨物的購買、儲存、加工、使用、損耗和庫存的資料。
(五)海關(guān)稽查的實(shí)施
海關(guān)將按照海關(guān)監(jiān)管要求，根據(jù)進(jìn)出口企業(yè)、單位和進(jìn)出口貨物的具體情況，確定海關(guān)稽查重點(diǎn)，制定稽查工作計劃。海關(guān)進(jìn)行稽查時，將組成稽查組，其成員不少于2人。
海關(guān)進(jìn)行稽查時，海關(guān)稽查人員應(yīng)當(dāng)向被稽查人出示“中華人民共和國海關(guān)稽查證”，同時應(yīng)當(dāng)說明雙方的權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)事項。
海關(guān)工作人員與被稽查人有直接利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。
1.海關(guān)稽查的實(shí)施程序
按照《稽查條例》和《(稽查條例)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)稽查的實(shí)施由下列環(huán)節(jié)組成：
(1)稽查通知
海關(guān)實(shí)施稽查3 日前，應(yīng)當(dāng)將稽查通知書送達(dá)被稽查人的法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人或者指定的代表人。
被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交海關(guān)留存。
在特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以不經(jīng)事先通知進(jìn)行稽查，但徑行稽查時仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書。
(2)稽查實(shí)施
稽查實(shí)施是指海關(guān)依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對被稽查人進(jìn)出口活動的合法性、真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行核查的行政執(zhí)法活動?；閷?shí)施主要包括以下幾項內(nèi)容：
①對被稽查人進(jìn)行符合性測試
海關(guān)稽查人員對被稽查人與進(jìn)出口活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性、執(zhí)行度，以及可靠性、有效性進(jìn)行抽樣檢查和測試，并依據(jù)測試情況對內(nèi)部控制風(fēng)險的高低進(jìn)行評價，以確定下一步實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法等。
②對被稽查人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
海關(guān)稽查人員對被稽查人與進(jìn)出口活動有關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核和檢查。
③查閱和復(fù)制被稽查人賬簿、單證等有關(guān)資料
海關(guān)稽查人員復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或?qū)τ嬎銠C(jī)文件進(jìn)行拷貝時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，在復(fù)制或?qū)τ嬎銠C(jī)文件進(jìn)行拷貝后，以書面形式注明復(fù)制文件的出處、頁數(shù)、復(fù)制時間等，或計算機(jī)的放置地點(diǎn)、型號，文件所在的路徑、文件名、拷貝時間等，海關(guān)稽查人員和被稽查人代表應(yīng)簽名并加蓋印章。
④異地查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料
被稽查人所在地不具備海關(guān)稽查人員查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料的工作條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關(guān)稽查人員制發(fā)“賬簿單證調(diào)審單”，可以在異地查閱或者復(fù)制。
⑤檢查與進(jìn)出口有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和貨物情況
海關(guān)稽查人員有權(quán)依法進(jìn)入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物，由海關(guān)稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄上簽字。檢查時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，打開貨物存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產(chǎn)經(jīng)營場所，提供反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的文件資料(包括計算機(jī)文件資料)等。
⑥向被稽查人詢問與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題
稽查時，根據(jù)需要，海關(guān)稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關(guān)人員詢問與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題，并做好詢問筆錄。詢問時，應(yīng)由兩名以上稽查人員進(jìn)行，結(jié)束時，由詢問人和記錄人分別逐頁簽名，并由被詢問人確認(rèn)后逐頁簽名或按指印。
⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進(jìn)出口貨物
海關(guān)在稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料或進(jìn)出口貨物的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)稽查人員可以依法暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或者進(jìn)出口貨物。封存時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀鰠f(xié)助清點(diǎn)，雙方確認(rèn)后由海關(guān)稽查人員對封存標(biāo)的物加施海關(guān)專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。
對上述單證、資料或進(jìn)出口貨物，稽查組在查明有關(guān)情況或者取證后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)及時解除封存，并填寫“解除封存通知書”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。
⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶
海關(guān)稽查人員實(shí)施稽查時，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位。查詢的結(jié)果應(yīng)當(dāng)由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認(rèn)后交還海關(guān)留存。
⑨延伸稽查
海關(guān)稽查人員認(rèn)為需要對與被稽查人有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、單位實(shí)施延伸稽查時，應(yīng)當(dāng)向被稽查人及有關(guān)企業(yè)、單位送達(dá)“稽查通知書”，適用海關(guān)稽查程序。但海關(guān)稽查人員僅是對上述企業(yè)、單位進(jìn)行一般性的查詢、調(diào)取單證和資料，核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)或者核實(shí)簡單的事實(shí)，也可以不送達(dá)“稽查通知書”，直接根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，依法行使有關(guān)權(quán)力。
(3)稽查報告與稽查結(jié)論
海關(guān)稽查組實(shí)施稽查后，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提出稽查報告，稽查報告報送海關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被稽查人的意見。被稽查人應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起7日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起30日內(nèi)，作出海關(guān)稽查結(jié)論并送達(dá)被稽查人。
2.海關(guān)實(shí)施稽查時可以行使的職權(quán)
《稽查條例》規(guī)定，海關(guān)在實(shí)施稽查時可以行使下列職權(quán)：
(1)查閱、復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料。
(2)進(jìn)入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和問題。
(3)詢問被稽查人的法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題。
(4)經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。
(5)海關(guān)進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能篡改、轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄賬簿和單證等資料的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，在不妨礙被稽查人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，可以暫時封存其賬簿、單證等有關(guān)資料。
海關(guān)對有關(guān)情況經(jīng)查明或者取證后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)即解除封存。
(6)海關(guān)進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進(jìn)出口貨物有違反《海關(guān)法》和其他法律、行政法規(guī)嫌疑的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，可以封存有關(guān)進(jìn)出口貨物。
3.海關(guān)實(shí)施稽查時被稽查人的義務(wù)
《稽查條例》規(guī)定，海關(guān)在進(jìn)行稽查時，被稽查人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：
(1)應(yīng)當(dāng)配合海關(guān)稽查工作，并提供必要的工作條件。
(2)應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)稽查，如實(shí)反映情況，提供賬簿、單證等有關(guān)資料，不得拒絕、拖延、隱瞞。被稽查人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供記賬軟件、使用說明書及有關(guān)資料。
(3)海關(guān)行使查閱、復(fù)制、檢查權(quán)時，被稽查人的法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人或者指定的代表人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，并按照海關(guān)的要求，清點(diǎn)賬簿、打開貨物存放場所、搬移貨物或者開啟貨物包裝。
(4)海關(guān)進(jìn)行稽查時，與被稽查人有財務(wù)往來或者其他商務(wù)往來的企業(yè)、單位，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)反映被稽查人的有關(guān)情況，提供有關(guān)資料和證明材料。
(六)海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)問題的處理
海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動真實(shí)性和合法性的一種措施?；橹邪l(fā)現(xiàn)稅款少征或漏征，或者被稽查人存在違法活動的，應(yīng)按《稽查條例》的規(guī)定分別作出相應(yīng)的處理：
1.經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補(bǔ)征;因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。
被稽查人在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
2.封存的有關(guān)進(jìn)出口貨物，經(jīng)海關(guān)稽查排除違法嫌疑的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除封存;經(jīng)海關(guān)稽查認(rèn)定違法的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
3.經(jīng)海關(guān)稽查，認(rèn)定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管的行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
4.經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
5.海關(guān)通過稽查決定補(bǔ)征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
6.被稽查人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議的，依照《海關(guān)法》的規(guī)定辦理。
(七)與海關(guān)稽查相關(guān)的法律責(zé)任
1.被稽查人的法律責(zé)任
(1)被稽查人有下列行為之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5,000元以下的罰款：
①向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實(shí)的;
②拒絕、拖延向海關(guān)提供賬簿、單證等有關(guān)資料的;③轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料的。
(2)被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制賬簿、單證等有關(guān)資料的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
2.海關(guān)工作人員的法律責(zé)任
海關(guān)工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權(quán)或者利用職務(wù)上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《海關(guān)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)予以處理。
第二節(jié)海關(guān)稽查制度
一、海關(guān)稽查概述
(一)海關(guān)稽查的含義
海關(guān)稽查是海關(guān)在規(guī)定的期限內(nèi)依法對被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證以及其他有關(guān)資料和有關(guān)進(jìn)出口貨物進(jìn)行的核查，以監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性和合法性。
對此，我們可從以下幾方面來理解海關(guān)稽查的含義：
1.海關(guān)享有依法實(shí)施稽查的權(quán)力。海關(guān)稽查的執(zhí)法主體是海關(guān)本身，而不能為其他機(jī)關(guān)、組織所代替?！逗ｊP(guān)法》第四十五條將海關(guān)稽查制度以法律形式予以確認(rèn)，使海關(guān)稽查有了法律授權(quán)。而《稽查條例》則是對實(shí)施稽查時海關(guān)享有的權(quán)利、義務(wù)等實(shí)體性和程序性規(guī)范的內(nèi)容作出的具體規(guī)定。
2.海關(guān)稽查具有特定期限。海關(guān)稽查必須在法定的期限內(nèi)，對與進(jìn)出口有關(guān)的企業(yè)實(shí)施才具有法律效力，才能產(chǎn)生合法的法律效果。
海關(guān)實(shí)施稽查，采取“事前準(zhǔn)入驗證”與“后續(xù)監(jiān)控管理，，有機(jī)結(jié)合的方式，即“前驗后管”。海關(guān)對企業(yè)進(jìn)行全面深入的管理，對申請評為和已評為A類或從類管理的企業(yè)分別進(jìn)行準(zhǔn)入式、監(jiān)控式稽查，驗證企業(yè)是否符合海關(guān)管理要求，以確保A類或AA類企業(yè)的進(jìn)出口活動不脫離海關(guān)監(jiān)管。在此基礎(chǔ)上，對于一般進(jìn)出口貨物，海關(guān)的稽查期限是自貨物放行之日起3年內(nèi);對于保稅貨物、特定減免稅進(jìn)口貨物、暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物等，海關(guān)的稽查期限是海關(guān)監(jiān)管期限及其后的3年內(nèi)。
3.海關(guān)稽查針對特定的對象。海關(guān)稽查的相對人是與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位。只有與海關(guān)在進(jìn)出口監(jiān)督管理活動中產(chǎn)生法律關(guān)系的當(dāng)事人，海關(guān)才能對其實(shí)施稽查。
4.海關(guān)稽查具有特定的內(nèi)容。海關(guān)稽查的內(nèi)容主要是被稽查人的會計賬簿、會計憑證、報關(guān)單證，以及其他有關(guān)資料(以下統(tǒng)稱賬簿、單證等有關(guān)資料)和有關(guān)進(jìn)出口貨物。
5.海關(guān)稽查具有特定的目的。海關(guān)實(shí)施稽查是為了監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性和合法性，規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為。
(二)海關(guān)稽查的特征
從本質(zhì)上看，海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督管理職能的實(shí)現(xiàn)方式，也是海關(guān)監(jiān)管制度的主要組成部分。然而，海關(guān)稽查與傳統(tǒng)的海關(guān)監(jiān)管相比又有著顯著的區(qū)別，其特征主要表現(xiàn)在：
1.將原有海關(guān)監(jiān)管的時間、空間進(jìn)行了大范圍的延伸和拓展。海關(guān)監(jiān)管不僅局限于進(jìn)出口的實(shí)時監(jiān)控和進(jìn)出境口岸，而是通過評估驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，有針對性地規(guī)范企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，引導(dǎo)企業(yè)守法自律，保障其更好地享受海關(guān)監(jiān)管便利。海關(guān)對放行未結(jié)關(guān)貨物的使用、管理情況和在貨物結(jié)關(guān)放行之后的一定期限內(nèi)，對與進(jìn)出口貨物直接有關(guān)的企業(yè)和單位的會計資料、報關(guān)單證及其他相關(guān)資料進(jìn)行稽查。
2.將海關(guān)監(jiān)管的主要目標(biāo)從控制進(jìn)出口貨物轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂曝浳锏慕?jīng)營主體一進(jìn)出口企業(yè)，不再人為地將企業(yè)與貨物割裂開來。海關(guān)圍繞企業(yè)的進(jìn)出口活動實(shí)施動態(tài)和全方位的監(jiān)管，通過監(jiān)管企業(yè)的進(jìn)出口行為來達(dá)到監(jiān)管進(jìn)出口貨物的目的。
(三)海關(guān)稽查的目標(biāo)
根據(jù)海關(guān)實(shí)施稽查針對的內(nèi)容和產(chǎn)生的影響，海關(guān)稽查的目標(biāo)可以分為直接目標(biāo)和終目標(biāo)。
1.直接目標(biāo)
即海關(guān)稽查直接作用于被稽查人(企業(yè)、單位)，通過對被稽查人的會計資料、報關(guān)單證及其他相關(guān)資料和進(jìn)出口貨物的稽核，監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動的真實(shí)性、合法性。因而，所追求的目標(biāo)是具體的、有形的、現(xiàn)實(shí)的。
2.終目標(biāo)
即通過有計劃、分步驟的海關(guān)稽查，全面規(guī)范企業(yè)的進(jìn)出口行為，提高進(jìn)出口企業(yè)守法自律意識，防范或減少企業(yè)違法行為的發(fā)生，維護(hù)正常的進(jìn)出口秩序。因而，所追求的目標(biāo)是整體的、無形的、長遠(yuǎn)的。
3.實(shí)現(xiàn)海關(guān)稽查目標(biāo)的主要手段
為了防范和查究在進(jìn)出口貨物的過程中和在保稅貨物、減免稅貨物的海關(guān)監(jiān)管期間可能發(fā)生或者已經(jīng)發(fā)生的各種走私違法情事，引導(dǎo)和規(guī)范從事進(jìn)出口活動的企業(yè)守法經(jīng)營，海關(guān)在進(jìn)出口貨物已實(shí)現(xiàn)脫離其控制后的規(guī)定期限內(nèi)，以稽查的方式有針對性稽核與進(jìn)出口活動有關(guān)的企業(yè)賬冊、文件單證等商業(yè)記錄，并實(shí)地核查有關(guān)進(jìn)出口貨物的使用情況或?qū)嶋H去向，以此保證海關(guān)對企業(yè)進(jìn)出口活動的合法性、真實(shí)性進(jìn)行有效監(jiān)管。
二、海關(guān)稽查制度的基本內(nèi)容
(一)海關(guān)稽查的對象
1.海關(guān)稽查的企業(yè)、單位
根據(jù)《稽查條例》第三條的規(guī)定，海關(guān)對下列與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位實(shí)施稽查：
(1)從事對外貿(mào)易的企業(yè)、單位，包括具備進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的專業(yè)對外貿(mào)易公司、工貿(mào)公司和有進(jìn)出口業(yè)務(wù)經(jīng)營權(quán)的企業(yè)、單位;
(2)從事保稅加工業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括承接來料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)、承接進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的企業(yè)等;
(3)經(jīng)營保稅物流及倉儲業(yè)務(wù)的企業(yè);
(4)使用或者經(jīng)營減免稅進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位，包括外商投資企業(yè)、使用減免稅進(jìn)口物資的企業(yè)、單位;
(5)報關(guān)企業(yè)，包括專業(yè)從事報關(guān)服務(wù)的企業(yè)，經(jīng)營對外貿(mào)易倉儲、運(yùn)輸、國際運(yùn)輸工具或國際運(yùn)輸工具服務(wù)及代理等業(yè)務(wù)又兼營報關(guān)服務(wù)的企業(yè);
(6)海關(guān)總署規(guī)定的從事與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的其他企業(yè)、單位。上述企業(yè)、單位是海關(guān)稽查的對象，亦稱為被稽查人。
2.海關(guān)稽查的進(jìn)出口活動
根據(jù)《(中華人民共和國海關(guān)稽查條例)實(shí)施辦法》(以下簡稱《(稽查條例)實(shí)施辦法》)的規(guī)定，海關(guān)對被稽查人實(shí)施稽查所涉及的進(jìn)出口活動包括：
(1)進(jìn)出口申報;
(2)進(jìn)出口關(guān)稅和其他稅費(fèi)的繳納;
(3)進(jìn)出口許可證件的交驗;
(4)與進(jìn)出口貨物有關(guān)資料的記載、保管;
(5)保稅貨物的進(jìn)口、使用、儲存、加工、銷售、運(yùn)輸、展示和復(fù)出口;
(6)減免稅進(jìn)口貨物的使用、管理;
(7)轉(zhuǎn)關(guān)運(yùn)輸貨物的承運(yùn)、管理;
(8)暫準(zhǔn)進(jìn)出境貨物的使用、管理;
(9)其他進(jìn)出口活動。
(二)海關(guān)稽查的方式
海關(guān)稽查包括常規(guī)稽查、專項稽查和驗證稽查3種方式。
1.常規(guī)稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出口活動，提高海關(guān)后續(xù)管理效能為目標(biāo)，、以中小型企業(yè)為重點(diǎn)，采取計劃選取與隨機(jī)抽取相結(jié)合的方式，對企業(yè)開展的全面性稽查。
2.專項稽查是指海關(guān)根據(jù)關(guān)區(qū)的實(shí)際情況，以查緝企業(yè)各類問題，為稅收和防范走私違法活動提供保障為目標(biāo)，以風(fēng)險程度較高或政策敏感性較強(qiáng)的企業(yè)或行業(yè)為重點(diǎn)，采用風(fēng)險分析、貿(mào)易調(diào)查等方式，對某些企業(yè)或某些商品實(shí)施的行業(yè)式、重點(diǎn)式、式稽查。
3.驗證稽查是指海關(guān)以驗證企業(yè)守法狀況或貿(mào)易安全情況，動態(tài)監(jiān)督企業(yè)進(jìn)出口活動，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理，促進(jìn)企業(yè)守法自律為目標(biāo)，對申請評為和已評為A類或AA類管理的企業(yè)分別開展的準(zhǔn)人式、監(jiān)控式稽查。
(三)海關(guān)稽查的常用方法
海關(guān)稽查方法是指海關(guān)稽查人員采用審計、稽核、檢查等方式和技術(shù)手段，對特定的稽查對象進(jìn)行核查，以核實(shí)被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范，有無違反海關(guān)法行為。海關(guān)稽查常用的方法有：
1.查賬法
查賬法是海關(guān)稽查主要、基本的方法。海關(guān)稽查人員根據(jù)會計憑證、會計賬簿和財務(wù)報表等的內(nèi)在關(guān)系，通過對被稽查人會計資料記錄及其所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稽核、檢查，以核查被稽查人的進(jìn)出口行為是否合法、規(guī)范。它以被稽查人的各種會計資料為稽查的直接對象。
查賬法，按照檢查會計資料的記賬順序的不同劃分，可分為順查法和逆查法;按照檢查會計資料的數(shù)量(范圍)的大小劃分，可分為詳查法和抽查法;按照檢查會計資料的技術(shù)內(nèi)容劃分，可分為核對法和審閱法。
2.調(diào)查法
調(diào)查法是指海關(guān)稽查人員通過觀察、詢問、檢查、比較等方式，對被稽查人的進(jìn)出口活動進(jìn)行全面綜合的調(diào)查了解，以核實(shí)其進(jìn)出口行為是否真實(shí)合法、規(guī)范的方法。
3.盤存法
盤存法是指海關(guān)在檢查進(jìn)出口貨物的使用狀況時，通過盤點(diǎn)實(shí)物庫存等方法，具體查證核實(shí)現(xiàn)金、商品、材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、固定資產(chǎn)和其他商品的實(shí)際結(jié)存量的方法。
4.分析法
分析法是指海關(guān)利用現(xiàn)有的各種信息數(shù)據(jù)系統(tǒng)，充分依靠現(xiàn)代信息技術(shù)，對海關(guān)監(jiān)管對象及其進(jìn)出口活動全面綜合統(tǒng)計、匯總，進(jìn)行定量定性分析、評估，以確定被分析對象進(jìn)出口活動的風(fēng)險情況的基本方法。
(四)對企業(yè)管理賬簿、單證等有關(guān)資料的規(guī)范性要求
1.賬簿、單證等有關(guān)資料的真實(shí)性
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位，所設(shè)置和編制的會計賬簿、會計憑證、會計報表及其他會計資料，應(yīng)當(dāng)真實(shí)、準(zhǔn)確、完整地記錄和反映進(jìn)出口業(yè)務(wù)的有關(guān)情況。
2.賬簿、單證等有關(guān)資料的保管(1)會計資料的保管
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律和行政法規(guī)規(guī)定的保管期限，保管會計賬簿、會計憑證、會計報表和其他會計資料。
(2)與進(jìn)出口業(yè)務(wù)有關(guān)的海關(guān)統(tǒng)計原始資料的保管
經(jīng)海關(guān)確認(rèn)的進(jìn)出口貨物報關(guān)單以及與進(jìn)出口業(yè)務(wù)直接有關(guān)的其他資料的保管期限按照海關(guān)稽查期限確定。
3.賬簿、單證等有關(guān)資料的報送
與進(jìn)出口活動直接有關(guān)的企業(yè)、單位應(yīng)當(dāng)按照海關(guān)的要求，報送有關(guān)進(jìn)出口貨物的購買、儲存、加工、使用、損耗和庫存的資料。
(五)海關(guān)稽查的實(shí)施
海關(guān)將按照海關(guān)監(jiān)管要求，根據(jù)進(jìn)出口企業(yè)、單位和進(jìn)出口貨物的具體情況，確定海關(guān)稽查重點(diǎn)，制定稽查工作計劃。海關(guān)進(jìn)行稽查時，將組成稽查組，其成員不少于2人。
海關(guān)進(jìn)行稽查時，海關(guān)稽查人員應(yīng)當(dāng)向被稽查人出示“中華人民共和國海關(guān)稽查證”，同時應(yīng)當(dāng)說明雙方的權(quán)利和義務(wù)等有關(guān)事項。
海關(guān)工作人員與被稽查人有直接利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)回避。
1.海關(guān)稽查的實(shí)施程序
按照《稽查條例》和《(稽查條例)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，海關(guān)稽查的實(shí)施由下列環(huán)節(jié)組成：
(1)稽查通知
海關(guān)實(shí)施稽查3 日前，應(yīng)當(dāng)將稽查通知書送達(dá)被稽查人的法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人或者指定的代表人。
被稽查人在收到稽查通知書后，正本留存，副本加蓋被稽查人印章并由被稽查人代表簽名后交海關(guān)留存。
在特殊情況下，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)可以不經(jīng)事先通知進(jìn)行稽查，但徑行稽查時仍應(yīng)制發(fā)稽查通知書。
(2)稽查實(shí)施
稽查實(shí)施是指海關(guān)依照稽查的程序，采用各種有效的稽查方法，對被稽查人進(jìn)出口活動的合法性、真實(shí)性和規(guī)范性進(jìn)行核查的行政執(zhí)法活動?；閷?shí)施主要包括以下幾項內(nèi)容：
①對被稽查人進(jìn)行符合性測試
海關(guān)稽查人員對被稽查人與進(jìn)出口活動有關(guān)的內(nèi)部控制制度的健全性、執(zhí)行度，以及可靠性、有效性進(jìn)行抽樣檢查和測試，并依據(jù)測試情況對內(nèi)部控制風(fēng)險的高低進(jìn)行評價，以確定下一步實(shí)質(zhì)性測試的范圍、重點(diǎn)、方法等。
②對被稽查人進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測試
海關(guān)稽查人員對被稽查人與進(jìn)出口活動有關(guān)的賬簿、單證等有關(guān)數(shù)據(jù)記錄的真實(shí)性、合法性、完整性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審核和檢查。
③查閱和復(fù)制被稽查人賬簿、單證等有關(guān)資料
海關(guān)稽查人員復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或?qū)τ嬎銠C(jī)文件進(jìn)行拷貝時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，在復(fù)制或?qū)τ嬎銠C(jī)文件進(jìn)行拷貝后，以書面形式注明復(fù)制文件的出處、頁數(shù)、復(fù)制時間等，或計算機(jī)的放置地點(diǎn)、型號，文件所在的路徑、文件名、拷貝時間等，海關(guān)稽查人員和被稽查人代表應(yīng)簽名并加蓋印章。
④異地查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料
被稽查人所在地不具備海關(guān)稽查人員查閱或者復(fù)制賬簿、單證等有關(guān)資料的工作條件或者因其他原因，在征得被稽查人同意后，由海關(guān)稽查人員制發(fā)“賬簿單證調(diào)審單”，可以在異地查閱或者復(fù)制。
⑤檢查與進(jìn)出口有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營和貨物情況
海關(guān)稽查人員有權(quán)依法進(jìn)入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和貨物，由海關(guān)稽查人員和被稽查人代表雙方在檢查記錄上簽字。檢查時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，由其按照海關(guān)稽查人員的要求，打開貨物存放場所、搬移貨物、開啟和重封貨物包裝，打開生產(chǎn)經(jīng)營場所，提供反映生產(chǎn)經(jīng)營情況的文件資料(包括計算機(jī)文件資料)等。
⑥向被稽查人詢問與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題
稽查時，根據(jù)需要，海關(guān)稽查人員可以向被稽查人代表和其他有關(guān)人員詢問與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題，并做好詢問筆錄。詢問時，應(yīng)由兩名以上稽查人員進(jìn)行，結(jié)束時，由詢問人和記錄人分別逐頁簽名，并由被詢問人確認(rèn)后逐頁簽名或按指印。
⑦封存被稽查人賬簿、單證等資料或者進(jìn)出口貨物
海關(guān)在稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料或進(jìn)出口貨物的，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，海關(guān)稽查人員可以依法暫時封存被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料或者進(jìn)出口貨物。封存時，被稽查人代表應(yīng)當(dāng)?shù)綀鰠f(xié)助清點(diǎn)，雙方確認(rèn)后由海關(guān)稽查人員對封存標(biāo)的物加施海關(guān)專用封志并制發(fā)“封存通知書”及“封存清單”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。
對上述單證、資料或進(jìn)出口貨物，稽查組在查明有關(guān)情況或者取證后，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)及時解除封存，并填寫“解除封存通知書”，經(jīng)雙方簽名并蓋章后正本交被稽查人，副本由海關(guān)留存。
⑧查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶
海關(guān)稽查人員實(shí)施稽查時，需要到商業(yè)銀行、郵政企業(yè)或者其他金融機(jī)構(gòu)查詢被稽查人的存款賬戶和匯款時，經(jīng)海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，開具“協(xié)助查詢通知書”交協(xié)助查詢單位。查詢的結(jié)果應(yīng)當(dāng)由協(xié)助查詢單位在“協(xié)助查詢通知書”回執(zhí)聯(lián)上填寫清楚并蓋章確認(rèn)后交還海關(guān)留存。
⑨延伸稽查
海關(guān)稽查人員認(rèn)為需要對與被稽查人有業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)、單位實(shí)施延伸稽查時，應(yīng)當(dāng)向被稽查人及有關(guān)企業(yè)、單位送達(dá)“稽查通知書”，適用海關(guān)稽查程序。但海關(guān)稽查人員僅是對上述企業(yè)、單位進(jìn)行一般性的查詢、調(diào)取單證和資料，核實(shí)有關(guān)數(shù)據(jù)或者核實(shí)簡單的事實(shí)，也可以不送達(dá)“稽查通知書”，直接根據(jù)《海關(guān)法》的規(guī)定，依法行使有關(guān)權(quán)力。
(3)稽查報告與稽查結(jié)論
海關(guān)稽查組實(shí)施稽查后，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提出稽查報告，稽查報告報送海關(guān)前，應(yīng)當(dāng)征求被稽查人的意見。被稽查人應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起7日內(nèi)，將其書面意見送交海關(guān)。
海關(guān)應(yīng)當(dāng)自收到稽查報告之日起30日內(nèi)，作出海關(guān)稽查結(jié)論并送達(dá)被稽查人。
2.海關(guān)實(shí)施稽查時可以行使的職權(quán)
《稽查條例》規(guī)定，海關(guān)在實(shí)施稽查時可以行使下列職權(quán)：
(1)查閱、復(fù)制被稽查人的賬簿、單證等有關(guān)資料。
(2)進(jìn)入被稽查人的生產(chǎn)經(jīng)營場所、貨物存放場所，檢查與進(jìn)出口活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和問題。
(3)詢問被稽查人的法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和其他有關(guān)人員與進(jìn)出口活動有關(guān)的情況和問題。
(4)經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，查詢被稽查人在商業(yè)銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款賬戶。
(5)海關(guān)進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人有可能篡改、轉(zhuǎn)移、隱匿、毀棄賬簿和單證等資料的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，在不妨礙被稽查人正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提下，可以暫時封存其賬簿、單證等有關(guān)資料。
海關(guān)對有關(guān)情況經(jīng)查明或者取證后，應(yīng)當(dāng)當(dāng)即解除封存。
(6)海關(guān)進(jìn)行稽查時，發(fā)現(xiàn)被稽查人的進(jìn)出口貨物有違反《海關(guān)法》和其他法律、行政法規(guī)嫌疑的，經(jīng)直屬海關(guān)關(guān)長或其授權(quán)的隸屬海關(guān)關(guān)長批準(zhǔn)，可以封存有關(guān)進(jìn)出口貨物。
3.海關(guān)實(shí)施稽查時被稽查人的義務(wù)
《稽查條例》規(guī)定，海關(guān)在進(jìn)行稽查時，被稽查人應(yīng)當(dāng)履行下列義務(wù)：
(1)應(yīng)當(dāng)配合海關(guān)稽查工作，并提供必要的工作條件。
(2)應(yīng)當(dāng)接受海關(guān)稽查，如實(shí)反映情況，提供賬簿、單證等有關(guān)資料，不得拒絕、拖延、隱瞞。被稽查人使用計算機(jī)記賬的，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)提供記賬軟件、使用說明書及有關(guān)資料。
(3)海關(guān)行使查閱、復(fù)制、檢查權(quán)時，被稽查人的法定代表人或者主要負(fù)責(zé)人或者指定的代表人應(yīng)當(dāng)?shù)綀?，并按照海關(guān)的要求，清點(diǎn)賬簿、打開貨物存放場所、搬移貨物或者開啟貨物包裝。
(4)海關(guān)進(jìn)行稽查時，與被稽查人有財務(wù)往來或者其他商務(wù)往來的企業(yè)、單位，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)如實(shí)反映被稽查人的有關(guān)情況，提供有關(guān)資料和證明材料。
(六)海關(guān)稽查發(fā)現(xiàn)問題的處理
海關(guān)稽查是海關(guān)監(jiān)督被稽查人進(jìn)出口活動真實(shí)性和合法性的一種措施?；橹邪l(fā)現(xiàn)稅款少征或漏征，或者被稽查人存在違法活動的，應(yīng)按《稽查條例》的規(guī)定分別作出相應(yīng)的處理：
1.經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)關(guān)稅或者其他進(jìn)口環(huán)節(jié)的稅收少征或者漏征的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定向被稽查人補(bǔ)征;因被稽查人違反規(guī)定而造成少征或者漏征的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和有關(guān)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定追征。
被稽查人在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)仍未繳納稅款的，海關(guān)可以依法采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。
2.封存的有關(guān)進(jìn)出口貨物，經(jīng)海關(guān)稽查排除違法嫌疑的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)立即解除封存;經(jīng)海關(guān)稽查認(rèn)定違法的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
3.經(jīng)海關(guān)稽查，認(rèn)定被稽查人有違反海關(guān)監(jiān)管的行為的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
4.經(jīng)海關(guān)稽查，發(fā)現(xiàn)被稽查人有走私行為，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《海關(guān)法》和《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》的規(guī)定處理。
5.海關(guān)通過稽查決定補(bǔ)征或者追征的稅款、沒收的走私貨物和違法所得以及收繳的罰款，全部上繳國庫。
6.被稽查人同海關(guān)發(fā)生納稅爭議的，依照《海關(guān)法》的規(guī)定辦理。
(七)與海關(guān)稽查相關(guān)的法律責(zé)任
1.被稽查人的法律責(zé)任
(1)被稽查人有下列行為之一的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上3萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5,000元以下的罰款：
①向海關(guān)提供虛假情況或者隱瞞重要事實(shí)的;
②拒絕、拖延向海關(guān)提供賬簿、單證等有關(guān)資料的;③轉(zhuǎn)移、隱匿、篡改、毀棄賬簿和單證等有關(guān)資料的。
(2)被稽查人未按照規(guī)定設(shè)置或者編制賬簿、單證等有關(guān)資料的，海關(guān)應(yīng)當(dāng)制發(fā)“限期改正通知書”交被稽查人，責(zé)令其限期改正。逾期不改的，海關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款;情節(jié)嚴(yán)重的，海關(guān)取消其報關(guān)資格，并對負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員處1000元以上5000元以下的罰款。
2.海關(guān)工作人員的法律責(zé)任
海關(guān)工作人員在稽查中玩忽職守、徇私舞弊、濫用職權(quán)或者利用職務(wù)上的便利，收受、索取被稽查人的財物，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任;不構(gòu)成犯罪的，由海關(guān)依照《中華人民共和國公務(wù)員法》、《海關(guān)法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)予以處理。