案例分析題一(本題15分)
(1)人事部認為企業(yè)文件無法量化，已經(jīng)制定《企業(yè)員工守則》，證明企業(yè)文化控制和運行有效
(2)贊助商2000萬，扶貧500萬，銷售部認為贊助北京奧運是公益活動，有利無弊，不需要評估，財務(wù)部認為扶貧是履行社會責(zé)任，無需評估。
(3)所有的風(fēng)險均為總經(jīng)理向董事會報告，風(fēng)險管理部隸屬總經(jīng)理，建立健全的組織結(jié)構(gòu)，不存在控制缺陷
(4)審計部認為內(nèi)部控制自我評價應(yīng)納入審計部，臨時抽調(diào)人員不具備專業(yè)性。審計工作小組負責(zé)人認為抽調(diào)的人員增加培訓(xùn)，可以勝任，且審計部目前人手不足，不足于勝任。
(5)將資產(chǎn)進行投保，認為不需要再建有關(guān)的內(nèi)部制度。
案例分析題一(本題10分)
1、決議(1)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“委托A會計師事務(wù)所對公司的內(nèi)部控制評價報告進行修改完善”是不當(dāng)?shù)摹?BR> 理由：為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評價服務(wù)。
2、決議(2)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“董事會同意不將與該系統(tǒng)有關(guān)的內(nèi)部控制納入2011年度內(nèi)部控制有效性評價的范圍”
理由：不符合內(nèi)部控制評價的全面性原則。
或：內(nèi)部控制評價應(yīng)當(dāng)涵蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項，對實現(xiàn)控制目標(biāo)的各個方面進行全面、系統(tǒng)、綜合評價。
3、決議(3)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“A會計師事務(wù)所在審計過程中發(fā)現(xiàn)的非財務(wù)報告內(nèi)部控制一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，不在審計報告中披露”。
理由：會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計過程中注意到的非財務(wù)報告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計報告中增加“非財務(wù)報告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。
4、決議(4)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“銷售部門12月31日之后擅自擴大信用額度事項，不影響A事務(wù)所對本公司2011年度內(nèi)部控制有效性出具審計意見”。
理由：注冊會計師知悉對企業(yè)內(nèi)部控制評價基準(zhǔn)日財務(wù)報告內(nèi)部控制有效性有重大負面影響的期后事項的，應(yīng)對財務(wù)報告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。
5、決議(5)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“董事會決定將內(nèi)部控制評價報告和審計報告的披露日期由原定的2012年4月15日推遲至5月15日”是不當(dāng)?shù)摹?BR> 理由：內(nèi)部控制評價報告應(yīng)于基準(zhǔn)日后4個月內(nèi)報出。企業(yè)內(nèi)部控制審計報告應(yīng)當(dāng)與內(nèi)部控制評價報告同時外披露。
6、決議(6)存在不當(dāng)之處。
不當(dāng)之處：“董事會要求經(jīng)理層在與B事務(wù)所簽訂財務(wù)報告審計業(yè)務(wù)約定書時，增加內(nèi)控制審計業(yè)務(wù)事項。”
理由：內(nèi)部控制審計是一項區(qū)別與財務(wù)報告審計的獨立業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)就該項業(yè)務(wù)與會計師事務(wù)所簽訂單獨的業(yè)務(wù)約定書。 案例分析題二(本題15分)
(1)董事會對自我評價報告的真實性負責(zé)，B會計師事務(wù)所對內(nèi)部控制審計報告的真實性負責(zé)，請B對自我評價報告進行審核修改，按審計費用的20%支付費用。
(2)同意B會計師事務(wù)所僅對財務(wù)報告的有效性發(fā)表意見
(3)B會計師對非財務(wù)報告的一般、重要、重大缺陷與董事會和經(jīng)理層溝通，無須在審計報告中批露。
(4)2012年2月，銷售出現(xiàn)問題，占主營業(yè)務(wù)的收入的30%,董事會認為不影響計師事務(wù)所對2011年度的內(nèi)部控制報告出具無保留意見的報告
(5)某某原因，決定將內(nèi)部控制自我評價報告和內(nèi)部控制審計報告由2012年4月15日推遲至5月15日
(6)擬聘A會計事務(wù)所對財務(wù)報表和內(nèi)部控制制度進行審計，讓A會計事務(wù)所在業(yè)務(wù)約定書增加內(nèi)部控制審計，對內(nèi)部控制審計與財務(wù)報表審計整合進行。
案例二(本題10分)
1、(1)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)采取切實有效的措施，積極培育具有自身特色的企業(yè)文化，引導(dǎo)和規(guī)范員工行為，打造以主業(yè)為核心的企業(yè)品牌，形成整體團隊的向心力，促進企業(yè)長遠發(fā)展。
(2贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。
理由：企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略，是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。
(4)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。
理由：企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應(yīng)當(dāng)指定專人負責(zé)內(nèi)部報告工作，重要信息應(yīng)及時上報，并可以直接報告高級管理人員。
(5)贊同內(nèi)部控制評價工作組的意見。
理由：評價工作組應(yīng)當(dāng)具有獨立性、專業(yè)勝任能力和權(quán)威性。評價工作組應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加，評價工作組成員對本部門的內(nèi)部控制評價工作應(yīng)當(dāng)實行回避制度以保持獨立性。
2、(1)資金投放環(huán)節(jié)的“大額期權(quán)、期貨交易必須報總經(jīng)理批準(zhǔn)”的設(shè)計是無效的。
理由：企業(yè)的重大決策、重大事項、重要人事任免及大額資金支付業(yè)務(wù)等，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策審批或者聯(lián)簽制度。任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策意見。
(2)資金籌集環(huán)節(jié)中“授予其副職在緊急狀況下進行直接籌資的一切權(quán)限”的設(shè)計是無效的。
理由：副職的籌資決策不當(dāng)，會引發(fā)資本結(jié)構(gòu)不合理或無效融資，可能導(dǎo)致企業(yè)籌資成本過高或債務(wù)危機。
或：不符合制衡性原則。
或：企業(yè)完成某項工作必須經(jīng)過互不隸屬的兩個或兩個以上的崗位和環(huán)節(jié)。
或：不得安排同一人辦理籌資業(yè)務(wù)的全過程。
(3)物資采購環(huán)節(jié)的“當(dāng)庫存水平較低時，授權(quán)采購部門直接購買”的設(shè)計是無效的。
理由：物資采購環(huán)節(jié)授權(quán)審批不規(guī)范，可能導(dǎo)致采購物資質(zhì)次價高，出現(xiàn)舞弊或遭受欺詐。
或：企業(yè)除小額零星物資和服務(wù)外，不得安排同一機構(gòu)辦理采購業(yè)務(wù)全過程。
或：企業(yè)應(yīng)統(tǒng)籌安排采購計劃，明確請購、審批、購買、驗收、付款、采購后評估等環(huán)節(jié)的職責(zé)和審批權(quán)限，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理采購業(yè)務(wù)。
(4)資產(chǎn)管理環(huán)節(jié)中“財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)全權(quán)委托外部機構(gòu)開展，公司不再制定有關(guān)投保業(yè)務(wù)的控制制度”的設(shè)計是無效的。
理由：企業(yè)對財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包監(jiān)控不嚴(yán)、服務(wù)質(zhì)量低劣，可能導(dǎo)致企業(yè)難以發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。
或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)強化財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包全過程的監(jiān)控，防范外包風(fēng)險，充分發(fā)揮業(yè)務(wù)外包的優(yōu)勢。
或：企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強財產(chǎn)保險業(yè)務(wù)外包實施的管理，嚴(yán)格按照業(yè)務(wù)外包制度、工作流程和相關(guān)要求，組織開展業(yè)務(wù)外包，并采取有效的控制措施，確保承包方嚴(yán)格履行業(yè)務(wù)外包合同。
(5)商品銷售環(huán)節(jié)的“特定商品的銷售人員可以直接收取貨款” 的設(shè)計是無效的。
理由：收款過程中由銷售人員直接收取款項容易存在舞弊，使企業(yè)經(jīng)濟利益受損。
或：企業(yè)應(yīng)防止由銷售人員直接收取款項，如必須由銷售人員收取的，應(yīng)由財會部門加強監(jiān)控。
案例分析題三(本題10分)
甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦以及其他電子科技產(chǎn)品，其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球各地，產(chǎn)品特征與類型具有一定的地理特殊性。該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化。從多板塊、多渠道取得收益。甲公司重視研究開發(fā)，持續(xù)推出新產(chǎn)品，不斷創(chuàng)新產(chǎn)品配套服務(wù)，以此推動消費者對產(chǎn)品進行升級，提高產(chǎn)品邊際收益。近年來公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)日益明晰，高度重視企業(yè)價值管理，構(gòu)建了以經(jīng)濟增加值大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。按照財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)要求，2011年甲公司在2010年的基礎(chǔ)上，對部分業(yè)務(wù)板塊追加了投資，其中業(yè)務(wù)板塊A和業(yè)務(wù)板塊B各追加投資10 000萬元，業(yè)務(wù)板塊C追加投資20 000萬元。三個業(yè)務(wù)板塊的基礎(chǔ)財務(wù)數(shù)據(jù)見下表：
金額單位：萬元
項目 |
業(yè)務(wù)板塊A |
業(yè)務(wù)板塊B |
業(yè)務(wù)板塊C | |||
2010年 |
2011年 |
2010年 |
2011年 |
2010年 |
2011年 | |
調(diào)整后資本 |
80 000 |
100 000 |
70 000 |
90 000 |
100 000 |
140 000 |
凈資產(chǎn)收益率 |
12.5% |
12.5% |
17.5% |
17.0% |
14.0% |
16.0% |
平均資本成本率 |
15.0% |
15.0% |
15.0% |
15.0% |
15.0% |
15.0% |
稅后凈營業(yè)利潤 |
10 000 |
12 500 |
12 250 |
15 300 |
14 000 |
22 400 |
假定不考慮其他因素。
要求：
1.分析說明甲公司財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點。
2.根據(jù)甲公司業(yè)務(wù)情況，判斷甲公司應(yīng)采取何種組織結(jié)構(gòu)類型。
3.分別計算甲公司三個業(yè)務(wù)板塊2011年的經(jīng)濟增加值，并根據(jù)經(jīng)濟增加值對各業(yè)務(wù)板塊的業(yè)績水平由高到低進行排序(要求列出計算過程)。
4.業(yè)務(wù)板塊B2011年的凈資產(chǎn)收益率由2010年的17.5%降低為17%，評價甲公司2011年對業(yè)務(wù)板塊B的追加投資是否合理，并簡要說明理由。
1、甲公司構(gòu)建了以經(jīng)濟增加值大化為核心目標(biāo)，持續(xù)盈利能力和長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值為輔助目標(biāo)的財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)體系。
這三個財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點如下：
①持續(xù)盈利能力目標(biāo)的優(yōu)點是：
(1)盈利能力的計算有會計核算為基礎(chǔ)，比較容易量化和驗證，也相對比較可靠;
(2)指標(biāo)直觀，比較容易考核;
(3)將盈利目標(biāo)及其可持續(xù)性融為一體，在一定程度上可以防止企業(yè)的短期行為或者片面追求短期利潤的行為。
持續(xù)盈利能力目標(biāo)的缺點是：
(1)沒有考慮貨幣時間價值和資本成本，容易導(dǎo)致盈利指標(biāo)虛高，業(yè)績反映不實;
(2)沒有考慮所獲得利潤和投入資本之間的關(guān)系，企業(yè)通過不斷追加投資以獲取持續(xù)盈利，和企業(yè)在資本一定的情況下通過提高現(xiàn)有資本利用效率以達到持續(xù)盈利目的是不同的，但是持續(xù)盈利能力財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)在這一點上并不清晰;
(3)沒有考慮獲得的利潤所承擔(dān)的風(fēng)險，比如，實現(xiàn)的銷售利潤所形成的應(yīng)收賬款的收賬風(fēng)險，獲得的投資收益所承擔(dān)的市場風(fēng)險，相關(guān)資產(chǎn)的流動性風(fēng)險等。
②長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值目標(biāo)的優(yōu)點是：
(1)考慮了貨幣時間價值和資本成本，使業(yè)績目標(biāo)更加客觀合理;
(2)考慮了收賬風(fēng)險等，可以有效避免財務(wù)目標(biāo)偏重于會計利潤，降低資金風(fēng)險;
(3)有助于實現(xiàn)企業(yè)價值大化，協(xié)調(diào)企業(yè)管理層和所有者之間的利益矛盾。
長期現(xiàn)金流量現(xiàn)值目標(biāo)的缺點是：
(1)未來現(xiàn)金流量的可控性和預(yù)測性相對較差，影響該財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的可操作性;
(2)容易導(dǎo)致企業(yè)為了追逐現(xiàn)金大化而影響資金使用效率和財務(wù)管理效率;
(3)該目標(biāo)有時難以與企業(yè)的生產(chǎn)目標(biāo)、銷售目標(biāo)、成本目標(biāo)等相協(xié)調(diào)，從而影響容易出現(xiàn)與實務(wù)的脫節(jié)。
③經(jīng)濟增加值大化目標(biāo)的優(yōu)點是：
(1)考慮了資本投入與產(chǎn)出效益;
(2)考慮了資本成本的影響，有助于控制財務(wù)風(fēng)險;
(3)有助于企業(yè)實施科學(xué)的價值管理和業(yè)績衡量?！?BR> 經(jīng)濟增加值大化目標(biāo)的缺點是：
(1)對于長期現(xiàn)金流量缺乏考慮?！?BR> (2)有關(guān)資本成本的預(yù)測和參數(shù)的取得有一定難度?！?BR> 經(jīng)濟增加值是資本在特定時期內(nèi)創(chuàng)造的收益或者稱為剩余收益。如果經(jīng)濟增加值為正值，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值;如果經(jīng)濟增加值為負值，說明企業(yè)摧毀了應(yīng)有的價值;如果經(jīng)濟增加值為零，說明企業(yè)只獲得金融市場的一般預(yù)期，剛好補償資本成本。
2、甲公司應(yīng)該采取事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。
理由：甲公司是一家大型高科技集團上市公司，主營手機、電腦及其他電子產(chǎn)品，其生產(chǎn)、研發(fā)與銷售部門遍及全球，該公司的發(fā)展戰(zhàn)略是系列電子產(chǎn)品多元化，從多板塊、多渠道取得收益。顯然應(yīng)該采取事業(yè)部組織結(jié)構(gòu)。
3、
A：
2010年經(jīng)濟增加值=10 000-80 000×15%=-2 000(萬元)
2011年經(jīng)濟增加值=12 500-100 000×15%=-2 500(萬元)
B：
2010年經(jīng)濟增加值=12 250-70 000×15%=1 750(萬元)
2011年經(jīng)濟增加值=15 300-90 000×15%=1 800(萬元)
項目 |
業(yè)務(wù)板塊A |
業(yè)務(wù)板塊B |
業(yè)務(wù)板塊C | |||
2010年 |
2011年 |
2010年 |
2011年 |
2010年 |
2011年 | |
經(jīng)濟增加值 |
－2 000 |
－2 500 |
1 750 |
1 800 |
－1 000 |
1 400 |
C：
2010年經(jīng)濟增加值=14 000-100 000×15%=-1 000(萬元)
2011年經(jīng)濟增加值=22 400-140 000×15%=1 400(萬元)
4、甲公司2011年對業(yè)務(wù)板塊B的追加投資合理。
理由：業(yè)務(wù)板塊B雖然凈資產(chǎn)收益率2011年較2010年有所略微降低，仍是三個板塊中凈資產(chǎn)收益率以及經(jīng)濟增加值的指標(biāo)高的一個板塊。業(yè)務(wù)板塊B的經(jīng)濟增加值從分析表中看均為正值，說明企業(yè)創(chuàng)造了價值，并且2011年的經(jīng)濟增加值較2010年有所增長。而業(yè)務(wù)板塊A、C在2010年均為負值，如果經(jīng)濟增加值為負值，說明企業(yè)摧毀了應(yīng)有的價值。
【押題點評】案例分析題三主要考核第一章“財務(wù)戰(zhàn)略的目標(biāo)、經(jīng)濟增加值、財務(wù)戰(zhàn)略實施的組織結(jié)構(gòu)類型”等知識點，對于各個財務(wù)戰(zhàn)略目標(biāo)的特點與財務(wù)戰(zhàn)略實施的組織結(jié)構(gòu)類型，在網(wǎng)校的官方教材有詳細的描述，考試具有可抄性，對于經(jīng)濟增加值的計算往年的考試中出現(xiàn)的平率很高，每年都拿著這碗剩飯炒。
案例分析題四(本題10分)
A公司為股份有限公司，股份總額為100 000萬股，B公司為其控股股東，擁有其中90 000萬股股份。2012年初，為促進股權(quán)多元化，改善公司治理結(jié)構(gòu)，A公司擬定了股權(quán)多元化方案，方案建議控股股東轉(zhuǎn)讓20 000萬股股份給新的投資者。B公司同意這一方案，但期望以400 000萬元的定價轉(zhuǎn)讓股份。
為滿足股份轉(zhuǎn)讓需要，B公司聘請某財務(wù)顧問公司對A公司進行整體估值。財務(wù)顧問公司首先對A公司進行了2012年至2016年的財務(wù)預(yù)測，有關(guān)預(yù)測數(shù)據(jù)如下：
金額單位：萬元
項目 |
2012年 |
2013年 |
2014年 |
2015年 |
2016年 |
凈利潤 |
130 000 |
169 000 |
192 000 |
223 000 |
273 000 |
折舊及攤銷 |
50 000 |
65 000 |
80 000 |
95 000 |
105 000 |
資本支出 |
120 000 |
120 000 |
120 000 |
80 000 |
60 000 |
凈營運資本增加額 |
20 000 |
30 000 |
60 000 |
120 000 |
100 000 |
假定自2017年起，A公司自由現(xiàn)金流量每年以5%的固定比率增長。
A公司估值基準(zhǔn)日為2011年12月31日。財務(wù)顧問公司根據(jù)A公司估值基準(zhǔn)日的財務(wù)狀況，結(jié)合資本市場相關(guān)參考數(shù)據(jù)，確定用于A公司估值的加權(quán)平均資本成本率為13%。
已知：A公司2012年至2016年自由現(xiàn)金流量現(xiàn)值之和為355 640萬元;在給定的折現(xiàn)率下，5年期1元復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.54。
要求：
1.計算A公司2016年自由現(xiàn)金流量(要求列出計算過程)。
2.計算A公司2016年末價值的現(xiàn)值(要求列出計算過程)。
3.計算A公司的估值金額(要求列出計算過程)。
4.以財務(wù)顧問公司的估值結(jié)果為基準(zhǔn)，從B公司價值大化角度，分析判斷B公司擬轉(zhuǎn)讓的20 000萬股股份定價是否合理(要求列出計算過程)。
1、A公司2016年自由現(xiàn)金流量
=凈利潤+折舊與攤銷-資本支出-凈營運資本增加
=273 000+105 000-60 000-100 000
=218000(萬元)
2、A公司2016年末價值的(永續(xù)期)現(xiàn)值(兩次折現(xiàn))
=2 861 250×0.54
=1 545 075(萬元)
3、A公司的估值金額
=V有限期+ V永續(xù)期
=355 640+1 545 075
=1 900 715(萬元)
4、以A公司的估值金額計算的每股價值
=1 900 715÷1 00 000=19.01(元)
以A公司期望轉(zhuǎn)讓的每股價值
=400 000÷20 000=20(元)
通過計算得出結(jié)論B公司擬轉(zhuǎn)讓的20000萬股股份定價合理。
理由：轉(zhuǎn)讓每股股份定價20元大于A公司估值的每股股份定價19.01元。
【押題點評】案例分析題四主要考核第六章中“企業(yè)價值的評估方法”。
案例分析題五(本題10分)
甲單位為一中央級事業(yè)單位，執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，未實行內(nèi)部成本核算。2012年7月，甲單位審計處對該單位2012年上半年資產(chǎn)管理及會計核算工作進行了檢查，并組織召開了由財務(wù)處、資產(chǎn)管理處相關(guān)人員參加的工作會議，就檢查中關(guān)注的如下事項進行溝通。
(1)2012年1月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，將利用率不高的重點實驗室與乙科研單位共享使用。甲單位據(jù)此與乙單位簽訂協(xié)議，約定按照使用時間向乙單位收取使用費，每半年收取。6月，甲單位收到乙單位支付的2012年上半年實驗室使用費220萬元，作為其他收入處理。財務(wù)處劉某解釋，事業(yè)單位出租固定資產(chǎn)取得的收入應(yīng)當(dāng)留歸本單位，納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。
(2)2012年2月，甲單位經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)班子研究決定，對外轉(zhuǎn)讓一項股權(quán)投資(該投資系以單位房屋出資取得)。該項股權(quán)投資賬面成本為520萬元(未達到資產(chǎn)處置規(guī)定限額)，轉(zhuǎn)讓價款為600萬元，財務(wù)處將取得的轉(zhuǎn)讓價款600萬元作為單位自有資金處理。財務(wù)處李某解釋，取得該項股權(quán)投資所出資的房屋是用單位非財政資金建造的，因此轉(zhuǎn)讓投資取得的價款應(yīng)當(dāng)留歸本單位使用。
(3)2012年3月，甲單位由于一輛公車發(fā)生交通事故報廢，收到保險公司根據(jù)保險合同賠付的車損失20萬元。財務(wù)處將這筆款項作計入修購基金處理。財務(wù)處李某解釋，保險公司賠付的車損款可以用于本單位固定資產(chǎn)的購置和修理，應(yīng)計入修購基金。
(4)2012年4月，經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)，甲單位將所屬出版社(事業(yè)單位)轉(zhuǎn)制為本單位所屬全資企業(yè)。評估基準(zhǔn)日，出版社凈資產(chǎn)的賬面價值為23000萬元，評估機構(gòu)對出版社凈資產(chǎn)的評估價值為35 000萬元，財務(wù)處按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確認甲單位對外投資成本。財務(wù)處王某解釋，事業(yè)單位核算對外投資應(yīng)當(dāng)采用成本法，所以按照出版社凈資產(chǎn)賬面價值確認投資成本。
(5)2012年6月，甲單位購買一項用于科研活動的專利權(quán)并投入使用，財務(wù)處將該專利權(quán)確認為無形資產(chǎn)，同時將其賬面價值性攤銷，攤銷后該專利權(quán)價值未在甲單位資產(chǎn)負債表中反映。財務(wù)處劉某解釋，不實行內(nèi)部成本核算的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)入賬后，將其賬面價值性攤銷。
要求：
根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度等國家有關(guān)規(guī)定，對事項(1)、(2)逐項指出其中的不當(dāng)之處，并分別說明正確的處理;對事項(3)至(5)，逐項判斷甲單位的處理是否正確，如不正確，分別說明理由。
經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層同意，將研究所與其他單位共享，每半年收取租金，計入其他收入
答案：不正確，報主管部門審計，報同級財政部審批。
(1)收到報廢的固定資產(chǎn)，保險賠款20萬元，計入其他業(yè)務(wù)收入
答：不正確，固定資產(chǎn)處置實行“收支兩條線”(行政事業(yè)單位都一樣)
(2)對外投資，帳面價值為A元，評估價值為B元，認為未實行內(nèi)部成本核算，應(yīng)按A作為對外投資成本
答案：不正確，應(yīng)按評估價值作為長期股權(quán)投資成本
(3)采購無形資產(chǎn)，認為未實際內(nèi)部成本核算，應(yīng)將其成本攤銷，減少無形資產(chǎn)的帳面余額并計入當(dāng)期支出。
答案：正確
(4)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)層同意，將研究所與其他單位共享，每半年收取租金，計入其他收入
答案：不正確，報主管部門審計，報同級財政部審批?！ “咐治鲱}六(本題10分)
A公司和B公司均為境內(nèi)非國有控股上市公司。A公司主要從事新環(huán)保技術(shù)開發(fā)，股本總數(shù)為5 000萬股。B公司主要從事原油、天然氣堪探，股本總數(shù)為7 000萬股，2012年7月，A公司、B公司分別經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，實行股權(quán)激勵制度，其中A公司采用股票期權(quán)方式，B公司采用績股票方式，與股權(quán)激勵制度有關(guān)的資料如下：
(1)A公司、B公司的激勵對象均包括公司所有董事、監(jiān)事、高級管理人員以及核心技術(shù)人員。
(2)為加大激勵力度，A公司、B公司本閃全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量分別為600萬股、650萬股。
(3)考慮到近期股票市場低迷，A公司、B公司股價均較低，價值被低估，擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源。
(4)A公司2011年度財務(wù)會計報告被注冊會計師出具了保留意見的審計報告，符合實行股權(quán)激勵計劃的條件。
(5)A公司明確了與股權(quán)激勵相關(guān)的會計政策，對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負債。
(1)假定不考慮其他因素。
要求：
逐項判斷資料(1)至(5)項是否存在不當(dāng)之處，對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
【參考答案】
資料一：
其中：A公司、B公司的激勵對象，包括監(jiān)事存在不當(dāng)之處。
理由：根據(jù)今年考試大綱45頁“上市公司監(jiān)事不得成為股權(quán)激勵對象”。
資料二：
A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例=600÷5000=12%，
B公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例=650÷7000=9.29%
A公司本次全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的股票數(shù)量存在不當(dāng)之處。
理由：對于一般上市公司，全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股權(quán)總量累計不得超過股本總額的10%，A公司全部有效的股權(quán)激勵計劃所涉及的標(biāo)的股票比例為12%，超過股本總額的10%。
資料三：
解法一：
A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，不存在不當(dāng)之處。
“解法二：
A公司、B公司擬全部以回購股份作為股權(quán)激勵的股票來源，存在不當(dāng)之處。
理由：上市公司可以回購不超過公司已發(fā)行股份總額的5%用于獎勵公司員工?！?BR> 資料四：
不存在不當(dāng)之處。
資料五：
“對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以可行權(quán)益工具數(shù)量的佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在資產(chǎn)負債表日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入負債”。存在不當(dāng)之處。
理由：對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)該在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)益工具數(shù)量的佳估計為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。
【押題點評】案例分析題六主要考核“股權(quán)激勵”的相關(guān)知識點。
案例分析題七(本題10分)
甲集團為國有大型鋼鐵企業(yè)，近年來，國內(nèi)鋼鐵行業(yè)產(chǎn)能過剩，國際鐵礦石價格居高不下，產(chǎn)品市場價格不斷下跌，企業(yè)經(jīng)濟效益持續(xù)下滑。
(1)為充分利用期貨市場管理產(chǎn)品價格風(fēng)險，甲集團決定開展套期保值業(yè)務(wù)，由總經(jīng)理主持專題辦公會進行部署。有關(guān)決議如下：
1)開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益大化為目標(biāo)。為應(yīng)對當(dāng)前螺紋鋼市場價值不斷下跌的不利形勢，要求有關(guān)部門準(zhǔn)確研判宏觀經(jīng)濟形勢，科學(xué)把握期貨市場行情，利用期貨市場開展套期保值業(yè)務(wù)，務(wù)求經(jīng)濟效益大化。
2)集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負責(zé)會計核算、財務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值的決策及組織實施。
3)集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)付市場價格出現(xiàn)對套期保值頭雨的不利變化。
4)開展套期保值業(yè)務(wù)要勇于創(chuàng)新，集團發(fā)展得益于創(chuàng)新，開展套期保值也要努力創(chuàng)新。集團開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍。
5)套期保值業(yè)務(wù)要遵循企業(yè)會計準(zhǔn)則進行處理，要結(jié)合公司開展套期保值業(yè)務(wù)的具體情況，將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期，并在符合企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定條件的基礎(chǔ)上，采用相應(yīng)的公允價值套期保值會計方法進行處理。
(2)按照上述決議，甲集團開展了如下套期保值業(yè)務(wù)：
2012年3月23日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4650元/噸，期貨市場價格為4 620元噸。為防范螺紋鋼價格持續(xù)下跌給集團帶來重大損失，甲集團在期貨市場賣出期限為3個月的期貨合約100 000噸作為套期保值工具，對現(xiàn)貨螺紋鋼100 000噸進行套期保值。6月20日，螺紋鋼現(xiàn)貨市場價格為4 570元/噸，期貨市場價格為4 550元/噸;當(dāng)日，甲集團在現(xiàn)貨市場賣出螺紋鋼100 000噸，同時在期貨市場買入100 000噸螺紋鋼合約平倉。
假定不考慮其他因素。
要求：
1、根據(jù)資料(1)，逐項判斷甲位置1)至5)項決議是否存在不當(dāng)之處;對存在不當(dāng)之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項說明理由。
2、根據(jù)資料(2)，計算甲集團開展套期保值業(yè)務(wù)在現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值(不考慮手續(xù)費等交易成本，要求列出計算過程)。
參考答案】
1、
資料①：
解法一：開展套期保值業(yè)務(wù)應(yīng)以效益大化為目標(biāo)存在不當(dāng)之處。
理由：套期保值的目標(biāo)即實現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)貨經(jīng)營與期貨交易的風(fēng)險的對沖和轉(zhuǎn)移。具體說來，評價套期保值的效果應(yīng)該堅持：①從現(xiàn)貨和期貨兩個市場盈虧相抵后的凈值看是否達到預(yù)定的目標(biāo);②從較長時間段評價套期保值的效果。
解法二：不存在不當(dāng)之處。
資料②：
解法一：
集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值業(yè)務(wù)。鑒于集團總會計師負責(zé)會計核算、財務(wù)管理等相關(guān)工作，為減少協(xié)調(diào)工作量、提高工作效率，授權(quán)集團總會計師全權(quán)負責(zé)套期保值的決策及組織實施存在不當(dāng)之處。
理由：根據(jù)優(yōu)化套期保值方案中4：必要的配套工作。套期保值的配套工作主要包括：(1)配備熟練掌握套期保值理論和實務(wù)的專業(yè)人才隊伍;(2)制定正確的風(fēng)險管理理念及合理的套期保值決策體制;(3)對套期保值所需財務(wù)支持做好計劃和準(zhǔn)備，對套期保值本身的風(fēng)險敞口做出預(yù)計和防范安排;(4)經(jīng)營活動各環(huán)節(jié)認真落實套期保值方案。此外，針對復(fù)雜的套期保值，可以尋求專業(yè)第三方的支持。
解法二：不存在不當(dāng)之處。
資料③：
集團風(fēng)險管理部門應(yīng)加快制度建設(shè)。套期保值業(yè)務(wù)相關(guān)風(fēng)險較大，應(yīng)當(dāng)建立健全涉及前臺、中臺、后臺等管理制度，制定涉及止損警示及處理等應(yīng)急預(yù)案，以有效應(yīng)付市場價格出現(xiàn)對套期保值頭寸的不利變化存在不當(dāng)之處。
理由：根據(jù)重視相關(guān)交易制度及規(guī)則中，健全風(fēng)險管理制度。風(fēng)險管理制度是期貨交易所為保證期貨交易平穩(wěn)有序進行，降低期貨交易風(fēng)險的一系列制度。主要有：保證金制度、漲跌停板制度、持倉限額制度、強行平倉制度等。
資料④：
集團開展套期保值業(yè)務(wù)時，買賣期貨合約的規(guī)?？梢愿鶕?jù)具體情況，擴大到現(xiàn)貨市場所買賣的被套期保值商品數(shù)量的2至3倍存在不當(dāng)之處。
理由：根據(jù)套期保值的原則2：數(shù)量相等或相當(dāng)原則，是指在做套期保值交易時，買賣期貨合約的規(guī)模必須與套期保值者在現(xiàn)貨市場上所買賣的商品或資產(chǎn)的規(guī)模相等或相當(dāng)。只有如此，才能使一個市場上的盈利額與另一個市場上的虧損額相等或接近。
資料⑤：
將套期保值業(yè)務(wù)均作為公允價值套期，……采用相應(yīng)的公允價值套期保值會計方法進行處理存在不當(dāng)之處。
理由：公允價值套期是指鎖定螺紋鋼價格(例如：簽合同、確定)的套期保值，題目中并沒有鎖定螺紋鋼價格，應(yīng)屬于預(yù)期交易，因此應(yīng)該將套期保值業(yè)務(wù)作為現(xiàn)金流量套期，并采用相應(yīng)的現(xiàn)金流量套期保值會計方法進行處理。
2、
賣出套期保值(空頭)效果
日期 |
現(xiàn)貨市場 |
期貨市場 |
2012年3月 |
4650元/噸買入 |
4620元/噸賣出 |
2012年6月 |
4570元/噸賣出 |
4550元/噸買入 |
盈虧核算 |
(4570－4650)×100000=－800（萬元） |
（4620－4550）×100000=700（萬元） |
通過計算該項套期保值業(yè)務(wù)的凈值為-100萬元，減虧700萬元。
【押題點評】案例分析題七主要考核“套期保值”的相關(guān)知識點，對于評價套期保值的效果、必要的配套工作、健全風(fēng)險管理制度、套期保值的原則等相關(guān)知識點。
案例分析題八(本題10分)
甲公司是一家在境內(nèi)、外上市的綜合性國際能源公司。該公司在致力于內(nèi)涵式發(fā)展的同時，也高度重視企業(yè)并購以實現(xiàn)跨越式發(fā)展。以下是該公事近年來的一些并購資料：
(1)2011年9月30日，甲公司與其母公司乙集團簽訂協(xié)議。以100 000萬元購入乙集團下屬全資子公司A公司50%的有表決權(quán)股份。收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。9月30日，A公司的凈資產(chǎn)賬面價值為160 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為180 000萬元。10月1日，甲公司向乙集團支付了100 000萬元。10月31日，甲公司辦理完畢股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)并擁有實質(zhì)控制權(quán)，A公司當(dāng)日的凈資產(chǎn)賬面價值為170 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。此外，甲公司為本次收購發(fā)生審計、法律服務(wù)、咨詢等費用1 000萬元。
(2)2011年6月30日，甲公司決定進軍銀行業(yè)，其戰(zhàn)略目的是在依托油氣主業(yè)，進行產(chǎn)融結(jié)合，實現(xiàn)更好發(fā)展。2011年11月1日，甲公司簽定協(xié)議以160 000萬元的對價購入與其無關(guān)聯(lián)關(guān)系的B銀行90%的有表決權(quán)股份;2011年11月30日，甲公司支付價款并取得實質(zhì)控制權(quán)，B銀行當(dāng)日凈資產(chǎn)賬面價值為180 000萬元，可辯認凈資產(chǎn)公允價值為190 000萬元。并購?fù)瓿珊?，甲公司對B銀行進行了一系列整合：1)要求B銀行將服務(wù)重點轉(zhuǎn)向與石油業(yè)務(wù)鏈相關(guān)的業(yè)務(wù)，支持油所主業(yè)發(fā)展;2)要求B銀行對其業(yè)務(wù)進行調(diào)整、優(yōu)化，使經(jīng)營效率更高、運行效果更好;3)要求B銀行努力吸收甲公司長期所形成的良好企業(yè)文化，以此來促進銀行管理。以上整合收到了很好的效果。
(3)2012年上半年，歐債危機繼續(xù)蔓延擴大，世界經(jīng)濟復(fù)蘇乏力，我國經(jīng)濟也面臨較大的下行壓力。受此影響，我國成品油銷量增速放緩。C公司是一家與甲公司無關(guān)聯(lián)關(guān)系的成品油銷售公司，擁有較好的營銷網(wǎng)絡(luò)，但受市場形勢影響上半年經(jīng)營業(yè)績不佳。經(jīng)多次協(xié)商，甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?，C公司當(dāng)日可辯認凈資產(chǎn)公允價值為15 000萬元。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份，C公司自6月30日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值為18000萬元。
假定不考慮其他因素。
要求：
1、根據(jù)資料(1)，指出甲公司購入A公司股份是否屬于企業(yè)合并，并簡要說明理由;如果屬于企業(yè)合并，指出屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由，同時指出合并日(或購買日)。
2、根據(jù)資料(1)，計算甲公司在合并日(或購買日)應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額，簡要說明支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額的會計處理方法;簡要說明甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用的會計處理方法。
3、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。
4、根據(jù)資料(2)，指出該項合并屬于橫向合并、縱向合并還是混合合并，簡要說明理由，并根據(jù)1)至5)指出合并后進行了哪些類型的整合。
5、根據(jù)資料(3)，指出甲公司購入C公司20%股份是否構(gòu)成企業(yè)合并，并簡要說明理由;計算甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額，以及在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額。
6、根據(jù)資料(3)，計算甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，并簡要說明該差額的會計處理方法。
【參考答案】：
1、
甲公司購入A公司股份屬于企業(yè)合并。
理由：收購?fù)瓿珊?，A公司董事會進行重組，7名董事中4名由甲公司委派;A公司所有生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)管理重大決策須由半數(shù)以上董事表決通過。甲公司能夠控制A公司。
甲公司購入A公司股份屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：A公司是甲公司的母公司乙集團下屬全資子公司。
合并日是2011年10月31日。(大綱31頁同一控制下企業(yè)合并)
2、
甲公司在合并日應(yīng)確定的長期股權(quán)投資金額=170 000萬元×50%=85000萬元。(大綱30頁“同一控制下的控股合并”)
支付的價款與長期股權(quán)投資金額之間差額，應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目，應(yīng)當(dāng)首先調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應(yīng)沖減留存收益。(大綱30頁“原則3”)。
甲公司支付的審計、法律服務(wù)、咨詢等費用應(yīng)于發(fā)生時費用化計入當(dāng)期損益。(大綱32頁“合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理”)
3、
該項合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：合并前甲公司于B銀行無關(guān)聯(lián)關(guān)系。
甲公司合并成本與確認的可辯認資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=160 000萬元-190 000萬元×90%=-11000萬元。
該差額應(yīng)體現(xiàn)在購買方當(dāng)期的合并利潤表中，計入合并當(dāng)期的營業(yè)外收入?！敬缶V36頁(5)】
5、
甲公司購入C公司20%股份不構(gòu)成企業(yè)合并。
理由：甲公司于2012年6月30日以12 000萬元取得了C公司70%的有表決權(quán)股份，能夠?qū)嵤┛刂?。已?jīng)實現(xiàn)企業(yè)合并。8月31日，甲公司又以4 000萬元取得了C公司20%的有表決權(quán)股份屬于購買子公司少數(shù)股權(quán)。
甲公司購入C公司20%股份后，甲公司個別報表上的長期股權(quán)投資金額=12000萬元+4000萬元=16000萬元。
在甲公司合并報表上應(yīng)該列示的商譽金額=12000-15000×70%=150萬元。(大綱36頁5)
6、
甲公司購入C公司20%股份支付的價款與其應(yīng)享有C公司自購買日始持續(xù)計算的可辯認凈資產(chǎn)公允價值份額之間的差額=4000-18000×20%=400萬元。
該差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整合并報表中資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。(大綱41頁購買子公司少數(shù)股權(quán))
案例分析題九(本題20分。本題為選答題，在案例分析題八、案例分析題九中應(yīng)選一題作答)
某省省級行政事業(yè)單位按照省級財政部門要求，參照執(zhí)行中央級行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、部門預(yù)算管理等規(guī)定，并已實行國庫集中支付制度。該省農(nóng)業(yè)廳有甲、乙、丙等下屬事業(yè)單位。2012年7月，該省農(nóng)業(yè)廳財務(wù)處負責(zé)人組織有關(guān)人員召開工作會議。對下列事項進行研究。
關(guān)于對下屬單位的管理事項
(1)省政府決定自2012年7月1日起調(diào)整提高公務(wù)員津貼標(biāo)準(zhǔn)，省屬事業(yè)單位參照執(zhí)行。本廳所屬各事業(yè)單位按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提出增加人員經(jīng)費基本支出預(yù)算共計4 500萬元的申請。會議建議審核同意并報省財政廳。
(2)甲單位由于2012年上半年取得的事業(yè)收入超出預(yù)算較多，申請根據(jù)實際超收收入調(diào)整增加2012年下半年日常公用經(jīng)費基本支出預(yù)算中的出國考察費。會議建議審核同意并報省財政廳。
(3)對乙單位2012年上半年預(yù)算執(zhí)行情況進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位由于人員經(jīng)費不足，將單位財政基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金中日常公用經(jīng)費結(jié)轉(zhuǎn)用于發(fā)放規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的補貼。
(4)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，截至2012年6月30日，該單位事業(yè)基金賬戶金額中仍包括實行國庫集中支付制度以后結(jié)存的財政撥款資金。
(5)對乙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位將農(nóng)業(yè)廳對本單位上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，作為增加事業(yè)支出和減少財政應(yīng)返還額度處理。
(6)對丙單位2012年上半年會計核算工作進行檢查發(fā)現(xiàn)，該單位與所屬獨立核算培訓(xùn)中心簽訂的協(xié)議約定：培訓(xùn)中心每年向丙單位上交管理費200萬元;丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生的會議費用，直接沖抵管理費，雙方按沖抵后凈額每半年結(jié)算。2012年上半年，丙單位在培訓(xùn)中心發(fā)生會議費共計56萬元，沖抵上半年管理費后，丙單位于6月30日收到培訓(xùn)中心支付的管理費凈額44萬元。丙單位據(jù)此增加銀行存款、附屬單位繳款各44萬元。
關(guān)于農(nóng)業(yè)廳本級的事項
(7)2012年6月，收到2012年上半年辦公樓閑置樓層出租租金120萬元，財務(wù)處王某將收到的租金作為其他收入處理。
(8)財務(wù)處李某等編制的2013年度農(nóng)業(yè)廳本級“一上”預(yù)算草案中，將支付給職工的住房提租補貼，按照政府支出功能分類科目列入“農(nóng)林水事務(wù)”類，按照政府支出經(jīng)濟分類科目列入“對個人和家庭的補助”類。
(9)2011年12月，通過實施政府公開招標(biāo)采購(不屬于集中采購目錄范圍)，向A供應(yīng)商購買了一批專用設(shè)備，合計價款1 450萬元。2012年6月，需要為2011年12月所購的設(shè)備添購專門配套設(shè)施，經(jīng)批復(fù)的采購預(yù)算為350萬元，會議建議繼續(xù)向A供應(yīng)商添購該批設(shè)施。
(10)2012年6月，在資產(chǎn)清查過程中，查出賬外設(shè)備一臺。會議建議財務(wù)處李某按照該設(shè)備的重置成本60萬元暫時入賬，并于會后報請省財政廳批復(fù)。
要求：
根據(jù)部門預(yù)算管理、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理、事業(yè)單位會計制度、政府采購等國家有關(guān)規(guī)定，進行如下分析、判斷：
1、逐項判斷事項(1)、(2)的建議是否正確，如不正確，分別說明理由。
2、逐項判斷省農(nóng)業(yè)廳下屬事業(yè)單位對事項(3)至(6)的做法或處理是否正確。對事項(3)、(4)，如不正確，分別說明理由;對事項(5)、(6)如不正確，分別說明正確的處理。
3、逐項判斷事項(7)至(10)的處理或建議是否正確[對事項(8)中的政府支出功能分類科目和政府支出經(jīng)濟分類科目，須分別做出判斷];如不正確，分別說明理由。
【參考答案】
1、
事項(1)的建議正確。
理由：在預(yù)算執(zhí)行過程中，出現(xiàn)國家政策發(fā)生變化或重大自然災(zāi)害等不可預(yù)見因素，由預(yù)算單位向上級部門提出預(yù)算調(diào)整申請，上級部門進行審核后，對符合預(yù)算調(diào)整條件的報財政部門申請調(diào)整預(yù)算。(大綱152頁預(yù)算調(diào)整)
事項(2)的建議不正確。
理由：預(yù)算單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行批準(zhǔn)的基本支出預(yù)算。執(zhí)行中發(fā)生的非財政補助收入超收部分，原則上不再安排當(dāng)年的基本支出，可報財政部門批準(zhǔn)后，安排項目支出或結(jié)轉(zhuǎn)下年使用。(大綱154頁基本支出預(yù)算的調(diào)整)
2、
事項(3)的做法不正確。
基本支出結(jié)轉(zhuǎn)資金原則上結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，用于增人增編等人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費支出，但在人員經(jīng)費和日常公用經(jīng)費間不得挪用，不得用于提高人員經(jīng)費開支標(biāo)準(zhǔn)。(大綱158頁結(jié)轉(zhuǎn)資金的使用和管理原則)
事項(4)的做法不正確。
理由：事業(yè)單位基本支出當(dāng)年未使用的財政撥款，不得提取職工福利基金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。(大綱160頁財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余資金的會計處理)
事項(5)處理不正確。
正確的處理是：上年財政直接支付結(jié)余資金調(diào)劑轉(zhuǎn)出的金額，應(yīng)作增加“上繳上級支出”和減少財政應(yīng)返還額度處理。(大綱174頁行政事業(yè)單位收入與支出)
事項(6)處理不正確。
正確的處理是：應(yīng)增加銀行存款44萬元、增加事業(yè)支出56萬元，同時增加附屬單位繳款100萬元。(大綱中沒有這個內(nèi)容)
事項(7)處理不正確。
理由：行政單位出租、出借國有資產(chǎn)所形成的收入，按照政府非稅收入管理規(guī)定，實行“收支兩條線”。(大綱169頁行政單位國有資產(chǎn)配置、使用和處置)
事項(8)處理正確。(大綱157-158頁政府收支分類)
事項(9)建議不正確。
理由：必須保證原有采購項目一致性或者服務(wù)配套的要求，需要繼續(xù)從原供應(yīng)商處添購，且添購資金總額不超過原合同采購金額10%?？梢圆捎脝我粊碓床少彿绞健Ｌ碣徑痤~超過原合同采購金額10%不得采用單一來源采購。(大綱168頁政府采購方式“單一來源”)
事項(10)建議正確。(大綱171頁資產(chǎn)清查)
【押題點評】案例分析題九主要考核“預(yù)算會計”的知識點。