【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)直接計(jì)算法
(二)間接計(jì)算法
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)直接計(jì)算法：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損
(二)間接計(jì)算法：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
【解釋1】納稅調(diào)整的兩種情況：一是會(huì)計(jì)規(guī)定范圍和稅法范圍不一致;二是會(huì)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致。
【解釋2】直接法計(jì)算企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大，建議采用間接法計(jì)算。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)境外所得抵扣稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：境外所得抵扣稅額的計(jì)算
企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
【解釋】5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。
(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(境外所得有征管權(quán))
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。(境外所得有征管權(quán))
必須明確的三筆金額：
(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境外應(yīng)納稅所得額);
(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)
(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應(yīng)交稅)
企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。
2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)
【解釋】所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”，指的是計(jì)算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額。美國(guó)算美國(guó)的，A國(guó)算A國(guó)的，這是分國(guó);但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng)。
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
該公式可以簡(jiǎn)化成：
抵免限額=來源于某國(guó)的(稅前)境外應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率(兩個(gè)關(guān)鍵，一個(gè)是稅率的確認(rèn)，一個(gè)是境外所得的確認(rèn))
【解釋1】“中國(guó)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25%。
企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持，從境內(nèi)扶持到全球扶持，高新技術(shù)所得都按15%優(yōu)惠稅率。
【解釋2】公式中要用所得額(稅前利潤(rùn))，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：
境外所得的應(yīng)納稅所得額=(分回利潤(rùn)+國(guó)外已納稅款)或境外所得的應(yīng)納稅所得額=分回利潤(rùn)÷(1-某外國(guó)所得稅稅率)
3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減。
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年退。
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ)，用以后年度所得彌補(bǔ);境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍
(二)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意單選題、多選題)
居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(有權(quán)不設(shè))
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(應(yīng)設(shè)未設(shè))
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
不適用核定征收的情況(選擇題、了解)
不適用上述核定征收辦法的“特定納稅人”包括：
(1)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(2)匯總納稅企業(yè);
(3)上市公司;
(4)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(5)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
核定征收辦法，具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。
(二)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算(掌握，接連幾年考單選題)
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率
或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
(三)代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理
《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記管理?xiàng)l例》所稱外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu))，是指外國(guó)企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營(yíng)利性活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。
所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)，對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
(三)代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。
(一)直接計(jì)算法
(二)間接計(jì)算法
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)直接計(jì)算法：
應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-彌補(bǔ)虧損
(二)間接計(jì)算法：
應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額±納稅調(diào)整項(xiàng)目金額
【解釋1】納稅調(diào)整的兩種情況：一是會(huì)計(jì)規(guī)定范圍和稅法范圍不一致;二是會(huì)計(jì)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)不一致。
【解釋2】直接法計(jì)算企業(yè)所得稅風(fēng)險(xiǎn)較大，建議采用間接法計(jì)算。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)境外所得抵扣稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：境外所得抵扣稅額的計(jì)算
企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額
我國(guó)稅法規(guī)定對(duì)境外已納稅款實(shí)行限額扣除。抵免限額采用分國(guó)不分項(xiàng)的計(jì)算原則。
1.企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過抵免限額的部分，可以在以后5個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。
【解釋】5個(gè)年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國(guó)境外的所得，已經(jīng)在中國(guó)境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個(gè)納稅年度。
(1)居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得;(境外所得有征管權(quán))
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。(境外所得有征管權(quán))
必須明確的三筆金額：
(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下簡(jiǎn)稱境外應(yīng)納稅所得額);
(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額;(已交稅)
(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。(應(yīng)交稅)
企業(yè)不能準(zhǔn)確計(jì)算上述項(xiàng)目實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額的，在相應(yīng)國(guó)家(地區(qū))繳納的稅收均不得在該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，也不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度抵免。
2.抵免限額應(yīng)當(dāng)分國(guó)(地區(qū))不分項(xiàng)計(jì)算(核心是比稅率)
【解釋】所謂“分國(guó)不分項(xiàng)”，指的是計(jì)算抵免限額的時(shí)候，境外所得要按不同國(guó)家分別計(jì)算限額。美國(guó)算美國(guó)的，A國(guó)算A國(guó)的，這是分國(guó);但境外的所得不需要區(qū)分銷售貨物收入和財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等等具體的項(xiàng)目，這是不分項(xiàng)。
抵免限額=中國(guó)境內(nèi)、境外所得國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國(guó)境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額
該公式可以簡(jiǎn)化成：
抵免限額=來源于某國(guó)的(稅前)境外應(yīng)納稅所得額×我國(guó)法定稅率(兩個(gè)關(guān)鍵，一個(gè)是稅率的確認(rèn)，一個(gè)是境外所得的確認(rèn))
【解釋1】“中國(guó)境內(nèi)、境外所得計(jì)算的應(yīng)納稅總額”的稅率，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，應(yīng)為25%。
企業(yè)計(jì)算的當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額小于零的，應(yīng)以零計(jì)算當(dāng)期境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額，其當(dāng)期境外所得稅的抵免限額也為零。
【新增】以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè)，其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅，在計(jì)算境外抵免限額時(shí)，可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。(沒有其他的優(yōu)惠稅率的政策)
對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的扶持，從境內(nèi)扶持到全球扶持，高新技術(shù)所得都按15%優(yōu)惠稅率。
【解釋2】公式中要用所得額(稅前利潤(rùn))，若從國(guó)外分回的是稅后利潤(rùn)，需換算為稅前利潤(rùn)，換算方法：
境外所得的應(yīng)納稅所得額=(分回利潤(rùn)+國(guó)外已納稅款)或境外所得的應(yīng)納稅所得額=分回利潤(rùn)÷(1-某外國(guó)所得稅稅率)
3.稅務(wù)處理：境外已納稅款與扣除限額比較，二者中的較小者，從匯總納稅的應(yīng)納稅總額中扣減。
【解釋】境外所得涉及的稅款，少交必補(bǔ)，多交當(dāng)年不退，以后五年退。
4.稅收饒讓：居民企業(yè)從與我國(guó)政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國(guó)家(地區(qū))取得的所得，按照該國(guó)(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實(shí)際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
5.在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。
【解釋】境外所得強(qiáng)調(diào)可以縱向彌補(bǔ)，用以后年度所得彌補(bǔ);境外所得的橫向彌補(bǔ)，僅限于同一個(gè)國(guó)家內(nèi)橫向彌補(bǔ)，不包括不同國(guó)家間的橫向補(bǔ)虧。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍
(二)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：居民企業(yè)核定征收應(yīng)納稅額的計(jì)算
(一)核定征收企業(yè)所得稅的范圍(注意單選題、多選題)
居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：
1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;(有權(quán)不設(shè))
2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;(應(yīng)設(shè)未設(shè))
3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;
4.雖設(shè)置賬簿，但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全，難以查賬的;
5.發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報(bào)，逾期仍不申報(bào)的;
6.申報(bào)的計(jì)稅依據(jù)明顯偏低，又無(wú)正當(dāng)理由的。
不適用核定征收的情況(選擇題、了解)
不適用上述核定征收辦法的“特定納稅人”包括：
(1)享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例和國(guó)務(wù)院規(guī)定的一項(xiàng)或幾項(xiàng)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的企業(yè)(不包括僅享受《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定免稅收入優(yōu)惠政策的企業(yè));
(2)匯總納稅企業(yè);
(3)上市公司;
(4)銀行、信用社、小額貸款公司、保險(xiǎn)公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產(chǎn)管理公司、融資租賃公司、擔(dān)保公司、財(cái)務(wù)公司、典當(dāng)公司等金融企業(yè);
(5)會(huì)計(jì)、審計(jì)、資產(chǎn)評(píng)估、稅務(wù)、房地產(chǎn)估價(jià)、土地估價(jià)、工程造價(jià)、律師、價(jià)格鑒證、公證機(jī)構(gòu)、基層法律服務(wù)機(jī)構(gòu)、專利代理、商標(biāo)代理以及其他經(jīng)濟(jì)鑒證類社會(huì)中介機(jī)構(gòu);
(6)國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他企業(yè)。
核定征收辦法，具體分為定率(核定應(yīng)稅所得率)和定額(核定應(yīng)納所得稅額)兩種方法。
(二)核定應(yīng)稅所得率征收計(jì)算(掌握，接連幾年考單選題)
應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入總額×應(yīng)稅所得率
或:應(yīng)納稅所得額=成本(費(fèi)用)支出額÷(1-應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算
非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。
其應(yīng)納稅所得額按照下列方法計(jì)算：
1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;
2.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;
3.其他所得，參照前兩項(xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額
(三)代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第一章企業(yè)所得稅第九節(jié)企業(yè)所得稅應(yīng)納所得稅額的計(jì)算。
【知識(shí)點(diǎn)】：外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)管理
《外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記管理?xiàng)l例》所稱外國(guó)企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)(以下簡(jiǎn)稱代表機(jī)構(gòu))，是指外國(guó)企業(yè)依照本條例規(guī)定，在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事與該外國(guó)企業(yè)業(yè)務(wù)有關(guān)的非營(yíng)利性活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)。代表機(jī)構(gòu)不具有法人資格。
所有的代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額。
同時(shí)，對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，以及無(wú)法按照規(guī)定據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額：
(一)按經(jīng)費(fèi)支出換算收入：適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。
1.計(jì)算公式：
收入額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/(1-核定利潤(rùn)率-營(yíng)業(yè)稅稅率);
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
2.代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額包括：在中國(guó)境內(nèi)、外支付給工作人員的工資薪金、獎(jiǎng)金、津貼、福利費(fèi)、物品采購(gòu)費(fèi)(包括汽車、辦公設(shè)備等固定資產(chǎn))、通訊費(fèi)、差旅費(fèi)、房租、設(shè)備租賃費(fèi)、交通費(fèi)、交際費(fèi)、其他費(fèi)用等。
(1)購(gòu)置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出，以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅。
(2)利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額;發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi)，以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額。
(3)以貨幣形式用于我國(guó)境內(nèi)的公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)、滯納金、罰款，以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額。
(4)其他費(fèi)用包括：為總機(jī)構(gòu)從中國(guó)境內(nèi)購(gòu)買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用;國(guó)外樣品運(yùn)往中國(guó)發(fā)生的中國(guó)境內(nèi)的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用、報(bào)關(guān)費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用;總機(jī)構(gòu)為中國(guó)某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購(gòu)買標(biāo)書的費(fèi)用，等等。
(二)按收入總額核定應(yīng)納稅所得額：適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu)。計(jì)算公式：
應(yīng)納企業(yè)所得稅額=收入總額×核定利潤(rùn)率×企業(yè)所得稅稅率。
(三)代表機(jī)構(gòu)的核定利潤(rùn)率不應(yīng)低于15%。采取核定征收方式的代表機(jī)構(gòu)，如能建立健全會(huì)計(jì)賬簿，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可調(diào)整為據(jù)實(shí)申報(bào)方式。