一、單項(xiàng)選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個(gè)符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
1 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月 20 日以每臺2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購人國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31 日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31 日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元人民幣。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000 ×8 ×6.6-1900×8 ×6.7=3760(元人民幣)。
2 大海公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)2000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出600萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出1200萬元，至2013年8月研發(fā)項(xiàng)目完成，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)120萬元，該研發(fā)支出滿足稅法優(yōu)惠條件，不考慮其他因素。大海公司2013年年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0
B.1620
C.1800
D.1080
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】大海公司該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1200萬元，2013年年末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1080 ×150%=1620(萬元)。
3 下列事項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的是( )。
A.所得稅核算由利潤表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
B.壞賬損失核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法
D.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)C屬于會計(jì)估計(jì)變更。
42013年1月10日，甲公司與丁公司簽訂了總金額為800萬元的建造合同，預(yù)計(jì)合同總成本為600萬元。2013年第一季度共發(fā)生人工費(fèi)用等工程成本300萬元。經(jīng)測定，工程的完工進(jìn)度為40%，則甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用為( )萬元。
A.200
B.240
C.300
D.320
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用，甲上市公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=600×40%=240(萬元)。
5 2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。201 3年3月1 5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至201 3年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為( )。
A.2013年2月1日至2014年4月30日
B.2013年3月15日至2014年10月31 日
C.2013年6月1日至2014年10月31 日
D.2013年6月1日至2014年11月30 日
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年6月1日借款費(fèi)用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。
6 2011年l2月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，2011年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫存股成本2000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200 ×12-2000=400(萬元)。
7 A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。D公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無法合理確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.65
B.55
C.60
D.95
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】A公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬元)。
8 債務(wù)重組時(shí)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于再組債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)( )。
A.計(jì)入管理費(fèi)用
B.計(jì)入營業(yè)外支出
C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.沖減投資收益
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】屬于債務(wù)重組損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
9 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月，甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為600萬元，增值稅稅額為102萬元，支付清理費(fèi)為2萬元，支付換入資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1萬元：乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)折舊為200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為l00萬元，公允價(jià)值為500萬元，增值稅稅額為85萬元。乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)117萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.501
B.500
C.585
D.503
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值=600+102-85-117+1=501(萬元)。
10 甲企業(yè)在2013年1月1日以3200萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)，購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。甲企業(yè)2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為()萬元。
A.1000
B.1600
C.800
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=3200-3000×80%=800(萬元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=3700-2100=1600(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為1000萬元，所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)1000萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備=1000×80%=800(萬元)。
11 長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為200萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價(jià)款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，201 3年12月31日長江公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷存貨的金額為( )萬元。
A.30
B.12
C.0
D.18
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】應(yīng)抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)× 30%=12(萬元)。
12 M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一材料和一項(xiàng)長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為300萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為425萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價(jià)值為450萬元。不考慮其他因素，則N公司因該事項(xiàng)應(yīng)該計(jì)人營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.60
B.69
C.169
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】M公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額 =(1000+170)-200-(300×1.17+450)=169(萬元)。
13 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面余額的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬而價(jià)值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面余額的差額
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。
14 2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買一套管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為( )萬元。
A.227.3
B.113.65
C.88.65
D.177.3
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用2013年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應(yīng)付款2013年7月1日賬面價(jià)值=4000-454=3546(萬元)，2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)。
15 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅800萬元;6月20日，甲公司以10000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司6000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。甲公司201 3年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為( )萬元。
A.800
B.920
C.860
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.被投資單位發(fā)生虧損
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，宣告分配現(xiàn)金股利。應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。
17下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入資本公積。
18 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理方法中，正確的有( )。
A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
B.無論采用公允價(jià)值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的租金收入，均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C.將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益
D.投資性房地產(chǎn)的處置損益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)的處置損益應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本來反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19 甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.當(dāng)月銷售的商品當(dāng)月退回
B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51%的股份轉(zhuǎn)讓給B公司
C.外匯匯率發(fā)生較大變動
D.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其屬于當(dāng)期正常業(yè)務(wù)事項(xiàng);選項(xiàng)D屬于調(diào)整事項(xiàng)。
20 下列關(guān)于會計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計(jì)政策只涉及會計(jì)原則和會計(jì)基礎(chǔ)
B.變更會計(jì)政策表明以前會計(jì)期間采用的會計(jì)政策存在錯(cuò)誤
C.變更會計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
D.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更
【參考答案】C,D
【系統(tǒng)解析】會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
21 關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)人各期損益
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通過遞延收益核算
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)人當(dāng)期損益
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)從資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)入各期損益，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤;遞延收益也用來核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。
22 在確定借款費(fèi)用暫停資本化期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有( )。
A.因按計(jì)劃進(jìn)行的安全檢查發(fā)生的中斷
B.安全事故導(dǎo)致的中斷
C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷
D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷Ｒ虬从?jì)劃進(jìn)行的安全檢查發(fā)生的中斷屬于正常中斷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
23 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。
A.本期超標(biāo)的廣告宣傳費(fèi)
B.年末以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額并按公允價(jià)值調(diào)整
C.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本并按公允價(jià)值調(diào)整
D.年初投入使用的一臺機(jī)器設(shè)備，會計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)算折舊
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A和D產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
24下列各項(xiàng)屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.折現(xiàn)率
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。
25 對下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有( )。
A.對以前年度大額收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正
B.對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策
C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計(jì)政策變更
D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，若企業(yè)首次取得的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠 取得，為了保證所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則企業(yè)不得取得該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則應(yīng)采用成本模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
27 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
28 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
29 企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)的銷售商品或提供服務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)將其確認(rèn)為營業(yè)外收入。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定，確認(rèn)為營業(yè)收入。
30 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
31 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 對權(quán)益結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授予日應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和資本公積。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。
33 在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人以該外幣一般借款所購建資產(chǎn)的成本。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額，不計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
34 會計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清某項(xiàng)會計(jì)變更屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會計(jì)政策變更進(jìn)行會計(jì)處理。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】會計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清某項(xiàng)會計(jì)變更屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
35 合并利潤表中少數(shù)股東損益就是按子公司賬面凈利潤和少數(shù)股東持股比例計(jì)算的金額。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】還應(yīng)考慮購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的調(diào)整對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36甲公司2013年與投資有關(guān)資料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價(jià)款7500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為25500萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為25000萬元。
該股權(quán)投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22000萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款2400萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售20%的股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加200萬元。
(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。
2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價(jià)值為1230萬元。
甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。
(4)其他資料：
①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
②甲公司有充足的資本公積(資本溢價(jià))金額。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;③計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益;④計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(2)根據(jù)資料(2)，①計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資列報(bào)的金額;③計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(3)根據(jù)資料(3)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。
②合并報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。
③甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認(rèn)投資收益。
④甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。
(2)
①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。
②因在年末出售，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價(jià)值計(jì)量，即應(yīng)列報(bào)的金額為4800萬元。
③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。
(3)
①2013年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1200萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，新增長期股權(quán)投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+6400=7600(萬元)。
②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)?！?7甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定：可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。
(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2012年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2013年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份的公允價(jià)值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權(quán)益成份的公允價(jià)值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)10745.9(100000-89254.1)
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
(3)
2012年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應(yīng)付利息 1500
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
2013年1月1日
借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2013年6月30日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28(5)
201 3年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
應(yīng)付利息 1000
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 96648.531
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38A公司2012年和2013年有關(guān)資料如下：
(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權(quán)投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
(2)2012年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
(3)2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。
(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。
(6)201 3年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
假定：
(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
(4)編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(6)若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并報(bào)表中A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資—成本 5000
累計(jì)攤銷 1200
貸：銀行存款 330
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
可供出售金融資產(chǎn)400
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
投資收益 100(500-400)
借：主營業(yè)務(wù)成本800
貸：庫存商品800
借：資本公積—其他資本公積 50
貸：投資收益 50
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資—成本2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬元大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：荔余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 36
貸：資本公積—其他資本公積 36(4)
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270[(920—20)×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500 × 30%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。
(6)按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的B公司201 3年1月2日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產(chǎn)生的商譽(yù)=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權(quán)投資2013年采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。
附喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄：
借：投資收益 76
貸：長期股權(quán)投資 76(2500+300+36-2760)
借：投資收益 336
貸：盈余公積—年初 30
未分配利潤—年初 270
資本公積—年初 36
借：資本公積 72
貸：投資收益 72
即：A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。
39長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。
2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月4 13從長江公司購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2013年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了12萬元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計(jì)人2012年度應(yīng)納稅所得額。
(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2013年2月5 日，法院判決長江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計(jì)入2012年應(yīng)納稅所得額，可計(jì)入2013年應(yīng)納稅所得額。
(3)2月26 日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款200萬元 (含增值稅稅額)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對外出售。
(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。
(6)3月28 日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(2)對于長江公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計(jì)分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項(xiàng)有：事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。
(2)事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：壞賬準(zhǔn)備 12
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5[(100-80)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 5
借：以前年度損益調(diào)整 3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整 60
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 260
借：其他應(yīng)付款 260
貸：銀行存款 260
注：該筆分錄不調(diào)整報(bào)告年度(2012年)報(bào)表
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(260 × 25%-200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項(xiàng)(3)
借：以前年度損益調(diào)整 40[200×(1-80%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10(40-25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(xiàng)(4)
借：庫存商品 200
貸：累計(jì)折舊 200
事項(xiàng)(6)
借：應(yīng)付股利 300
貸：利潤分配—未分配利潤 300
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事會宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整事項(xiàng)處理的。但長江公司錯(cuò)誤的調(diào)整報(bào)告年度，即2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，所以要將原分錄反方向沖回，就屬于調(diào)整事項(xiàng)了。
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。
借：利潤分配—未分配利潤81
貸：以前年度損益調(diào)整 81
借：盈余公積8.1
貸：利潤分配—未分配利潤 8.1
D.900
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額=800+6000/50×6/12=860(萬元)。
1 甲公司以人民幣為記賬本位幣。2013年11月 20 日以每臺2000美元的價(jià)格從美國某供貨商手中購人國際最新型號H商品10臺，并于當(dāng)日支付了相應(yīng)貨款(假定甲公司有美元存款)。2013年12月31 日，已售出H商品2臺，國內(nèi)市場仍無H商品供應(yīng)，但H商品在國際市場價(jià)格已降至每臺1900美元。11月20日的即期匯率是1美元=6.6元人民幣，12月31 日的匯率是1美元=6.7元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為( )元人民幣。
A.3760
B.5280
C.5360
D.4700
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司2013年12月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=2000 ×8 ×6.6-1900×8 ×6.7=3760(元人民幣)。
2 大海公司適用的所得稅稅率為25%，2013年發(fā)生研究開發(fā)支出共計(jì)2000萬元，其中研究階段支出200萬元，開發(fā)階段不符合資本化條件的支出600萬元，開發(fā)階段符合資本化條件的支出1200萬元，至2013年8月研發(fā)項(xiàng)目完成，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途。假定大海公司當(dāng)期攤銷無形資產(chǎn)120萬元，該研發(fā)支出滿足稅法優(yōu)惠條件，不考慮其他因素。大海公司2013年年末無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為( )萬元。
A.0
B.1620
C.1800
D.1080
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】大海公司該無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值為1200萬元，2013年年末該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-120=1080(萬元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=1080 ×150%=1620(萬元)。
3 下列事項(xiàng)中，不屬于會計(jì)政策變更的是( )。
A.所得稅核算由利潤表債務(wù)法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法
B.壞賬損失核算由直接轉(zhuǎn)銷法改為備抵法
C.固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法
D.存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)C屬于會計(jì)估計(jì)變更。
42013年1月10日，甲公司與丁公司簽訂了總金額為800萬元的建造合同，預(yù)計(jì)合同總成本為600萬元。2013年第一季度共發(fā)生人工費(fèi)用等工程成本300萬元。經(jīng)測定，工程的完工進(jìn)度為40%，則甲公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用為( )萬元。
A.200
B.240
C.300
D.320
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用=合同預(yù)計(jì)總成本×完工進(jìn)度一以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用，甲上市公司第一季度應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用=600×40%=240(萬元)。
5 2013年2月1日，甲公司為建造一棟廠房向銀行取得一筆專門借款。201 3年3月1 5日，以該借款支付前期訂購的工程物資款。因征地拆遷發(fā)生糾紛，該廠房延遲至201 3年6月1日才開工興建，開始支付其他工程款。2014年10月31日，該廠房建造完成，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。2014年11月30日，甲公司辦理工程竣工決算。不考慮其他因素，甲公司該筆借款費(fèi)用的資本化期間為( )。
A.2013年2月1日至2014年4月30日
B.2013年3月15日至2014年10月31 日
C.2013年6月1日至2014年10月31 日
D.2013年6月1日至2014年11月30 日
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年6月1日借款費(fèi)用滿足開始資本化的條件，2014年10月31日所建造廠房達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止借款利息資本化，故借款費(fèi)用資本化期間為2013年6月1日至2014年10月31日。
6 2011年l2月20日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司向100名高管人員每人授予2萬股普通股(每股面值1元)。根據(jù)股份支付協(xié)議的規(guī)定，這些高管人員自2012年1月1日起在公司連續(xù)服務(wù)滿3年，即可于2014年12月31日無償獲得授予的普通股。甲公司普通股2011年12月20日的市場價(jià)格為每股12元，2011年12月31日的市場價(jià)格為每股15元。2012年2月8日，甲公司從二級市場以每股10元的價(jià)格回購本公司普通股200萬股，擬用于高管人員股權(quán)激勵(lì)。在等待期內(nèi)，甲公司沒有高管人員離開公司。2014年12月31日，高管人員全部行權(quán)，當(dāng)日甲公司普通股市場價(jià)格為每股13.5元。甲公司因高管人員行權(quán)增加的股本溢價(jià)金額是( )萬元。
A.-2000
B.0
C.400
D.2400
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】在高管行權(quán)從而擁有本企業(yè)股份時(shí)，企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷庫存股成本2000萬元和等待期內(nèi)資本公積(其他資本公積)累計(jì)金額，同時(shí)按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價(jià))，所以計(jì)入資本公積(股本溢價(jià))的金額=200 ×12-2000=400(萬元)。
7 A公司以一臺甲設(shè)備換入B公司的一臺乙設(shè)備。甲設(shè)備的賬面原價(jià)為100萬元，已計(jì)提折舊30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元。D公司向A公司支付補(bǔ)價(jià)5萬元，甲設(shè)備和乙設(shè)備的公允價(jià)值均無法合理確定。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，則A公司換入的乙設(shè)備的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.65
B.55
C.60
D.95
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】A公司換入乙設(shè)備的入賬價(jià)值=(100-30-10)-5=55(萬元)。
8 債務(wù)重組時(shí)，以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，債權(quán)人將來應(yīng)收金額小于再組債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，應(yīng)( )。
A.計(jì)入管理費(fèi)用
B.計(jì)入營業(yè)外支出
C.沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用
D.沖減投資收益
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】屬于債務(wù)重組損失，應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出。
9 甲公司與乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2013年12月，甲公司以一臺生產(chǎn)設(shè)備與乙公司的一臺機(jī)床進(jìn)行交換。甲公司換出生產(chǎn)設(shè)備的賬面原價(jià)為1000萬元，累計(jì)折舊為250萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為600萬元，增值稅稅額為102萬元，支付清理費(fèi)為2萬元，支付換入資產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1萬元：乙公司換出機(jī)床的賬面原價(jià)為800萬元，累計(jì)折舊為200萬元，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備為l00萬元，公允價(jià)值為500萬元，增值稅稅額為85萬元。乙公司另向甲公司支付補(bǔ)價(jià)117萬元。假定該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮其他因素，甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值為( )萬元。
A.501
B.500
C.585
D.503
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】甲公司換入乙公司機(jī)床的入賬價(jià)值=600+102-85-117+1=501(萬元)。
10 甲企業(yè)在2013年1月1日以3200萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)，購買日，乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3000萬元。假定乙企業(yè)的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組，而且乙企業(yè)的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)均未發(fā)生減值跡象，未進(jìn)行過減值測試。2013年年末，甲企業(yè)確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2700萬元。甲企業(yè)2013年12月31日在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備為()萬元。
A.1000
B.1600
C.800
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】合并報(bào)表中商譽(yù)計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值=3200-3000×80%=800(萬元)，合并報(bào)表中包含完全商譽(yù)的乙企業(yè)資產(chǎn)的賬面價(jià)值=2700+800÷80%=3700(萬元)，該資產(chǎn)組的可收回金額為2100萬元，該資產(chǎn)組應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額=3700-2100=1600(萬元)，因完全商譽(yù)的價(jià)值為1000萬元，所以減值損失應(yīng)沖減商譽(yù)1000萬元，但合并財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的是歸屬于母公司的商譽(yù)，未反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)，因此合并報(bào)表中應(yīng)計(jì)提的商譽(yù)減值準(zhǔn)備=1000×80%=800(萬元)。
11 長江公司擁有乙公司30%的股份，對乙公司具有重大影響，2013年11月20 日，乙公司向長江公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為200萬元，銷售價(jià)格為300萬元，增值稅稅額為51萬元，價(jià)款已收存銀行。至2013年12月31日，長江公司將上述商品對外出售60%。長江公司有子公司甲公司，201 3年12月31日長江公司在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)抵銷存貨的金額為( )萬元。
A.30
B.12
C.0
D.18
【參考答案】B
【系統(tǒng)解析】應(yīng)抵銷存貨的金額=(300-200)×(1-60%)× 30%=12(萬元)。
12 M公司和N公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。M公司銷售給N公司一批商品，價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為170萬元，款項(xiàng)尚未收到。因N公司資金困難，已無力償還M公司的全部貨款，經(jīng)協(xié)商，M公司同意將其中的200萬元延期收回，且延長期間不考慮貨幣時(shí)間價(jià)值因素，剩余款項(xiàng)N公司分別用一材料和一項(xiàng)長期股權(quán)投資予以抵償。已知，N公司用以抵債的原材料的賬面余額為250萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，公允價(jià)值為300萬元，長期股權(quán)投資的賬面余額為425萬元，已提減值準(zhǔn)備25萬元，公允價(jià)值為450萬元。不考慮其他因素，則N公司因該事項(xiàng)應(yīng)該計(jì)人營業(yè)外收入的金額為( )萬元。
A.60
B.69
C.169
D.0
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】M公司因債務(wù)重組應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入的金額 =(1000+170)-200-(300×1.17+450)=169(萬元)。
13 對于以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組，下列各項(xiàng)中債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失的是( )。
A.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額
B.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬面余額的差額
C.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于該資產(chǎn)原賬而價(jià)值的差額
D.收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)原賬面價(jià)值小于重組債權(quán)賬面余額的差額
【參考答案】A
【系統(tǒng)解析】債權(quán)人應(yīng)將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值小于重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失。
14 2013年7月1日，甲公司與丁公司簽訂合同，自丁公司購買一套管理系統(tǒng)軟件，合同價(jià)款為5000萬元，款項(xiàng)分五次支付，其中合同簽訂之日支付購買價(jià)款的20%，其余款項(xiàng)分四次自次年起每年7月1日支付1000萬元。管理系統(tǒng)軟件購買價(jià)款的現(xiàn)值為4546萬元，折現(xiàn)率為5%。該軟件預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。甲公司2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額為( )萬元。
A.227.3
B.113.65
C.88.65
D.177.3
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】管理系統(tǒng)軟件應(yīng)當(dāng)按照購買價(jià)款的現(xiàn)值4546萬元作為入賬價(jià)值，未確認(rèn)融資費(fèi)用2013年7月1日余額=(4000+1000)-4546=454(萬元)，長期應(yīng)付款2013年7月1日賬面價(jià)值=4000-454=3546(萬元)，2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=(4000-454)×5%×6/12=88.65(萬元)。
15 2013年4月1日，甲公司收到先征后返的增值稅800萬元;6月20日，甲公司以10000萬元的拍賣價(jià)格取得一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的房屋，該房屋的預(yù)計(jì)使用年限為50年。當(dāng)?shù)卣疄楣膭?lì)甲公司在當(dāng)?shù)赝顿Y，于同日撥付甲公司6000萬元，作為對甲公司取得房屋的補(bǔ)償。甲公司201 3年度因政府補(bǔ)助應(yīng)確認(rèn)的收益金額為( )萬元。
A.800
B.920
C.860
二、多項(xiàng)選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號16至25信息點(diǎn)，多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分。)
16 長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算，下列各項(xiàng)中，屬于投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.被投資單位發(fā)生虧損
B.被投資單位資本公積增加
C.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利
D.投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額
【參考答案】A,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)B，屬于其他權(quán)益變動，投資單位應(yīng)記入“資本公積—其他資本公積”科目，不確認(rèn)投資收益;選項(xiàng)C，宣告分配現(xiàn)金股利。應(yīng)沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，和確認(rèn)投資收益無關(guān)。
17下列關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.可供出售外幣貨幣性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益
B.可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
C.取得可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)成本
D.處置可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，以前期間因公允價(jià)值變動計(jì)入資本公積的累計(jì)金額應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
【參考答案】A,C,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)B應(yīng)計(jì)入資本公積。
18 下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的會計(jì)處理方法中，正確的有( )。
A.非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積
B.無論采用公允價(jià)值模式，還是采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，取得的租金收入，均應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入
C.將采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時(shí)，其在轉(zhuǎn)換日的公允價(jià)值與原賬面價(jià)值的差額，應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動損益
D.投資性房地產(chǎn)的處置損益應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的，公允價(jià)值大于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積，公允價(jià)值小于原賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動損益)，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)的處置損益應(yīng)通過其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本來反映，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
19 甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)的有( )。
A.當(dāng)月銷售的商品當(dāng)月退回
B.甲公司的股東A公司將持有甲公司51%的股份轉(zhuǎn)讓給B公司
C.外匯匯率發(fā)生較大變動
D.新的證據(jù)表明，在資產(chǎn)負(fù)債表日對長期合同應(yīng)計(jì)收益的估計(jì)存在重大誤差
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，其屬于當(dāng)期正常業(yè)務(wù)事項(xiàng);選項(xiàng)D屬于調(diào)整事項(xiàng)。
20 下列關(guān)于會計(jì)政策及其變更的表述中，正確的有( )。
A.會計(jì)政策只涉及會計(jì)原則和會計(jì)基礎(chǔ)
B.變更會計(jì)政策表明以前會計(jì)期間采用的會計(jì)政策存在錯(cuò)誤
C.變更會計(jì)政策應(yīng)能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果
D.初次發(fā)生的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策，不屬于會計(jì)政策變更
【參考答案】C,D
【系統(tǒng)解析】會計(jì)政策涉及會計(jì)原則、會計(jì)基礎(chǔ)和具體會計(jì)處理方法，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;會計(jì)政策變更，并不意味著以前期間的會計(jì)政策是錯(cuò)誤的，只是由于情況發(fā)生了變化，或者掌握了新的信息、積累了更多的經(jīng)驗(yàn)，使得變更會計(jì)政策能夠更好地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
21 關(guān)于政府補(bǔ)助的確認(rèn)與計(jì)量，下列說法中錯(cuò)誤的有( )。
A.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)在收到款項(xiàng)時(shí)在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)人各期損益
B.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助通過營業(yè)外收入核算，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助通過遞延收益核算
C.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)人當(dāng)期損益
【參考答案】A,B
【系統(tǒng)解析】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)從資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)分期平均計(jì)入各期損益，選項(xiàng)A表述錯(cuò)誤;遞延收益也用來核算與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，選項(xiàng)B表述錯(cuò)誤。
22 在確定借款費(fèi)用暫停資本化期間時(shí)，應(yīng)當(dāng)區(qū)別正常中斷和非正常中斷。下列各項(xiàng)中，屬于非正常中斷的有( )。
A.因按計(jì)劃進(jìn)行的安全檢查發(fā)生的中斷
B.安全事故導(dǎo)致的中斷
C.勞動糾紛導(dǎo)致的中斷
D.資金周轉(zhuǎn)困難導(dǎo)致的中斷
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。例如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛、資金周轉(zhuǎn)困難、發(fā)生安全事故、發(fā)生勞動糾紛等原因?qū)е碌闹袛唷Ｒ虬从?jì)劃進(jìn)行的安全檢查發(fā)生的中斷屬于正常中斷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
23 企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列事項(xiàng)中，可產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的有( )。
A.本期超標(biāo)的廣告宣傳費(fèi)
B.年末以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額并按公允價(jià)值調(diào)整
C.年末交易性金融負(fù)債的公允價(jià)值小于其賬面成本并按公允價(jià)值調(diào)整
D.年初投入使用的一臺機(jī)器設(shè)備，會計(jì)上采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，而稅法上要求采用年限平均法計(jì)算折舊
【參考答案】B,C
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A和D產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。
24下列各項(xiàng)屬于確定存貨可變現(xiàn)凈值時(shí)應(yīng)考慮的因素有( )。
A.以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)
B.持有存貨的目的
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的影響
D.折現(xiàn)率
【參考答案】A,B,C
【系統(tǒng)解析】可變現(xiàn)凈值不是現(xiàn)值，與折現(xiàn)率無關(guān)。
25 對下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)整年初未分配利潤的有( )。
A.對以前年度大額收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正
B.對不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會計(jì)政策
C.累積影響數(shù)無法合理確定的會計(jì)政策變更
D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無形資產(chǎn)的攤銷年限
【參考答案】B,C,D
【系統(tǒng)解析】選項(xiàng)A應(yīng)調(diào)整期初未分配利潤。
三、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用2B鉛筆填涂答題卡中題號61至70信息點(diǎn)。表述正確的，填涂答題卡中信息點(diǎn)[√];表述錯(cuò)誤的，則填涂答題卡中信息點(diǎn)[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯(cuò)誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 采用公允價(jià)值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，若企業(yè)首次取得的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠 取得，為了保證所有投資性房地產(chǎn)均采用公允價(jià)值模式計(jì)量，則企業(yè)不得取得該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】在極少數(shù)情況下，采用公允價(jià)值對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的企業(yè)，有證據(jù)表明，當(dāng)企業(yè)首次取得的某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時(shí)，其公允價(jià)值不能持續(xù)可靠取得，則應(yīng)采用成本模式對其進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。
27 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
28 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)如涉及現(xiàn)金收支項(xiàng)目的，均不調(diào)整報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表的貨幣資金項(xiàng)目和現(xiàn)金流量表各項(xiàng)目數(shù)字。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
29 企業(yè)與政府發(fā)生交易所取得的收入，如果該交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且與企業(yè)的銷售商品或提供服務(wù)等日常經(jīng)營活動密切相關(guān)的，應(yīng)將其確認(rèn)為營業(yè)外收入。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號—收入》的規(guī)定，確認(rèn)為營業(yè)收入。
30 將經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)通過變更合同轉(zhuǎn)為融資租賃固定資產(chǎn)，在會計(jì)上應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策變更處理。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】當(dāng)期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別，而采用新的會計(jì)政策不屬于會計(jì)政策變更。
31 外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)先按外幣確定，在計(jì)量減值時(shí)再按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣反映的金額。該項(xiàng)金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價(jià)值部分，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】對
【系統(tǒng)解析】√
32 對權(quán)益結(jié)算的股份支付，無論是否立即可行權(quán)，在授予日應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和資本公積。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計(jì)處理。
33 在借款費(fèi)用允許資本化的期間內(nèi)發(fā)生的外幣一般借款匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)人以該外幣一般借款所購建資產(chǎn)的成本。 ( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】外幣一般借款在資本化期間的匯兌差額，不計(jì)入所購建資產(chǎn)的成本，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。
34 會計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清某項(xiàng)會計(jì)變更屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，則應(yīng)按會計(jì)政策變更進(jìn)行會計(jì)處理。 ( )
對
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【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】會計(jì)實(shí)務(wù)中，如果不易分清某項(xiàng)會計(jì)變更屬于會計(jì)政策變更還是會計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)按會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行會計(jì)處理。
35 合并利潤表中少數(shù)股東損益就是按子公司賬面凈利潤和少數(shù)股東持股比例計(jì)算的金額。( )
對
錯(cuò)
【參考答案】錯(cuò)
【系統(tǒng)解析】還應(yīng)考慮購買日子公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的調(diào)整對當(dāng)期損益的影響及內(nèi)部交易等因素。
四、計(jì)算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均須列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
36甲公司2013年與投資有關(guān)資料如下：
(1)2013年1月1日，甲公司將其持有乙公司90%股權(quán)投資的1/3對外出售，取得價(jià)款7500萬元，剩余60%股權(quán)仍能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。出售投資當(dāng)日，乙公司自甲公司取得其90%股權(quán)之日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的應(yīng)當(dāng)納入甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值總額為25500萬元，乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為25000萬元。
該股權(quán)投資系甲公司2011年1月10日取得，成本為21000萬元，購買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值總額為22000萬元。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并，且按照稅法規(guī)定該項(xiàng)合并為應(yīng)稅合并。
(2)甲公司原持有丙公司60%的股權(quán)，其賬面余額為6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。2013年12月31日，甲公司將其持有的對丙公司長期股權(quán)投資中的1/3出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款2400萬元，處置日剩余股權(quán)的公允價(jià)值為4800萬元。出售日，丙公司自購買日開始持續(xù)計(jì)算的凈資產(chǎn)為12000萬元。在出售20%的股權(quán)后，甲公司對丙公司的持股比例為40%，喪失了對丙公司的控制權(quán)。甲公司取得丙公司60%股權(quán)時(shí)，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9500萬元。從購買日至出售日，丙公司因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升使資本公積增加200萬元。
(3)甲公司于2012年1月1日以貨幣資金1000萬元取得了丁公司10%的股權(quán)，甲公司將取得丁公司10%股權(quán)作為可供出售金融資產(chǎn)核算。2012年12月31日，該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元。
2013年1月1日，甲公司以貨幣資金6400萬元進(jìn)一步取得丁公司50%的股權(quán)，因此取得了控制權(quán)，丁公司在該日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是12200萬元。原10%投資在該日的公允價(jià)值為1230萬元。
甲公司和丁公司屬于非同一控制下的公司。
(4)其他資料：
①假定不考慮所得稅和內(nèi)部交易的影響。
②甲公司有充足的資本公積(資本溢價(jià))金額。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積;③計(jì)算甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益;④計(jì)算合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。(2)根據(jù)資料(2)，①計(jì)算甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資確認(rèn)的投資收益;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資列報(bào)的金額;③計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(3)根據(jù)資料(3)，①計(jì)算甲公司2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值;②計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
①個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=7500-21000×1/3=500(萬元)。
②合并報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)應(yīng)調(diào)整的資本公積=7500-25500×90%×1/3=-150(萬元)。
③甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因出售乙公司股權(quán)確認(rèn)的投資收益為0，不喪失控制權(quán)情況下處置子公司部分股權(quán)的，合并財(cái)務(wù)報(bào)表中處置價(jià)款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積)，資本公積余額不足沖減的，調(diào)整留存收益，不確認(rèn)投資收益。
④甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)的商譽(yù)為購買日形成的，其金額=21000-22000 × 90%=1200(萬元)。
(2)
①甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中因處置長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=2400-6000×1/3=400(萬元)。
②因在年末出售，所以合并財(cái)務(wù)報(bào)表中剩余長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照其在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價(jià)值計(jì)量，即應(yīng)列報(bào)的金額為4800萬元。
③合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2400+4800)-12000 × 60%-(6000-9500×60%)+200×60%=-180(萬元)。
(3)
①2013年1月1日原可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值1200萬元應(yīng)轉(zhuǎn)入長期股權(quán)投資，新增長期股權(quán)投資成本6400萬元，因此2013年1月1日個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1200+6400=7600(萬元)。
②合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=(1230+6400)-12200×60%=310(萬元)?！?7甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為上市公司，其相關(guān)交易或事項(xiàng)如下：
(1)經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于2012年1月1日發(fā)行分期付息、到期一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券1000萬份，每份面值為100元。可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價(jià)格總額為100000萬元，不考慮發(fā)行費(fèi)用，實(shí)際募集資金已存入銀行專戶。
根據(jù)可轉(zhuǎn)換公司債券募集說明書的約定：可轉(zhuǎn)換公司債券的期限為3年，自2012年1月1日起至2014年12月31日止;可轉(zhuǎn)換公司債券的票面年利率為：第一年1.5%，第二年2%，第三年2.5%;可轉(zhuǎn)換公司債券的利息自發(fā)行之日起每年支付一次，起息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日即2012年1月1日，付息日為可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行之日起每滿一年的當(dāng)日，即自201 3年起每年的1月1日;可轉(zhuǎn)換公司債券在發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)格為每股10元，每份債券可轉(zhuǎn)換為10股普通股股票(每股面值1元);發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券募集的資金專門用于生產(chǎn)用廠房的建設(shè)。
(2)甲公司將募集的資金自2012年起陸續(xù)投入生產(chǎn)用廠房的建設(shè)，截至2012年12月31日，全部募集資金已使用完畢。2012年1月1日開始資本化，生產(chǎn)用廠房于2012年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。假定不考慮閑置專門借款的利息收入。
(3)2013年1月1日，甲公司支付2012年度可轉(zhuǎn)換公司債券利息1500萬元。
(4)2013年7月1日，由于甲公司股票價(jià)格漲幅較大，全體債券持有人將其持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為甲公司普通股股票。
(5)其他資料如下：
①甲公司將發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成份劃分為以攤余成本計(jì)量的金融負(fù)債。
②甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)無債券發(fā)行人贖回和債券持有人回售條款以及變更初始轉(zhuǎn)股價(jià)格的條款，發(fā)行時(shí)二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場年利率為6%。
已知：(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900：(P/F，6%，3)=0.8396。
③在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)股的，不考慮利息的影響，按債券面值及初始轉(zhuǎn)股價(jià)格計(jì)算轉(zhuǎn)股數(shù)量。
④不考慮所得稅影響。
要求：
(1)計(jì)算甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份和權(quán)益成份的公允價(jià)值。
(2)編制甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)的會計(jì)分錄。
(3)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2012年12月31日的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)及支付2012年度利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份2013年6月30目的攤余成本，并編制甲公司確認(rèn)2013年上半年利息費(fèi)用的會計(jì)分錄。
(5)編制甲公司201 3年7月1日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股股票時(shí)的會計(jì)分錄。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時(shí)負(fù)債成份的公允價(jià)值=100000 ×1.5%×0.9434+100000×2%×0.8900+100000 ×(1+2.5%)×0.8396=89254.1(萬元)，權(quán)益成份的公允價(jià)值=100000-89254.1=10745.9(萬元)。
(2)
借：銀行存款 100000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)10745.9(100000-89254.1)
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
(3)
2012年12月31日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的攤余成本=89254.1 ×(1+6%)-100000 ×1.5%=93109.35(萬元)。
借：在建工程 5355.25(89254.1×6%)
貸：應(yīng)付利息 1500
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 3855.25
2013年1月1日
借：應(yīng)付利息 1500
貸：銀行存款 1500
(4)
2013年6月30日可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的攤余成本=93109.35+93109.35×6%÷2-100000 × 2%÷2=94902.63(萬元)。
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2793.28(93109.35×6%÷2)
貸：應(yīng)付利息 1000
應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 1793.28(5)
201 3年7月1日，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換為普通股的數(shù)量=1000 × 10=10000(萬股)
借：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)100000
資本公積—其他資本公積 10745.9
應(yīng)付利息 1000
貸：應(yīng)付債券—可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 5097.37(10745.9-3855.25-1793.28)
股本 10000
資本公積—股本溢價(jià) 96648.531
五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分。凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說明外，均列出計(jì)算過程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩位。)
38A公司2012年和2013年有關(guān)資料如下：
(1)A公司2012年1月2日以一組資產(chǎn)交換甲公司持有B公司60%的股份，并作為長期股權(quán)投資，A公司另支付資產(chǎn)評估和法律咨詢等費(fèi)用60萬元。該組資產(chǎn)包括銀行存款、庫存商品、一棟辦公樓、一項(xiàng)無形資產(chǎn)和一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)。該組資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值有關(guān)資料如下：
(2)2012年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。
(3)2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1020萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
(4)201 3年1月2日，A公司將其持有的對B公司長期股權(quán)投資中的1/2出售給乙公司，收到款項(xiàng)2750萬元存人銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。
(5)2013年1月2日，A公司對B公司剩余長期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。
(6)201 3年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動。
假定：
(1)A公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。
(2)合并前，A公司和甲公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)不考慮所得稅的影響。
要求：
(1)編制A公司2012年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(2)編制A公司2013年1月2日出售B公司1/2股權(quán)投資的會計(jì)分錄。
(3)編制A公司2013年1月2 日長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會計(jì)分錄。
(4)編制A公司2013年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄。
(5)計(jì)算A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
(6)若A公司有子公司C公司，計(jì)算2013年合并報(bào)表中A公司對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)
借：固定資產(chǎn)清理 1500
累計(jì)折舊 500
貸：固定資產(chǎn) 2000
借：長期股權(quán)投資—成本 5000
累計(jì)攤銷 1200
貸：銀行存款 330
固定資產(chǎn)清理 1500
無形資產(chǎn) 2000
可供出售金融資產(chǎn)400
主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170
營業(yè)外收入 700[(2000-1500)+(1000-800)]
投資收益 100(500-400)
借：主營業(yè)務(wù)成本800
貸：庫存商品800
借：資本公積—其他資本公積 50
貸：投資收益 50
借：管理費(fèi)用 60
貸：銀行存款 60
(2)
借：銀行存款 2750
貸：長期股權(quán)投資—成本2500(5000×1/2)
投資收益 250
(3)
剩余長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為2500萬元大于原投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額2400萬元(8000×30%)之間的差額，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本。
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間實(shí)現(xiàn)的調(diào)整后凈損益=[1020-(500-400)÷5]×30%=(1020-20)×30%=300(萬元)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整留存收益。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 300
貸：荔余公積 30
利潤分配—未分配利潤 270
處置投資以后按照持股比例計(jì)算享有被投資單位自購買日至處置投資日期間資本公積變動為36萬元(120×30%)，應(yīng)調(diào)整增加長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)調(diào)整資本公積。A公司應(yīng)進(jìn)行以下賬務(wù)處理：
借：長期股權(quán)投資—其他權(quán)益變動 36
貸：資本公積—其他資本公積 36(4)
借：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 270[(920—20)×30%]
貸：投資收益 270
借：應(yīng)收股利 150(500 × 30%)
貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整 150
借：銀行存款 150
貸：應(yīng)收股利 150
(5)A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資2013年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250+270=520(萬元)。
(6)按購買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的B公司201 3年1月2日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值=8000+(1020-20)+120=9120(萬元)，購買日產(chǎn)生的商譽(yù)=5000-8000 × 60%=200(萬元)。A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(2750+2760)-9120×60%-200+120×60%=-90(萬元)，A公司剩余股權(quán)投資2013年采用權(quán)益法核算應(yīng)確認(rèn)的投資收箍為270萬元，A公司201 3年合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對B公司長期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益=-90+270=1 80(萬元)。
附喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄：
借：投資收益 76
貸：長期股權(quán)投資 76(2500+300+36-2760)
借：投資收益 336
貸：盈余公積—年初 30
未分配利潤—年初 270
資本公積—年初 36
借：資本公積 72
貸：投資收益 72
即：A公司2013年1月2日喪失控制權(quán)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=250-76-336+72=-90(萬元)。
39長江公司系上市公司，屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。長江公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。
長江公司2012年度所得稅匯算清繳于2013年5月31日完成。長江公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告于2013年3月31日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報(bào)出。
2013年1月1日至3月31日，長江公司發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：
(1)1月14日，長江公司收到乙公司退回的2012年5月4 13從長江公司購入的一批商品，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出證明單。當(dāng)日，長江公司向乙公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品的銷售價(jià)格(不含增值稅)為100萬元，增值稅稅額為17萬元，銷售成本為80萬元。假定長江公司銷售該批商品時(shí)，銷售價(jià)格是公允的，也符合收入確認(rèn)條件。至2013年1月14日，該批商品的應(yīng)收賬款尚未收回。長江公司2012年12月31日對該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提了12萬元的壞賬準(zhǔn)備，稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額，退貨沖減的營業(yè)收入和營業(yè)成本可計(jì)人2012年度應(yīng)納稅所得額。
(2)2012年10月6日，丙公司向法院提起訴訟，要求長江公司賠償專利侵權(quán)損失300萬元。至2012年12月31日，法院尚未判決。經(jīng)向律師咨詢，長江公司就該訴訟事項(xiàng)于2012年度確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債200萬元。2013年2月5 日，法院判決長江公司應(yīng)賠償丙公司專利侵權(quán)損失260萬元，2013年2月10日長江公司支付賠償款260萬元。假定長江公司支付的260萬元賠償款不計(jì)入2012年應(yīng)納稅所得額，可計(jì)入2013年應(yīng)納稅所得額。
(3)2月26 日，長江公司獲知丁公司被法院依法宣告破產(chǎn)，預(yù)計(jì)應(yīng)收丁公司賬款200萬元 (含增值稅稅額)收回的可能性極小，應(yīng)按全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。長江公司在2012年12月31日已被告知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難無法按期償還債務(wù)，因而按應(yīng)收丁公司賬款余額的80%計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。
(4)3月5日，長江公司發(fā)現(xiàn)2012年度漏記某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)用200萬元，金額較大。至2012年12月31日，用該生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品全部完工，但未對外出售。
(5)3月15日，長江公司決定發(fā)行公司債券10000萬元。
(6)3月28 日，長江公司董事會提議的利潤分配方案為分配現(xiàn)金股利300萬元。長江公司根據(jù)董事會提議的利潤分配方案，將擬分配的現(xiàn)金股利作為應(yīng)付股利，并進(jìn)行賬務(wù)處理，同時(shí)調(diào)整2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目。
要求：
(1)指出長江公司發(fā)生的上述事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)、(5)和(6)哪些屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
(2)對于長江公司的調(diào)整事項(xiàng)，編制有關(guān)調(diào)整會計(jì)分錄(合并編制將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積的會計(jì)分錄，“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱，“利潤分配”科目要求寫出明細(xì)科目)。
【參考答案】請參考解析
【系統(tǒng)解析】(1)調(diào)整事項(xiàng)有：事項(xiàng)(1)、(2)、(3)、(4)和(6)。
(2)事項(xiàng)(1)
借：以前年度損益調(diào)整 100
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 17
貸：應(yīng)收賬款 117
借：庫存商品 80
貸：以前年度損益調(diào)整 80
借：壞賬準(zhǔn)備 12
貸：以前年度損益調(diào)整 12
借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅 5[(100-80)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整 5
借：以前年度損益調(diào)整 3(12×25%)
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 3
事項(xiàng)(2)
借：以前年度損益調(diào)整 60
預(yù)計(jì)負(fù)債 200
貸：其他應(yīng)付款 260
借：其他應(yīng)付款 260
貸：銀行存款 260
注：該筆分錄不調(diào)整報(bào)告年度(2012年)報(bào)表
借：遞延所得稅資產(chǎn) 15(260 × 25%-200×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 15
事項(xiàng)(3)
借：以前年度損益調(diào)整 40[200×(1-80%)]
貸：壞賬準(zhǔn)備 40
借：遞延所得稅資產(chǎn) 10(40-25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 10
事項(xiàng)(4)
借：庫存商品 200
貸：累計(jì)折舊 200
事項(xiàng)(6)
借：應(yīng)付股利 300
貸：利潤分配—未分配利潤 300
注：資產(chǎn)負(fù)債表日后期間，董事會宣告分派的現(xiàn)金股利是不作為調(diào)整事項(xiàng)處理的。但長江公司錯(cuò)誤的調(diào)整報(bào)告年度，即2012年度財(cái)務(wù)報(bào)表，所以要將原分錄反方向沖回，就屬于調(diào)整事項(xiàng)了。
將以前年度損益調(diào)整轉(zhuǎn)入利潤分配及提取盈余公積
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目借方余額=(100-80-12-5+3)+(60-15)+(40-10)=81(萬元)。
借：利潤分配—未分配利潤81
貸：以前年度損益調(diào)整 81
借：盈余公積8.1
貸：利潤分配—未分配利潤 8.1
D.900
【參考答案】C
【系統(tǒng)解析】2013年度因政府補(bǔ)助確認(rèn)的收益金額=800+6000/50×6/12=860(萬元)。