2013年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考試真題與答案解析(完全版)
(本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分)
一、單選選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo)。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元
A.12.5 B.15
C.37.5 D.40
【答案】A
【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。
2.甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.750 B.812.5
C.950 D.1000
【答案】B
【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5(萬(wàn)元)。
3.2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。
A.68 B.70
C.80 D.100
【答案】A
【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬(wàn)元)，成本=100+40=140(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=108-40=68(萬(wàn)元)，成本為100萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。
4.2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為( )萬(wàn)元。
A.860 B.900
C.960 D.1000
【答案】C
【解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。
5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是( )。
A.商譽(yù) B.固定資產(chǎn)
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。
6.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的項(xiàng)目為( )
A.投資收益 B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外收入 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【答案】D
【解析】對(duì)應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是( )
A.勞務(wù)糾紛 B.安全事故
C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測(cè)的氣候影響
【答案】D
【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。
8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.18 000 B.18 652
C.18 800 D.18 948
【答案】B
【解析】2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(萬(wàn)元)。
9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )萬(wàn)元。
A.460 B.660
C.700 D.860
【答案】C
【解析】本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(500+900)÷2=700(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是( )。
A.營(yíng)業(yè)稅直接減免
B.增值稅即征即退
C.增值稅出口退稅
D.所得稅加計(jì)抵扣
【答案】B
【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于。
11.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.銀行存款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
12.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法
B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式
D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C正確;租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，未項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.160 B.440
C.600 D.640
【答案】A
【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬(wàn)元)。
14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行;該批商品成本為1 600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.1 600 B.1 940
C.2 000 D.2 340
【答案】D
【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340(萬(wàn)元)。
15.下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.增加事業(yè)支出
B.增加其他支出
C.減少事業(yè)基金
D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金
【答案】D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，選項(xiàng)D正確。
二、多選題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有( )
A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出
D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加
【答案】ABC
【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入資本公積--其他資本公積，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2.下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有( )。
A.固定資產(chǎn)原價(jià)
B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用
C.固定資產(chǎn)處置收入
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】ABCD
【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置售價(jià)以及處置過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。
3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊
B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)
【答案】BCD
【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核
B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A、C和D正確;企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確。
5.下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【答案】ABC
【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提可以轉(zhuǎn)回，但是商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。
6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用
D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用
【答案】AB
【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和D正確。
7.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有( )。
A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算
C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
【答案】ACD
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)C和D正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目，選項(xiàng)A正確。
8.在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A.公布上年度利潤(rùn)分配方案
B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本
D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無(wú)形資產(chǎn)按10年平均攤銷(xiāo)
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理;選項(xiàng)C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整。
9.下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。
A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制
B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方
C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策
D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓
【答案】ABD
【解析】納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A和B沒(méi)有達(dá)到施控制;選項(xiàng)D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。
10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有( )。
A.上級(jí)補(bǔ)助收入
B.財(cái)政補(bǔ)助收入
C.附屬單位上繳收入
D.其他收入中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入
【答案】ACD
【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項(xiàng)A、C和D正確;財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
三、判斷題
1.企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
3.企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量( )
【答案】√
【解析】企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值。也就是按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)別金融資產(chǎn)之間不能重分類(lèi)。
6.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】針對(duì)企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。
7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額( )
【答案】√
【解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成份的公允價(jià)值。
8.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益( )
【答案】√
【解析】根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果不能合理確定其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量。
9.企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。( )
【答案】√
【解析】在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長(zhǎng)期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。
10.民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。( )
10、
【答案】√
【解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。
四、計(jì)算題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51 000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。
(3)其他資料：
①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
③西山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)
西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法
西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法
(2)
2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
(3)
2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本 10190
累計(jì)攤銷(xiāo) 120
貸：銀行存款 9810
無(wú)形資產(chǎn) 450
營(yíng)業(yè)外收入 50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
①第取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元(48000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對(duì)第投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，由于第投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬(wàn)元(5000-4800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
②對(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：
對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3000萬(wàn)元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 250
--其他權(quán)益變動(dòng) 50
貸：盈余公積 25
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 225
資本公積--其他資本公 50
2012年4月28日：
被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 1200
2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收股利 1200
甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬(wàn)元)
西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
(4)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
=5000+10190+250+50-1200+2310=16600(萬(wàn)元)
【相關(guān)鏈接】與中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輕松過(guò)關(guān)一P88例題25幾乎一樣;與張老師基礎(chǔ)班第23將例題26相似，2013年中級(jí)課后作業(yè)計(jì)算分析題第1題;中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化班專(zhuān)題7例題31與該題幾乎相同。
2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9900萬(wàn)元和9000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。
(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類(lèi)似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬(wàn)元。
(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門(mén)罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類(lèi)罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入為170000萬(wàn)元。
(5)通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。
(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
(3)分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。
(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9000-880=8120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800-4000=800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元;不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
事項(xiàng)四：因?yàn)樵搹V告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來(lái)核算，賬面價(jià)值為25740萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=25740-25500=240(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬(wàn)元)。
(2)事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元，期初余額235萬(wàn)元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。
事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元，期初余額為0萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。
(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬(wàn)元)。
(4)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2575
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2420
遞延所得稅負(fù)債 200
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)對(duì)甲公司而言：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對(duì)丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
銀行存款 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
營(yíng)業(yè)外收入 50
可供出售金融資產(chǎn)--成本 350
--公允價(jià)值變動(dòng) 50
借：資本公積--其他資本公積 50
貸：投資收益 50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失 280
貸：壞賬準(zhǔn)備 280
(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940
壞賬準(zhǔn)備 280
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 120
貸：應(yīng)收賬款 2340
(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款 2040
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940
營(yíng)業(yè)外支出(或營(yíng)業(yè)外收入) 100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：銀行存款 2040
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。
4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格給予10%的折讓?zhuān)t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬(wàn)元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。
12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出，銷(xiāo)售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷(xiāo)售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【答案】
材料(1)
2012年3月25日
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400
貸：庫(kù)存商品 2400
2012年4月5日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
貸：應(yīng)收賬款 351
2012年5月10日
借：銀行存款 3159(3510-351)
貸：應(yīng)收賬款 3159
材料(2)
借：銀行存款 1053
原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品 700
材料(3)
2012年11月20日
借：銀行存款 45
貸：預(yù)收賬款 45
2012年12月31日
確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬(wàn)元)，
確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬(wàn)元)。
借：勞務(wù)成本 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
借：預(yù)收賬款 36
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
(2)該銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68
貸：應(yīng)收賬款 468
借：庫(kù)存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 6
(本試題包括客觀試題和主觀試題兩部分)
一、單選選擇題(本類(lèi)題共15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個(gè)符合題意的正確答案。請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.2013年1月1日，甲公司某項(xiàng)特許使用權(quán)的原價(jià)為960萬(wàn)元，已攤銷(xiāo)600萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備60萬(wàn)元。預(yù)計(jì)尚可使用年限為2年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法按月攤銷(xiāo)。不考慮其他因素，2013年1月甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)應(yīng)攤銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元
A.12.5 B.15
C.37.5 D.40
【答案】A
【解析】甲公司該項(xiàng)特許使用權(quán)2013年1月應(yīng)攤銷(xiāo)的金額=(960-600-60)÷2×1/12=12.5(萬(wàn)元)，選項(xiàng)A正確。
2.甲公司某項(xiàng)固定資產(chǎn)已完成改造，累計(jì)發(fā)生的改造成本為400萬(wàn)元，拆除部分的原價(jià)為200萬(wàn)元。改造前，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為800萬(wàn)元，已計(jì)提折舊250萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)改造后的賬面價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.750 B.812.5
C.950 D.1000
【答案】B
【解析】該項(xiàng)固定資產(chǎn)被替換部分的賬面價(jià)值=200-200/800×250=137.5(萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)更新改造后的賬面價(jià)值=800-250-137.5+400=812.5(萬(wàn)元)。
3.2012年12月31日，甲公司庫(kù)存丙材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元。不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為80萬(wàn)元，擬全部用于生產(chǎn)1萬(wàn)件丁產(chǎn)品。將該批材料加工廠丁產(chǎn)品尚需投入的成本總額為40萬(wàn)元。由于丙材料市場(chǎng)價(jià)格持續(xù)下降，丁產(chǎn)品每件不含增值稅的市場(chǎng)價(jià)格由原160元下降為110元。估計(jì)銷(xiāo)售該批丁產(chǎn)品將發(fā)生銷(xiāo)售費(fèi)用及相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)為2萬(wàn)元。不考慮其他因素，2012年12月31日。甲公司該批丙材料的賬面價(jià)值應(yīng)為( )萬(wàn)元。
A.68 B.70
C.80 D.100
【答案】A
【解析】丁產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=110-2=108(萬(wàn)元)，成本=100+40=140(萬(wàn)元)，可變現(xiàn)凈值低于成本，產(chǎn)品發(fā)生的減值，所以丙材料的可變現(xiàn)凈值=108-40=68(萬(wàn)元)，成本為100萬(wàn)元，存貨的賬面價(jià)值為成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量，所以2012年12月31日丙材料的賬面價(jià)值為68萬(wàn)元。
4.2012年12月31日，企業(yè)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元。預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為960萬(wàn)元。當(dāng)日，該項(xiàng)固定資產(chǎn)的可收回金額為( )萬(wàn)元。
A.860 B.900
C.960 D.1000
【答案】C
【解析】可收回金額為公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定，其中公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額=1000-100=900(萬(wàn)元)，預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為960萬(wàn)元，所以該固定資產(chǎn)的可收回金額為960萬(wàn)元，選項(xiàng)C正確。
5.下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，無(wú)論是否存在減值跡象，至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)其進(jìn)行減值測(cè)試的是( )。
A.商譽(yù) B.固定資產(chǎn)
C.長(zhǎng)期股權(quán)投資 D.投資性房地產(chǎn)
【答案】A
【解析】商譽(yù)和使用使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)無(wú)論是否存在減值跡象，都至少于每年度終了進(jìn)行減值測(cè)試，選項(xiàng)A正確。
6.以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)應(yīng)在可行權(quán)日之后的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量有關(guān)相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其與賬面價(jià)值的差額列示在利潤(rùn)表中的項(xiàng)目為( )
A.投資收益 B.管理費(fèi)用
C.營(yíng)業(yè)外收入 D.公允價(jià)值變動(dòng)收益
【答案】D
【解析】對(duì)應(yīng)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)。
7.下列導(dǎo)致固定資產(chǎn)建造中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的事項(xiàng)，不應(yīng)暫停借款費(fèi)用資本化的是( )
A.勞務(wù)糾紛 B.安全事故
C.資金周轉(zhuǎn)困難 D.可預(yù)測(cè)的氣候影響
【答案】D
【解析】建造中發(fā)生的可預(yù)計(jì)的氣候原因不屬于非正常中斷，即使超過(guò)了3個(gè)月，也需要繼續(xù)資本化，選項(xiàng)D正確。
8.2012年1月1日，甲公司發(fā)行分期付息、到期還本的5年期公司債券，實(shí)際收到的款項(xiàng)為18 800萬(wàn)元，該債券面值總額為18 000萬(wàn)元，票面年利率為5%。利息于每年年末支付;實(shí)際年利率為4%，2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本為( )萬(wàn)元。
A.18 000 B.18 652
C.18 800 D.18 948
【答案】B
【解析】2012年12月31日，甲公司該項(xiàng)應(yīng)付債券的攤余成本=18800×(1+4%)-18000×5%=18652(萬(wàn)元)。
9.2012年12月31日，甲公司根據(jù)類(lèi)似案件的經(jīng)驗(yàn)判斷，一起未決訴訟的終判決很可能對(duì)公司不利，預(yù)計(jì)將要支付的賠償金額在500萬(wàn)元至900萬(wàn)元之間，且在此區(qū)間每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同;基本確定可從第三方獲得補(bǔ)償款40萬(wàn)元。甲公司應(yīng)對(duì)該項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額為( )萬(wàn)元。
A.460 B.660
C.700 D.860
【答案】C
【解析】本題中所需支出存在一個(gè)連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同，存在金額區(qū)間的應(yīng)當(dāng)取中間值，并且基本確定從第三方獲得補(bǔ)償款項(xiàng)不能沖減預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。則甲公司對(duì)該項(xiàng)未決訴訟應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債=(500+900)÷2=700(萬(wàn)元)，選項(xiàng)C正確。
10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為政府補(bǔ)助核算的是( )。
A.營(yíng)業(yè)稅直接減免
B.增值稅即征即退
C.增值稅出口退稅
D.所得稅加計(jì)抵扣
【答案】B
【解析】增值稅即征即退屬于政府補(bǔ)助，其他均不屬于。
11.下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額，不應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的是( )。
A.應(yīng)收賬款
B.銀行存款
C.交易性金融資產(chǎn)
D.持有至到期投資
【答案】C
【解析】交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的匯兌差額應(yīng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。
12.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是( )。
A.固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法
B.固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年
C.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式
D.租入的設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策
【答案】C
【解析】固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為年限平均法屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;固定資產(chǎn)改造完成后將其使用年限由6年延長(zhǎng)至9年屬于新的事項(xiàng)，不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價(jià)值模式屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)C正確;租入設(shè)備因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要由經(jīng)營(yíng)租賃改為融資租賃而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
13.2012年10月12日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，未項(xiàng)尚未收到;該批商品成本為2 200萬(wàn)元，至當(dāng)年12月31日，乙公司已將該批商品對(duì)外銷(xiāo)售80%，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.160 B.440
C.600 D.640
【答案】A
【解析】甲公司在編制2012年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，“存貨”項(xiàng)目應(yīng)抵消的金額為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售損益，金額=(3000-2200)×20%=160(萬(wàn)元)。
14.2012年12月5日，甲公司向其子公司乙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為2 000萬(wàn)元，增值稅稅額為340萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行;該批商品成本為1 600萬(wàn)元，不考慮其他因素，甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為( )萬(wàn)元。
A.1 600 B.1 940
C.2 000 D.2 340
【答案】D
【解析】甲公司在編制2012年度合并現(xiàn)金流量表時(shí)，“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目應(yīng)抵銷(xiāo)的金額為內(nèi)部交易發(fā)生的現(xiàn)金流量，金額=2000+340=2340(萬(wàn)元)。
15.下列關(guān)于事業(yè)單位對(duì)非經(jīng)營(yíng)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.增加事業(yè)支出
B.增加其他支出
C.減少事業(yè)基金
D.減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金
【答案】D
【解析】無(wú)形資產(chǎn)計(jì)提攤銷(xiāo)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金--無(wú)形資產(chǎn)”，貸記“累計(jì)攤銷(xiāo)”，選項(xiàng)D正確。
二、多選題(本類(lèi)題共10小題，每小題2分，共20分，每小題備選答案中，有兩個(gè)或兩個(gè)以上符合題意的正確答案，請(qǐng)將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中相應(yīng)信息點(diǎn)。多選、少選、錯(cuò)選、不選均不得分)
1.下列各項(xiàng)中，影響當(dāng)期損益的有( )
A.無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)
B.因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債
C.研發(fā)項(xiàng)目在研究階段發(fā)生的支出
D.可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加
【答案】ABC
【解析】無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，選項(xiàng)A正確;因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用，選項(xiàng)B正確;研發(fā)項(xiàng)目在研究階段的支出計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)C正確;可供出售權(quán)益工具投資公允價(jià)值的增加計(jì)入資本公積--其他資本公積，不影響損益，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
2.下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有( )。
A.固定資產(chǎn)原價(jià)
B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用
C.固定資產(chǎn)處置收入
D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
【答案】ABCD
【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置售價(jià)以及處置過(guò)程中發(fā)生的清理費(fèi)用等相關(guān)費(fèi)用。其中固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備影響固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，所以選項(xiàng)A、B、C和D均影響固定資產(chǎn)的處置損益。
3.下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有( )。
A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊
B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本
C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益
D.預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)
【答案】BCD
【解析】未投入使用的固定資產(chǎn)也是應(yīng)該計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A錯(cuò)誤。
4.下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)以前確定的無(wú)形資產(chǎn)殘值進(jìn)行復(fù)核
B.應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
C.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核
D.至少應(yīng)于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核
【答案】ABCD
【解析】企業(yè)應(yīng)至少于每年年度終了對(duì)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命、攤銷(xiāo)方法及預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)A、C和D正確;企業(yè)應(yīng)于每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核，選項(xiàng)B正確。
5.下列各項(xiàng)已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在未來(lái)會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回的有( )。
A.商譽(yù)減值準(zhǔn)備
B.無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
C.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
D.持有至到期投資減值準(zhǔn)備
【答案】ABC
【解析】持有至到期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提可以轉(zhuǎn)回，但是商譽(yù)、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的減值一經(jīng)計(jì)提不能轉(zhuǎn)回。
6.下列關(guān)于金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量的表述中，正確的有( )。
A.貸款和應(yīng)收貸款應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
B.持有至到期投資應(yīng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量
C.交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用
D.可共出售金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，并扣除處置時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用
【答案】AB
【解析】貸款、應(yīng)收款項(xiàng)和持有至到期投資采用實(shí)際利率法，按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，選項(xiàng)A和B正確;交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不能扣除可能發(fā)生的交易費(fèi)用，選項(xiàng)C和D正確。
7.下列關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表外幣折算的表述中，正確的有( )。
A.外幣報(bào)表折算差額應(yīng)在所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示
B.采用歷史成本計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)的即期匯率折算
C.采用公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)項(xiàng)目應(yīng)按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算
D.“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目以外的其他所有者權(quán)益項(xiàng)目應(yīng)按發(fā)生時(shí)的即期匯率折算
【答案】ACD
【解析】資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，在外幣報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算，選項(xiàng)C和D正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;外幣報(bào)表折算差額屬于所有者權(quán)益性質(zhì)的科目，選項(xiàng)A正確。
8.在相關(guān)資料均能有效獲得的情況下，對(duì)上年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出后發(fā)生的下列事項(xiàng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯調(diào)整法或追溯重述法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的有( )。
A.公布上年度利潤(rùn)分配方案
B.持有至到期資產(chǎn)因部分處置被重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)
C.發(fā)現(xiàn)上年度金額重大的應(yīng)費(fèi)用化的借款費(fèi)用計(jì)入了在建工程成本
D.發(fā)現(xiàn)上年度對(duì)使用壽命不確定且金額重大的無(wú)形資產(chǎn)按10年平均攤銷(xiāo)
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A和B屬于當(dāng)期發(fā)生正常事項(xiàng)，作為當(dāng)期事項(xiàng)在當(dāng)期處理;選項(xiàng)C和D屬于本年發(fā)現(xiàn)以前年度的重大差錯(cuò)應(yīng)當(dāng)采用追溯重塑法調(diào)整。
9.下列各項(xiàng)中，被投資方不應(yīng)納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的有( )。
A.投資方和其他投資方對(duì)被投資方實(shí)施共同控制
B.投資方擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但不能控制被投資方
C.投資方未擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但有權(quán)決定其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策
D.投資方直接擁有被投資方半數(shù)以上表決權(quán)但被投資方已經(jīng)被宣告清理整頓
【答案】ABD
【解析】納入投資方合并財(cái)務(wù)合并范圍的前提是實(shí)施控制，選項(xiàng)A和B沒(méi)有達(dá)到施控制;選項(xiàng)D已宣告被清理整頓的原子公司不是母公司的子公司，不納入合并報(bào)表范圍。
10.下列各項(xiàng)中，應(yīng)轉(zhuǎn)入事業(yè)單位結(jié)余的有( )。
A.上級(jí)補(bǔ)助收入
B.財(cái)政補(bǔ)助收入
C.附屬單位上繳收入
D.其他收入中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入
【答案】ACD
【解析】根據(jù)事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入本期發(fā)生額中的非專(zhuān)項(xiàng)資金收入，期末結(jié)轉(zhuǎn)到事業(yè)結(jié)余中，選項(xiàng)A、C和D正確;財(cái)政補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)到財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)中，選項(xiàng)B錯(cuò)誤。
三、判斷題
1.企業(yè)已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)一并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷(xiāo)售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)其已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
2.企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)將該款項(xiàng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。( )
【答案】√
【解析】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
3.企業(yè)將采用經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)租給其他單位的，應(yīng)該將土地使用權(quán)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。
4.企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)按賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量( )
【答案】√
【解析】企業(yè)對(duì)于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。使該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過(guò)符合持有待售條件的該項(xiàng)固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值。也就是按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量。
5.企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的時(shí)間超過(guò)一年后，應(yīng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)( )
【答案】×
【解析】交易性金融資產(chǎn)與其他類(lèi)別金融資產(chǎn)之間不能重分類(lèi)。
6.企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司直接向其子公司高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)在結(jié)算前的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日重新計(jì)量相關(guān)負(fù)債的公允價(jià)值，并將其公允價(jià)值的變動(dòng)額計(jì)入當(dāng)期損益。( )
【答案】×
【解析】針對(duì)企業(yè)集團(tuán)股份支付，母公司向子公司的高管人員授予母公司股份的，母公司應(yīng)將其作為權(quán)益結(jié)算的股份支付，按照授予日的公允價(jià)值確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資和資本公積。
7.企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在初始確認(rèn)時(shí)，應(yīng)將其負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆，先確定負(fù)債成分的公允價(jià)值，再確定權(quán)益成分的初始入賬金額( )
【答案】√
【解析】針對(duì)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)先確定負(fù)債成份的公允價(jià)值，然后再確定權(quán)益成份的公允價(jià)值。
8.與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如不能合理確定其價(jià)值，應(yīng)按名義金額計(jì)入當(dāng)期損益( )
【答案】√
【解析】根據(jù)政府補(bǔ)助準(zhǔn)則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助如果不能合理確定其公允價(jià)值，應(yīng)當(dāng)按照名義金額計(jì)量。
9.企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。( )
【答案】√
【解析】在合并報(bào)表中，涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長(zhǎng)期凈投資的，以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo)，抵銷(xiāo)后仍有余額的，再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額。
10.民間非營(yíng)利組織對(duì)其受托代理的非現(xiàn)金資產(chǎn)，如果資產(chǎn)憑據(jù)上標(biāo)明的金額與其公允價(jià)值相差較大，應(yīng)以該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為入賬價(jià)值。( )
10、
【答案】√
【解析】受托代理資產(chǎn)，如果憑證上標(biāo)明的金額與公允價(jià)值相差較大的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值作為其入賬價(jià)值。
四、計(jì)算題(本類(lèi)題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬(wàn)元自甲公司股東購(gòu)入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48 000萬(wàn)元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒(méi)有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬(wàn)元。
③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6 000萬(wàn)元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬(wàn)元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬(wàn)元的專(zhuān)利權(quán)(成本為450萬(wàn)元，累計(jì)攤銷(xiāo)為120萬(wàn)元)，自甲公司其他股東購(gòu)入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50 500萬(wàn)元，公允價(jià)值為51 000萬(wàn)元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)現(xiàn)金股利4 000萬(wàn)元。
③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)8 000萬(wàn)元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。
(3)其他資料：
①西山公司除對(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無(wú)其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。
③西山公司對(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)
西山公司2011年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法
西山公司2012年度對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法
(2)
2011年1月1日取得10%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5000
貸：銀行存款 5000
2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利
西山公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益=3500×10%=350(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 350
貸：投資收益 350
2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 350
貸：應(yīng)收股利 350
(3)
2012年1月1日進(jìn)一步取得甲公司20%股權(quán)投資
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--成本 10190
累計(jì)攤銷(xiāo) 120
貸：銀行存款 9810
無(wú)形資產(chǎn) 450
營(yíng)業(yè)外收入 50
將成本法調(diào)整為權(quán)益法：
①第取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5000萬(wàn)元大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬(wàn)元(48000×10%)，產(chǎn)生正商譽(yù)，不需要對(duì)第投資的初始投資成本進(jìn)行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10190萬(wàn)元小于投資時(shí)應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬(wàn)元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬(wàn)元，由于第投資產(chǎn)生正商譽(yù)200萬(wàn)元(5000-4800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽(yù)190萬(wàn)元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進(jìn)行調(diào)整。
②對(duì)于被投資單位兩次投資時(shí)點(diǎn)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)的調(diào)整：
對(duì)于被投資單位在原投資時(shí)至新增投資交易日之間可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)3000萬(wàn)元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利3500萬(wàn)元，所有者權(quán)益的其他變動(dòng)=3000-(6000-3500)=500(萬(wàn)元)，調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 250
--其他權(quán)益變動(dòng) 50
貸：盈余公積 25
利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 225
資本公積--其他資本公 50
2012年4月28日：
被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收股利金額=4000×30%=1200(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收股利 1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 1200
2012年5月7日收到現(xiàn)金股利
借：銀行存款 1200
貸：應(yīng)收股利 1200
甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤(rùn)=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬(wàn)元)
西山公司確認(rèn)應(yīng)享有的金額=7700×30%=2310(萬(wàn)元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--損益調(diào)整 2310
貸：投資收益 2310
(4)2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)
=5000+10190+250+50-1200+2310=16600(萬(wàn)元)
【相關(guān)鏈接】與中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)輕松過(guò)關(guān)一P88例題25幾乎一樣;與張老師基礎(chǔ)班第23將例題26相似，2013年中級(jí)課后作業(yè)計(jì)算分析題第1題;中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)強(qiáng)化班專(zhuān)題7例題31與該題幾乎相同。
2.甲公司2012年度實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額10000萬(wàn)元，適用的所得稅稅率為25%;預(yù)計(jì)未來(lái)期間適用的所得稅稅率不會(huì)發(fā)生變化，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時(shí)性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關(guān)交易和事項(xiàng)中，會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定存在差異的有：
(1)某批外購(gòu)存貨年初、年末借方余額分別為9900萬(wàn)元和9000萬(wàn)元，相關(guān)遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬(wàn)元，該批存貨跌價(jià)準(zhǔn)備年初、年末貸方余額分別為940萬(wàn)元和880萬(wàn)元，當(dāng)年轉(zhuǎn)回存貨跌價(jià)準(zhǔn)備60萬(wàn)元，稅法規(guī)定，該筆準(zhǔn)備金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不包括在內(nèi)。
(2)某項(xiàng)外購(gòu)固定資產(chǎn)當(dāng)年計(jì)提的折舊為1200萬(wàn)元，未計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價(jià)為6000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。采用年限平均法計(jì)提折舊，稅法規(guī)定，類(lèi)似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計(jì)提的折舊準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，企業(yè)在納稅申報(bào)時(shí)按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2000萬(wàn)元。
(3)12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務(wù)部門(mén)罰款通知，將應(yīng)繳罰款300萬(wàn)元確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類(lèi)罰款不允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
(4)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)用為25740萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入15%的部分允許稅前扣除，超過(guò)部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司當(dāng)年銷(xiāo)售收入為170000萬(wàn)元。
(5)通過(guò)紅十字會(huì)向地震災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)現(xiàn)金500萬(wàn)元，已計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
要求：
(1)分別計(jì)算甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債在2012年年末的賬面價(jià)值、計(jì)稅基礎(chǔ)，及其相關(guān)的暫時(shí)性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的余額，計(jì)算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中(不必列示計(jì)算過(guò)程)。
(2)逐項(xiàng)計(jì)算甲公司2012年年末應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)銷(xiāo)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的金額。
(3)分別計(jì)算甲公司2012年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅以及所得稅費(fèi)用(或收益)的金額。
(4)編制甲公司2012年度與確認(rèn)所得稅費(fèi)用(或收益)相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
(1)事項(xiàng)一：2012年年末存貨的賬面價(jià)值=9000-880=8120(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)為9000萬(wàn)元?？傻挚蹠簳r(shí)性差異余額=9000-8120=880(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)二：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=6000-1200=4800(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=6000-6000×5/15=4000(萬(wàn)元)，應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=4800-4000=800(萬(wàn)元)，遞延所得稅負(fù)債的余額=800×25%=200(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)三：2012年年末其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)也為300萬(wàn)元;不產(chǎn)生暫時(shí)性差異。
事項(xiàng)四：因?yàn)樵搹V告費(fèi)尚未支付，所以該廣告費(fèi)作為負(fù)債來(lái)核算，賬面價(jià)值為25740萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=25740-(25740-170000×15%)=25500(萬(wàn)元)，可抵扣暫時(shí)性差異余額=25740-25500=240(萬(wàn)元)，遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60(萬(wàn)元)。
(2)事項(xiàng)一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬(wàn)元，期初余額235萬(wàn)元，本期應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15(萬(wàn)元)。
事項(xiàng)二：遞延所得稅負(fù)債的期末余額為200萬(wàn)元，期初余額為0，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債200萬(wàn)元。
事項(xiàng)四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬(wàn)元，期初余額為0萬(wàn)元，所以本期應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)60萬(wàn)元。
(3)2012年度應(yīng)納稅所得額=10000-60-800+300+240=9680(萬(wàn)元)，應(yīng)交所得稅=9680×25%=2420(萬(wàn)元)，所得稅費(fèi)用=2420+15+200-60=2575(萬(wàn)元)。
(4)會(huì)計(jì)分錄為：
借：所得稅費(fèi)用 2575
遞延所得稅資產(chǎn) 45
貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 2420
遞延所得稅負(fù)債 200
五、綜合題(本類(lèi)題共2小題，第1題15分，第2小題18分，共33分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除了特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)，凡要求編制會(huì)計(jì)分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫(xiě)出一級(jí)科目)
1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%有關(guān)資料如下：
(1)2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專(zhuān)利技術(shù)和對(duì)丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資。
甲公司非專(zhuān)利技術(shù)的原價(jià)為1200萬(wàn)元，已推銷(xiāo)200萬(wàn)元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100元，公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，應(yīng)交納營(yíng)業(yè)稅50萬(wàn)元;對(duì)丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬(wàn)元。其中，成本為350萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為50萬(wàn)元。甲公司換入的對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算。
丙公司對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬(wàn)元。未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬(wàn)元。丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬(wàn)元。
(2)2012年12月13日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對(duì)應(yīng)收向乙公司銷(xiāo)售商品的款項(xiàng)2340萬(wàn)元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬(wàn)元，此前未對(duì)該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。
(3)2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貨款2340萬(wàn)元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬(wàn)元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付;同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。
(4)2013年5月31日，乙公司經(jīng)營(yíng)狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對(duì)甲公司的重組債務(wù)。
假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。
要求：
(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)計(jì)算甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(6)分別編制甲公司、乙公司2013年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)對(duì)甲公司而言：
收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;
對(duì)丙公司而言：
支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。
(2)甲公司換出非專(zhuān)利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000-(1200-200-100)-50=50(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1200
無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100
累計(jì)攤銷(xiāo) 200
銀行存款 200
貸：無(wú)形資產(chǎn) 1200
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 50
營(yíng)業(yè)外收入 50
可供出售金融資產(chǎn)--成本 350
--公允價(jià)值變動(dòng) 50
借：資本公積--其他資本公積 50
貸：投資收益 50
(3)
借：資產(chǎn)減值損失 280
貸：壞賬準(zhǔn)備 280
(4)甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
甲公司重組損失=(2340-280)-1940=120(萬(wàn)元)
借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940
壞賬準(zhǔn)備 280
營(yíng)業(yè)外支出--債務(wù)重組損失 120
貸：應(yīng)收賬款 2340
(5)乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2340-400=1940(萬(wàn)元)
乙公司重組收益=2340-1940-100=300(萬(wàn)元)
借：應(yīng)付賬款 2340
貸：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
營(yíng)業(yè)外收入--債務(wù)重組收益 300
(6)2013年5月31日
甲公司：
借：銀行存款 2040
貸：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 1940
營(yíng)業(yè)外支出(或營(yíng)業(yè)外收入) 100
乙公司：
借：應(yīng)付賬款--債務(wù)重組 1940
預(yù)計(jì)負(fù)債 100
貸：銀行存款 2040
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。甲公司與收入有關(guān)的資料如下：
(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷(xiāo)售一批商品，不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，增值稅稅額為510萬(wàn)元，該批商品成本為2400萬(wàn)元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該批商品已發(fā)出，滿足收入確認(rèn)條件。
4月5日，丙公司在驗(yàn)收該批商品時(shí)發(fā)現(xiàn)其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格給予10%的折讓?zhuān)t字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為300萬(wàn)元，增值稅稅額為51萬(wàn)元。
5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項(xiàng)3159萬(wàn)元。
(2)2012年9月1日至30日，甲公司開(kāi)展A產(chǎn)品以舊換新業(yè)務(wù)，共銷(xiāo)售A產(chǎn)品100臺(tái)，每臺(tái)不含增值稅的銷(xiāo)售價(jià)格為10萬(wàn)元，增值稅稅額為1.7萬(wàn)元，每臺(tái)銷(xiāo)售成本為7萬(wàn)元，同時(shí)，回收100臺(tái)舊產(chǎn)品作為原材料驗(yàn)收入庫(kù)，每臺(tái)不含增值稅的回收價(jià)格為1萬(wàn)元，增值稅稅額為0.17萬(wàn)元，款項(xiàng)均已支付。
(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項(xiàng)為期3個(gè)月的勞務(wù)合同，合同總收入為90萬(wàn)元，當(dāng)日，收到戊公司預(yù)付的合同款45萬(wàn)元。
12月31日，經(jīng)專(zhuān)業(yè)測(cè)量師測(cè)量后，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為40%。至12月31日，累計(jì)發(fā)生的勞務(wù)成本為30萬(wàn)元，估計(jì)完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元，該項(xiàng)合同的結(jié)果能夠可靠計(jì)量，假定發(fā)生的勞務(wù)成本均為職工薪酬，不考慮稅費(fèi)等相關(guān)因素。
(4)2013年1月18日，因產(chǎn)品質(zhì)量問(wèn)題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為400萬(wàn)元，增值稅稅額為68萬(wàn)元，該批商品系2012年12月19日售出，銷(xiāo)售成本為320萬(wàn)元，已于當(dāng)日全部確認(rèn)為收入，款項(xiàng)仍未收到，未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，甲公司2012年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(銷(xiāo)售成本和勞務(wù)成本應(yīng)逐筆結(jié)轉(zhuǎn))。
(2)根據(jù)資料(4)，判斷該事項(xiàng)是否屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專(zhuān)欄名稱：答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【答案】
材料(1)
2012年3月25日
借：應(yīng)收賬款 3510
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 510
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2400
貸：庫(kù)存商品 2400
2012年4月5日
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 51
貸：應(yīng)收賬款 351
2012年5月10日
借：銀行存款 3159(3510-351)
貸：應(yīng)收賬款 3159
材料(2)
借：銀行存款 1053
原材料 100
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 170
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 700
貸：庫(kù)存商品 700
材料(3)
2012年11月20日
借：銀行存款 45
貸：預(yù)收賬款 45
2012年12月31日
確認(rèn)提供勞務(wù)收入=900×40%-0=36(萬(wàn)元)，
確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(30+40)×40%-0=28(萬(wàn)元)。
借：勞務(wù)成本 30
貸：應(yīng)付職工薪酬 30
借：預(yù)收賬款 36
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 36
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 28
貸：勞務(wù)成本 28
(2)該銷(xiāo)售退回屬于資產(chǎn)負(fù)債表日事項(xiàng)。
借：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400
應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 68
貸：應(yīng)收賬款 468
借：庫(kù)存商品 320
貸：以前年度損益調(diào)整--主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 20[(400-320)×25%]
貸：以前年度損益調(diào)整--所得稅費(fèi)用 20
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 60
貸：以前年度損益調(diào)整 60
借：盈余公積 6
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 6