單選題
1.下列與現金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（ ）。
A、現金支付的審批與執(zhí)行
B、現金保管與現金日記賬的記錄
C、現金的會計記錄與審計監(jiān)督
D、現金保管與現金總分類賬的記錄
【正確答案】B
【答案解析】選項A，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務；選項B，現金的保管和現金日記賬的登記，屬于相容職務，在實務中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項C，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務；選項D，現金保管和現金總賬的登記工作應該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一人員從事。
2.對建立健全被審計單位內部控制負有主要責任的是（ ）。
A、會計師事務所
B、注冊會計師
C、被審計單位財會人員
D、被審計單位管理層
【正確答案】 D
【答案解析】設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，是被審計單位管理層的責任。
3.在財務報表審計中，注冊會計師沒有義務實施的程序是（?。?。
A、查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷
B、了解被審計單位情況及其環(huán)境
C、實施審計程序，以了解被審計單位內部控制的設計
D、實施穿行測試，以確定被審計單位相關控制活動是否得到執(zhí)行
【正確答案】 A
【答案解析】 注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。財務報表審計業(yè)務并不是內部控制審計業(yè)務，對于內部控制的了解和評價是為了財務報表審計業(yè)務而進行的，所以在財務報表審計業(yè)務中，對于內部控制運行中的所有重大缺陷發(fā)現和檢查，并不屬于注冊會計師的義務。
4.下列風險評估程序中，注冊會計師的做法正確的是（ ）。
A、由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進行了解，為收集更充分的實質性程序證據，注冊會計師直接將重大錯報風險設定為高水平
B、注冊會計師無需了解B公司的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制
C、由于C公司（小型企業(yè)）可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當將其風險評估為水平
D、考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務少，注冊會計師認為風險評估的成本高于由評估而減少的實質性程序的量，決定不對相關的內部控制進行了解而直接執(zhí)行實質性程序
【正確答案】B
【答案解析】 選項A，不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平；選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險，而不是直接將其風險評估為水平；選項D，了解被審計單位內控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。
5.A注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是（?。?BR> A、對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，A注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由A注冊會計師統一代簽
C、對審計檔案歸檔工作的完成核對表，A注冊會計師簽字認可
D、補記錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據
【正確答案】B
【答案解析】應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由A注冊會計師代簽。
6.B注冊會計師于2013年3月16日完成了乙公司2012年度財務報表的審計業(yè)務，3月17日將審計過程中形成的工作底稿歸整為最終審計檔案。如下變動中，注冊會計師不可以直接變動的是（?。?。
A、在歸整工作底稿時，刪除已被取代的存貨監(jiān)盤工作底稿
B、在歸整工作底稿時，將3月15日獲取并在項目組內部達成一致意見的審計證據添加到工作底稿中
C、將3月18日獲取并在項目組內部達成一致意見的審計證據補充到審計檔案中
D、在歸整工作底稿時，對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
【正確答案】C
【答案解析】選項 ABD均屬于對工作底稿的事務性變動，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。選項C屬于完成最終審計檔案歸整工作后的變動，注冊會計師應按規(guī)定說明補充的理由以及所補充的工作底稿對審計意見的影響，而不可以直接變動。
7.A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現改為120萬元，其正確的做法是（?。?BR> A、在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改
B、對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改
C、在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息
D、在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息
【正確答案】B
【答案解析】修改現有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
8.審計工作底稿的存在形式（?。?。
A、只能以紙質形式存在
B、只能以紙質或電子形式存在
C、可以以紙質、電子或其他介質形式存在
D、一份工作底稿，只能以同一形式存在
【正確答案】C
【答案解析】審計工作底稿可以以紙質、電子形式或其他介質形式存在。
9.如果同時依賴手工及自動控制，則以下說法不正確的是（ ）。
A、需要對系統環(huán)境進行了解和評估
B、需要驗證手工控制
C、不需要驗證系統應用控制
D、需要了解、驗證系統一般性控制
【正確答案】C
【答案解析】在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統應用控制。
10.注冊會計師采用差額估計抽樣對應付賬款進行變量抽樣。應付賬款總的賬戶有3 000個，選取的樣本是80個。假定樣本的賬面余額為12萬元，審計確認的實際金額為14萬元，應付賬款總體的賬面金額為400萬元，則推斷的總體錯報金額為（?。┤f元。
A、400
B、14
C、160
D、75
【正確答案】D
【答案解析】平均錯報＝（14－12）/80＝0.025（萬元）
推斷的總體錯報＝0.025×3 000＝75（萬元）
11.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時應當考慮的因素不包括（?。?。
A、審計意見的類型
B、控制環(huán)境
C、錯報風險的性質
D、審計證據適用的期間或時點
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是進一步審計程序。
注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：（1）控制環(huán)境；（2）何時能得到相關信息；（3）錯報風險的性質；（4）審計證據適用的期間或時點。
12.以下說法中不正確的是（ ）。
A、財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
B、當控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師通常會選擇在期中實施更多的審計程序
C、采用不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同，可以提高審計程序的不可預見性
D、控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據
【正確答案】 B
【答案解析】 選項B不正確。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度，因此注冊會計師會在期末而非期中實施更多的審計程序。
13.注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，主要是為了實現（ ）。
A、是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常現象和重大波動原因
B、分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
C、注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
D、分析銷售業(yè)務的分類是否正確
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。
將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。
多選題
1.注冊會計師可以從（?。┓矫媪私獗粚徲媶挝坏姆森h(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。
A、與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化
B、國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響
C、是否存在新出臺的法律法規(guī)
D、國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；（4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。
2.在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有（?。?BR> A、評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行
B、如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性
C、如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性
D、如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與被審計單位治理層溝通
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。
3.下列關于了解被審計單位內部控制的說法中，不正確的有（?。?。
A、注冊會計師通過了解，確定控制設計不當，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行
B、注冊會計師可使用詢問程序來獲得控制的設計是否合理以及控制是否得到執(zhí)行的充分、適當的審計證據
C、注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報
D、注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內部控制
【正確答案】BD
【答案解析】 詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用，選項B不正確；注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制,選項D不正確。
4.下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（?。?BR> A、對外投資或股權轉讓協議、土地出讓合同或轉讓協議
B、組織結構圖、分支機構資料、關聯方名稱清單
C、資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄
D、編制財務報表的草稿
【正確答案】AB
【答案解析】根據永久性檔案和當期檔案的特征，資產、負債、權益、損益類項目的實質性程序記錄的內容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，各不相同的記錄，因此不屬于永久性檔案。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。
5.注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定實施了對應收賬款的審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內容、范圍時，應當考慮下列的因素包括（ ）。
A、如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論
B、如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因
C、如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細
D、如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通常可以針對總體進行測試
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項B，是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。
6.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有（?。?BR> A、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
B、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較
C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
D、從驗收單追查至采購明細賬
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A與采購交易發(fā)生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。
7.下列關于“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”的說法中不正確的有（?。?。
A、如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據
B、在執(zhí)行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師發(fā)現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取綜合性方案
C、對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導，并加強項目質量控制復核
D、在執(zhí)行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取實質性方案
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是總體應對措施。
選項A，當控制環(huán)境存在缺陷時，應當考慮通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，而不是控制測試；選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序，既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應該選擇的是實質性方案。
8.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，進一步審計程序是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，具體包括（ ）。
A、實質性分析程序
B、風險評估程序
C、細節(jié)測試
D、控制測試
【正確答案】ACD
【答案解析】進一步審計程序應該包括控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節(jié)測試和實質性分析程序。風險評估程序是在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的程序。
9.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列的因素包括（?。?。
A、確定的重要性水平
B、評估的重大錯報風險
C、計劃獲取的保證程度
D、評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平；（2）評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣；（3）計劃獲取的保證程度。
10.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務報表。在審計過程中，通過實施風險評估程序，發(fā)現被審計單位管理層因面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認營業(yè)收入，并認為這方面的風險屬于特別風險，則在設計針對這一特別風險的實質性程序時，以下觀點正確的有（ ）。
A、在實施實質性程序時，必須使用細節(jié)測試
B、在實施實質性程序時，必須使用實質性分析程序
C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協議的細節(jié)條款
D、在對銷售協議上的變動情況詢問被審計單位的非財務人員
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查的是實質性程序。
實質性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應對特別風險時，注冊會計師可以全部實施細節(jié)測試而不實施實質性分析程序。
11.執(zhí)行ABC公司2011年度財務報表審計業(yè)務時，細節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質性程序的重要組成部分。在以下有關細節(jié)測試的說法中，可以認可的有（?。?BR> A、細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認定的測試
B、相對于在控制測試中利用以前測試結論而言，注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的結論和證據更加謹慎
C、注冊會計師可以根據審計成本的要求用實質性分析程序代替細節(jié)測試程序
D、將財務報表與相關財務記錄相核對、檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他重大會計調整均屬于細節(jié)測試
【正確答案】 ABD
【答案解析】 顯然不能出于成本的要求，減少不可替代的細節(jié)測試。
12.在了解到甲公司對銷售與收款業(yè)務的以下規(guī)定后，注冊會計師可以依賴相關的內部控制有（?。?BR> A、由財務部門根據銷售明細賬及應收賬款明細賬向顧客催收貨款
B、每月末由記錄應收賬款的人員與債務單位進行對賬，發(fā)現異常應立即報告有關決策機構
C、如發(fā)生壞賬，從信用管理部門人員工資中扣除壞賬金額的10％
D、發(fā)生銷貨退回時，必須先由銷售部門人員填制貸項通知單，方可辦理退回入庫手續(xù)
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，催收工作應由銷售部門進行；選項B，向客戶寄發(fā)對賬單應由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員進行處理；選項C看似嚴重制約了正常的賒銷業(yè)務，但如此嚴格規(guī)定的賒銷審批制度是注冊會計師可以信賴的；選項D是防止漏記銷售退回的有效措施。
13.注冊會計師在對被審計單位應收賬款進行函證時，下列屬于注冊會計師作為函證對象的有（?。?。
A、大額或賬齡較長的項目
B、與債務人發(fā)生糾紛的項目
C、可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目
D、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目
【正確答案】ABCD
【答案解析】選取的項目包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
14.在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（?。?。
A、在粘封詢證函時對其統一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
B、詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
C、收回詢證函后，將重要的回函復制給乙公司以幫助催收貨款
D、對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所
【正確答案】AD
【答案解析】詢證函應由被審計單位蓋章，所以選項B錯誤；詢證函不能用做催收貨款，所以選項C錯誤。
15.在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，做到了恰當控制的有（?。?BR> A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經正確審批
B、未經賒銷批準的銷貨一律不準發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據客戶情況進行談判
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，采用集體決策方式
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過批準，不能由銷售人員根據客戶情況進行談判。
16.在對主營業(yè)務收入的截止測試時，注冊會計師應該圍繞的審計路線有（ ）。
A、從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
B、從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證
C、從銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證
D、從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。選項C中的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證都是原始憑證，檢查其不能實現主營業(yè)務收入截止測試的目的。
17.在對被審計單位的主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入的確認有密切關系的日期包括（?。?。
A、發(fā)票開具日期
B、記賬日期
C、資產負債表日
D、發(fā)貨日期或提供勞務日期
【正確答案】ABD
【答案解析】注冊會計師在審計中應把握三個與主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期：發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期。
1.下列與現金業(yè)務有關的職責可以不分離的是（ ）。
A、現金支付的審批與執(zhí)行
B、現金保管與現金日記賬的記錄
C、現金的會計記錄與審計監(jiān)督
D、現金保管與現金總分類賬的記錄
【正確答案】B
【答案解析】選項A，審批和執(zhí)行屬于是不相容職務；選項B，現金的保管和現金日記賬的登記，屬于相容職務，在實務中企業(yè)出納往往也是兼顧兩者的工作；選項C，會計執(zhí)行和審計監(jiān)督是不相容的職務；選項D，現金保管和現金總賬的登記工作應該相分離，總賬與日記賬之間存在互相核對的作用，所以不能夠由同一人員從事。
2.對建立健全被審計單位內部控制負有主要責任的是（ ）。
A、會計師事務所
B、注冊會計師
C、被審計單位財會人員
D、被審計單位管理層
【正確答案】 D
【答案解析】設計、實施和維護與財務報表編制相關的內部控制，以使財務報表不存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報，是被審計單位管理層的責任。
3.在財務報表審計中，注冊會計師沒有義務實施的程序是（?。?。
A、查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷
B、了解被審計單位情況及其環(huán)境
C、實施審計程序，以了解被審計單位內部控制的設計
D、實施穿行測試，以確定被審計單位相關控制活動是否得到執(zhí)行
【正確答案】 A
【答案解析】 注冊會計師的目的不是查找被審計單位內部控制運行中的所有重大缺陷。財務報表審計業(yè)務并不是內部控制審計業(yè)務，對于內部控制的了解和評價是為了財務報表審計業(yè)務而進行的，所以在財務報表審計業(yè)務中，對于內部控制運行中的所有重大缺陷發(fā)現和檢查，并不屬于注冊會計師的義務。
4.下列風險評估程序中，注冊會計師的做法正確的是（ ）。
A、由于各種條件的限制，無法對A公司及其環(huán)境進行了解，為收集更充分的實質性程序證據，注冊會計師直接將重大錯報風險設定為高水平
B、注冊會計師無需了解B公司的所有內部控制，而只需了解與審計相關的內部控制
C、由于C公司（小型企業(yè)）可能沒有正式的風險評估過程，注冊會計師應當將其風險評估為水平
D、考慮到D公司的規(guī)模小、業(yè)務少，注冊會計師認為風險評估的成本高于由評估而減少的實質性程序的量，決定不對相關的內部控制進行了解而直接執(zhí)行實質性程序
【正確答案】B
【答案解析】 選項A，不得未經過風險評估，直接將風險設定為高水平；選項C，針對小型被審計單位，注冊會計師應當與管理層討論其如何識別經營風險以及如何應對這些風險，而不是直接將其風險評估為水平；選項D，了解被審計單位內控是注冊會計師必須執(zhí)行的程序。
5.A注冊會計師在歸檔工作底稿時，做出了以下處理，其中不正確的是（?。?BR> A、對編制的固定資產折舊分析表中存在涂改和寫錯的地方，A注冊會計師安排助理人員重新抄寫一份，并將原分析表銷毀
B、對審計工作中需要核對的工作底稿沒有簽字的，由A注冊會計師統一代簽
C、對審計檔案歸檔工作的完成核對表，A注冊會計師簽字認可
D、補記錄在審計報告日前已經獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據
【正確答案】B
【答案解析】應該由具體進行審計工作底稿復核的人員補簽字，不應該由A注冊會計師代簽。
6.B注冊會計師于2013年3月16日完成了乙公司2012年度財務報表的審計業(yè)務，3月17日將審計過程中形成的工作底稿歸整為最終審計檔案。如下變動中，注冊會計師不可以直接變動的是（?。?。
A、在歸整工作底稿時，刪除已被取代的存貨監(jiān)盤工作底稿
B、在歸整工作底稿時，將3月15日獲取并在項目組內部達成一致意見的審計證據添加到工作底稿中
C、將3月18日獲取并在項目組內部達成一致意見的審計證據補充到審計檔案中
D、在歸整工作底稿時，對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引
【正確答案】C
【答案解析】選項 ABD均屬于對工作底稿的事務性變動，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。選項C屬于完成最終審計檔案歸整工作后的變動，注冊會計師應按規(guī)定說明補充的理由以及所補充的工作底稿對審計意見的影響，而不可以直接變動。
7.A注冊會計師在完成最終審計檔案的歸整工作后，如果發(fā)現有必要修改，如原審計工作底稿中列明的存貨余額為200萬元，現改為120萬元，其正確的做法是（?。?BR> A、在原工作底稿中直接對原記錄信息予以涂改
B、對原記錄信息不予刪除，在原工作底稿中增加新的注釋的方式予以修改
C、在原工作底稿中直接將原記錄信息刪除，再增加一項新的記錄信息
D、在原工作底稿中直接將正確信息覆蓋錯誤信息
【正確答案】B
【答案解析】修改現有審計工作底稿主要是指在保持原審計工作底稿中所記錄的信息，即對原記錄信息不予刪除（包括涂改、覆蓋等方式）的前提下，采用增加新信息的方式予以修改。
8.審計工作底稿的存在形式（?。?。
A、只能以紙質形式存在
B、只能以紙質或電子形式存在
C、可以以紙質、電子或其他介質形式存在
D、一份工作底稿，只能以同一形式存在
【正確答案】C
【答案解析】審計工作底稿可以以紙質、電子形式或其他介質形式存在。
9.如果同時依賴手工及自動控制，則以下說法不正確的是（ ）。
A、需要對系統環(huán)境進行了解和評估
B、需要驗證手工控制
C、不需要驗證系統應用控制
D、需要了解、驗證系統一般性控制
【正確答案】C
【答案解析】在同時依賴手工及自動控制的情況下，需要驗證系統應用控制。
10.注冊會計師采用差額估計抽樣對應付賬款進行變量抽樣。應付賬款總的賬戶有3 000個，選取的樣本是80個。假定樣本的賬面余額為12萬元，審計確認的實際金額為14萬元，應付賬款總體的賬面金額為400萬元，則推斷的總體錯報金額為（?。┤f元。
A、400
B、14
C、160
D、75
【正確答案】D
【答案解析】平均錯報＝（14－12）/80＝0.025（萬元）
推斷的總體錯報＝0.025×3 000＝75（萬元）
11.注冊會計師在確定進一步審計程序的時間時應當考慮的因素不包括（?。?。
A、審計意見的類型
B、控制環(huán)境
C、錯報風險的性質
D、審計證據適用的期間或時點
【正確答案】A
【答案解析】本題考查的是進一步審計程序。
注冊會計師在確定何時實施審計程序時應當考慮的重要因素包括：（1）控制環(huán)境；（2）何時能得到相關信息；（3）錯報風險的性質；（4）審計證據適用的期間或時點。
12.以下說法中不正確的是（ ）。
A、財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境
B、當控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師通常會選擇在期中實施更多的審計程序
C、采用不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同，可以提高審計程序的不可預見性
D、控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據
【正確答案】 B
【答案解析】 選項B不正確。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度，因此注冊會計師會在期末而非期中實施更多的審計程序。
13.注冊會計師在對被審計單位營業(yè)收入進行審計時，運用了實質性分析程序，即將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，主要是為了實現（ ）。
A、是否符合被審計單位季節(jié)性、周期性的經營規(guī)律，并查明異常現象和重大波動原因
B、分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因
C、注意收入與成本是否配比，并查清重大波動和異常情況的原因
D、分析銷售業(yè)務的分類是否正確
【正確答案】B
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。
將本期與上期的主營業(yè)務收入進行比較，主要是為了分析產品銷售的結構和價格的變動是否正常，并分析異常變動原因。
多選題
1.注冊會計師可以從（?。┓矫媪私獗粚徲媶挝坏姆森h(huán)境及監(jiān)管環(huán)境。
A、與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化
B、國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響
C、是否存在新出臺的法律法規(guī)
D、國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 了解法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境，具體而言，注冊會計師可能需要了解以下情況：（1）國家對某一行業(yè)的企業(yè)是否有特殊的監(jiān)管要求；（2）是否存在新出臺的法律法規(guī)，對被審計單位有何影響；（3）國家貨幣、財政、稅收和貿易等方面政策的變化是否會對被審計單位的經營活動產生影響；（4）與被審計單位相關的稅務法規(guī)是否發(fā)生變化。
2.在了解和測試與特別風險相關的內部控制時，注冊會計師的下列做法正確的有（?。?BR> A、評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行
B、如果擬信賴相關控制，每年測試控制的有效性
C、如果擬信賴相關控制，且相關控制自上次測試后未發(fā)生變化，每兩年測試一次控制的有效性
D、如果相關控制不能恰當應對特別風險，應當就該事項與被審計單位治理層溝通
【正確答案】 ABD
【答案解析】 對特別風險，注冊會計師應當評價相關控制的設計情況，并確定其是否已經得到執(zhí)行，選項A正確；如果注冊會計師擬信賴針對特別風險的控制，那么所有關于該控制運行有效性的審計證據必須來自當年的控制測試。相應地，注冊會計師應當在每次審計中都測試這類控制，選項B正確；如果管理層未能實施控制以恰當應對特別風險，注冊會計師應當認為內部控制存在重大缺陷，并考慮其對風險評估的影響。在此情況下，注冊會計師應當考慮按照審計準則的規(guī)定，就此類事項與治理層溝通，選項D正確。
3.下列關于了解被審計單位內部控制的說法中，不正確的有（?。?。
A、注冊會計師通過了解，確定控制設計不當，就不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行
B、注冊會計師可使用詢問程序來獲得控制的設計是否合理以及控制是否得到執(zhí)行的充分、適當的審計證據
C、注冊會計師應當重點考慮被審計單位某項控制是否能夠以及如何防止或發(fā)現并糾正各類交易、賬戶余額和披露存在的重大錯報
D、注冊會計師需要了解和評價被審計單位所有的內部控制
【正確答案】BD
【答案解析】 詢問本身并不足以評價控制的設計以及確定其是否得到執(zhí)行，注冊會計師應當將詢問與其他風險評估程序結合使用，選項B不正確；注冊會計師需要了解和評價的內部控制只是與財務報表審計相關的內部控制,選項D不正確。
4.下列審計工作底稿中，應該歸入永久性檔案管理的有（?。?BR> A、對外投資或股權轉讓協議、土地出讓合同或轉讓協議
B、組織結構圖、分支機構資料、關聯方名稱清單
C、資產、負債、權益、損益類項目實質性程序記錄
D、編制財務報表的草稿
【正確答案】AB
【答案解析】根據永久性檔案和當期檔案的特征，資產、負債、權益、損益類項目的實質性程序記錄的內容不是穩(wěn)定的，是每年變化的，各不相同的記錄，因此不屬于永久性檔案。審計工作底稿通常不包括已被取代的審計工作底稿的草稿或財務報表的草稿、對不全面或初步思考的記錄、存在印刷錯誤或其他錯誤而作廢的文本，以及重復的文件記錄等。
5.注冊會計師按照審計計劃的規(guī)定實施了對應收賬款的審計程序后，需要形成相應的審計工作底稿。確定審計工作底稿的格式、內容、范圍時，應當考慮下列的因素包括（ ）。
A、如果根據已實施的憑證檢查程序和獲取的相關的審計證據不易確定結論，應記錄得出的各種可能結論
B、如果根據已實施的函證程序和獲取的函證回函不能得出結論，應記錄不能得出結論的原因
C、如果已識別出應收賬款項目存在重大錯報風險，則工作底稿對相關內容的記錄應更加詳細
D、如果使用計算機輔助審計技術對應收賬款的賬齡進行重新計算時，通常可以針對總體進行測試
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，是否記錄所得出的審計結論，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄；選項B，是否記錄不能得出結論的原因，取決于注冊會計師是否認為有必要記錄。
6.注冊會計師執(zhí)行的下列審計程序中與實現采購交易截止目標不相關的有（?。?BR> A、追查存貨的采購記錄至存貨永續(xù)盤存記錄
B、將驗收單和賣方發(fā)票上的日期與采購明細賬中的日期進行比較
C、參照賣方發(fā)票，比較會計科目表上的分類
D、從驗收單追查至采購明細賬
【正確答案】ACD
【答案解析】選項A與采購交易發(fā)生認定相關，選項C與采購交易分類認定相關，選項D與采購交易完整性認定相關。
7.下列關于“針對財務報表層次重大錯報風險的總體應對措施”的說法中不正確的有（?。?。
A、如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間和范圍做出總體修改時應當考慮的因素之一就是通過實施控制測試獲取更廣泛的審計證據
B、在執(zhí)行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師發(fā)現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取綜合性方案
C、對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，要對其他成員提供更多的督導，并加強項目質量控制復核
D、在執(zhí)行甲有限責任公司2012年度財務報表審計業(yè)務時，如果注冊會計師A發(fā)現甲有限責任公司的內部控制存在重大缺陷，則所實施的進一步審計程序應采取實質性方案
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查的是總體應對措施。
選項A，當控制環(huán)境存在缺陷時，應當考慮通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據，而不是控制測試；選項B，綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時同時采用控制測試與實質性程序，既然內部控制存在重大缺陷，實施進一步控制測試是不適宜的，所以此時應該選擇的是實質性方案。
8.注冊會計師應當針對評估的認定層次重大錯報風險設計和實施進一步審計程序，進一步審計程序是注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認定層次重大錯報風險實施的審計程序，具體包括（ ）。
A、實質性分析程序
B、風險評估程序
C、細節(jié)測試
D、控制測試
【正確答案】ACD
【答案解析】進一步審計程序應該包括控制測試和實質性程序，實質性程序又包括細節(jié)測試和實質性分析程序。風險評估程序是在了解被審計單位及其環(huán)境時所實施的程序。
9.在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列的因素包括（?。?。
A、確定的重要性水平
B、評估的重大錯報風險
C、計劃獲取的保證程度
D、評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣
【正確答案】 ABCD
【答案解析】 在確定進一步審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素：（1）確定的重要性水平；（2）評估的重大錯報風險，評估的重大錯報風險越高，對擬獲取審計證據的相關性、可靠性的要求越高，因此，注冊會計師實施的進一步審計程序的范圍也越廣；（3）計劃獲取的保證程度。
10.注冊會計師A接受委托審計甲公司2011年財務報表。在審計過程中，通過實施風險評估程序，發(fā)現被審計單位管理層因面臨實現盈利指標的壓力而可能提前確認營業(yè)收入，并認為這方面的風險屬于特別風險，則在設計針對這一特別風險的實質性程序時，以下觀點正確的有（ ）。
A、在實施實質性程序時，必須使用細節(jié)測試
B、在實施實質性程序時，必須使用實質性分析程序
C、在實施函證程序時考慮詢證銷售協議的細節(jié)條款
D、在對銷售協議上的變動情況詢問被審計單位的非財務人員
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查的是實質性程序。
實質性分析程序不是審計實施階段必須使用的，尤其在應對特別風險時，注冊會計師可以全部實施細節(jié)測試而不實施實質性分析程序。
11.執(zhí)行ABC公司2011年度財務報表審計業(yè)務時，細節(jié)測試是注冊會計師擬實施的實質性程序的重要組成部分。在以下有關細節(jié)測試的說法中，可以認可的有（?。?BR> A、細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額和披露的測試，特別適用于對存在、發(fā)生、計價的認定的測試
B、相對于在控制測試中利用以前測試結論而言，注冊會計師對在細節(jié)測試中利用以前細節(jié)測試的結論和證據更加謹慎
C、注冊會計師可以根據審計成本的要求用實質性分析程序代替細節(jié)測試程序
D、將財務報表與相關財務記錄相核對、檢查財務報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他重大會計調整均屬于細節(jié)測試
【正確答案】 ABD
【答案解析】 顯然不能出于成本的要求，減少不可替代的細節(jié)測試。
12.在了解到甲公司對銷售與收款業(yè)務的以下規(guī)定后，注冊會計師可以依賴相關的內部控制有（?。?BR> A、由財務部門根據銷售明細賬及應收賬款明細賬向顧客催收貨款
B、每月末由記錄應收賬款的人員與債務單位進行對賬，發(fā)現異常應立即報告有關決策機構
C、如發(fā)生壞賬，從信用管理部門人員工資中扣除壞賬金額的10％
D、發(fā)生銷貨退回時，必須先由銷售部門人員填制貸項通知單，方可辦理退回入庫手續(xù)
【正確答案】CD
【答案解析】選項A，催收工作應由銷售部門進行；選項B，向客戶寄發(fā)對賬單應由不負責現金出納和銷售及應收賬款記賬的人員進行處理；選項C看似嚴重制約了正常的賒銷業(yè)務，但如此嚴格規(guī)定的賒銷審批制度是注冊會計師可以信賴的；選項D是防止漏記銷售退回的有效措施。
13.注冊會計師在對被審計單位應收賬款進行函證時，下列屬于注冊會計師作為函證對象的有（?。?。
A、大額或賬齡較長的項目
B、與債務人發(fā)生糾紛的項目
C、可能產生重大錯報或舞弊的非正常的項目
D、交易頻繁但期末余額較小甚至余額為零的項目
【正確答案】ABCD
【答案解析】選取的項目包括：（1）金額較大的項目；（2）賬齡較長的項目；（3）交易頻繁但期末余額較小的項目；（4）重大關聯方交易；（5）重大或異常的交易；（6）可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。
14.在對詢證函的以下處理方法中，正確的有（?。?。
A、在粘封詢證函時對其統一編號，并將發(fā)出詢證函的情況記錄于審計工作底稿
B、詢證函經會計師事務所蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出
C、收回詢證函后，將重要的回函復制給乙公司以幫助催收貨款
D、對以電子郵件方式回收的詢證函，要求被詢證單位將原件蓋章后寄至會計師事務所
【正確答案】AD
【答案解析】詢證函應由被審計單位蓋章，所以選項B錯誤；詢證函不能用做催收貨款，所以選項C錯誤。
15.在以下銷售與收款授權審批關鍵點控制中，做到了恰當控制的有（?。?BR> A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經正確審批
B、未經賒銷批準的銷貨一律不準發(fā)貨
C、銷售價格、銷售條件、運費、折扣由銷售人員根據客戶情況進行談判
D、對于超過既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務，采用集體決策方式
【正確答案】 ABD
【答案解析】 選項C中銷售價格、銷售條件、運費、折扣等必須經過批準，不能由銷售人員根據客戶情況進行談判。
16.在對主營業(yè)務收入的截止測試時，注冊會計師應該圍繞的審計路線有（ ）。
A、從報表日前后若干天的發(fā)運憑證查至發(fā)票開具情況與賬簿記錄
B、從報表日前后若干天的賬簿記錄查至記賬憑證，檢查發(fā)票存根與發(fā)運憑證
C、從銷售發(fā)票追查至發(fā)運憑證
D、從報表日前后若干天的發(fā)票存根查至發(fā)運憑證與賬簿記錄
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查的是銷售與收款交易的實質性程序。選項C中的銷售發(fā)票和發(fā)運憑證都是原始憑證，檢查其不能實現主營業(yè)務收入截止測試的目的。
17.在對被審計單位的主營業(yè)務收入進行審計時，注冊會計師應重點關注的與被審計單位主營業(yè)務收入的確認有密切關系的日期包括（?。?。
A、發(fā)票開具日期
B、記賬日期
C、資產負債表日
D、發(fā)貨日期或提供勞務日期
【正確答案】ABD
【答案解析】注冊會計師在審計中應把握三個與主營業(yè)務收入確認有密切關系的日期：發(fā)票開具日期、記賬日期和發(fā)貨日期。