固定資產(chǎn)
(一)固定資產(chǎn)的初始計量
1.固定資產(chǎn)初始計量原則
固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認
(1)外購方式
①入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費
②以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。
③分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應(yīng)當以折現(xiàn)值入賬。
【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。
(2)自行建造方式
1)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+間接費用)
2)出包方式下的會計核算
入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分攤的待攤支出
在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。
待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率
一般分錄如下：
①預(yù)付工程款項
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款
借：在建工程
貸：銀行存款或預(yù)付賬款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
④工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3)自營方式下的會計核算
①購入工程物資時
借：工程物資
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)
貸：銀行存款
②領(lǐng)用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出)
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的
借：在建工程
貸：長期借款、 應(yīng)付利息
⑧自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑨試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。
⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。
【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。
(3)投資者投入方式
按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(4)租入固定資產(chǎn)的會計處理
1)租賃的分類
①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
②經(jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
2)經(jīng)營租賃的會計處理
續(xù)表
(5)非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》
(6)債務(wù)重組方式
參見《債務(wù)重組》
(7)盤盈方式取得的固定資產(chǎn)
按重置成本作為入賬價值。
(8)固定資產(chǎn)棄置費的會計處理
1)會計處理原則
固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。
2)一般會計分錄
①預(yù)計棄置費時
借：固定資產(chǎn)(以棄置費的折現(xiàn)值入賬)
貸：預(yù)計負債
②每期按市場利率計提預(yù)計負債的利息費用
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負債
(9)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理
1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費時：
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
2)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時
①屬于費用性支出的
借：專項儲備
貸：銀行存款
②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的
A.借：在建工程
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
B.項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：
借：專項儲備
貸：累計折舊
D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
3)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
借：專項儲備
貸：累計折舊
(二)固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
(1)不提折舊的固定資產(chǎn)：
①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
③改擴建期間的固定資產(chǎn);
④提前報廢的固定資產(chǎn)。
(2)折舊計提范圍的認定中易出錯的項目
①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”;
②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”;
③替換設(shè)備要提折舊。
(3)當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。
2.影響折舊的因素
①折舊的基數(shù)
②固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限
③固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值
④固定資產(chǎn)已提的減值準備
【要點提示】固定資產(chǎn)計提折舊的因素中固定資產(chǎn)已提減值準備是關(guān)注的重點，考生在復(fù)習(xí)折舊額的計算時必須結(jié)合減值準備的提取一并考慮。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)年限平均法
(2)工作量法
(3)加速折舊法
①雙倍余額遞減法
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12
另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
②年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和=折舊年限-已使用年限/折舊年限×(折舊年限+1)÷2
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值)×月折舊率
(4)折舊的會計分錄
借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)
管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))
在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸：累計折舊
(5)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。
【要點提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計估計變更，其處理原則需結(jié)合《會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》章節(jié)掌握。 (三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
1.后續(xù)支出的處理原則
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。
2.資本化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
一般會計處理如下：
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本虛增。
借：銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
(4)生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
(5)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產(chǎn)原價的計算及后續(xù)折舊的計算，常見于單選題。
3.費用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益。
一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。
5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。
(一)固定資產(chǎn)的初始計量
1.固定資產(chǎn)初始計量原則
固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行初始計量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
2.不同取得渠道下固定資產(chǎn)的初始成本確認
(1)外購方式
①入賬成本=買價+場地整理費+裝卸費+運輸費(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的運費還需內(nèi)扣7%的增值稅)+安裝費+增值稅(如果是購入生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備發(fā)生的增值稅則允許抵扣)+專業(yè)人員服務(wù)費
②以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配。
③分期付款購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件(通常在三年以上)時，應(yīng)當以折現(xiàn)值入賬。
【要點提示】重點關(guān)注一次購入多項固定資產(chǎn)時各項固定資產(chǎn)入賬成本的分配方法及延期付款時固定資產(chǎn)入賬價值的推算。
(2)自行建造方式
1)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出作為入賬價值(=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費+應(yīng)予資本化的借款費用+間接費用)
2)出包方式下的會計核算
入賬價值=建筑工程支出+安裝工程支出+安裝設(shè)備支出+分攤的待攤支出
在出包工程過程中可能還會發(fā)生一些共同的支出，如研究費用、監(jiān)理費用等。在賬務(wù)處理時應(yīng)通過下列公式分配計入相應(yīng)的工程項目中。
待攤支出分配率=累計發(fā)生的待攤支出/(建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出)×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=某工程的建筑工程支出、安裝工程支出和在安裝設(shè)備支出合計×分配率
一般分錄如下：
①預(yù)付工程款項
借：預(yù)付賬款
貸：銀行存款
②企業(yè)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向建造承包商結(jié)算的進度款
借：在建工程
貸：銀行存款或預(yù)付賬款
③工程完成時按合同規(guī)定補付的工程款
借：在建工程
貸：銀行存款
④工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
3)自營方式下的會計核算
①購入工程物資時
借：工程物資
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)(只有在購入動產(chǎn)類生產(chǎn)線所用工程物資時才允許增值稅抵扣)
貸：銀行存款
②領(lǐng)用工程物資時
借：在建工程
貸：工程物資
③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料
借：在建工程
貸：原材料
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)(如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出)
④在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品
借：在建工程
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)(如果是動產(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項)
⑤自營工程發(fā)生的工程人員工資等
借：在建工程
貸：應(yīng)付職工薪酬
⑥輔助生產(chǎn)部門為工程提供的水、電、設(shè)備安裝、修理、運輸?shù)葎趧?wù)
借：在建工程
貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本
⑦在建工程發(fā)生的借款費用滿足借款費用資本化條件的
借：在建工程
貸：長期借款、 應(yīng)付利息
⑧自營工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，按其成本
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
⑨試車凈支出發(fā)生時應(yīng)追加工程成本，試車凈收入應(yīng)沖減工程成本。企業(yè)的在建工程在達到預(yù)定可使用狀態(tài)前，因進行負荷聯(lián)合試車而形成的、能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時，按其實際銷售收入或預(yù)計售價沖減在建工程成本。
⑩單項或單位工程報廢或毀損的凈損失在工程項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，計入工程成本;工程項目已達到預(yù)定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出;如為非正常原因造成的報廢或毀損，或工程項目全部報廢或毀損的，應(yīng)將其凈損失列入營業(yè)外支出。
11固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價或者實際成本等，按估計價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，待竣工決算后再作調(diào)整，對以前的折舊不再追溯調(diào)整。
【要點提示】考生應(yīng)重點關(guān)注自營工程方式下固定資產(chǎn)入賬成本的計算及成本構(gòu)成內(nèi)容，特別是⑨⑩ 11 中所提及的會計處理原則。
(3)投資者投入方式
按投資合同或協(xié)議價約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
(4)租入固定資產(chǎn)的會計處理
1)租賃的分類
①融資租賃――實質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
②經(jīng)營租賃――實質(zhì)上未轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬
2)經(jīng)營租賃的會計處理
| 項目 |
承租人的會計處理 | |
租賃資產(chǎn)的所有權(quán) |
無 | |
租賃固定資產(chǎn)的折舊 |
無 | |
租金處理 |
分攤方法 |
按直線法或其他方法分攤?cè)胱馄凇?BR> |
如果存在免租期和出租人的代墊費用 |
應(yīng)以扣除了代墊費用后的租金余額在包括免租期在內(nèi)的整個租 內(nèi)分攤?cè)敫髌谫M用（或收入） | |
續(xù)表
| 項目 |
承租人的會計處理 | ||
|
會計分錄 |
1.承租人預(yù)付租金 |
借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 |
借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
2.每期認定租金費用或收益時 |
借：制造費用 管理費用 銷售費用 貸：預(yù)付 款 銀行存款 |
借：應(yīng)收賬款 銀行存款 貸：租賃收入 | |
(5)非貨幣性交易方式
參見《非貨幣性資產(chǎn)交換》
(6)債務(wù)重組方式
參見《債務(wù)重組》
(7)盤盈方式取得的固定資產(chǎn)
按重置成本作為入賬價值。
(8)固定資產(chǎn)棄置費的會計處理
1)會計處理原則
固定資產(chǎn)的棄置費應(yīng)折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)的成本。
2)一般會計分錄
①預(yù)計棄置費時
借：固定資產(chǎn)(以棄置費的折現(xiàn)值入賬)
貸：預(yù)計負債
②每期按市場利率計提預(yù)計負債的利息費用
借：財務(wù)費用
貸：預(yù)計負債
(9)高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費的會計處理
1)高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取安全生產(chǎn)費時：
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
2)企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時
①屬于費用性支出的
借：專項儲備
貸：銀行存款
②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的
A.借：在建工程
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅(進項稅額)
貸：銀行存款
B.項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
C.同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊：
借：專項儲備
貸：累計折舊
D.該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
3)“專項儲備”科目期末余額在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。
借：生產(chǎn)成本
貸：專項儲備
借：專項儲備
貸：累計折舊
(二)固定資產(chǎn)的折舊
1.固定資產(chǎn)的折舊計提范圍
(1)不提折舊的固定資產(chǎn)：
①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
②按規(guī)定單獨作價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;
③改擴建期間的固定資產(chǎn);
④提前報廢的固定資產(chǎn)。
(2)折舊計提范圍的認定中易出錯的項目
①未使用、不需用的固定資產(chǎn)需計提折舊，而且折舊費用計入“管理費用”;
②因大修理而停工的固定資產(chǎn)需要提取折舊，但折舊費用按正常的方式處理，即不一定就是“管理費用”;
③替換設(shè)備要提折舊。
(3)當月增加的固定資產(chǎn)當月不提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)當月照提折舊。
2.影響折舊的因素
①折舊的基數(shù)
②固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限
③固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值
④固定資產(chǎn)已提的減值準備
【要點提示】固定資產(chǎn)計提折舊的因素中固定資產(chǎn)已提減值準備是關(guān)注的重點，考生在復(fù)習(xí)折舊額的計算時必須結(jié)合減值準備的提取一并考慮。
3.固定資產(chǎn)折舊方法
(1)年限平均法
(2)工作量法
(3)加速折舊法
①雙倍余額遞減法
年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%
固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率
固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12
另，為了調(diào)整該折舊方法的誤差，要求在倒數(shù)第二年改為直線法。
②年數(shù)總和法
年折舊率=尚可使用年限/年數(shù)總和=折舊年限-已使用年限/折舊年限×(折舊年限+1)÷2
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值)×年折舊率
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原值 -預(yù)計凈殘值)×月折舊率
(4)折舊的會計分錄
借：制造費用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊)
管理費用(行政用固定資產(chǎn)的折舊)
銷售費用(銷售部門用固定資產(chǎn))
在建工程(用于工程的固定資產(chǎn))
其他業(yè)務(wù)成本(經(jīng)營租出的固定資產(chǎn))
貸：累計折舊
(5)固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的復(fù)核
企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復(fù)核。使用壽命預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當改變固定資產(chǎn)折舊方法。
固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為會計估計變更。
【要點提示】固定資產(chǎn)需定期測試折舊因素是否合理，因不合理而產(chǎn)生的調(diào)整屬于會計估計變更，其處理原則需結(jié)合《會計政策變更、會計估計變更和差錯更正》章節(jié)掌握。 (三)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出
1.后續(xù)支出的處理原則
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除;不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當計入當期損益。
2.資本化的后續(xù)支出
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并在此基礎(chǔ)上重新確定固定資產(chǎn)原價。因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此停止計提折舊。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的固定資產(chǎn)原價、使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。固定資產(chǎn)發(fā)生的可資本化的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。
一般會計處理如下：
(1)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴建時：
借：在建工程
累計折舊
貸：固定資產(chǎn)
(2)發(fā)生改擴建工程支出時：
借：在建工程
貸：銀行存款等
(3)企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認條件時，應(yīng)將其計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本虛增。
借：銀行存款或原材料(殘值價值)
營業(yè)外支出(凈損失)
貸：在建工程(被替換部分的賬面價值)
(4)生產(chǎn)線改擴建工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)時：
借：固定資產(chǎn)
貸：在建工程
(5)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。
【要點提示】此處的測試要點在于改良后固定資產(chǎn)原價的計算及后續(xù)折舊的計算，常見于單選題。
3.費用化的后續(xù)支出
與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，不符合固定資產(chǎn)確認條件的，應(yīng)當根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時計入當期管理費用或銷售費用。
企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出計入“管理費用”;企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費用等后續(xù)支出，計入“銷售費用”。對于處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，如果其修理、更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認條件，在發(fā)生時也應(yīng)直接計入當期損益。
一般會計分錄如下：
借：管理費用
銷售費用
貸：原材料
應(yīng)付職工薪酬
銀行存款
4.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的固定資產(chǎn)后續(xù)支出，比照上述原則處理。
5.經(jīng)營租入固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)，采用合理的方法進行攤銷。