三、綜合題(本題型共4小題。本題型共56分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。)
27、 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20×1年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于20×1年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容是：
①以乙公司20×1年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)；
②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前20天內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×1年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33%。
20×1年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16．60元。
②甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用16萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
③甲公司于20×1年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。
(3)20×1年5月31日，以20×1年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
20×1年5月31日單位：萬元
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
900
900
應(yīng)收款項(xiàng)
3400
3000
存貨
2900
2900
固定資產(chǎn)
4200
6300
無形資產(chǎn)
1000
2500
資產(chǎn)總計(jì)
12400
15600
負(fù)債：
負(fù)債合計(jì)
6000
6000
所有者權(quán)益：
實(shí)收資本
2000
資本公積
1000
盈余公積
430
未分配利潤(rùn)
2970
所有者權(quán)益合計(jì)
6400
9600
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
12400
15600
①乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買日已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變；
②乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購(gòu)買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變；
③因某重要客戶存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其應(yīng)收賬款估價(jià)減值400萬元。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(4)20×1年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
①20×1年6月，乙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。
②20×1年7月，乙公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在乙公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
③20×1年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20×1年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。
④至20×1年12月31日，乙公司尚未收回對(duì)甲公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元，乙公司計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備10萬元。
⑤在購(gòu)買日預(yù)計(jì)損失的應(yīng)收賬款估價(jià)正確，已經(jīng)按照公允價(jià)值收回。
(5)除對(duì)乙公司投資外，20×1年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
20×1年2月，丙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20×1年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售(甲公司與丙公司內(nèi)部交易不考慮所得稅影響)。
(6)甲公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2860萬元；乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1160萬元，其中購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬元；丙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元。
(7)甲公司因經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，于20×2年1月2日以其持有的65%乙公司股權(quán)與B公司所持有的60%戊公司股權(quán)進(jìn)行置換，置換后甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)且對(duì)乙公司無重大影響，同時(shí)甲公司取得對(duì)戊公司的控制權(quán)。置換股權(quán)當(dāng)日，甲公司換出乙公司65%股權(quán)和8公司所持戊公司60%股權(quán)的公允價(jià)值均為7150萬元，甲公司剩余15%乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為1650萬元。
(8)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與其他各公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
②不考慮增值稅的影響；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
③A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)符合相關(guān)規(guī)定采用免稅處理，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。按照稅法規(guī)定，A公司選擇免稅處理時(shí)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)說基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值；
④乙公司除凈利潤(rùn)外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
要求一：由于甲公司向乙公司股東定向增發(fā)股票的業(yè)務(wù)，請(qǐng)完成下列要求：
(1)判斷甲公司向乙公司原股東定向增發(fā)股票是否為反向購(gòu)買，并簡(jiǎn)要說明理由：
(2)計(jì)算購(gòu)買方合并成本，編制購(gòu)買方在購(gòu)買日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(3)計(jì)算在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額；
(4)編制20×1年12月31日合并工作底稿中以下調(diào)整抵消分錄：
①有關(guān)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債自合并日的延續(xù)調(diào)整；
②內(nèi)部交易的合并抵消分錄。
上述涉及所得稅的可以合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
要求二：就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別完成以下各項(xiàng)要求：
(1)判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由；
(2)計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×1年12月31日個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×1年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(3)編制20×1年12月31 日合并報(bào)表工作底稿中與丙公司交易的調(diào)整分錄。
要求三：計(jì)算20×1年12月31日以下有關(guān)項(xiàng)目的金額：
(1)乙公司凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始延續(xù)計(jì)算的金額；
(2)甲公司對(duì)乙公司80%持股比例自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額；
(3)甲公司個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資為10300萬元，計(jì)算合并報(bào)表上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的合并數(shù)；
(4)甲公司個(gè)別報(bào)表上未分配利潤(rùn)為14320萬元，計(jì)算合并報(bào)表上“未分配利潤(rùn)”的合并數(shù)；
要求四：假設(shè)甲公司仍需編制合并報(bào)表，計(jì)算20×2年甲公司以65%乙公司股權(quán)與B公司所持戊公司60%股權(quán)置換有關(guān)的以下項(xiàng)目金額：
(1)甲公司個(gè)別報(bào)表上該項(xiàng)置換產(chǎn)生的投資收益；
(2)甲公司20×2年合并報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)列示的金額；
(3)甲公司20×2年合并報(bào)表中對(duì)換出乙公司65%的股權(quán)應(yīng)列示的投資收益的金額。
28、(本小題10分)甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與－棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造－棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期－次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存人銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法計(jì)提折舊方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。
(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬元。
(6)201 1年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。
(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行。
(8)超過專門借款的支出用于甲公司自有資金支付，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(i)至(4)，計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)人賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目)
29、(本小題12分)A公司2011年至2013年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司對(duì)B公司投資業(yè)務(wù)：
①A公司201 1年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，在此之前，A公司與B公司原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司另支付承銷商傭金50萬元。
②2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除－項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
③201 1年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
④2012年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。
⑤2012年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。
⑥2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬元，分配并支付現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
⑦2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1220萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(2)A公司2012年1月1日取得C公司30%股份，實(shí)際支付價(jià)款3200萬元，對(duì)C公司有重大影響，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為9800萬元。除－批M存貨外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，M存貨的賬面價(jià)值為600萬元．公允價(jià)值為800萬元。2012年10月1日，C公司向A公司銷售－批N存貨，賬面價(jià)值為200萬元，售價(jià)為300萬元。至2012年12月31日，C公司已將M存貨對(duì)外出售80%。
剩余部分于2013年全部出售；至2012年12月31日，A公司已將N存貨對(duì)外出售60%。
剩余部分于2013年全部出售。C公司2012年和2013年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元和800萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
假定：
(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積：
(2)不考慮所得稅的影響。
要求－：
根據(jù)資料(1)：①編制A公司201 1年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：
②編制A公司2012年1月2日出售B公司1／2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；③編制A公司個(gè)別報(bào)表2012年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；④編制A公司個(gè)別報(bào)表2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；⑤計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；⑥若A公司有子公司，計(jì)算2012年合并報(bào)表中A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄；⑦計(jì)算2013年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
要求二：
根據(jù)資料(2)：①編制A公司2012年個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；②若A公司有子公司編制A公司2012年合并報(bào)表的調(diào)整分錄；③編制A公司2013年個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；④編制A公司2015年合并報(bào)表的調(diào)整分錄。
30、 甲公司是乙公司的控股股東，是丙公司的非控股股東，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×2年有以下相關(guān)資料：
資料一、甲公司的業(yè)務(wù)
(1)甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×2年1月1日以1000萬歐元購(gòu)買了在境外注冊(cè)的A公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，A公司以歐元作為記賬本位幣。20×2年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為1歐元=8．2元人民幣。20×2年度，A公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為100萬歐
元，除凈虧損外沒有其他所有者權(quán)益變化。A公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×2年12月31日，1歐元=8.0元人民幣；20×2年度平均匯率1歐元=8．10元人民幣。
甲公司有確鑿證據(jù)表明對(duì)A公司的投資沒有減值跡象。
(2)甲公司為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)轉(zhuǎn)型需要進(jìn)行融資，但是由于其負(fù)債率已經(jīng)高達(dá)80%，取得銀行貸款十分困難，在此情況下，甲公司與北方信托公司簽訂協(xié)議，將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回自用，甲公司與北方信托公司20×2年1月1日達(dá)成出售并租回協(xié)議且立即生效。該辦公樓賬面價(jià)值2400萬元(其中原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為600萬元)，甲公司當(dāng)日以公允價(jià)值2600萬元出售給北方信托公司后立即租回，租期為該辦公
樓的尚可使用年限10年，折舊率為10%，凈殘值為0，甲公司最低租賃付款額為3600萬元(其現(xiàn)值為2600萬元)。自20×2年起每年年末支付租金360萬元，北方信托公司年利息率6．4%。甲公司在協(xié)議生效當(dāng)日確認(rèn)了辦公樓銷售實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元，會(huì)計(jì)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理2400
累計(jì)折舊600
貸：固定資產(chǎn)3000
借：銀行存款2600
貸：固定資產(chǎn)清理2400
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200
(3)甲公司于20×2年12月18 13與丁公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，銷售總額為6500萬元，該項(xiàng)產(chǎn)品成本為4800萬元，貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到，但已開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)與丁公司簽訂的銷售合同，丁公司從甲公司購(gòu)買的產(chǎn)品自購(gòu)買之日起3個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。截止201X 2年12月31日尚無退貨發(fā)生，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：因?yàn)樯形催_(dá)到退貨截止日期，沒有確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
資料二、甲公司與乙公司業(yè)務(wù)
(1)20×2年1月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為140萬元，租賃期為6年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為自用辦公樓使用，甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始13的公允價(jià)值為2050萬元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為2200萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×2年12月31日甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表上將該辦公樓作為投資性房地產(chǎn)列示。
(2)乙公司于20×2年1月1日為其重要客戶W公司從銀行取得的1000萬元貸款提供擔(dān)保。20×2年12月31日W公司因財(cái)務(wù)困難，未能按期履行還款付息義務(wù)，導(dǎo)致該貸款及擔(dān)保形成訴訟事項(xiàng)。 20×2年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)此項(xiàng)擔(dān)保導(dǎo)致的還款付息義務(wù)，確認(rèn)了1200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債和相應(yīng)的損失。
20×3年3月20日法院作出判決，乙公司需要履行該項(xiàng)還款付息義務(wù)。20×3年3月25日甲公司針對(duì)上述訴訟事項(xiàng)出具承諾函，承諾甲公司將全部承擔(dān)乙公司因該項(xiàng)貸款擔(dān)保所發(fā)生的損失，承擔(dān)1200萬元的還款付息義務(wù)。
上述業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，甲公司和乙公司20×2年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司和乙公司針對(duì)該事項(xiàng)所做的處理是：
①甲公司將承擔(dān)該還款付息事項(xiàng)作為20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；
②乙公司在甲公司作出承諾后沖減了20×2年上述1200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債和相應(yīng)的損失，但未進(jìn)行相應(yīng)披露。
資料三、甲公司與丙公司業(yè)務(wù)
甲公司持有30%丙公司股份，由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善申請(qǐng)破產(chǎn)，20×2年10月法院批準(zhǔn)了丙公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃，根據(jù)該計(jì)劃甲公司需要讓渡丙公司10%的股權(quán)給丙公司債權(quán)人，用以抵償丙公司300萬元債務(wù)。甲公司持有丙公司30%股權(quán)在讓渡之日的公允價(jià)值為250萬元，賬面價(jià)值為280萬元，甲公司將讓渡10%股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差確認(rèn)了30萬元的投資損失。后續(xù)甲公司仍然對(duì)丙公司有重大影響繼續(xù)采用權(quán)益法核算。．
該項(xiàng)破產(chǎn)重整計(jì)劃使得丙公司全部控股股東和非控股股東共讓渡35%的股份給丙公司的債權(quán)人，該35%股份的公允價(jià)值為875萬元，由此抵償了丙公司1050萬元債務(wù)。丙公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)了1050萬元債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。
假定本題不考慮相關(guān)稅收影響。
要求一：根據(jù)資料一
(1)計(jì)算甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)的成本；計(jì)算甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)；計(jì)算A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為甲公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
(2)說明甲公司與北方信托公司售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由；如不正確，作出甲公司售后租回業(yè)務(wù)在20 X2年相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄(按照1年計(jì)提折舊)。
(3)說明甲公司與丁公司產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由，如不正確作出正確分錄。
要求二：根據(jù)資料二
(1)說明甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表上將該辦公樓作為投資性房地產(chǎn)列示是否正確，如不正確作出更正；
(2)說明甲公司將承擔(dān)該還款付息事項(xiàng)作為20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否正確及其理由；說明乙公司該項(xiàng)還款付息事項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由，如不正確做出更正會(huì)計(jì)分錄。
要求三：根據(jù)資料三
分別說明甲公司和丙公司有關(guān)債務(wù)重組所做的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。
27、 甲股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)為上市公司。為提高市場(chǎng)占有率及實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)，甲公司在20×1年進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。
(1)甲公司于20×1年3月2日與乙公司的控股股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，主要內(nèi)容是：
①以乙公司20×1年3月1日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)為基礎(chǔ)，甲公司定向增發(fā)本公司普通股股票給A公司，A公司以其所持有乙公司80%的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)；
②甲公司定向增發(fā)的普通股股數(shù)以協(xié)議公告前20天內(nèi)公司普通股股票的加權(quán)平均股價(jià)每股15．40元為基礎(chǔ)計(jì)算確定。
③A公司取得甲公司定向增發(fā)的股份當(dāng)日即撤出其原派駐乙公司的董事會(huì)成員，由甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。
(2)上述協(xié)議經(jīng)雙方股東大會(huì)批準(zhǔn)后，具體執(zhí)行情況如下：
①經(jīng)相關(guān)部門批準(zhǔn)，甲公司于20×1年5月31日向A公司定向增發(fā)500萬股普通股股票(每股面值1元)，并于當(dāng)日辦理了股權(quán)登記手續(xù)。A公司擁有甲公司發(fā)行在外普通股的8．33%。
20×1年5月31日甲公司普通股收盤價(jià)為每股16．60元。
②甲公司為定向增發(fā)普通股股票，支付傭金和手續(xù)費(fèi)100萬元；對(duì)乙公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估發(fā)生評(píng)估費(fèi)用16萬元。相關(guān)款項(xiàng)已通過銀行存款支付。
③甲公司于20×1年5月31日向A公司定向發(fā)行普通股股票后，即對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組。改組后乙公司的董事會(huì)由9名董事組成，其中甲公司派出6名，其他股東派出1名，其余2名為獨(dú)立董事。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策須由董事會(huì)半數(shù)以上成員表決通過。
(3)20×1年5月31日，以20×1年3月1日評(píng)估確認(rèn)的資產(chǎn)、負(fù)債價(jià)值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值及其賬面價(jià)值如下表所示：資產(chǎn)負(fù)債表
20×1年5月31日單位：萬元
項(xiàng)目
賬面價(jià)值
公允價(jià)值
資產(chǎn)：
貨幣資金
900
900
應(yīng)收款項(xiàng)
3400
3000
存貨
2900
2900
固定資產(chǎn)
4200
6300
無形資產(chǎn)
1000
2500
資產(chǎn)總計(jì)
12400
15600
負(fù)債：
負(fù)債合計(jì)
6000
6000
所有者權(quán)益：
實(shí)收資本
2000
資本公積
1000
盈余公積
430
未分配利潤(rùn)
2970
所有者權(quán)益合計(jì)
6400
9600
負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)
12400
15600
①乙公司固定資產(chǎn)原取得成本為6000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至購(gòu)買日已使用9年，未來仍可使用21年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變；
②乙公司無形資產(chǎn)原取得成本為1500萬元，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷，至購(gòu)買日已使用5年，未來仍可使用10年，攤銷方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變；
③因某重要客戶存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)其應(yīng)收賬款估價(jià)減值400萬元。
假定乙公司的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均為管理使用；固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的折舊(或攤銷)年限、折舊(或攤銷)方法及預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
(4)20×1年6月至12月間，甲公司和乙公司發(fā)生了以下交易或事項(xiàng)：
①20×1年6月，乙公司將本公司生產(chǎn)的某產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為120萬元，成本為80萬元。甲公司取得后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。假定該項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限及預(yù)計(jì)凈殘值均符合稅法規(guī)定。
②20×1年7月，乙公司將本公司的某項(xiàng)專利權(quán)以80萬元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓給甲公司，該專利權(quán)在乙公司的取得成本為60萬元，原預(yù)計(jì)使用年限為10年，至轉(zhuǎn)讓時(shí)已攤銷5年。甲公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)使用，尚可使用年限5年。甲公司和乙公司對(duì)該無形資產(chǎn)均采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定該無形資產(chǎn)的攤銷方法、攤銷年限和預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。
③20×1年11月，乙公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為62萬元，成本為46萬元。至20×1年12月31日，甲公司將該批產(chǎn)品中的一半出售給外部獨(dú)立第三方，售價(jià)為37萬元。
④至20×1年12月31日，乙公司尚未收回對(duì)甲公司銷售產(chǎn)品及轉(zhuǎn)讓專利權(quán)的款項(xiàng)合計(jì)200萬元，乙公司計(jì)提了壞帳準(zhǔn)備10萬元。
⑤在購(gòu)買日預(yù)計(jì)損失的應(yīng)收賬款估價(jià)正確，已經(jīng)按照公允價(jià)值收回。
(5)除對(duì)乙公司投資外，20×1年1月2日，甲公司與B公司簽訂協(xié)議，受讓B公司所持丙公司30%的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格300萬元，取得投資時(shí)丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為920萬元。取得該項(xiàng)股權(quán)后，甲公司在丙公司董事會(huì)中派有1名成員。參與丙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。
20×1年2月，丙公司將本公司生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給甲公司，售價(jià)為68萬元，成本為52萬元。至20×1年12月31日，該批產(chǎn)品仍未對(duì)外部獨(dú)立第三方銷售(甲公司與丙公司內(nèi)部交易不考慮所得稅影響)。
(6)甲公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2860萬元；乙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1160萬元，其中購(gòu)買日后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為600萬元；丙公司20×1年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)160萬元。
(7)甲公司因經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，于20×2年1月2日以其持有的65%乙公司股權(quán)與B公司所持有的60%戊公司股權(quán)進(jìn)行置換，置換后甲公司喪失對(duì)乙公司的控制權(quán)且對(duì)乙公司無重大影響，同時(shí)甲公司取得對(duì)戊公司的控制權(quán)。置換股權(quán)當(dāng)日，甲公司換出乙公司65%股權(quán)和8公司所持戊公司60%股權(quán)的公允價(jià)值均為7150萬元，甲公司剩余15%乙公司股權(quán)的公允價(jià)值為1650萬元。
(8)其他有關(guān)資料如下：
①甲公司與其他各公司在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系；
②不考慮增值稅的影響；各公司適用的所得稅稅率均為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化；預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。
③A公司對(duì)出售乙公司股權(quán)符合相關(guān)規(guī)定采用免稅處理，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債在合并前賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相同。按照稅法規(guī)定，A公司選擇免稅處理時(shí)乙公司的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)說基礎(chǔ)為原賬面價(jià)值；
④乙公司除凈利潤(rùn)外無其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。
要求一：由于甲公司向乙公司股東定向增發(fā)股票的業(yè)務(wù)，請(qǐng)完成下列要求：
(1)判斷甲公司向乙公司原股東定向增發(fā)股票是否為反向購(gòu)買，并簡(jiǎn)要說明理由：
(2)計(jì)算購(gòu)買方合并成本，編制購(gòu)買方在購(gòu)買日與企業(yè)合并相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(3)計(jì)算在購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的商譽(yù)或計(jì)人當(dāng)期損益的金額；
(4)編制20×1年12月31日合并工作底稿中以下調(diào)整抵消分錄：
①有關(guān)子公司可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債自合并日的延續(xù)調(diào)整；
②內(nèi)部交易的合并抵消分錄。
上述涉及所得稅的可以合并編制所得稅的調(diào)整分錄。
要求二：就甲公司對(duì)丙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，分別完成以下各項(xiàng)要求：
(1)判斷甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由；
(2)計(jì)算甲公司對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資在20×1年12月31日個(gè)別報(bào)表的賬面價(jià)值。甲公司如需在20×1年對(duì)丙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資確認(rèn)投資收益，編制與確認(rèn)投資收益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；
(3)編制20×1年12月31 日合并報(bào)表工作底稿中與丙公司交易的調(diào)整分錄。
要求三：計(jì)算20×1年12月31日以下有關(guān)項(xiàng)目的金額：
(1)乙公司凈資產(chǎn)自購(gòu)買日開始延續(xù)計(jì)算的金額；
(2)甲公司對(duì)乙公司80%持股比例自購(gòu)買日持續(xù)計(jì)算的長(zhǎng)期股權(quán)投資金額；
(3)甲公司個(gè)別報(bào)表上長(zhǎng)期股權(quán)投資為10300萬元，計(jì)算合并報(bào)表上“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的合并數(shù)；
(4)甲公司個(gè)別報(bào)表上未分配利潤(rùn)為14320萬元，計(jì)算合并報(bào)表上“未分配利潤(rùn)”的合并數(shù)；
要求四：假設(shè)甲公司仍需編制合并報(bào)表，計(jì)算20×2年甲公司以65%乙公司股權(quán)與B公司所持戊公司60%股權(quán)置換有關(guān)的以下項(xiàng)目金額：
(1)甲公司個(gè)別報(bào)表上該項(xiàng)置換產(chǎn)生的投資收益；
(2)甲公司20×2年合并報(bào)表中對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)列示的金額；
(3)甲公司20×2年合并報(bào)表中對(duì)換出乙公司65%的股權(quán)應(yīng)列示的投資收益的金額。
28、(本小題10分)甲公司2007年度至2012年度發(fā)生的與－棟辦公樓有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2007年1月1日，甲公司與乙公司簽訂合同，委托乙公司為其建造－棟辦公樓。合同約定，該辦公樓的總造價(jià)為5000萬元，建造期為12個(gè)月，甲公司于2007年1月1日向乙公司預(yù)付20%的工程款，7月1日和12月31日分別根據(jù)工程進(jìn)度與乙公司進(jìn)行工程款結(jié)算。
(2)2007年1月1日，為建造該辦公樓，甲公司向銀行專門借款2000萬元，期限為2年，合同年利率與實(shí)際年利率均為8%，每年利息于次年1月1日支付，到期－次還本。專門借款中尚未動(dòng)用部分全部存人銀行，年利率1%，假定甲公司每年年末計(jì)提借款利息費(fèi)用，存貸款利息全年按360天計(jì)算，每月按30天計(jì)算。
(3)2007年1月1日，該辦公樓的建造活動(dòng)正式開始，甲公司通過銀行向乙公司預(yù)付工程款1000萬元；7月1日，甲公司根據(jù)完工進(jìn)度與乙公司結(jié)算上半年工程款2250萬元，扣除全部預(yù)付工程款后，余款以銀行存款支付給乙公司。
(4)2007年12月31日，該辦公樓如期完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并于當(dāng)日投入使用，甲公司以銀行存款向乙公司支付工程款2750萬元。該辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為155萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。稅法計(jì)提折舊方法、年限和殘值與會(huì)計(jì)相同。
(5)2010年11月，甲公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略調(diào)整，決定將該辦公樓停止自用，改為出租以獲取租金收益。2010年12月20日，甲公司與丙公司簽訂租賃協(xié)議，約定將該辦公樓以經(jīng)營(yíng)租賃的方式租給丙公司，租賃期為2年，租賃期開始日為2010年12月31日，甲公司對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，2010年12月31日該辦公樓的公允價(jià)值為5100萬元。
(6)201 1年12月31日，該辦公樓公允價(jià)值為5000萬元。
(7)2012年12月31日，租賃合同到期，甲公司將該辦公樓以4800萬元的價(jià)格售出，款項(xiàng)已存銀行。
(8)超過專門借款的支出用于甲公司自有資金支付，甲公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。
要求：
(1)根據(jù)資料(3)，編制甲公司2007年1月1日預(yù)付工程款和2007年7月1日與乙公司結(jié)算工程款的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(i)至(4)，計(jì)算甲公司2007年專門借款利息應(yīng)予資本化的金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)根據(jù)資料(4)，計(jì)算甲公司2007年12月31日該辦公樓完工作為固定資產(chǎn)人賬的金額以及2008年度應(yīng)計(jì)提折舊的金額。
(4)根據(jù)資料(5)，編制甲公司將該辦公樓由自用轉(zhuǎn)為出租的會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(6)編制甲公司2011年12月31日對(duì)該辦公樓進(jìn)行期末計(jì)量及確認(rèn)遞延所得稅的會(huì)計(jì)分錄。
(6)根據(jù)資料(7)，編制甲公司2012年12月31日售出辦公樓的會(huì)計(jì)分錄。
(“投資性房地產(chǎn)”科目要求寫出二級(jí)明細(xì)科目)
29、(本小題12分)A公司2011年至2013年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：
(1)A公司對(duì)B公司投資業(yè)務(wù)：
①A公司201 1年1月2日發(fā)行股票1000萬股(每股面值1元，每股市價(jià)5元)從B公司原股東處取得B公司60%股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制，在此之前，A公司與B公司原股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司另支付承銷商傭金50萬元。
②2011年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬元，假定B公司除－項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。
③201 1年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1020萬元，因自用房地產(chǎn)改為公允價(jià)值模式后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使資本公積增加120萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
④2012年1月2日，A公司將其持有的對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資中的1／2出售給乙公司，收到2750萬元存入銀行。同日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9200萬元。
⑤2012年1月2日，A公司對(duì)B公司剩余長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值為2760萬元。
⑥2012年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)920萬元，分配并支付現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
⑦2013年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1220萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
(2)A公司2012年1月1日取得C公司30%股份，實(shí)際支付價(jià)款3200萬元，對(duì)C公司有重大影響，當(dāng)日C公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10000萬元，賬面價(jià)值為9800萬元。除－批M存貨外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等，M存貨的賬面價(jià)值為600萬元．公允價(jià)值為800萬元。2012年10月1日，C公司向A公司銷售－批N存貨，賬面價(jià)值為200萬元，售價(jià)為300萬元。至2012年12月31日，C公司已將M存貨對(duì)外出售80%。
剩余部分于2013年全部出售；至2012年12月31日，A公司已將N存貨對(duì)外出售60%。
剩余部分于2013年全部出售。C公司2012年和2013年分別實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元和800萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。
假定：
(1)A公司按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積：
(2)不考慮所得稅的影響。
要求－：
根據(jù)資料(1)：①編制A公司201 1年1月2日取得B公司60%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄：
②編制A公司2012年1月2日出售B公司1／2股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；③編制A公司個(gè)別報(bào)表2012年1月2日長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；④編制A公司個(gè)別報(bào)表2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄；⑤計(jì)算A公司個(gè)別報(bào)表中對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資2012年應(yīng)確認(rèn)的投資收益；⑥若A公司有子公司，計(jì)算2012年合并報(bào)表中A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制有關(guān)調(diào)整分錄；⑦計(jì)算2013年A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資個(gè)別報(bào)表和合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
要求二：
根據(jù)資料(2)：①編制A公司2012年個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；②若A公司有子公司編制A公司2012年合并報(bào)表的調(diào)整分錄；③編制A公司2013年個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)分錄；④編制A公司2015年合并報(bào)表的調(diào)整分錄。
30、 甲公司是乙公司的控股股東，是丙公司的非控股股東，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。20×2年有以下相關(guān)資料：
資料一、甲公司的業(yè)務(wù)
(1)甲公司出于長(zhǎng)期戰(zhàn)略考慮，20×2年1月1日以1000萬歐元購(gòu)買了在境外注冊(cè)的A公司發(fā)行在外的80%股份，并自當(dāng)日起能夠控制A公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。甲公司以人民幣作為記賬本位幣，A公司以歐元作為記賬本位幣。20×2年1月1日，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為1100萬歐元；歐元與人民幣之間的即期匯率為1歐元=8．2元人民幣。20×2年度，A公司以購(gòu)買日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)算發(fā)生的凈虧損為100萬歐
元，除凈虧損外沒有其他所有者權(quán)益變化。A公司的利潤(rùn)表在折算為母公司記賬本位幣時(shí)，按照平均匯率折算。其他相關(guān)匯率信息如下：20×2年12月31日，1歐元=8.0元人民幣；20×2年度平均匯率1歐元=8．10元人民幣。
甲公司有確鑿證據(jù)表明對(duì)A公司的投資沒有減值跡象。
(2)甲公司為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)轉(zhuǎn)型需要進(jìn)行融資，但是由于其負(fù)債率已經(jīng)高達(dá)80%，取得銀行貸款十分困難，在此情況下，甲公司與北方信托公司簽訂協(xié)議，將一棟辦公樓出售給北方信托公司后再租回自用，甲公司與北方信托公司20×2年1月1日達(dá)成出售并租回協(xié)議且立即生效。該辦公樓賬面價(jià)值2400萬元(其中原價(jià)為3000萬元，累計(jì)折舊為600萬元)，甲公司當(dāng)日以公允價(jià)值2600萬元出售給北方信托公司后立即租回，租期為該辦公
樓的尚可使用年限10年，折舊率為10%，凈殘值為0，甲公司最低租賃付款額為3600萬元(其現(xiàn)值為2600萬元)。自20×2年起每年年末支付租金360萬元，北方信托公司年利息率6．4%。甲公司在協(xié)議生效當(dāng)日確認(rèn)了辦公樓銷售實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入200萬元，會(huì)計(jì)處理是：
借：固定資產(chǎn)清理2400
累計(jì)折舊600
貸：固定資產(chǎn)3000
借：銀行存款2600
貸：固定資產(chǎn)清理2400
營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得200
(3)甲公司于20×2年12月18 13與丁公司簽訂一項(xiàng)產(chǎn)品銷售合同，銷售總額為6500萬元，該項(xiàng)產(chǎn)品成本為4800萬元，貨物已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到，但已開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)與丁公司簽訂的銷售合同，丁公司從甲公司購(gòu)買的產(chǎn)品自購(gòu)買之日起3個(gè)月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為10%。截止201X 2年12月31日尚無退貨發(fā)生，甲公司的會(huì)計(jì)處理是：因?yàn)樯形催_(dá)到退貨截止日期，沒有確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。
資料二、甲公司與乙公司業(yè)務(wù)
(1)20×2年1月1日，甲公司將一棟辦公樓出租給乙公司，租賃期開始日為協(xié)議簽訂日，年租金為140萬元，租賃期為6年。乙公司將租賃的資產(chǎn)作為自用辦公樓使用，甲公司將該棟出租辦公樓作為投資性房地產(chǎn)核算，并按公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓租賃期開始13的公允價(jià)值為2050萬元，20×2年12月31日的公允價(jià)值為2200萬元。該辦公樓于20×0年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用，其建造成本為2000萬元，預(yù)計(jì)使用年限為20年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。20×2年12月31日甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表上將該辦公樓作為投資性房地產(chǎn)列示。
(2)乙公司于20×2年1月1日為其重要客戶W公司從銀行取得的1000萬元貸款提供擔(dān)保。20×2年12月31日W公司因財(cái)務(wù)困難，未能按期履行還款付息義務(wù)，導(dǎo)致該貸款及擔(dān)保形成訴訟事項(xiàng)。 20×2年12月31日，乙公司預(yù)計(jì)很可能承擔(dān)此項(xiàng)擔(dān)保導(dǎo)致的還款付息義務(wù)，確認(rèn)了1200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債和相應(yīng)的損失。
20×3年3月20日法院作出判決，乙公司需要履行該項(xiàng)還款付息義務(wù)。20×3年3月25日甲公司針對(duì)上述訴訟事項(xiàng)出具承諾函，承諾甲公司將全部承擔(dān)乙公司因該項(xiàng)貸款擔(dān)保所發(fā)生的損失，承擔(dān)1200萬元的還款付息義務(wù)。
上述業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，甲公司和乙公司20×2年度的財(cái)務(wù)報(bào)告尚未批準(zhǔn)報(bào)出。甲公司和乙公司針對(duì)該事項(xiàng)所做的處理是：
①甲公司將承擔(dān)該還款付息事項(xiàng)作為20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)；
②乙公司在甲公司作出承諾后沖減了20×2年上述1200萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債和相應(yīng)的損失，但未進(jìn)行相應(yīng)披露。
資料三、甲公司與丙公司業(yè)務(wù)
甲公司持有30%丙公司股份，由于丙公司經(jīng)營(yíng)不善申請(qǐng)破產(chǎn)，20×2年10月法院批準(zhǔn)了丙公司的破產(chǎn)重整計(jì)劃，根據(jù)該計(jì)劃甲公司需要讓渡丙公司10%的股權(quán)給丙公司債權(quán)人，用以抵償丙公司300萬元債務(wù)。甲公司持有丙公司30%股權(quán)在讓渡之日的公允價(jià)值為250萬元，賬面價(jià)值為280萬元，甲公司將讓渡10%股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值的差確認(rèn)了30萬元的投資損失。后續(xù)甲公司仍然對(duì)丙公司有重大影響繼續(xù)采用權(quán)益法核算。．
該項(xiàng)破產(chǎn)重整計(jì)劃使得丙公司全部控股股東和非控股股東共讓渡35%的股份給丙公司的債權(quán)人，該35%股份的公允價(jià)值為875萬元，由此抵償了丙公司1050萬元債務(wù)。丙公司據(jù)此在20×2年確認(rèn)了1050萬元債務(wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期損益。
假定本題不考慮相關(guān)稅收影響。
要求一：根據(jù)資料一
(1)計(jì)算甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)的成本；計(jì)算甲公司購(gòu)買A公司股權(quán)產(chǎn)生的商譽(yù)；計(jì)算A公司20×2年度財(cái)務(wù)報(bào)表折算為甲公司記賬本位幣時(shí)的外幣報(bào)表折算差額。
(2)說明甲公司與北方信托公司售后租回業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由；如不正確，作出甲公司售后租回業(yè)務(wù)在20 X2年相關(guān)會(huì)計(jì)處理分錄(按照1年計(jì)提折舊)。
(3)說明甲公司與丁公司產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由，如不正確作出正確分錄。
要求二：根據(jù)資料二
(1)說明甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表上將該辦公樓作為投資性房地產(chǎn)列示是否正確，如不正確作出更正；
(2)說明甲公司將承擔(dān)該還款付息事項(xiàng)作為20×2年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)是否正確及其理由；說明乙公司該項(xiàng)還款付息事項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理是否正確及其理由，如不正確做出更正會(huì)計(jì)分錄。
要求三：根據(jù)資料三
分別說明甲公司和丙公司有關(guān)債務(wù)重組所做的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說明理由。