【內容導航】：
一、無形資產的內容和特征
二、無形資產的確認與計量
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產的確認與計量
一、無形資產的內容和特征
無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。
無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽不具有可辨認性，不能作為企業(yè)的無形資產。
二、無形資產的確認與計量
(一)無形資產的確認
無形資產在同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能確認：
1.與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。
(二)無形資產的初始計量
無形資產應當按照成本進行初始計量。應按照取得無形資產的不同來源分別計量，確定入賬價值
1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
如果購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
2.自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自某無形項目滿足無形資產確認條件以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。
3.投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4.非貨幣性資產交換取得的無形資產的成本，應當按照非貨幣性資產交換會計準則的規(guī)定加以確定。
5.債務重組取得的無形資產的成本，應當按照債務重組會計準則的規(guī)定加以確定。
6.接受政府補助取得的無形資產的成本，應當按照政府補助會計準則的規(guī)定加以確定。
7.企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當按照企業(yè)合并會計準則的規(guī)定加以確定。
(三)無形資產的后續(xù)計量
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。無形資產發(fā)生減值應按資產減值會計準則相關規(guī)定處理。
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產進行處理。
【內容導航】：
(一)外購的無形資產
(二)自行開發(fā)的無形資產
(三)投資者投入的無形資產
(四)接受政府補助取得的無形資產
(五)其它方式取得的無形資產
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產取得的核算
(一)外購的無形資產
企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
(二)自行開發(fā)的無形資產
企業(yè)自行進行的無形資產研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。
根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理:
1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。
2.開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
3.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。
對于企業(yè)內部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產:
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
3.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式。
4.有足夠的技術、財務資源和其它資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
(三)投資者投入的無形資產
投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。
(四)接受政府補助取得的無形資產
企業(yè)接受政府補助而取得的無形資產，應按照所取得的無形資產的公允價值入賬，如果公允價值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。收到無形資產時，按公允價值或名義金額，借記“無形資產”科目，貸記“遞延收益”科目。
(五)其它方式取得的無形資產
企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的無形資產，其賬務處理如同采用這些方式取得固定資產的賬務處理。【內容導航】：
(一)使用壽命的判斷
(二)攤銷的起止時間及攤銷方法
(三)攤銷的賬務處理
(四)土地使用權
(五)使用壽命不確定的無形資產
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產攤銷的核算
(一)使用壽命的判斷
企業(yè)攤銷某項無形資產時，首先應于取得該項無形資產時判斷其使用壽命。
無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
企業(yè)持有的無形資產，來源于合同性權利或其它法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。
如果合同性權利或其它法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。
合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。
使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。
無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
(二)攤銷的起止時間及攤銷方法
攤銷期限應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
(三)攤銷的賬務處理
無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經(jīng)濟利益通過所生產的產品或其它資產實現(xiàn)的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其它資產成本。
企業(yè)應對使用壽命有限的無形資產，根據(jù)其使用壽命，采用一定的攤銷方法，按月計提無形資產攤銷。企業(yè)按月計提無形資產攤銷，應借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。
(四)土地使用權
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。
在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定進行處理。
(五)使用壽命不確定的無形資產
使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。同時，企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按規(guī)定處理。
【內容導航】：
(一)無形資產出售
(二)無形資產報廢
(三)無形資產出租
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產處置和報廢的核算
(一)無形資產出售
企業(yè)出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目。
(二)無形資產報廢
無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以報廢。
當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
(三)無形資產出租
1.應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
2.將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本
借：其他業(yè)務成本
貸：累計攤銷
銀行存款
3.計算應交營業(yè)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅
一、無形資產的內容和特征
二、無形資產的確認與計量
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產的確認與計量
一、無形資產的內容和特征
無形資產是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產。
無形資產包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權、特許權等。商譽不具有可辨認性，不能作為企業(yè)的無形資產。
二、無形資產的確認與計量
(一)無形資產的確認
無形資產在同時滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能確認：
1.與該無形資產有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。
2.該無形資產的成本能夠可靠地計量。
(二)無形資產的初始計量
無形資產應當按照成本進行初始計量。應按照取得無形資產的不同來源分別計量，確定入賬價值
1.外購無形資產的成本，包括購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。
如果購買無形資產的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照借款費用會計準則規(guī)定應予資本化的以外，應當在信用期間內計入當期損益。
2.自行開發(fā)的無形資產，其成本包括自某無形項目滿足無形資產確認條件以及在其開發(fā)階段支出滿足確認為無形資產的條件后至達到預定用途前所發(fā)生的支出總額，但是對于以前期間已經(jīng)費用化的支出不再調整。
3.投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。
4.非貨幣性資產交換取得的無形資產的成本，應當按照非貨幣性資產交換會計準則的規(guī)定加以確定。
5.債務重組取得的無形資產的成本，應當按照債務重組會計準則的規(guī)定加以確定。
6.接受政府補助取得的無形資產的成本，應當按照政府補助會計準則的規(guī)定加以確定。
7.企業(yè)合并取得的無形資產的成本，應當按照企業(yè)合并會計準則的規(guī)定加以確定。
(三)無形資產的后續(xù)計量
企業(yè)應當于取得無形資產時分析判斷其使用壽命。無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷，攤銷金額一般應當計入當期損益。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。無形資產發(fā)生減值應按資產減值會計準則相關規(guī)定處理。
企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按使用壽命有限的無形資產進行處理。
【內容導航】：
(一)外購的無形資產
(二)自行開發(fā)的無形資產
(三)投資者投入的無形資產
(四)接受政府補助取得的無形資產
(五)其它方式取得的無形資產
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產取得的核算
(一)外購的無形資產
企業(yè)外購的無形資產，按應計入無形資產成本的金額，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。
購入無形資產超過正常信用條件延期支付價款，實質上具有融資性質的，應按所購無形資產購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產”科目，按應支付的金額，貸記“長期應付款”科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目。
(二)自行開發(fā)的無形資產
企業(yè)自行進行的無形資產研究開發(fā)項目，區(qū)分為研究階段與開發(fā)階段。
根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)內部研究開發(fā)項目發(fā)生的支出，按下列規(guī)定處理:
1.企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。
2.開發(fā)階段的支出符合資本化條件的，才能確認為無形資產;不符合資本化條件的計入當期損益(管理費用)。
3.無法區(qū)分研究階段支出和開發(fā)階段支出，應當將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益(管理費用)。
對于企業(yè)內部開發(fā)項目發(fā)生的開發(fā)支出，在同時滿足下列條件的，應當確認為無形資產:
1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。
2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。
3.無形資產產生經(jīng)濟利益的方式。
4.有足夠的技術、財務資源和其它資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產。
5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。
(三)投資者投入的無形資產
投資者投入的無形資產，按投資各方確認的價值，借記“無形資產”科目，貸記“實收資本”或“股本”等科目。
(四)接受政府補助取得的無形資產
企業(yè)接受政府補助而取得的無形資產，應按照所取得的無形資產的公允價值入賬，如果公允價值不能可靠取得，也可以按照名義金額入賬。收到無形資產時，按公允價值或名義金額，借記“無形資產”科目，貸記“遞延收益”科目。
(五)其它方式取得的無形資產
企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的無形資產，其賬務處理如同采用這些方式取得固定資產的賬務處理。【內容導航】：
(一)使用壽命的判斷
(二)攤銷的起止時間及攤銷方法
(三)攤銷的賬務處理
(四)土地使用權
(五)使用壽命不確定的無形資產
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產攤銷的核算
(一)使用壽命的判斷
企業(yè)攤銷某項無形資產時，首先應于取得該項無形資產時判斷其使用壽命。
無形資產的使用壽命為有限的，應當估計該使用壽命的年限或者構成使用壽命的產量等類似計量單位數(shù)量;無法預見無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定的無形資產。
企業(yè)持有的無形資產，來源于合同性權利或其它法定權利的無形資產，其使用壽命不應超過合同性權利或其他法定權利的期限。
如果合同性權利或其它法定權利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出大額成本，續(xù)約期應當計入使用壽命。
合同或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面情況判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。比如，與同行業(yè)的情況進行比較、參考歷史經(jīng)驗，或聘請相關專家進行論證等。
按照上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限的，該項無形資產應作為使用壽命不確定的無形資產。
使用壽命有限的無形資產，其應攤銷金額應當在使用壽命內系統(tǒng)合理攤銷。
無形資產的應攤銷金額為其成本扣除預計殘值后的金額。已計提減值準備的無形資產，還應扣除已計提的無形資產減值準備累計金額。
使用壽命有限的無形資產，其殘值應當視為零，但下列情況除外：(1)有第三方承諾在無形資產使用壽命結束時購買該無形資產;(2)可以根據(jù)活躍市場得到預計殘值信息，并且該市場在無形資產使用壽命結束時很可能存在。
(二)攤銷的起止時間及攤銷方法
攤銷期限應當自無形資產可供使用時起，至不再作為無形資產確認時止。
企業(yè)選擇的無形資產攤銷方法，應當反映與該項無形資產有關的經(jīng)濟利益的預期實現(xiàn)方式。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。
(三)攤銷的賬務處理
無形資產的攤銷金額一般應確認為當期損益，計入管理費用。某項無形資產包含的經(jīng)濟利益通過所生產的產品或其它資產實現(xiàn)的，無形資產的攤銷金額可以計入產品或其它資產成本。
企業(yè)應對使用壽命有限的無形資產，根據(jù)其使用壽命，采用一定的攤銷方法，按月計提無形資產攤銷。企業(yè)按月計提無形資產攤銷，應借記“管理費用”、“制造費用”、“其他業(yè)務成本”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計攤銷”科目。
(四)土地使用權
企業(yè)取得的土地使用權通常應確認為無形資產，但改變土地使用權的用途、用于出租或增值目的時，應當將其轉為投資性房地產。
在土地上自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權與地上建筑物應當分別進行攤銷和提取折舊。但下列情況除外：
1.房地產開發(fā)企業(yè)取得土地用于建造對外出售的房屋建筑物，相關的土地使用權應當計入所建造的房屋建筑物成本。
2.企業(yè)外購的房屋建筑物支付的價款應當在地上建筑物與土地使用權之間進行分配，難以分配的，應當全部作為固定資產，并按照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產》的規(guī)定進行處理。
(五)使用壽命不確定的無形資產
使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產的使用壽命及攤銷方法進行復核。無形資產的使用壽命及攤銷方法與以前估計不同的，應當改變攤銷期限和攤銷方法。同時，企業(yè)應當在每個會計期間對使用壽命不確定的無形資產的使用壽命進行復核。如果有證據(jù)表明無形資產的使用壽命是有限的，應當估計其使用壽命，并按規(guī)定處理。
【內容導航】：
(一)無形資產出售
(二)無形資產報廢
(三)無形資產出租
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《財務與會計》第十章非流動資產(一)第五節(jié)無形資產的核算的內容。
【知識點】：無形資產處置和報廢的核算
(一)無形資產出售
企業(yè)出售無形資產時，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅費”等科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目。
(二)無形資產報廢
無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應當將該無形資產的賬面價值予以報廢。
當無形資產預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，原已計提減值準備的，借記“無形資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“無形資產”科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。
(三)無形資產出租
1.應當按照有關收入確認原則確認所取得的轉讓收入
借：銀行存款
貸：其他業(yè)務收入
2.將發(fā)生的與該轉讓有關的相關費用計入其他業(yè)務成本
借：其他業(yè)務成本
貸：累計攤銷
銀行存款
3.計算應交營業(yè)稅
借：營業(yè)稅金及附加
貸：應交稅費——應交營業(yè)稅