一、單項選擇題
1.國內(nèi)A公司超過90%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品價格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并且以人民幣計價，A公司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時可以自由兌換為人民幣，且A公司對所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進行了套期保值操作，則( )。
A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元對其日?；顒邮杖肫鹬饕饔?BR> B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元在國際結(jié)算中風險較低
C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用
D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用且其已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點為記賬本位幣的選擇。
A公司的業(yè)務(wù)中，美元對其日?；顒邮杖肫鹬饕饔茫嗣駧艑ζ淙粘；顒又С銎鹬饕饔?，單憑這兩點無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作，則外幣的匯率變動影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。
2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的價格購入C公司10 000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20×7年11月M公司得知C公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國家質(zhì)量要求被禁止出售，當年12月31日C公司股票市價下跌為每股5美元，M公司預(yù)計此下跌為非暫時性下跌，當日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。20×7年12月31日，M公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A、206 500元
B、204 000元
C、202 500元
D、201 300元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：外幣金融資產(chǎn)減值。
M公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。
3.甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，出售一項存貨，售價為550萬元，該存貨的成本為400萬元，公允價值為580萬元，同時簽訂一項補充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬元，與市場租金一致。甲公司因銷售業(yè)務(wù)確認的遞延收益的金額為( )。
A、0
B、150萬元
C、180萬元
D、30萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認。租期3年，租金為每年30萬元，則屬于經(jīng)營租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價小于公允價值未來無補償，此時要按照售價確認收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認遞延收益。
4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為240萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金90萬元，預(yù)計租賃期滿設(shè)備的余值為30萬元，承租人擔保余值為15萬元，獨立第三方的擔保公司擔保余值為5萬元。甲公司另支付2萬元的初始直接費用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款的重分類，則2013年末的報表中因該項業(yè)務(wù)確認的長期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、82.75萬元
B、85.04萬元
C、77.03萬元
D、78.32萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：融資租賃賬務(wù)處理。
長期應(yīng)收款的報表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益，即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90×3+15+5=290(萬元)，出租當日的未實現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58(萬元)，所以2012年初長期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232(萬元),2012年末長期應(yīng)收款攤余成本=232+232×7%-90=158.24(萬元)，2013年末長期應(yīng)收款攤余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(萬元)。
5.關(guān)于售后租回，下列說法錯誤的是( )。
A、售后租回形成融資租賃的，不確認收入，售價和賬面價值的差額予以遞延
B、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該按照售價和賬面價值的差額計入當期損益
C、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來無補償?shù)?，按照售價和賬面價值的差額計入當期損益
D、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來有補償?shù)?，售價和賬面價值的差額予以遞延
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：售后租回業(yè)務(wù)判斷。
售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該按照售價和公允價值的差額予以遞延，公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益。
6.長江公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。2011年1月1日，長江公司認為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年1月1日，該寫字樓的原價為3 000萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為2 700萬元，公允價值為3 200萬元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于原賬面價值，長江公司適用的所得稅稅率為25%，則長江公司的下列處理正確的是( )。
A、確認資本公積500萬元
B、確認資本公積375萬元
C、調(diào)整留存收益500萬元
D、調(diào)整留存收益375萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更
2011年1月1日，長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更，賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
——公允價值變動 200
投資性房地產(chǎn)累計折舊 300
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
遞延所得稅負債 125
盈余公積 37.5
利潤分配——未分配利潤 337.5
7.甲公司出售一項存貨給乙公司，賬面價值為260萬元，公允價值為290萬元，售價300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則出售時計入遞延收益的金額為( )。
A、0
B、10萬元
C、30萬元
D、40萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認。
租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價大于公允價值，應(yīng)該按照公允價值確認收入，售價和公允價值之間的差額確認為遞延收益。
8.明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，無需在其2012年度會計報表附注中披露的是( )。
A、2013年2月20日，支付8 200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?BR> B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬元
C、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元
D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元借款費用誤計入在建工程
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷。選項D，屬于日后調(diào)整事項，無需披露。
9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進步因素，自2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為1 000萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限3年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.下列會計處理中，正確的是( )。
A、由于會計政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬元
B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當期所得稅費用18.75萬元
C、上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算
D、進行上述變更時，不需確認遞延所得稅
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識點：會計政策變更。
所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為625萬元(1 000-1 000÷8×3)，計稅基礎(chǔ)為700萬元(1 000-1 000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元(75×25%)。所以累積影響數(shù)為18.75萬元，選項A正確，分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) (75×25%) 18.75
貸：盈余公積 (18.75×10%) 1.875
利潤分配——未分配利潤 (18.75×90%) 16.875
10.大地公司董事會批準的2012年的財務(wù)報告的批準報出日為2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負債表日后期間為( )。
A、2013年1月1日至2013年4月15日
B、2012年12月31日至2013年5月31日
C、2012年12月31日至2013年4月15日
D、2013年1月1日至2013年5月31日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：資產(chǎn)負債表日后期間。
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。
11.甲公司2011年初取得乙公司90%股權(quán)，初始投資成本為2 500萬元，采用成本法核算，乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 800萬元(與賬面價值一致)，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤350萬元，其他綜合收益50萬元。2012年1月1日甲公司處置了乙公司20%的股權(quán)，取得價款800萬元，則該處置業(yè)務(wù)合并報表中調(diào)整資本公積的金額是( )。
A、160萬元
B、170萬元
C、220萬元
D、300萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：合并報表項目計算。
合并報表中處置價款與享有的子公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的份額的差額調(diào)整資本公積，乙公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)公允價值=2 800+350+50=3 200(萬元)，資本公積=800-3 200×20%+50×20%=170(萬元)。
12.某公司2012年度財務(wù)報表于2013年4月30日批準對外報出，則下列各項中不屬于調(diào)整事項的是( )。
A、2013年3月發(fā)現(xiàn)2011年無形資產(chǎn)少計提攤銷并達到重要性水平
B、2013年2月發(fā)現(xiàn)2011年固定資產(chǎn)少計提折舊并達到重要性水平
C、2013年5月發(fā)現(xiàn)2010年固定資產(chǎn)少計提折舊并達到重要性水平
D、2013年3月確定利潤分配方案中關(guān)于法定盈余公積的提取金額
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查知識點：日后事項的分類和判斷
選項C，不是在日后期間發(fā)生的，不屬于調(diào)整事項。
13.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2012年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2012年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項業(yè)務(wù)購買方的合并成本為( )。
A、15 000萬元
B、45 000萬元
C、12 000萬元
D、20 000萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識點：企業(yè)合并成本的計算。
甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為55.56%(500/900×100%)，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1 200萬股(1 500÷55.56%-1 500)，其公允價值=1 200×10=12 000(萬元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬元。
14.甲公司擁有乙公司40%的股權(quán)，截止到2013年1月1日賬面價值為4 250萬元，1月5日甲公司又支付了7 400萬元取得其他股東持有的乙公司60%股權(quán)進行吸收合并(甲公司與乙公司的股東不存在任何關(guān)系)。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11 000萬元，原40%部分的公允價值為4 500萬元，則吸收合并過程中確認的商譽為( )。
A、800萬元
B、650萬元
C、900萬元
D、0
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：商譽的確認。
合并成本等于原持有部分賬面價值和新付出對價公允價值之和，所以確認的商譽=4 250+7 400-11 000=650(萬元)。
15.甲公司2013年7月定向增發(fā)普通股80萬股給丙公司，從其手中換得乙公司70%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司股票每股面值為1元，每股市價為15元，當天乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元。甲公司支付給證券公司股票發(fā)行費用30萬元，支付給中介機構(gòu)審計費5萬元，則甲公司取得該投資的入賬價值為( )。
A、1 200萬元
B、1 230萬元
C、1 205萬元
D、1 235萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：長期股權(quán)投資入賬價值的計算。
非同一控制下的企業(yè)合并，以付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1 200
貸：股本 80
資本公積―股本溢價 1 120
借：資本公積——股本溢價 30
貸：銀行存款 30
借：管理費用 5
貸：銀行存款 5
16.2012年1月甲公司取得乙公司一項土地使用權(quán)，取得價款為5 000萬元，乙公司出售前該項土地使用權(quán)的賬面價值為4 500萬元，該項土地使用權(quán)尚可使用年限是50年，甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年6月份將該土地出售，取得處置收益350萬元，則編制2013年合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響是( )。
A、500萬元
B、10萬元
C、4.17萬元
D、490萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消。
2012年合并報表的抵消分錄為：
借：營業(yè)外收入 500
貸：無形資產(chǎn)—原值 500
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 10
貸：管理費用 10
2013年的抵消分錄為：
借：未分配利潤—年初 500
貸：營業(yè)外收入 500
借：營業(yè)外收入 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：營業(yè)外收入 4.17(10×5/12)
貸：管理費用 4.17
17.甲公司系乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬元，售價為500萬元，當年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬元，乙公司對此確認了減值準備，則甲公司合并報表中對該項業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對合并損益的影響是( )。(不考慮所得稅的影響)
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點：內(nèi)部存貨交易的抵消。
期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬元)，所以乙公司個別報表計提存貨跌價準備25萬元，合并報表認可的存貨成本=450×60%=270(萬元)，在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準備25萬元。合并報表中的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 470
存貨 30
借：存貨跌價準備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
調(diào)整分錄對合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬元)
18.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，支付款項8 000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元，當年乙公司按照購買日公允價值計算的凈利潤為800萬元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股權(quán)，支付價款1 100萬元，則該業(yè)務(wù)影響合并報表所有者權(quán)益的金額是( )。
A、0
B、1 080萬元
C、1 100萬元
D、20萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：購買少數(shù)股權(quán)。
因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本1 100萬元與按照新取得的股權(quán)比例10%計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額1 080萬元(10 800×10%)之間的差額20萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。
19.2012年5月2日宏達公司從公開市場取得乙公司4%的股權(quán)，共支付款項350萬元，發(fā)生相關(guān)費用20萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，2013年1月10日宏達公司又取得乙公司50%股權(quán)，支付款項5 500萬元，至此宏達公司擁有乙公司54%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?012年12月31日時原4%股權(quán)的公允價值為480萬元，則宏達公司個別報表中對乙公司長期股權(quán)投資的金額是( )。
A、5 850萬元
B、5 870萬元
C、5 980萬元
D、5 500萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：分步交易實現(xiàn)企業(yè)合并的處理。
宏達公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本=原持股部分的賬面價值+新增股權(quán)付出對價公允價值=480+5 500=5 980(萬元)，原持股部分作為交易性金融資產(chǎn)核算，按照公允價值計量，所以新增投資日的賬面價值是480萬元。
20.2012年甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并，6月30日為進行該項企業(yè)合并，甲公司以銀行存款3 350萬元作為對價，當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。該合并屬于免稅合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為4 000萬元，如果購買日甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司確認的商譽為( )。
A、250萬元
B、150萬元
C、550萬元
D、450萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：合并報表中商譽的計算。
合并商譽=3 350-[4 000-(4 000-3 500)×25%]×80%=250(萬元)
21.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2013年12月甲公司將其使用的一項固定資產(chǎn)出售給乙公司，賬面價值為560萬元，售價520萬元，乙公司取得該項資產(chǎn)之后作為固定資產(chǎn)使用，則合并報表中的抵消分錄為( )。
A、借：營業(yè)收入 520
固定資產(chǎn)-原價 40
貸：營業(yè)成本 560
B、借：固定資產(chǎn)-原價 40
貸：營業(yè)外支出 40
C、借：營業(yè)收入 416
固定資產(chǎn)-原價 32
貸：營業(yè)成本 448
D、借：固定資產(chǎn)-原價 32
貸：營業(yè)外支出 32
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：合并報表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消。
因為甲公司出售的是自身固定資產(chǎn)所有抵消分錄要調(diào)整營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本。
二、多項選擇題
1.下列有關(guān)融資租賃的說法正確的有( )。
A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率
B、最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無法取得時按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率
C、出租人也可以不計算租賃內(nèi)含利率
D、承租人不涉及重新計算新利率的情況
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：融資租賃的概念。出租人必須要計算租賃內(nèi)含利率，選項C錯誤;租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價值的折現(xiàn)率，所以選項D錯誤。
2.企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會計政策變更的日期
B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策
C、會計政策變更的原因
D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息
E、當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額
【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。
在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。
3.下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。
A、壞賬準備計提方法由賬齡分析法改為余額百分比法
B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價孰低法計價
C、壞賬準備提取比例由2%改為5%
D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
E、固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法
【正確答案】 ACE
【答案解析】 本題考查知識點：會計估計變更判斷。
選項B，屬于會計政策變更;選項D，所得稅稅率的變更，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認情況。
4.下列各項中屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A、日后期間法院針對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的訴訟事項作出判決，調(diào)整增加預(yù)計負債20萬元
B、資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)存在減值跡象，日后期間得以證實，確認減值金額60萬元
C、日后期間因為債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回
D、日后期間取得銀行借款20 000萬元
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：非調(diào)整事項的判斷。
選項A、B，是對資產(chǎn)負債表日的情況作出了進一步的明確，屬于調(diào)整事項;選項C，債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)是無法預(yù)測的，所以應(yīng)收賬款無法收回屬于非調(diào)整事項;選項D，日后期間的巨額舉債屬于非調(diào)整事項。
5.下列關(guān)于日后調(diào)整事項的處理中正確的有( )。
A、調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
B、涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅
C、涉及損益的調(diào)整事項，調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅
D、調(diào)整事項如果涉及報表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：日后調(diào)整事項的會計處理。
選項C，如果發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后則不能調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。
6.對計算基本每股收益時，分子、分母說法正確的有( )。
A、以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額
B、計算基本每股收益時，分母應(yīng)當為當期發(fā)行在外普通股的幾何加權(quán)平均數(shù)
C、在計算基本每股收益的分母時應(yīng)當扣除庫存股的數(shù)量
D、基本每股收益的分母在計算時應(yīng)當考慮時間權(quán)數(shù)的影響
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查知識點：基本每股收益分子、分母的計算。
選項B，計算基本每股收益時，分母應(yīng)當為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。
7.下列說法中正確的有( )。
A、日后調(diào)整事項不需要披露
B、資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項
C、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在
D、日后非調(diào)整事項不需要披露
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：資產(chǎn)負債表日后事項的披露。
選項D，重要的日后非調(diào)整事項會影響財務(wù)報表使用者的決策，需要予以披露。
8.甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行分期付息到期還本的債券20萬份，每份100元，按照發(fā)行價格為2 100萬元，甲公司另支付發(fā)行費等10萬元，乙公司取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，實際利率為7.5%， 2012年12月31日甲公司編制合并報表時的抵消分錄為( )
A、借：應(yīng)付債券 2 086.75
投資收益 10.75
貸：持有至到期投資 2 097.5
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 158.25
貸：財務(wù)費用 158.25
D、借：投資收益 157.5
貸：財務(wù)費用 157.5
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。
即此種情況下：
當應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務(wù)費用(差額倒擠)
當應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
甲公司2012年確認應(yīng)付債券的財務(wù)費用=2 110×7.5%=158.25(萬元)，乙公司2012年持有至到期投資確認的投資收益=2 100×7.5%=157。
9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當期乙公司出售了50%，則期末合并報表中對所得稅的調(diào)整下面說法正確的是( )。
A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元
B、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元
C、應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
D、合并報表中無需考慮所得稅的情況
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。
乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元，而合并報表的角度計稅基礎(chǔ)為250萬元，賬面價值為150萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。
1.國內(nèi)A公司超過90%的營業(yè)收入來自向各國的出口，其商品價格一般以美元結(jié)算，主要受美元影響，其人工成本、原材料及相應(yīng)的廠房設(shè)施、機器設(shè)備等95%以上在國內(nèi)采購并且以人民幣計價，A公司在國外取得的收入在匯回國內(nèi)時可以自由兌換為人民幣，且A公司對所有以外幣結(jié)算的資金往來業(yè)務(wù)都進行了套期保值操作，則( )。
A、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元對其日?；顒邮杖肫鹬饕饔?BR> B、A公司應(yīng)該以美元作為記賬本位幣，因為美元在國際結(jié)算中風險較低
C、A公司應(yīng)該以人民幣作為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用
D、A公司應(yīng)該以人民幣為記賬本位幣，因為人民幣對其日常活動支出起主要作用且其已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點為記賬本位幣的選擇。
A公司的業(yè)務(wù)中，美元對其日?；顒邮杖肫鹬饕饔茫嗣駧艑ζ淙粘；顒又С銎鹬饕饔?，單憑這兩點無法判定其記賬本位幣，需要考慮其他因素，A公司已經(jīng)對外幣交易進行了套期保值操作，則外幣的匯率變動影響可以基本消除，所以這里應(yīng)該選擇人民幣作為記賬本位幣。
2.M公司的記賬本位幣為人民幣。20×7年10月6日，M公司以每股8美元的價格購入C公司10 000股股票作為可供出售金融資產(chǎn)，當日即期匯率為1美元=6.8元人民幣。20×7年11月M公司得知C公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品因不符合國家質(zhì)量要求被禁止出售，當年12月31日C公司股票市價下跌為每股5美元，M公司預(yù)計此下跌為非暫時性下跌，當日即期匯率為1美元=6.75元人民幣。假定不考慮相關(guān)稅費。20×7年12月31日，M公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額為( )。
A、206 500元
B、204 000元
C、202 500元
D、201 300元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：外幣金融資產(chǎn)減值。
M公司應(yīng)確認的資產(chǎn)減值損失金額=8×10 000×6.8-5×10 000×6.75=206 500(元)。
3.甲公司與乙公司簽訂一項銷售合同，出售一項存貨，售價為550萬元，該存貨的成本為400萬元，公允價值為580萬元，同時簽訂一項補充協(xié)議，將該存貨租回，租期為3年，每年支付租金30萬元，與市場租金一致。甲公司因銷售業(yè)務(wù)確認的遞延收益的金額為( )。
A、0
B、150萬元
C、180萬元
D、30萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認。租期3年，租金為每年30萬元，則屬于經(jīng)營租賃，這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價小于公允價值未來無補償，此時要按照售價確認收入，并相應(yīng)地結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認遞延收益。
4.甲租賃公司2011年12月31日將一臺公允價值為240萬元的設(shè)備以融資租賃的方式租賃給乙公司，從2012年1月1日起，租期為三年，每年末支付租金90萬元，預(yù)計租賃期滿設(shè)備的余值為30萬元，承租人擔保余值為15萬元，獨立第三方的擔保公司擔保余值為5萬元。甲公司另支付2萬元的初始直接費用，假設(shè)不考慮一年內(nèi)到期的長期應(yīng)收款的重分類，則2013年末的報表中因該項業(yè)務(wù)確認的長期應(yīng)收款的金額為( )。(假定租賃內(nèi)含利率為7%)
A、82.75萬元
B、85.04萬元
C、77.03萬元
D、78.32萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：融資租賃賬務(wù)處理。
長期應(yīng)收款的報表數(shù)等于長期應(yīng)收款余額減去未實現(xiàn)融資收益，即長期應(yīng)收款的攤余成本，最低租賃收款額=90×3+15+5=290(萬元)，出租當日的未實現(xiàn)融資收益=290+10-240-2=58(萬元)，所以2012年初長期應(yīng)收款攤余成本=290-58=232(萬元),2012年末長期應(yīng)收款攤余成本=232+232×7%-90=158.24(萬元)，2013年末長期應(yīng)收款攤余成本=158.24+158.24×7%-90=78.32(萬元)。
5.關(guān)于售后租回，下列說法錯誤的是( )。
A、售后租回形成融資租賃的，不確認收入，售價和賬面價值的差額予以遞延
B、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該按照售價和賬面價值的差額計入當期損益
C、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來無補償?shù)?，按照售價和賬面價值的差額計入當期損益
D、售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價小于公允價值且未來有補償?shù)?，售價和賬面價值的差額予以遞延
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：售后租回業(yè)務(wù)判斷。
售后租回形成經(jīng)營租賃，若資產(chǎn)售價大于公允價值的，應(yīng)該按照售價和公允價值的差額予以遞延，公允價值和賬面價值之間的差額計入當期損益。
6.長江公司擁有一項投資性房地產(chǎn)，采用成本模式進行后續(xù)計量。2011年1月1日，長江公司認為該房地產(chǎn)所在地的房地產(chǎn)交易市場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量。2011年1月1日，該寫字樓的原價為3 000萬元，已計提折舊300萬元，賬面價值為2 700萬元，公允價值為3 200萬元。假設(shè)2011年1月1日投資性房地產(chǎn)計稅基礎(chǔ)等于原賬面價值，長江公司適用的所得稅稅率為25%，則長江公司的下列處理正確的是( )。
A、確認資本公積500萬元
B、確認資本公積375萬元
C、調(diào)整留存收益500萬元
D、調(diào)整留存收益375萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更
2011年1月1日，長江公司在將投資性房地產(chǎn)由成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式時，應(yīng)作為會計政策變更，賬務(wù)處理如下：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 3 000
——公允價值變動 200
投資性房地產(chǎn)累計折舊 300
貸：投資性房地產(chǎn) 3 000
遞延所得稅負債 125
盈余公積 37.5
利潤分配——未分配利潤 337.5
7.甲公司出售一項存貨給乙公司，賬面價值為260萬元，公允價值為290萬元，售價300萬元，雙方另簽訂協(xié)議，甲公司又將該設(shè)備租回，租期三年，每年支付租金30萬元，則出售時計入遞延收益的金額為( )。
A、0
B、10萬元
C、30萬元
D、40萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：售后租回遞延收益的確認。
租期三年，每年租金30萬元，屬于經(jīng)營租賃，所以這里屬于售后租回形成經(jīng)營租賃的情況，且售價大于公允價值，應(yīng)該按照公允價值確認收入，售價和公允價值之間的差額確認為遞延收益。
8.明宇公司2012年度財務(wù)報告于2013年3月31日批準報出。公司發(fā)生的下列事項中，無需在其2012年度會計報表附注中披露的是( )。
A、2013年2月20日，支付8 200萬元購買A公司80%的股份，并能夠?qū)ζ鋵嵤┛刂?BR> B、2013年1月31日，公司遭受水災(zāi)造成廠房、存貨重大毀損5 000萬元
C、2013年1月10日，公司對外發(fā)行三年期，面值總額為100萬元的債券，發(fā)行價格為120萬元
D、2013年2月1日，發(fā)現(xiàn)上年應(yīng)計入財務(wù)費用的20萬元借款費用誤計入在建工程
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：日后事項的分類與判斷。選項D，屬于日后調(diào)整事項，無需披露。
9.甲股份有限公司自2012年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算;考慮到技術(shù)進步因素，自2012年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由8年改為6年，同時將折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按年限平均法計提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價為1 000萬元，已計提折舊3年，尚可使用年限3年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%.下列會計處理中，正確的是( )。
A、由于會計政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為18.75萬元
B、由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當期所得稅費用18.75萬元
C、上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進行核算
D、進行上述變更時，不需確認遞延所得稅
【正確答案】 A
【答案解析】 本題考查知識點：會計政策變更。
所得稅核算方法變更屬于會計政策變更，進行追溯調(diào)整時，資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算下，由于以前年度上述固定資產(chǎn)的折舊年限不一致，在政策變更日，該項固定資產(chǎn)的賬面價值為625萬元(1 000-1 000÷8×3)，計稅基礎(chǔ)為700萬元(1 000-1 000÷10×3)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異75萬元，應(yīng)確認遞延所得稅資產(chǎn)18.75萬元(75×25%)。所以累積影響數(shù)為18.75萬元，選項A正確，分錄為：
借：遞延所得稅資產(chǎn) (75×25%) 18.75
貸：盈余公積 (18.75×10%) 1.875
利潤分配——未分配利潤 (18.75×90%) 16.875
10.大地公司董事會批準的2012年的財務(wù)報告的批準報出日為2013年5月31日，所得稅匯算清繳日為4月15日，則該公司2012年度的資產(chǎn)負債表日后期間為( )。
A、2013年1月1日至2013年4月15日
B、2012年12月31日至2013年5月31日
C、2012年12月31日至2013年4月15日
D、2013年1月1日至2013年5月31日
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：資產(chǎn)負債表日后期間。
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間。
11.甲公司2011年初取得乙公司90%股權(quán)，初始投資成本為2 500萬元，采用成本法核算，乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 800萬元(與賬面價值一致)，乙公司當年實現(xiàn)凈利潤350萬元，其他綜合收益50萬元。2012年1月1日甲公司處置了乙公司20%的股權(quán)，取得價款800萬元，則該處置業(yè)務(wù)合并報表中調(diào)整資本公積的金額是( )。
A、160萬元
B、170萬元
C、220萬元
D、300萬元
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：合并報表項目計算。
合并報表中處置價款與享有的子公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)的份額的差額調(diào)整資本公積，乙公司持續(xù)計量的凈資產(chǎn)公允價值=2 800+350+50=3 200(萬元)，資本公積=800-3 200×20%+50×20%=170(萬元)。
12.某公司2012年度財務(wù)報表于2013年4月30日批準對外報出，則下列各項中不屬于調(diào)整事項的是( )。
A、2013年3月發(fā)現(xiàn)2011年無形資產(chǎn)少計提攤銷并達到重要性水平
B、2013年2月發(fā)現(xiàn)2011年固定資產(chǎn)少計提折舊并達到重要性水平
C、2013年5月發(fā)現(xiàn)2010年固定資產(chǎn)少計提折舊并達到重要性水平
D、2013年3月確定利潤分配方案中關(guān)于法定盈余公積的提取金額
【正確答案】 C
【答案解析】 本題考查知識點：日后事項的分類和判斷
選項C，不是在日后期間發(fā)生的，不屬于調(diào)整事項。
13.甲公司為一家規(guī)模較小的上市公司，乙公司為某大型未上市的企業(yè)。甲公司和乙公司的股本金額分別為400萬元和1 500萬元。甲公司于2012年6月2日通過向乙公司原股東定向增發(fā)500萬股本企業(yè)普通股取得乙公司全部的1 500萬股普通股。甲公司每股普通股在2012年6月2日的公允價值為30元，乙公司每股普通股當日的公允價值為10元。甲公司、乙公司每股普通股的面值均為1元。假定不考慮所得稅影響，甲公司和乙公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。該項業(yè)務(wù)購買方的合并成本為( )。
A、15 000萬元
B、45 000萬元
C、12 000萬元
D、20 000萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考知識點：企業(yè)合并成本的計算。
甲公司在該項合并中向乙公司原股東增發(fā)了500萬股普通股，合并后乙公司原股東持有甲公司的股權(quán)比例為55.56%(500/900×100%)，所以，本業(yè)務(wù)屬于反向購買，購買方為乙公司，假定乙公司發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，則乙公司應(yīng)當發(fā)行的普通股股數(shù)為1 200萬股(1 500÷55.56%-1 500)，其公允價值=1 200×10=12 000(萬元)，則企業(yè)合并成本為12 000萬元。
14.甲公司擁有乙公司40%的股權(quán)，截止到2013年1月1日賬面價值為4 250萬元，1月5日甲公司又支付了7 400萬元取得其他股東持有的乙公司60%股權(quán)進行吸收合并(甲公司與乙公司的股東不存在任何關(guān)系)。當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為11 000萬元，原40%部分的公允價值為4 500萬元，則吸收合并過程中確認的商譽為( )。
A、800萬元
B、650萬元
C、900萬元
D、0
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：商譽的確認。
合并成本等于原持有部分賬面價值和新付出對價公允價值之和，所以確認的商譽=4 250+7 400-11 000=650(萬元)。
15.甲公司2013年7月定向增發(fā)普通股80萬股給丙公司，從其手中換得乙公司70%的股權(quán)，甲公司與乙公司、丙公司無關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲公司股票每股面值為1元，每股市價為15元，當天乙公司可辨認凈資產(chǎn)賬面價值為800萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值為2 000萬元。甲公司支付給證券公司股票發(fā)行費用30萬元，支付給中介機構(gòu)審計費5萬元，則甲公司取得該投資的入賬價值為( )。
A、1 200萬元
B、1 230萬元
C、1 205萬元
D、1 235萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：長期股權(quán)投資入賬價值的計算。
非同一控制下的企業(yè)合并，以付出對價的公允價值作為長期股權(quán)投資的入賬價值。甲公司投資當日分錄如下：
借：長期股權(quán)投資——乙公司 1 200
貸：股本 80
資本公積―股本溢價 1 120
借：資本公積——股本溢價 30
貸：銀行存款 30
借：管理費用 5
貸：銀行存款 5
16.2012年1月甲公司取得乙公司一項土地使用權(quán)，取得價款為5 000萬元，乙公司出售前該項土地使用權(quán)的賬面價值為4 500萬元，該項土地使用權(quán)尚可使用年限是50年，甲公司系乙公司的母公司，甲公司取得后未建造自有設(shè)施，于2013年6月份將該土地出售，取得處置收益350萬元，則編制2013年合并報表時該事項的調(diào)整分錄對合并損益的影響是( )。
A、500萬元
B、10萬元
C、4.17萬元
D、490萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵消。
2012年合并報表的抵消分錄為：
借：營業(yè)外收入 500
貸：無形資產(chǎn)—原值 500
借：無形資產(chǎn)-累計攤銷 10
貸：管理費用 10
2013年的抵消分錄為：
借：未分配利潤—年初 500
貸：營業(yè)外收入 500
借：營業(yè)外收入 10
貸：未分配利潤—年初 10
借：營業(yè)外收入 4.17(10×5/12)
貸：管理費用 4.17
17.甲公司系乙公司的母公司，2011年甲公司出售一批存貨給乙公司，成本為450萬元，售價為500萬元，當年乙公司出售了40%，期末的可回收金額為275萬元，乙公司對此確認了減值準備，則甲公司合并報表中對該項業(yè)務(wù)的調(diào)整抵消對合并損益的影響是( )。(不考慮所得稅的影響)
A、-25萬元
B、25萬元
C、5萬元
D、-5萬元
【正確答案】 D
【答案解析】 本題考查知識點：內(nèi)部存貨交易的抵消。
期末乙公司存貨成本=500×60%=300(萬元)，所以乙公司個別報表計提存貨跌價準備25萬元，合并報表認可的存貨成本=450×60%=270(萬元)，在合并報表看來沒有發(fā)生減值，所以要沖回存貨跌價準備25萬元。合并報表中的抵消分錄為：
借：營業(yè)收入 500
貸：營業(yè)成本 470
存貨 30
借：存貨跌價準備 25
貸：資產(chǎn)減值損失 25
調(diào)整分錄對合并損益的影響=-500+470+25=-5(萬元)
18.2012年1月1日甲公司取得乙公司70%的股權(quán)，支付款項8 000萬元，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為10 000萬元，當年乙公司按照購買日公允價值計算的凈利潤為800萬元，2013年1月1日甲公司又取得乙公司10%的股權(quán)，支付價款1 100萬元，則該業(yè)務(wù)影響合并報表所有者權(quán)益的金額是( )。
A、0
B、1 080萬元
C、1 100萬元
D、20萬元
【正確答案】D
【答案解析】本題考查知識點：購買少數(shù)股權(quán)。
因購買少數(shù)股權(quán)新增加的長期股權(quán)投資成本1 100萬元與按照新取得的股權(quán)比例10%計算確定應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額1 080萬元(10 800×10%)之間的差額20萬元，在合并資產(chǎn)負債表中應(yīng)當調(diào)整所有者權(quán)益相關(guān)項目。
19.2012年5月2日宏達公司從公開市場取得乙公司4%的股權(quán)，共支付款項350萬元，發(fā)生相關(guān)費用20萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算，2013年1月10日宏達公司又取得乙公司50%股權(quán)，支付款項5 500萬元，至此宏達公司擁有乙公司54%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂疲?012年12月31日時原4%股權(quán)的公允價值為480萬元，則宏達公司個別報表中對乙公司長期股權(quán)投資的金額是( )。
A、5 850萬元
B、5 870萬元
C、5 980萬元
D、5 500萬元
【正確答案】C
【答案解析】本題考查知識點：分步交易實現(xiàn)企業(yè)合并的處理。
宏達公司個別報表中長期股權(quán)投資的初始投資成本=原持股部分的賬面價值+新增股權(quán)付出對價公允價值=480+5 500=5 980(萬元)，原持股部分作為交易性金融資產(chǎn)核算，按照公允價值計量，所以新增投資日的賬面價值是480萬元。
20.2012年甲公司取得乙公司80%的股權(quán)，形成非同一控制下的企業(yè)合并，6月30日為進行該項企業(yè)合并，甲公司以銀行存款3 350萬元作為對價，當日辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)。該合并屬于免稅合并。購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為3 500萬元，公允價值為4 000萬元，如果購買日甲公司預(yù)計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額，則甲公司確認的商譽為( )。
A、250萬元
B、150萬元
C、550萬元
D、450萬元
【正確答案】A
【答案解析】本題考查知識點：合并報表中商譽的計算。
合并商譽=3 350-[4 000-(4 000-3 500)×25%]×80%=250(萬元)
21.甲公司持有乙公司80%的股權(quán)，2013年12月甲公司將其使用的一項固定資產(chǎn)出售給乙公司，賬面價值為560萬元，售價520萬元，乙公司取得該項資產(chǎn)之后作為固定資產(chǎn)使用，則合并報表中的抵消分錄為( )。
A、借：營業(yè)收入 520
固定資產(chǎn)-原價 40
貸：營業(yè)成本 560
B、借：固定資產(chǎn)-原價 40
貸：營業(yè)外支出 40
C、借：營業(yè)收入 416
固定資產(chǎn)-原價 32
貸：營業(yè)成本 448
D、借：固定資產(chǎn)-原價 32
貸：營業(yè)外支出 32
【正確答案】B
【答案解析】本題考查知識點：合并報表中內(nèi)部交易固定資產(chǎn)的抵消。
因為甲公司出售的是自身固定資產(chǎn)所有抵消分錄要調(diào)整營業(yè)外收入或營業(yè)外支出，如果出售的是存貨則調(diào)整營業(yè)收入和營業(yè)成本。
二、多項選擇題
1.下列有關(guān)融資租賃的說法正確的有( )。
A、租賃內(nèi)含利率是使最低租賃收款額現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人初始直接費用之和的折現(xiàn)率
B、最低租賃付款額折現(xiàn)使用的折現(xiàn)率首選出租人租賃內(nèi)含利率，無法取得時按照合同載明的利率作為折現(xiàn)率
C、出租人也可以不計算租賃內(nèi)含利率
D、承租人不涉及重新計算新利率的情況
【正確答案】AB
【答案解析】本題考查知識點：融資租賃的概念。出租人必須要計算租賃內(nèi)含利率，選項C錯誤;租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值小于最低租賃付款額現(xiàn)值的，承租人應(yīng)該重新計算利率，這里的折現(xiàn)率等于使得最低租賃付款額現(xiàn)值等于公允價值的折現(xiàn)率，所以選項D錯誤。
2.企業(yè)對于發(fā)生的會計政策變更，應(yīng)披露的內(nèi)容有( )。
A、會計政策變更的日期
B、變更前采用的會計政策和變更后所采用的新會計政策
C、會計政策變更的原因
D、在以前的附注中已披露的會計政策變更的信息
E、當期和各個列報前期財務(wù)報表中受影響的項目名稱和調(diào)整的金額
【正確答案】ABCE
【答案解析】本題考查知識點：會計政策變更的披露。
在以后期間的財務(wù)報表中，不需要重復(fù)披露以前的附注中已披露的會計政策變更的信息，所以選項D不正確。
3.下列各項中，屬于會計估計變更的有( )。
A、壞賬準備計提方法由賬齡分析法改為余額百分比法
B、存貨期末由成本法核算改為成本與市價孰低法計價
C、壞賬準備提取比例由2%改為5%
D、企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%
E、固定資產(chǎn)的折舊方法由加速折舊法改為直線法
【正確答案】 ACE
【答案解析】 本題考查知識點：會計估計變更判斷。
選項B，屬于會計政策變更;選項D，所得稅稅率的變更，既不是會計政策變更，也不是會計估計變更，但是它要采用未來適用法，調(diào)整所得稅的確認情況。
4.下列各項中屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的有( )。
A、日后期間法院針對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的訴訟事項作出判決，調(diào)整增加預(yù)計負債20萬元
B、資產(chǎn)負債表日固定資產(chǎn)存在減值跡象，日后期間得以證實，確認減值金額60萬元
C、日后期間因為債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)而導(dǎo)致應(yīng)收賬款無法收回
D、日后期間取得銀行借款20 000萬元
【正確答案】CD
【答案解析】本題考查知識點：非調(diào)整事項的判斷。
選項A、B，是對資產(chǎn)負債表日的情況作出了進一步的明確，屬于調(diào)整事項;選項C，債務(wù)人發(fā)生火災(zāi)是無法預(yù)測的，所以應(yīng)收賬款無法收回屬于非調(diào)整事項;選項D，日后期間的巨額舉債屬于非調(diào)整事項。
5.下列關(guān)于日后調(diào)整事項的處理中正確的有( )。
A、調(diào)整完成后將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤分配
B、涉及損益的調(diào)整事項，發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅
C、涉及損益的調(diào)整事項，調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅
D、調(diào)整事項如果涉及報表附注內(nèi)容的，也要做相應(yīng)的調(diào)整
【正確答案】ABD
【答案解析】本題考查知識點：日后調(diào)整事項的會計處理。
選項C，如果發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后則不能調(diào)整報告年度應(yīng)交所得稅。
6.對計算基本每股收益時，分子、分母說法正確的有( )。
A、以合并報表為基礎(chǔ)計算的每股收益，分子應(yīng)當是歸屬于母公司普通股股東的當期合并凈利潤，即扣減少數(shù)股東損益后的余額
B、計算基本每股收益時，分母應(yīng)當為當期發(fā)行在外普通股的幾何加權(quán)平均數(shù)
C、在計算基本每股收益的分母時應(yīng)當扣除庫存股的數(shù)量
D、基本每股收益的分母在計算時應(yīng)當考慮時間權(quán)數(shù)的影響
【正確答案】 ACD
【答案解析】 本題考查知識點：基本每股收益分子、分母的計算。
選項B，計算基本每股收益時，分母應(yīng)當為當期發(fā)行在外普通股的算術(shù)加權(quán)平均數(shù)。
7.下列說法中正確的有( )。
A、日后調(diào)整事項不需要披露
B、資產(chǎn)負債表日后事項分為調(diào)整事項與非調(diào)整事項
C、調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別在于該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在
D、日后非調(diào)整事項不需要披露
【正確答案】ABC
【答案解析】本題考查知識點：資產(chǎn)負債表日后事項的披露。
選項D，重要的日后非調(diào)整事項會影響財務(wù)報表使用者的決策，需要予以披露。
8.甲乙公司為母子公司關(guān)系，甲公司2012年1月1日發(fā)行分期付息到期還本的債券20萬份，每份100元，按照發(fā)行價格為2 100萬元，甲公司另支付發(fā)行費等10萬元，乙公司取得后作為持有至到期投資核算，票面利率為8%，實際利率為7.5%， 2012年12月31日甲公司編制合并報表時的抵消分錄為( )
A、借：應(yīng)付債券 2 086.75
投資收益 10.75
貸：持有至到期投資 2 097.5
B、借：應(yīng)付債券 2 100
貸：持有至到期投資 2 100
C、借：投資收益 158.25
貸：財務(wù)費用 158.25
D、借：投資收益 157.5
貸：財務(wù)費用 157.5
【正確答案】AD
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消。
在某些情況下，債券投資企業(yè)持有的企業(yè)集團內(nèi)部成員企業(yè)的債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上從第三方手中購進的。在這種情況下，持有至到期投資中的債券投資與發(fā)行債券企業(yè)的應(yīng)付債券抵消時，可能會出現(xiàn)差額，應(yīng)當計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。
即此種情況下：
當應(yīng)付債券的攤余成本大于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
財務(wù)費用(差額倒擠)
當應(yīng)付債券的攤余成本小于持有至到期投資的攤余成本時
借：應(yīng)付債券(個別報表的攤余成本)
投資收益(差額倒擠)
貸：持有至到期投資(個別報表的攤余成本)
甲公司2012年確認應(yīng)付債券的財務(wù)費用=2 110×7.5%=158.25(萬元)，乙公司2012年持有至到期投資確認的投資收益=2 100×7.5%=157。
9.甲公司持有乙公司80%股權(quán)，當年甲公司出售一批商品給乙公司，售價為500萬元，成本為300萬元，當期乙公司出售了50%，則期末合并報表中對所得稅的調(diào)整下面說法正確的是( )。
A、產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異100萬元
B、產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100萬元
C、應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元
D、合并報表中無需考慮所得稅的情況
【正確答案】BC
【答案解析】本題考查知識點：內(nèi)部存貨交易的調(diào)整抵消處理。
乙公司出售了50%，乙公司剩余部分的賬面價值為250萬元，計稅基礎(chǔ)為250萬元，而合并報表的角度計稅基礎(chǔ)為250萬元，賬面價值為150萬元，所以產(chǎn)生可抵扣暫時性差異100，應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)25萬元。