2011年注冊會計師考試《審計》真題

四、綜合題(本題型共2題，每題15分，本題型共30分。在答題卷上解答，答在試題較卷上無效。答案中金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入。)
    

1、甲公司是ABC會計師事務(wù)所得常年審計客戶，主要從事醫(yī)療機械設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。A類產(chǎn)品為大中型醫(yī)療器械設(shè)備，主要銷往醫(yī)院;B類產(chǎn)品為小型醫(yī)療器械設(shè)備，主要通過經(jīng)銷商銷往藥店。X注冊會計師負責(zé)審計甲公司2010年度財務(wù)報表。
    

資料一：
    

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解甲公司情況及環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
    

(1)2010年初，甲公司在5個城市增設(shè)了銷售服務(wù)處，是銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%。
    

(2)對于A類產(chǎn)品，甲公司負責(zé)將設(shè)備運送到醫(yī)院并安裝調(diào)試，醫(yī)院驗收合格后簽署設(shè)備收單，甲公司根據(jù)設(shè)備驗收單確認銷售收入。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單。
    

(3)由于市場上B類產(chǎn)品競爭激烈，甲公司在2010年初將B類產(chǎn)品的價格平均下調(diào)10%。
    

(4)甲公司從2009年起推出針對經(jīng)銷商的返利計劃。根據(jù)經(jīng)銷商已付款的采購額的3%到6%的比例，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。甲公司未與經(jīng)銷商就返利計劃簽訂書面協(xié)議，而由銷售人員口頭傳達。
    

(5)2010年12月，一名已離職員工向甲董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。甲公司已對此事展開調(diào)查，目前尚無結(jié)論。
    

(6)甲公司的生產(chǎn)設(shè)備使用的備件的購買和領(lǐng)用不頻繁，但各類備件的種類繁多。為減輕年末存貨盤點的工作量，甲公司管理層決定于2010年11月30日對備件進行盤點，其余存貨在2010年12月31日進行盤點。
    

資料二：
    

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：
    

(金額單位：萬元)
    

資料三：
    

X注冊會計題在審計工作底稿中記錄了審計計劃，部分內(nèi)容摘錄如下：
    

(1)2009年度財務(wù)報表整體的重要性為利潤總額的5%，即60萬元?？紤]到本項目屬于連續(xù)審計業(yè)務(wù)，以往年度審計調(diào)整少，風(fēng)險較低，因此將2010年度財務(wù)報表整體的重要性確定摟利潤總額的10%，即200萬元。
    

(2)根據(jù)以往年度審計結(jié)果，甲公司針對主要業(yè)務(wù)流程(包括銷售與收款、采購與付款以及生產(chǎn)與存貨)的內(nèi)部控制是有效的，因此在2010年度審計中將繼續(xù)采用綜合性審計方案。
    

資料四：
    

X注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實施的實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
    

(1)取得5個新設(shè)銷售服務(wù)處的辦公室租賃合同，連同以前年度獲得的6個銷售服務(wù)處的租賃合同，估算本年度辦公室租金費用。
    

(2)計算2010年度每月毛利率，如果存在較大波動，向管理層詢問波動原因。
    

(3)檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性。
    

(4)從A類產(chǎn)品銷售收入明細賬中選取若干筆記錄，檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符。
    

(5)檢查年末應(yīng)收賬款的賬齡分析以及年內(nèi)實際發(fā)生的壞賬，評估壞賬準備的合理性。
    

(6)分別在2010年11月30日和2010年12月31日對甲公司的存貨盤點實施監(jiān)盤。
    

要求：
    

(1)針對資料一(1)至(6)項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、銷售費用、應(yīng)收賬款、壞賬準備、存貨和其他應(yīng)付款)的哪些認定相關(guān)。將答案直接填入答題卷第7頁至第8頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
    

(2)逐項指出資料三(1)至(2)項審計計劃是否適當，并簡要說明理由。
    

(3)針對資料四(1)至(6)項的實質(zhì)性程序，假定不考慮其他條件，逐項指出實質(zhì)性程序與根據(jù)資料一(結(jié)合資料二)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。將答案直接填寫入答題卷第10頁至第11頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
    

參考答案：
    

(1)
    

事項(1)存在重大錯報風(fēng)險。2010年年初，被審計單位銷售服務(wù)處數(shù)量增加到11個，銷售服務(wù)人員數(shù)量比上年末增加50%，而營業(yè)費用中的辦公室租金僅增長11.42%，存在少記銷售費用的風(fēng)險。 銷售費用：完整性認定
    

事項(2)存在重大錯報風(fēng)險。甲公司自2010年起向醫(yī)院提供1個月的免費試用期，醫(yī)院在試用期結(jié)束后簽署設(shè)備驗收單，這樣就延長一個月的確認收入時間。而被審計單位在2010年末發(fā)出商品科目余額僅比上年同期長10萬元。有提前確認收入的風(fēng)險。營業(yè)收入發(fā)生;營業(yè)成本 發(fā)生;存貨 完整性
    

事項(3)存在重大錯報風(fēng)險。2010年，被審計單位降低B產(chǎn)品售價比率為10%，被審計單位在2010年的毛利率與2009年相比并沒有明顯降低,與市場競爭激烈及B產(chǎn)品降價10%的客觀情況不符。營業(yè)收入 發(fā)生認定;營業(yè)成本 完整性認定。
    

事項(4)存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位銷售返利政策沒有簽約明確的書面協(xié)議，僅憑銷售人員口頭報告。返點率為3%至6%。而根據(jù)上年末應(yīng)收賬款余額及本期銷售額及年末應(yīng)收賬款余額，本年度收回銷售款為4900萬元(=3500+6300-4900)，賬面返點率為6.12%，有高估返利的錯報風(fēng)險。此外，根據(jù)企業(yè)政策，在年度終了后12個月內(nèi)向經(jīng)銷商支付返利。而本年發(fā)生返利為300萬，年末其他應(yīng)付款中尚未實際支付的返利金額余額為420萬，則年末返利中仍有部分上年的返利金額未支付。營業(yè)收入完整性認定;其他應(yīng)付款，存在認定
    

事項(5)存在重大錯報風(fēng)險。一名已離職員工向甲 董事會舉報，稱銷售總監(jiān)有虛報銷售費用的行為。被審計單位銷售費用有高估風(fēng)險，表明有公司資產(chǎn)有被侵占的風(fēng)險。銷售費用發(fā)生認定。
    

事項(6)存在重大錯報風(fēng)險。被審計單位存貨盤點制度存在缺陷，備件產(chǎn)品存貨盤點日為11月30日，沒有對11月30日至12月31日間的存貨變動進行控制。存貨 發(fā)生 完整性 計價與分攤認定。
    

(2)
    

事項(1)存在缺陷。被審計單位2010年度整體利潤總額為2000萬元，比上年增長800萬元。2009年重要性水平為利潤總額的5%，而今年為10%，將大大提高重要性水平的金額，有可能因重要性水平的提高而影響注冊會計師的審計效果。
    

事項(2)存在缺陷。進一步審計程序的總體方案應(yīng)當按各類交易、賬戶余額和披露來分別確定，不應(yīng)當根據(jù)主要業(yè)務(wù)流程內(nèi)部控制的情況，就將所有交易、賬戶余額和披露的總體方案一并確定。
    

(3)
    

程序(1)相關(guān)。與事項1的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。被審計單位有虛減銷售租金的風(fēng)險，通過實施該程序，可以幫助確認銷售辦公用房租金。
    

程序(2)不相關(guān)。
    

程序(3)相關(guān)。與事項4的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通過檢查2009年度計提的銷售返利的實際支付情況，并向管理層詢問予以佐證，評估2010年度計提的銷售返利金額的合理性，可以驗證營業(yè)收入的完整性認定;其他應(yīng)付款的存在認定。
    

程序(4)相關(guān)。與事項2的重大錯報風(fēng)險相關(guān)。通過檢查銷售合同、發(fā)票和設(shè)備驗收單，確定記錄的銷售收入金額是否與合同和發(fā)票一致，收入確認的時點是否與合同約定的交易條款和設(shè)備驗收單的日期相符，可以幫助確認是否存在提前確認收入的問題。
    

程序(5)不相關(guān)。
    

程序(6)不相關(guān)。
    

試題點評：本題考核的是風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。該知識點是近幾年一貫考核的形式，在財考網(wǎng)模擬試卷中有多次涉及。
    

2.甲公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售》ABC會計師事務(wù)所委派X注冊會計師擔(dān)任甲公司2010年度財務(wù)報表審計項目合伙人。在審計存貨時，X注冊會計師編制了相關(guān)工作底稿，部分內(nèi)容摘錄如下：
    

資料一： (金額單位：萬元)
    

資料二
    

(金額單位：萬元)
    

資料三：
    

(金額單位：萬元)
    

要求：
    

(1)針對資料一的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在妥當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第12頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
    

(2)針對資料二的注釋1至注釋3，假定不考慮其他條件，逐項指出相關(guān)審計處理建議是否存在不當之處，并簡要說明理由。如果存在不當之處，簡要提出改進建議。將答案直接填入答題卷第13頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
    

(3)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，指出資料三所列的存貨跌價準備審計表的內(nèi)容存在哪些不當之處。
    

(4)針對資料三，結(jié)合資料一和資料二，假定不考慮其他條件，針對A原材料、B原材料和C原材料，以及A產(chǎn)品、B產(chǎn)品和C產(chǎn)品，逐項指出是否存在需要建議甲公司計提存貨跌價準備的情況，并簡要說明理由。將答案直接填入答題卷第15頁至第16頁的相應(yīng)表格內(nèi)。
    

參考答案：
    

(1)注釋1存在缺陷。收到的折扣要抵減相應(yīng)采購的存貨的成本，如果相應(yīng)存貨已被使用，要相應(yīng)調(diào)整營業(yè)成本等相關(guān)的項目。建議：按存貨結(jié)存、使用情況來調(diào)整存貨余額或營業(yè)成本等項目。
    

注釋2不存在缺陷。
    

注釋3存在缺陷。不應(yīng)當提出調(diào)整建議，期末單到貨未到時，如果符合負債確認條件，相關(guān)存貨應(yīng)當作在途物資核算。建議：不應(yīng)提出審計調(diào)整建議。
    

(2)注釋1存在缺陷。對于尚未發(fā)出的存貨，雖然已經(jīng)開具發(fā)票，但不滿足收入確認條，因此應(yīng)當納入存貨盤點范圍，并在賬面中反映，同時不能作為收入加以確認。建議：對該存貨納入企業(yè)年末存貨的范圍，并反映在企業(yè)年末的賬面記錄中，同時調(diào)整在年底確認的收入。
    

注釋2存在不當之處。對于B，期后發(fā)生產(chǎn)品的銷售退回和售價的下調(diào)，存在存貨的減值跡象，因此可能存在存貨跌價的可能性，但未作存貨計價測試。建議結(jié)合期末存貨售價的情況計算存貨的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。
    

注釋3存在不當之處。期后C產(chǎn)品已經(jīng)停產(chǎn)，存在跌價的可能性，因此計價測試中應(yīng)考慮跌價準備的問題。建議計算C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值，考慮存貨跌價準備的計提。
    

(3)原材料可變現(xiàn)凈值計算方法不恰當。原材料應(yīng)當考慮其持有意圖，如果是以直接出售為目的，則可以按照原材料的市場價格扣除預(yù)計的銷售費用和稅費來計算。如果是以生產(chǎn)產(chǎn)品為目的，則應(yīng)當以生產(chǎn)的產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為基礎(chǔ)計算確定，因此題目中“原材料可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)原材料市場價格扣除對外轉(zhuǎn)讓原材料的預(yù)計銷售費用和相關(guān)稅費確定?！狈椒ú贿m當。
    

產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值計算不適當。產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當考慮期后情況對產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值的影響。B產(chǎn)品期后售價下調(diào)，C產(chǎn)品期后停產(chǎn)，都對其可變現(xiàn)凈值產(chǎn)生影響。因此題目中“產(chǎn)成品可變現(xiàn)凈值按照于2010年12月31日的相關(guān)產(chǎn)品銷售價格扣除必要銷售費用和相關(guān)稅費確定?！辈贿m當。
    

(4)A原材料，無需計提跌價準備
    

B原材料，需要計提跌價準備。B原材料的持有以直接出售為目的，B產(chǎn)成品期后售價下調(diào)，導(dǎo)致可變現(xiàn)凈值低于其成本，導(dǎo)致 B原材料在期末應(yīng)按可變現(xiàn)凈值進行期末計量，因此需要計提跌價準備。
    

C原材料，考慮計提跌價準備。C原材料的持有以直接出售為目的，C產(chǎn)成品期后停產(chǎn)，相應(yīng)B原材料的可變現(xiàn)凈值低于其成本的可能性也會很大。
    

A產(chǎn)成品，無需計提跌價準備
    

B產(chǎn)成品，需要計提跌價準備。期后售價下調(diào)10%，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值290*(1-10%)小于成本280。
    

C產(chǎn)成品，考慮計提跌價準備。期后停產(chǎn)，售價很有可能會進一步下調(diào)，導(dǎo)致存貨可變現(xiàn)凈值小于成本。