應付債券
(一)應付債券的內(nèi)容
1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。
2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。
按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償;
按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。
按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。
溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調整。
(二)應付債券的會計處理
1、應付債券的發(fā)行。
無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按
借：銀行存款(實際收到的款項)
貸：應付債券——面值(債券票面價值)
應付債券——利息調整 (倒擠的差額，如果是折價，利息調整在借方)
2、應付債券折價、溢價的攤銷。
溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。
【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價發(fā)行公司債券，應于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是( )。
A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報酬率
『正確答案』B
『答案解析』溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。
3、應付債券的利息處理
(1)對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
(2)對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“ 應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
教師提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。
(一)應付債券的內(nèi)容
1、應付債券是企業(yè)舉借長期債務而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。
2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。
按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償;
按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預先給投資者的補償。
按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。
溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費用的一種調整。
(二)應付債券的會計處理
1、應付債券的發(fā)行。
無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入“應付債券”科目的“面值”明細科目，實際收到的款項與面值的差額，記入“利息調整”明細科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按
借：銀行存款(實際收到的款項)
貸：應付債券——面值(債券票面價值)
應付債券——利息調整 (倒擠的差額，如果是折價，利息調整在借方)
2、應付債券折價、溢價的攤銷。
溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。
【例題·單選題】(2010年)企業(yè)溢價發(fā)行公司債券，應于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是( )。
A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報酬率
『正確答案』B
『答案解析』溢價或折價應在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進行攤銷，攤銷方法應當采用實際利率法。
3、應付債券的利息處理
(1)對于分期付息、一次還本的債券，應按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記 “在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“應付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
(2)對于一次還本付息的債券，應于資產(chǎn)負債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費用，借記“在建工程”、“制造費用”、“財務費用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計算確定的應付未付利息，貸記“ 應付債券——應計利息”科目，按其差額，借記或貸記“應付債券——利息調整”科目。
教師提示：聯(lián)系借款費用資本化的規(guī)定，還可以計入“工程施工”中。