【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
(一)內(nèi)部牽制階段
第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段。初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以査錯(cuò)防弊為目的，以崗位分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。
(二)內(nèi)部控制制度階段
第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定管理方針。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在該階段正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，同時(shí)不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個(gè)要素組成：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。
(四)內(nèi)部控制整合框架階段
第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年進(jìn)行了增補(bǔ))，即COSO內(nèi)部控制整合框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程?！?BR> 內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)的效率和效果;確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。
內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些要素從管理*運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)中衍生出來(lái)，并整合在管理過(guò)程當(dāng)中。
(五)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段
第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理*和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架文本中指出風(fēng)險(xiǎn)管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。
風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架有3個(gè)維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí)，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。
風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架三個(gè)維度的關(guān)系是：風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的4個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的4個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。
與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn):
(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。
(2)拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。
首先，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)的高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。
其次，將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報(bào)告和其他外部報(bào)告，如監(jiān)管申報(bào)材料和其他報(bào)送給外部利益相關(guān)者的報(bào)告。
后，引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。
(3)引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀，使企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。
(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為一個(gè)由4要素組成的過(guò)程——目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)官。
(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會(huì)的獨(dú)立性。
(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來(lái)可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
目前理論界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系有3種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在本質(zhì)上是協(xié)調(diào)共存、密不可分，這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。
(一)內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制
(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對(duì)既互相聯(lián)系又互相差別的概念
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展
(一)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。
《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目標(biāo)的設(shè)置在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的4目標(biāo)基礎(chǔ)上又增加了一項(xiàng)“資產(chǎn)安全”。
《基本規(guī)范》借鑒了以美國(guó)COSO內(nèi)部控制整合框架為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(3)控制活動(dòng);(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
《基本規(guī)范》在形式上借鑒了 COSO內(nèi)部控制整合框架5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架8 要素框架的實(shí)質(zhì)。其8要素實(shí)質(zhì)主要指細(xì)化表述了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并且在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中比照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4種應(yīng)對(duì)策略。另外，在五要素之外間接表述了企業(yè)的目標(biāo)。
(二)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)于2010年4 月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。
《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
《應(yīng)用指引》的18項(xiàng)指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
《評(píng)價(jià)指引》為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告提供指引。
《審計(jì)指引》為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)提供指引。
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1. 財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在大中型企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)（ ）執(zhí)行。
A、所有企業(yè)
B、小企業(yè)
C、工業(yè)企業(yè)
D、國(guó)有企業(yè)
【正確答案】B
【答案解析】本題考核我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展。2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系
總結(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)三個(gè)類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
1.《基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。
2.內(nèi)控體系的有效實(shí)施，還需要一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范?！稇?yīng)用指引》是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。
3.《評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)指引》是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對(duì)企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評(píng)價(jià)與檢驗(yàn)。
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1. 下列屬于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的類別的有（?。?。
A、事前分析
B、基本規(guī)范
C、事中監(jiān)督
D、評(píng)價(jià)和審計(jì)
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系?？偨Y(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)三個(gè)類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的目標(biāo)
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個(gè)方面：
(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);
(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全;
(3)合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;
(4)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;
(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的原則
在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，企業(yè)構(gòu)建并實(shí)施內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)全面性原則
(二)重要性原則
(三)制衡性原則
(四)適應(yīng)性原則
(五)成本效益原則
【提示】?jī)?nèi)部控制對(duì)防范企業(yè)活動(dòng)的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)只能是起到合理的保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本;當(dāng)有些業(yè)務(wù)可以不斷增加控制點(diǎn)來(lái)達(dá)到較高的控制程序，就應(yīng)考慮采用多少控制點(diǎn)能使控制收益減去控制成本的值大化;當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本小化?！舅鶎僬鹿?jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的實(shí)施體系
《基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系。
(一)以法制為推動(dòng)
(二)以企業(yè)實(shí)施為主體
(三)以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展
(一)內(nèi)部牽制階段
第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段。初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以査錯(cuò)防弊為目的，以崗位分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。
(二)內(nèi)部控制制度階段
第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定管理方針。
(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段
第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在該階段正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，同時(shí)不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個(gè)要素組成：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。
(四)內(nèi)部控制整合框架階段
第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年進(jìn)行了增補(bǔ))，即COSO內(nèi)部控制整合框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程?！?BR> 內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)的效率和效果;確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。
內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些要素從管理*運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)中衍生出來(lái)，并整合在管理過(guò)程當(dāng)中。
(五)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段
第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。
企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理*和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證?！?風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架文本中指出風(fēng)險(xiǎn)管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。
風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架有3個(gè)維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí)，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。
風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架三個(gè)維度的關(guān)系是：風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的4個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的4個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。
與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn):
(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。
(2)拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。
首先，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)的高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。
其次，將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報(bào)告和其他外部報(bào)告，如監(jiān)管申報(bào)材料和其他報(bào)送給外部利益相關(guān)者的報(bào)告。
后，引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。
(3)引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀，使企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。
(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為一個(gè)由4要素組成的過(guò)程——目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)官。
(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會(huì)的獨(dú)立性。
(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來(lái)可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系
目前理論界對(duì)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系有3種不同的觀點(diǎn)。內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理在本質(zhì)上是協(xié)調(diào)共存、密不可分，這已經(jīng)成為人們的共識(shí)。
(一)內(nèi)部控制包含風(fēng)險(xiǎn)管理
(二)風(fēng)險(xiǎn)管理包含內(nèi)部控制
(三)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理是一對(duì)既互相聯(lián)系又互相差別的概念
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展
(一)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》
2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》(以下簡(jiǎn)稱《基本規(guī)范》)。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)(包括上市公司)執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。
《基本規(guī)范》要求企業(yè)建立內(nèi)部控制體系時(shí)應(yīng)符合以下目標(biāo)：合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。目標(biāo)的設(shè)置在COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架的4目標(biāo)基礎(chǔ)上又增加了一項(xiàng)“資產(chǎn)安全”。
《基本規(guī)范》借鑒了以美國(guó)COSO內(nèi)部控制整合框架為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架，并結(jié)合中國(guó)國(guó)情，要求企業(yè)所建立與實(shí)施的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括下列五個(gè)要素：
(1)內(nèi)部環(huán)境;(2)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;(3)控制活動(dòng);(4)信息與溝通;(5)內(nèi)部監(jiān)督。
《基本規(guī)范》在形式上借鑒了 COSO內(nèi)部控制整合框架5要素框架，在內(nèi)容上體現(xiàn)了COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架8 要素框架的實(shí)質(zhì)。其8要素實(shí)質(zhì)主要指細(xì)化表述了風(fēng)險(xiǎn)管理的流程：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，并且在風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略中比照COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架說(shuō)明了風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)降低、風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)承受4種應(yīng)對(duì)策略。另外，在五要素之外間接表述了企業(yè)的目標(biāo)。
(二)《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》
財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)及保監(jiān)會(huì)于2010年4 月26日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，其中包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》。
《配套指引》自2011年1月1日起在境內(nèi)外不同類型的上市公司施行。同時(shí)，鼓勵(lì)相關(guān)非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。
《應(yīng)用指引》的18項(xiàng)指引，可以劃分為三類，即內(nèi)部環(huán)境類指引、控制活動(dòng)類指引和控制手段類指引，基本涵蓋了企業(yè)資金流、實(shí)物流、人力流和信息流等各項(xiàng)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。
《評(píng)價(jià)指引》為企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告提供指引。
《審計(jì)指引》為會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)特定基準(zhǔn)日與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與執(zhí)行有效性進(jìn)行審計(jì)提供指引。
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1. 財(cái)政部等五部委聯(lián)合發(fā)布實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將在大中型企業(yè)執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)（ ）執(zhí)行。
A、所有企業(yè)
B、小企業(yè)
C、工業(yè)企業(yè)
D、國(guó)有企業(yè)
【正確答案】B
【答案解析】本題考核我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建立與發(fā)展。2008年6月28日，財(cái)政部會(huì)同證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)制定并印發(fā)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》。自2009年7月1日起適用于中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的大中型企業(yè)（包括上市公司）執(zhí)行。同時(shí)鼓勵(lì)小企業(yè)和其他單位參照其內(nèi)容建立與實(shí)施內(nèi)部控制。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第二節(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系
總結(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)三個(gè)類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
1.《基本規(guī)范》規(guī)定內(nèi)部控制的基本目標(biāo)、基本要素、基本原則和總體要求，是內(nèi)部控制的總體框架，在內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用。
2.內(nèi)控體系的有效實(shí)施，還需要一些具有可操作性的具體應(yīng)用規(guī)范?！稇?yīng)用指引》是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)內(nèi)部控制所提供的指引，在配套指引乃至整個(gè)內(nèi)部控制規(guī)范體系中占據(jù)主體地位。
3.《評(píng)價(jià)指引》和《審計(jì)指引》是對(duì)企業(yè)按照內(nèi)部控制原則和內(nèi)部控制“五要素”建立健全本企業(yè)“事后控制”的指引，是對(duì)企業(yè)貫徹《基本規(guī)范》和《應(yīng)用指引》效果的評(píng)價(jià)與檢驗(yàn)。
【習(xí)題】【下載】【課程】：
1. 下列屬于我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系的類別的有（?。?。
A、事前分析
B、基本規(guī)范
C、事中監(jiān)督
D、評(píng)價(jià)和審計(jì)
【正確答案】BD
【答案解析】本題考核內(nèi)部控制規(guī)范的框架體系?？偨Y(jié)我國(guó)內(nèi)部控制規(guī)范體系，包括基本規(guī)范、應(yīng)用指引、評(píng)價(jià)和審計(jì)三個(gè)類別，依次是核心統(tǒng)領(lǐng)、應(yīng)用指引和事后鑒定三種類型。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的目標(biāo)
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制定義為：由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。
《基本規(guī)范》將內(nèi)部控制的目標(biāo)歸納為五個(gè)方面：
(1)合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī);
(2)合理保證企業(yè)資產(chǎn)安全;
(3)合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整;
(4)提高經(jīng)營(yíng)效率和效果;
(5)促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的原則
在紛繁復(fù)雜的環(huán)境與因素影響下，企業(yè)構(gòu)建并實(shí)施內(nèi)部控制體系，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則：
(一)全面性原則
(二)重要性原則
(三)制衡性原則
(四)適應(yīng)性原則
(五)成本效益原則
【提示】?jī)?nèi)部控制對(duì)防范企業(yè)活動(dòng)的錯(cuò)弊和風(fēng)險(xiǎn)只能是起到合理的保證作用，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期收益，所有設(shè)置控制點(diǎn)應(yīng)達(dá)到控制收益大于控制成本;當(dāng)有些業(yè)務(wù)可以不斷增加控制點(diǎn)來(lái)達(dá)到較高的控制程序，就應(yīng)考慮采用多少控制點(diǎn)能使控制收益減去控制成本的值大化;當(dāng)控制收益難以確定時(shí)，應(yīng)考慮在滿足既定控制的前提下，使控制成本小化?！舅鶎僬鹿?jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第三節(jié)內(nèi)部控制基本規(guī)范的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：內(nèi)部控制的實(shí)施體系
《基本規(guī)范》規(guī)定了內(nèi)部控制的實(shí)施體系。
(一)以法制為推動(dòng)
(二)以企業(yè)實(shí)施為主體
(三)以政府監(jiān)管和社會(huì)評(píng)價(jià)為保障