第一章 總論
考情分析
一、歷年考情概況
本章主要介紹了會計相關(guān)的基礎(chǔ)知識以及基本處理原則、原理。主要包括會計核算基礎(chǔ)、基本原則、信息質(zhì)量要求、會計要素及計量屬性等。這些內(nèi)容比較簡單.是基礎(chǔ)中的基礎(chǔ)，貫穿于整本教材。
本章主要以客觀題的形式進行考核，分值不大，-般在2分左右?？荚囍攸c在于會計要素的分類、計量屬性的判斷等。
二、本章考點直擊
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考點 |
主要考查題型 |
考頻指數(shù) |
考查角度 |
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會計信息質(zhì)量要求 |
單選題、多選題 |
★★ |
考查不同事項體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求(主要是可比性、實質(zhì)重于形式、謹慎性等) |
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會計要素(資產(chǎn)、利得) |
單選題、多選題 |
★★★ |
(1)經(jīng)濟業(yè)務(wù)中符合的會計要素定義的判斷； (2)經(jīng)濟業(yè)務(wù)歸屬的會計要素類別的判斷 |
三、學(xué)習(xí)方法與應(yīng)試技巧
本章重點掌握下列知識點：(1)會計信息質(zhì)量要求——重點掌握實質(zhì)重于形式、重要性、可比性要求的運用;(2)會計要素的判斷--重點掌握收入與利得、費用與損失的區(qū)分;(3)會計要素計量屬性。
學(xué)習(xí)總論，重點是抓住每-個會計信息質(zhì)量要求、會計要素的實質(zhì)區(qū)別。本章內(nèi)容生僻、抽象，雖然篇幅有限，卻包含許多內(nèi)容，麻雀雖小，五臟俱全，與后續(xù)章節(jié)結(jié)合學(xué)習(xí)是很有效的方法。
四、2014年教材主要變化
本章主要新增了管理會計的定義及特點、我國企業(yè)會計準則體系以及財務(wù)報告目標-些理論性基礎(chǔ)知識。
重點、難點講解及典型例題
一、會計基本假設(shè)與會計基礎(chǔ)(★)
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項目 |
名稱 |
內(nèi)容 |
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會計基 本假設(shè) |
會計主體 |
會計主體是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍 ◆－般來說，法律主體必然是會計主體，但會計主體不－定是法律主體。比如企業(yè)的各個車間在獨立核算時也是會計主體，但不是法律主體 |
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持續(xù)經(jīng)營 |
持續(xù)經(jīng)營是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù) |
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會計分期 |
會計分期是指將－個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間會計分期界定了會計結(jié)算賬目和編制財務(wù)會計報告的時間范圍 |
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貨幣計量 |
貨幣計量是指會汁主體在財務(wù)會汁確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活 |
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會計基礎(chǔ) |
權(quán)責(zé)發(fā)生制 | |
【提示】在撰寫財務(wù)報告時，現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)進行編制的。
二、會計信息質(zhì)量要求(★)
會計信息質(zhì)量要求是使財務(wù)報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應(yīng)具備的基本特征，它主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性等。
【提示】對于財務(wù)會計信息質(zhì)量要求，在復(fù)習(xí)中，要特別注意可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性要求的運用。其主要內(nèi)容或應(yīng)用實例列示如下：
?、倏杀刃砸螅核猩鲜泄緩?007年1月1日起執(zhí)行新企業(yè)會計準則(橫向可比);企業(yè)的會計政策、會計估計等，一經(jīng)確定不得隨意變更(縱向可比)。
②實質(zhì)重于形式要求：附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、融資租入資產(chǎn)、具有融資性質(zhì)的分期付款購入資產(chǎn)、售后回購方式銷售商品、售后租回方式銷售商品、商業(yè)實質(zhì)的判斷、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理、長期股權(quán)投資中控制和共同控制以及重大影響的判斷、合并財務(wù)報表的編制、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認定。
【例題·多選題】東方股份有限公司2010年11月銷售商品-批，已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，并辦妥托收手續(xù)，但此時得知對方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，因此東方股份有限公司本月未確認收入，此核算體現(xiàn)的會計信息質(zhì)量要求包括( )。
A.實質(zhì)重于形式
B.重要性
C.謹慎性
D.相關(guān)性
【答案】AC
【解析】選項A，從法律形式看，東方股份有限公司已開具增值稅專用發(fā)票，商品已經(jīng)發(fā)出，已經(jīng)辦妥托收手續(xù)，應(yīng)該確認收入，但從經(jīng)濟實質(zhì)看，對方企業(yè)在-次交易中發(fā)生重大損失，資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付貨款，所以，東方股份有限公司本月不確認收入，符合實質(zhì)重于形式要求;選項C，東方股份有限公司不確認收入保持了應(yīng)有的謹慎，不高估收益，符合謹慎性要求。
三、會計要素(★★)
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象的基本分類，分為反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素。
(-)反映企業(yè)財務(wù)狀況的會計要素
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名稱 |
項目 |
內(nèi)容 | |
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資產(chǎn) |
特征 |
①預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 ◆應(yīng)收賬款預(yù)計無法收回的，不會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，應(yīng)該全額計提壞賬準備，不再作為資產(chǎn)在報表中反映 ②為企業(yè)擁有或者控制的資源 ◆融資租人的同定資產(chǎn)．企業(yè)擁有實際控制權(quán)，可以確認為資產(chǎn) ③由企業(yè)過去的交易或事項形成的 ◆企業(yè)簽訂合同，在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn) | |
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確認條件 |
符合資產(chǎn)定義的資源．在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn)： ①該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)；②該資源的成本或者價值能夠可靠地計量 | |
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負債 |
特征 |
①企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)； ②預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)； ③由企業(yè)過去的交易或事項形成 | |
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確認條件 |
符合負債定義的義務(wù)．在同時滿足以下條件時。確認為負債： ①與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； ②未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量 | |
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所有者權(quán)益 |
所有者權(quán)益：＝資產(chǎn)負債．是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益 | ||
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構(gòu)成內(nèi)容 |
所有者投入的資本 |
實收資本(股本)和資本溢價(或股本溢價、 |
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直接計入所有者權(quán)益的利得或損失 |
指不應(yīng)計人當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有背投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失 |
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確認條件 |
所有者權(quán)益的確認主要依賴于其他會汁要索，尤其是資產(chǎn)和負債的確認；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負債的計量 | |
【例題·多選題】2×12年，A公司發(fā)生的下列事項應(yīng)當(dāng)直接計入所有者權(quán)益項目的有( )。
A.接受甲公司投資
B.可供出售債務(wù)工具發(fā)生匯兌損益
C.交易性金融資產(chǎn)公允價值上升
D.可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動
【答案】AD
【解析】選項B.記入“財務(wù)費用”;選項C，記入“公允價值變動損益”。這兩個事項期末轉(zhuǎn)入本年利潤，最終影響凈利潤進而影響所有者權(quán)益，但不會直接計入所有者權(quán)益。
(二)反映企業(yè)經(jīng)營成果的會計要素
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稱 |
項目 |
內(nèi)容 |
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收入 |
特征 |
①企業(yè)在日?；顒又行纬傻?； ②與所有者投人資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入； ③會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加 |
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確認條件 |
在符合收入定義的前提下，還應(yīng)該滿足以下條件： ①與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流人企業(yè)； ②經(jīng)濟利益流人企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的增加或者負債的減少； ③經(jīng)濟利益的流人額能夠可靠汁逯 | |
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費用 |
特征 |
①企業(yè)在日?；顒又行纬傻?； ②與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出； ③會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少 |
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確認條件 |
在符合費用定義的前提下，還應(yīng)滿足以下條件： ①與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)； ②經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加； ③經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量 |
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名稱 |
項目 |
內(nèi)容 | |
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利潤 |
利潤是指企業(yè)在－定會計期間的經(jīng)營成果 | ||
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構(gòu)成內(nèi)容 |
收入減去費用后的凈額 |
反映企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績 | |
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直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失 |
反映企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績 | ||
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確認條件 |
利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失的計量 | ||
【提示】利得與收入、損失與費用的定義非常相似，但-個很明顯的區(qū)別是收入和費用是企業(yè)的日?；顒有纬傻模煤蛽p失是非日?；顒铀纬傻?。
相同之處在于：利得和收入都會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、經(jīng)濟利益流入企業(yè)，但與所有者投入資本無關(guān);費用和損失都會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、經(jīng)濟利益流出企業(yè)，但與向所有者分配利潤無關(guān)。
利得和損失在會計處理上分為兩種.-種是直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動、權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資投資方確認的其他權(quán)益變動、以權(quán)益結(jié)算的股份支付成本費用的確認等;另-種是直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失，如固定資產(chǎn)處置利得或損失、罰款支出、對外捐贈支出等。
【例題·單選題】下列各項中，屬于利得的是( )。
A.出租無形資產(chǎn)取得的收益
B.投資者的出資額大于其在被投資單位注冊資本中所占份額的金額
C.處置固定資產(chǎn)產(chǎn)生的凈收益
D.處置投資性房地產(chǎn)產(chǎn)生的收益
【答案】C
【解析】選項A、D，取得的收益均記入“其他業(yè)務(wù)收入”，屬于收入范疇，不屬于利得;選項B.屬于所有者投入的有關(guān)事項，不屬于利得。
四、會計要素計量屬性及其應(yīng)用(★★)
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計量屬性 |
適用范圍 |
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歷史成本 |
最重要、最主要的計量屬性，用于購置固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)、購買存貨、承擔(dān)債務(wù)等的計量 |
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重置成本 |
盤盈存貨、盤盈固定資產(chǎn)的入賬成本均采用重置成本計量 |
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可變現(xiàn)凈值 |
存貨的期末計價采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，可變現(xiàn)凈值作為存貨期末計價基礎(chǔ) |
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現(xiàn)值 |
①當(dāng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)以分期付款方式取得時，其人賬成本選擇未來付款總額的現(xiàn)值作為計量口徑；②以分期收款方式實現(xiàn)的銷售收入，以未來收款額的現(xiàn)值作為收入的計量口徑；③棄置費用在計入固定資產(chǎn)成本時采取現(xiàn)值計量口徑；④資產(chǎn)減值準則所規(guī)范的資產(chǎn)在認定其可收回金額時，未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值是備選計量口徑之－；⑤付款額的現(xiàn)值為融資租入固定資產(chǎn)人賬成本口徑之－ |
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公允價值 |
①交易性金融資產(chǎn)的期末計量口徑；②投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量口徑之－；③可供出售金融資產(chǎn)的期末計量口徑；④融資租人固定資產(chǎn)人賬口徑之－；⑤交易性金融負債的期末計量口徑 |
【例題·單選題】下列項目應(yīng)采用重置成本計量的是( )。
A.盤盈的固定資產(chǎn)
B.盤盈的現(xiàn)金
C.外購的固定資產(chǎn)
D.分期收款銷售貨物實現(xiàn)的收入
【答案】A
【解析】選項B，按照實際盤盈的金額入賬，不存在重置成本;選項C，按照實際支付的價款確認，屬于歷史成本計量;選項D，按照現(xiàn)值計量。
本章小結(jié)
本章主要講解了會計的基本概念和基礎(chǔ)理論。對于初學(xué)者而言，本章內(nèi)容可能會比較抽象，不易理解，這實際上是學(xué)習(xí)任何-本教材第-章的“通病”，請考生不要過于擔(dān)心。在第-輪學(xué)習(xí)時可以先對本章內(nèi)容有個大體的把握，等學(xué)完后續(xù)章節(jié)具體內(nèi)容后再回過頭復(fù)習(xí)本章時，自然會“豁然開朗”。
學(xué)習(xí)本章需要重點掌握四個會計基本假設(shè)、五種會計要素計量屬性及其應(yīng)用、六大會計要素的確認與計量和八大會計信息質(zhì)量要求。此外，在學(xué)習(xí)本章內(nèi)容時，理解記憶必不可少，需要考生在平時學(xué)習(xí)過程中多積累、多總結(jié)。