2014注冊會計師《職業(yè)能力綜合測試一》全真試題(1)
試卷說明：本卷共14小題，作答時間210分鐘，總分100 分，60分及格
根據以下資料，回答問題。
資料(一)
中宇集團是以中宇化工集團為母公司，控股一批生產經營型企業(yè)的綜合性企業(yè)集團。中宇集團在北京、遼寧、吉林、湖南、河南、河北、貴州等19個省均設有研發(fā)中心和制造基地，重點發(fā)展化工、農用物資、電力、基礎設施工程建造、金融、礦產開發(fā)、酒店旅游、工程、房地產開發(fā)、機械設備制造、商貿等產業(yè)，擁有上百種產品。其下設的部分控股子公司具體情況如下：
奧海化工有限公司(以下簡稱奧海公司)是中宇集團下設的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產和銷售，年銷售金額約為60000萬元。
廣豐化工有限公司(以下簡稱廣豐公司)主要從事石油提煉業(yè)務，為奧海公司提供半成品并通過提煉物生產民用日化產品。廣豐公司于2011年上市，中宇集團控股54%。
中新置業(yè)有限公司(以下簡稱中新公司)原為中宇集團勞動服務公司，主要從事房地產開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。中新公司由中宇集團控股，中宇集團控股比例為75%。中宇集團以土地出資8000萬元，原中宇集團勞動服務公司資產4000萬元，職工集資4000萬元。
近年來，我國加大了對基礎設施的建設力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2010年，奧海公司從國外引進專利技術和建造專用設備，其產品幾乎壟斷了國內市場。奧海公司在生產的產品完工后，大部分直接運往客戶的倉庫，并按要求進行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認銷售收入，部分產品按訂單生產。2012年底，隨著國外產品的進口規(guī)模加大，產品銷售急劇萎縮，價格下跌嚴重;并且，我國部分高校研究所已經研制出多種型號的替代品，許多企業(yè)取得授權并率先推出相關新產品，市場反映較好，很快出現供不應求的局面。2013年1月，奧海公司開始與某國內研究所合作開發(fā)新產品，2013年1 1月1日，研究專利技術達到預定可使用狀態(tài)，2013年12月，已委托非關聯企業(yè)中聯化工廠試制成功，并按合同批量生產，并于當月銷售。
廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產等與其主營業(yè)務關聯度不高的業(yè)務領域。2011年，廣豐公司主營業(yè)務出現滑坡并出現上市后虧損，虧損額為3000萬元。2012年度和2013年度，廣豐公司的主營業(yè)務收入分別下降20%和42%，2012年虧損額為5000萬元。
中新公司房地產收入確認的會計政策為：工程已經竣工并經有關部門驗收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務;取得了銷售價款或確信可以取得;成本能夠可靠計量。
2013年9月，中宇集團管理層會議作出以下決定：
一是審議通過了《關于對固定資產相關折舊政策進行調整的議案》，決定自2013年1月對公司固定資產相關折舊政策進行調整。殘值率由原來的5%提高到10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。
二是同意以13600萬元的評估價值收購廣豐公司的全資子公司興達公司的股權。廣豐公司記錄了由此股權交易形成的對中宇集團的其他應收款，將轉讓價值高于賬面價值的4500萬元確認為股權轉讓收益。
2012年度，中宇集團的資金周轉陷入危機，截至2012年末，中宇集團借用廣豐公司及其他子公司資金近5億元。2013年1月，中宇集團將奧海公司的部分資產抵押，向銀行短期借款近28000萬元，年利率8%。2013年底，銀行已將中宇集團的企業(yè)信用等級由AA級降為C級(該銀行的企業(yè)信用評定按得分高低，企業(yè)信用等級分為AAA、AA、A、B、C五個等級)。
2013年末，國內某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在奧海公司批量定制生產的室內墻面漆含有較高的有害化學成分，對消費者健康造成了不良影響，要求奧海公司修復并索賠。
注冊會計師詢問了奧海公司管理層，管理層表示，奧海公司于2013年6月份已將墻面漆送
檢，表示墻面漆產品有害化學成分含量在國家安全標準之內，并出示了國家有關部門的檢測報告。
中宇集團是明慧會計師事務所的常年審計客戶，2013年5月續(xù)簽了2013年財務報表審計業(yè)務約定書，明慧會計師事務所指派注冊會計師張樂擔任審計項目合伙人，注冊會計師王軍擔任項目組負責人。
資料(三) (1)2013年1 1月12日，中宇集團與中興公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議內容：中興公司以 一棟作為投資性房地產的土地使用權、一項專利技術抵償所欠中宇集團貨款810萬元(至債 務重組日已計提壞賬準備100萬元)，資料如下：
中宇集團取得的土地使用權于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。取得的專利技術當日達到預定用途并交付管理部門使用，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權2013年12月31日公允價值為400萬元。
(2)2013年10月2日，中宇集團將其持有的對中新公司長期股權投資其中的25%對外出售，取得價款3500萬元。出售投資當日，中新公司應當納入中宇集團合并財務報表的可辨認凈資產總額為18000萬元。該項交易后，中宇集團仍能夠控制中新公司的財務和生產經營決策。
資料(四)
審計項目組在廣豐公司開展現場審計工作時，注意到以下事項：
(1)因公司營銷策略調整，將閑置未用營業(yè)用房暫停計提折舊。該房產符合稅法規(guī)定的年折舊額為50萬元。廣豐公司因閑置暫停計提折舊未在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)廣豐公司全年發(fā)生職工工資總額1000萬元(假定全部為合理支出)，職工福利費支出180萬元，職工教育經費支出15萬元，繳納工會經費20萬元(取得工會經費收入專用收據)。廣豐公司將上述支出全部在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。
(3)2013年度發(fā)生非廣告性質的贊助支出80萬元，廣豐公司將其作為廣告費在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(4)2013年度廣豐公司向中宇集團支付管理費120萬元，廣豐公司將其作為管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(5)廣豐公司、海天公司之前均是中宇集團的子公司，2013年4月1日，廣豐公司以6000
萬元銀行存款購買母公司中宇集團下的全資子公司海天公司100%的股權。2013年4月1日海天公司所有者權益賬面價值金額為5000萬元，可辨認凈資產的公允價值為7000萬元。針對該項投資，廣豐公司按照可辨認凈資產公允價值7000萬元確認為長期股權投資，確認1000萬元的商譽。
(6)廣豐公司將一筆賬面價值為400萬元的應收票據向銀行進行貼現(附追索權)，廣豐公司會計上終止確認了該筆應收票據;
(7)2013年11月1日，廣豐公司獲知青峰公司已向當地人民法院提起訴訟。原因是廣豐公司侵犯了青峰公司的專利技術。青峰公司要求法院判令廣豐公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付專利技術費500萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。廣豐公司經向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2013年12月16日停止生產該專利技術產品。并與青峰公司協(xié)商，雙方同意通過法院調解其他事宜。
調解過程中，青峰公司同意廣豐公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要廣豐公司賠償500萬元，廣豐公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2013年年報時，廣豐公司咨詢法律顧問后認為，最終的調解結果基本確定需要向青峰公司支付專利技術費300～360萬元，至廣豐公司2013年年報批準對外報出時，有關調解仍在進行中。廣豐公司就上述事項僅在2013年年度財務報表附注中作了披露。
資料(五)
(1)在審計過程中，項目組成員李明發(fā)現廣豐公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項目組成員李明向張樂報告了該事項。
(2)北海公司是中宇集團重要的子公司，由于財務部人手緊張，中宇集團要求會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。會計師事務所安排項目組成員B承擔此項工作。
(3)考慮到廣豐公司2012年的審計費用未支付，中宇集團承諾在本次審計后一并支付，并簽訂了支付擔保協(xié)議。
(4)審計合伙人楊鵬的妻子是中宇集團的財務總監(jiān)，考慮到有這層關系的存在，在委派項目組成員時，沒有將楊鵬納入在內。
(5)在中宇集團審計報告出具前，會計師事務所指派對該集團業(yè)務比較了解的高級經理馬濤對該項目進行質量控制復核。馬濤曾經是廣豐公司的2011年首次公開發(fā)行股票(IPO)的項目合伙人，其后也擔任了其201 1年、2012年年度財務報表審計項目合伙人，本年度未參與集團項目組和組成部分項目組的審計工作。
資料(六)
張樂在復核審計項目組部分成員的工作底稿時，發(fā)現如下事項：
(1)審計項目組成員李偉在判斷某個事項對財務報表而言是否重大時，考慮了錯報對個別的報表使用者可能產生的影響。
(2)審計項目組成員江楓按2013年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額的15個地點(合計占年末存貨余額的65%)實施監(jiān)盤。審計項目組根據選取地點的監(jiān)盤結果，認為中宇集團年末存貨盤點結果滿意。
(3)中宇集團對應收正泰公司的貨款進行函證，回函確認金額比中宇集團賬面余額少200萬元。中宇集團銷售部人員解釋，中宇集團于2013年12月末銷售給正泰公司的一批產品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，正泰公司因此未入賬。審計項目組成員汪洋認為該解釋合理，未實施其他審計程序。
(4)審計項目組成員李蘭發(fā)現中新公司含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。李蘭認為上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。
資料(七)
2014年2月，中宇集團財務總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下：
(1)奧海公司生產的汽車油漆每桶制造成本1000元，市場上同類商品售價為1500元/桶。2013年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，奧海公司向南方汽車銷售汽車油漆1000桶，售價為1800元/桶，5年后全額一次還本。
財務總監(jiān)詢問張樂該項交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當期及后期如何進行會計處理，并對該項業(yè)務的增值稅處理提出分析意見。
(2)廣豐公司與其控股子公司北亞公司于2013年1 1月30日共同出資設立東升公司。東升公司注冊資本為20000萬元，其中廣豐公司以其擁有的一座賬面價值為9000萬元的大廈出資(該大廈評估作價14000萬元)，占東升公司注冊資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000
萬元出資，占東升公司注冊資本的30%。2013年12月，廣豐公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權以評估價值21000萬元的價格轉讓給某非關聯單位，并共計確認股權轉讓收益1000萬元。財務總監(jiān)詢問該會計處理是否恰當。假設廣豐公司直接將賬面價值為9000萬元的大廈以14000萬元的價格銷售給某非關聯單位。
與該股權轉讓方式相比，財務總監(jiān)希望張樂就廣豐公司該項交易對企業(yè)收益和稅務影響提出分析意見。
(3)奧海公司按合同為某施工單位銷售產品，開出增值稅票100萬元(含噴涂施工勞務費10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質量達不到標準，奧海公司經現場檢驗后，發(fā)現質量確實存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項即可。
財務總監(jiān)希望張樂就奧海公司該項業(yè)務在稅務上如何處理適當、能否作為銷售折讓提出分析意見.。
(4)廣豐公司將其外購的房產，交由中新公司進行酒店式經營管理投資，不進行產權過戶，雙方約定，每年年初固定支付給廣豐公司投資合作收益500萬元。
財務總監(jiān)希望張樂就廣豐公司提供房產的涉稅處理提出分析意見。
(5)為了實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，中宇集團2013年8月10日與金新公司達成重組合并方案，中宇集團通過發(fā)行股票1000萬股，股價8元/股，另支付金新公司股東1000萬元貨幣資金取得了金新公司全部股權，經過評估測算，股權收購和股權支付額均符合特殊稅務處理的規(guī)定;對于取得股權的股東，約定5年內不得轉讓股權。
要求：
1.根據資料(一)和資料(--)，簡要分析中宇集團及其組成部分所面臨的主要經營風險。
2.根據資料(一)和資料(--)，識別中宇集團及其組成部分2013年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，請指出注冊會計師應當設計和實施的審計程序。
3.根據資料(一)和資料(二)，識別中宇集團及其組成部分2013年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質性程序。
4.根據資料(一)中所述的有關廣豐公司向中宇集團轉讓全資子公司的股權交易，你認為該股權轉讓交易記錄是否恰當，說明理由，并說明廣豐公司對該項業(yè)務如何進行處理。
5.According to the event stated in materia1 1，the wa11 paint produced by Guangfeng
Company has re1ative1y higher harmfu1 chemica1s，p1ease state which audit procedures CPA shou1d be performed if CPA suspects that management has actions which breach 1aws and regu1ations after communicating with management.
6.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應采取何種措施。
7.根據資料(三)事項(1)，假定不考慮其他條件，計算中宇集團債務重組損失，并編制其2013年11月12日、2013年12月31日相關的會計分錄。
8.針對資料(三)事項(2)，計算出售股權交易日，在中宇集團合并財務報表中，出售中新公司股權取得的價款與所處置股權相對應中新公司凈資產之間的差額并說明應如何處理。
9.針對資料(四)事項(1)至事項(4)，假定不考慮其他條件，逐項分析廣豐公司的稅務處理是否恰當，并簡要說明理由。
10.針對資料(四)事項(5)至事項(7)，假定不考慮其他條件，逐項分析廣豐公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。
11.針對資料(五)事項(1)至事項(5)，根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對注冊會計師遵守職業(yè)道德產生不利影響，并簡要說明理由。
12.根據資料(六)事項(1)至事項(4)，指出張樂在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質疑和改進建議。
13.針對資料(七)事項(1)至事項(4)，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代張樂簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。
14.As to event(5)in materia1 VI1.CFO hopes that Zhang1e provides tax treatment ana1ysis suggestions as to the reorganization business ofZhongyu Group.
答案解析：
1.【答案】 中宇集團及其組成部分目前面臨的主要經營風險： (1)行業(yè)競爭加劇。國內外同行的加入及新產品的出現使得行業(yè)競爭加劇，中宇集團及其 奧海公司的銷售已經出現了萎縮。 (2)開發(fā)新產品或提供新服務。新產品可能因質量達不到要求而存在退貨或由于對環(huán)境的 影響等因素導致產品責任增加。 (3)業(yè)務擴張。廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產等與其 主營業(yè)務關聯度不高的業(yè)務領域。多元化經營可能會增加資金壓力，對市場需求的估計不 準確等問題。 (4)監(jiān)管和法律法規(guī)的要求。產品達不到國家安全標準可能面臨法律責任增加，導致巨額 罰款、停產等可能性。 (5)本期及未來的融資條件。集團公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調， 可能無法滿足融資條件而失去融資機會，影響持續(xù)經營。 (6)信息技術的運用。新的信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合。 (7)管理體制與機制。中宇集團占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經營活動、重大的股權 交易，集團治理結構不健全。
2.【答案】 (1)中宇集團及其組成部分2013年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險主 要有： ①內部控制環(huán)境較薄弱。中宇集團占用重要組成部分的資金，公司治理機制存在“一 股獨大”的現象，股權轉讓沒有經過股東大會通過，存在管理層凌駕于控制之上的 風險。 ②會計處理方法及會計政策的運用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導致財 務報表舞弊風險。 (2)無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對該特別 風險設計和實施的審計程序包括： ①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是 否適當。 ②復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的 重大錯報風險。 ③對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以 及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理 由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產 的行為。
3.【答案】 (1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應收賬款是上年的17.29倍，而中宇集團的重要 組成部分在2013年銷售整體下滑，另外存貨占總資產比重過低，高估銷售的可能性很高。 中新公司的房地產銷售確認政策也可能導致銷售收入高估的風險。該風險導致營業(yè)收入的 “發(fā)生”、“準確性”和“截止”認定，應收賬款“存在”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①從營業(yè)務收入明細賬中抽取業(yè)務，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事 實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售業(yè)務。如果對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，需再進一 步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 ②從賬簿記錄中抽取一定數量的記賬憑證，根據該類營業(yè)收入的確認條件和方法檢查入賬 依據是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。 ③實施截止測試：從應收賬款和主營業(yè)務收入明細賬中選取在資產負債表日前后若干天且 金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象;結合對 資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。 ④對應收賬款實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報告日尚未取 得對方認可的大額銷售。
(2)上年產品的銷售毛利率為5.50%，本年度產品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成 部分的產品價格均出現下滑，毛利率應該下降，可能存在虛增毛利率的風險。該風險可能 導致營業(yè)收入的“準確性”認定，營業(yè)成本的“完整性”、“準確性”認定存在重大錯 報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①了解營業(yè)收入和營業(yè)成本的構成，運用分析程序，進行比較分析。 ②以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數與應收賬款 明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。 ③復核主營業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關科 目交叉索引。 ④針對主營業(yè)務成本中重大調整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關原始憑證， 評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。
(3)奧海公司原引進的技術現在已經被取代，2013年末的存貨可能會出現減值，由于采 用專有技術及專用設備生產，其技術和設備均可能出現減值。但在利潤表中，本年度資產 減值損失為零。存在少計提資產減值損失的風險，該風險導致存貨、固定資產、無形資產 的“計價和分攤”認定及其相應的資產減值損失“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及 方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性。 ②因奧海公司的產品存放在客戶倉庫，應考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產品是按訂單 生產，需檢查期末存貨是否均有對應的合同(訂單)，比較合同價格與存貨價值，判斷是 否存在減值： ③復核和測試管理層計提固定資產減值準備的過程，包括評價計提固定資產減值準備依據 的數據及假設;測試計提固定資產減值準備的計算過程;考慮對固定資產減值準備的批準 程序; ④復核和測試管理層計提無形資產減值準備的過程，包括評價計提無形資產減值準備依據 的數據及假設;測試計提無形資產減值準備的計算過程;考慮對無形資產減值準備的批準 程序。
(4)針對新產品的開發(fā)和銷售，新產品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項或有負債 或預計負債，而資產負債表中未反映預計負債，存在少確認預計負債的風險，該風險導致 預計負債的“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①向中宇集團及其組成部分的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計 單位資產負債表日已存在的，以及資產負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據， 檢查其是否滿足預計負債確認的條件; ②復核奧海公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要 反映的環(huán)保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件。
(5)投資收益占利潤的比重較大，廣豐公司上市后已經連續(xù)2年虧損，通過股權轉讓交易 確認的股權轉讓收益可能扭虧為盈，導致投資收益的“發(fā)生”、“準確性，，認定存在重大錯 報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、交易性金融 負債等的相關審計結合，驗證確定投資收益的記錄是否充分、準確; ②對于重大的投資收益項目，審閱相關文件，復核其計算的準確性，并確定其是否應為投 資收益; ⑧檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應說明原因，并做出恰當披露。
(6)中宇集團對固定資產相關折舊政策進行調整，可能存在導致低估折舊高估資產的風險， 導致固定資產(累計折舊)的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預計凈殘值 是否合理;是否取得批準文件; ③復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產的折舊。
(7)收入增長，而管理費用、銷售費用、所得稅費用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有 高估收入低估費用的偏向，上期的財務費用為負269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年僅一筆28000萬元的短期借款的利息也應當為2240萬元，與670萬 元的財務費用有很大的差額。考慮到管理層的偏向，注冊會計師應認為本年度財務費用會 低估。上述可能導致管理費用、銷售費用、所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、財務費用的“完 整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①根據審定的本期應納營業(yè)稅、增值稅、消費稅和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計 算、復核本期應納稅稅額，結合收入發(fā)生、完整性認定的證據，判斷應納稅額的完整性和 準確性。 ②對管理費用進行分析：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、 上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性;將管理費用實際金額與 預算金額進行比較; ③選擇重要或異常的管理費用、銷售費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，計算 是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確; ④對銷售費用進行分析：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入 的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性;計算分析各個月份銷售費用中主要 項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性; ⑤審查各項借款期末應計利息有無按預計入賬。
(8)2012年末在建工程余額l308萬，2013年末在建工程余額為零，說明已經將在建工程 轉入固定資產，但2013年末固定資產未出現大幅增加。該情況表明可能存在上期在建工 程結轉及本期固定資產的確認存在重大錯報風險，該風險導致在建工程的“存在”認定， 固定資產的“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①實施對在建工程實地檢查程序，并結合固定資產審計，檢查在建工程轉銷額是否正確： ②實地檢查重要固定資產。以賬簿為起點，確定其是否存在，以實物為起點，檢查記錄是 否完整; ③詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。 (9)2012年和2013年應付賬款均為106萬，2013年是全部采用現金采購，還是存在漏記 采購業(yè)務、少計成本的情況，該情況導致應付賬款的“完整性”、“截止’’認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告和入庫單等，查找有無未及時入 賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性; ②檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期， 確認其入賬時間是否合理： ③獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并 將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、 未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性; ④結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入 庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
4.【答案】 處理不恰當。 理由：由于廣豐公司轉讓子公司股權應收取的價款在2013年底尚未流入企業(yè)(形成其他 應收款)，且欠款單位又是以前年度占用廣豐公司巨額資金的控股股東，對欠款單位是否 有能力支付購買價款，應當引起關注。因此將購買日確認在2013年度，并據此確認股權 轉讓收益的做法不恰當。 廣豐公司的處理：廣豐公司向控股股東中宇集團轉讓其子公司股權，由于這項交易是基于 雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應認定為其經 濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益(財會函112009160號)。因此， 即使廣豐公司轉讓子公司股權的價格不存在問題，且滿足購買日的確認條件，根據相關規(guī) 定，在2013年度，廣豐公司也應將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分，計入資 本公積，而不是投資收益。
5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.
【附中文翻譯】注冊會計師應將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提 供額外審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現。如果管理層或治理層不能向注冊 會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計 單位內部或外部的法律顧問咨詢。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿 意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。
【附題干翻譯】根據資料(一)中所述的有關廣豐公司生產的墻面漆含有較高的有害化學 成分這一事項，請說明在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時，注 冊會計師應當實施的哪些審計程序。
試卷說明：本卷共14小題，作答時間210分鐘，總分100 分，60分及格
根據以下資料，回答問題。
資料(一)
中宇集團是以中宇化工集團為母公司，控股一批生產經營型企業(yè)的綜合性企業(yè)集團。中宇集團在北京、遼寧、吉林、湖南、河南、河北、貴州等19個省均設有研發(fā)中心和制造基地，重點發(fā)展化工、農用物資、電力、基礎設施工程建造、金融、礦產開發(fā)、酒店旅游、工程、房地產開發(fā)、機械設備制造、商貿等產業(yè)，擁有上百種產品。其下設的部分控股子公司具體情況如下：
奧海化工有限公司(以下簡稱奧海公司)是中宇集團下設的全資子公司，主要從事路橋防腐涂料和汽車油漆的生產和銷售，年銷售金額約為60000萬元。
廣豐化工有限公司(以下簡稱廣豐公司)主要從事石油提煉業(yè)務，為奧海公司提供半成品并通過提煉物生產民用日化產品。廣豐公司于2011年上市，中宇集團控股54%。
中新置業(yè)有限公司(以下簡稱中新公司)原為中宇集團勞動服務公司，主要從事房地產開發(fā)及酒店與物業(yè)管理。中新公司由中宇集團控股，中宇集團控股比例為75%。中宇集團以土地出資8000萬元，原中宇集團勞動服務公司資產4000萬元，職工集資4000萬元。
近年來，我國加大了對基礎設施的建設力度，高速公路及橋梁的專用防腐涂料市場需求較大。2010年，奧海公司從國外引進專利技術和建造專用設備，其產品幾乎壟斷了國內市場。奧海公司在生產的產品完工后，大部分直接運往客戶的倉庫，并按要求進行噴涂施工，每月按使用量開出銷售發(fā)票并確認銷售收入，部分產品按訂單生產。2012年底，隨著國外產品的進口規(guī)模加大，產品銷售急劇萎縮，價格下跌嚴重;并且，我國部分高校研究所已經研制出多種型號的替代品，許多企業(yè)取得授權并率先推出相關新產品，市場反映較好，很快出現供不應求的局面。2013年1月，奧海公司開始與某國內研究所合作開發(fā)新產品，2013年1 1月1日，研究專利技術達到預定可使用狀態(tài)，2013年12月，已委托非關聯企業(yè)中聯化工廠試制成功，并按合同批量生產，并于當月銷售。
廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產等與其主營業(yè)務關聯度不高的業(yè)務領域。2011年，廣豐公司主營業(yè)務出現滑坡并出現上市后虧損，虧損額為3000萬元。2012年度和2013年度，廣豐公司的主營業(yè)務收入分別下降20%和42%，2012年虧損額為5000萬元。
中新公司房地產收入確認的會計政策為：工程已經竣工并經有關部門驗收合格;簽訂了銷售合同，并履行了合同規(guī)定的義務;取得了銷售價款或確信可以取得;成本能夠可靠計量。
2013年9月，中宇集團管理層會議作出以下決定：
一是審議通過了《關于對固定資產相關折舊政策進行調整的議案》，決定自2013年1月對公司固定資產相關折舊政策進行調整。殘值率由原來的5%提高到10%，將房屋建筑物折舊年限由25年到35年變更為30年到40年，機器及其他設備折舊年限由8年到12年變更為10年到15年。
二是同意以13600萬元的評估價值收購廣豐公司的全資子公司興達公司的股權。廣豐公司記錄了由此股權交易形成的對中宇集團的其他應收款，將轉讓價值高于賬面價值的4500萬元確認為股權轉讓收益。
2012年度，中宇集團的資金周轉陷入危機，截至2012年末，中宇集團借用廣豐公司及其他子公司資金近5億元。2013年1月，中宇集團將奧海公司的部分資產抵押，向銀行短期借款近28000萬元，年利率8%。2013年底，銀行已將中宇集團的企業(yè)信用等級由AA級降為C級(該銀行的企業(yè)信用評定按得分高低，企業(yè)信用等級分為AAA、AA、A、B、C五個等級)。
2013年末，國內某品牌連鎖酒店向法院起訴，稱其在奧海公司批量定制生產的室內墻面漆含有較高的有害化學成分，對消費者健康造成了不良影響，要求奧海公司修復并索賠。
注冊會計師詢問了奧海公司管理層，管理層表示，奧海公司于2013年6月份已將墻面漆送
檢，表示墻面漆產品有害化學成分含量在國家安全標準之內，并出示了國家有關部門的檢測報告。
中宇集團是明慧會計師事務所的常年審計客戶，2013年5月續(xù)簽了2013年財務報表審計業(yè)務約定書，明慧會計師事務所指派注冊會計師張樂擔任審計項目合伙人，注冊會計師王軍擔任項目組負責人。
資料(三) (1)2013年1 1月12日，中宇集團與中興公司簽訂債務重組協(xié)議，協(xié)議內容：中興公司以 一棟作為投資性房地產的土地使用權、一項專利技術抵償所欠中宇集團貨款810萬元(至債 務重組日已計提壞賬準備100萬元)，資料如下：
中宇集團取得的土地使用權于當日對外出租，采用公允價值模式進行后續(xù)計量。取得的專利技術當日達到預定用途并交付管理部門使用，預計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法攤銷。土地使用權2013年12月31日公允價值為400萬元。
(2)2013年10月2日，中宇集團將其持有的對中新公司長期股權投資其中的25%對外出售，取得價款3500萬元。出售投資當日，中新公司應當納入中宇集團合并財務報表的可辨認凈資產總額為18000萬元。該項交易后，中宇集團仍能夠控制中新公司的財務和生產經營決策。
資料(四)
審計項目組在廣豐公司開展現場審計工作時，注意到以下事項：
(1)因公司營銷策略調整，將閑置未用營業(yè)用房暫停計提折舊。該房產符合稅法規(guī)定的年折舊額為50萬元。廣豐公司因閑置暫停計提折舊未在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(2)廣豐公司全年發(fā)生職工工資總額1000萬元(假定全部為合理支出)，職工福利費支出180萬元，職工教育經費支出15萬元，繳納工會經費20萬元(取得工會經費收入專用收據)。廣豐公司將上述支出全部在企業(yè)所得稅稅前進行扣除。
(3)2013年度發(fā)生非廣告性質的贊助支出80萬元，廣豐公司將其作為廣告費在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(4)2013年度廣豐公司向中宇集團支付管理費120萬元，廣豐公司將其作為管理費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。
(5)廣豐公司、海天公司之前均是中宇集團的子公司，2013年4月1日，廣豐公司以6000
萬元銀行存款購買母公司中宇集團下的全資子公司海天公司100%的股權。2013年4月1日海天公司所有者權益賬面價值金額為5000萬元，可辨認凈資產的公允價值為7000萬元。針對該項投資，廣豐公司按照可辨認凈資產公允價值7000萬元確認為長期股權投資，確認1000萬元的商譽。
(6)廣豐公司將一筆賬面價值為400萬元的應收票據向銀行進行貼現(附追索權)，廣豐公司會計上終止確認了該筆應收票據;
(7)2013年11月1日，廣豐公司獲知青峰公司已向當地人民法院提起訴訟。原因是廣豐公司侵犯了青峰公司的專利技術。青峰公司要求法院判令廣豐公司立即停止涉及該專利技術產品的生產，支付專利技術費500萬元，并在相關行業(yè)報刊上刊登道歉公告。廣豐公司經向有關方面咨詢，認為其行為可能構成侵權，遂于2013年12月16日停止生產該專利技術產品。并與青峰公司協(xié)商，雙方同意通過法院調解其他事宜。
調解過程中，青峰公司同意廣豐公司提出的不在行業(yè)報刊上刊登道歉公告的請求，但堅持要廣豐公司賠償500萬元，廣豐公司對此持有異議，認為其運用該專利技術的時間較短，按照行業(yè)慣例，500萬元的專利技術費太高，在編制2013年年報時，廣豐公司咨詢法律顧問后認為，最終的調解結果基本確定需要向青峰公司支付專利技術費300～360萬元，至廣豐公司2013年年報批準對外報出時，有關調解仍在進行中。廣豐公司就上述事項僅在2013年年度財務報表附注中作了披露。
資料(五)
(1)在審計過程中，項目組成員李明發(fā)現廣豐公司的子公司北亞公司租用的寫字樓正是其父投資購買的寫字樓，后向其父詢問得知，購買寫字樓后已與物業(yè)公司簽訂了5年的包租協(xié)議，其父并不知其租客信息。項目組成員李明向張樂報告了該事項。
(2)北海公司是中宇集團重要的子公司，由于財務部人手緊張，中宇集團要求會計師事務所派人將已編制并經審核的記賬憑證錄入會計信息系統(tǒng)。會計師事務所安排項目組成員B承擔此項工作。
(3)考慮到廣豐公司2012年的審計費用未支付，中宇集團承諾在本次審計后一并支付，并簽訂了支付擔保協(xié)議。
(4)審計合伙人楊鵬的妻子是中宇集團的財務總監(jiān)，考慮到有這層關系的存在，在委派項目組成員時，沒有將楊鵬納入在內。
(5)在中宇集團審計報告出具前，會計師事務所指派對該集團業(yè)務比較了解的高級經理馬濤對該項目進行質量控制復核。馬濤曾經是廣豐公司的2011年首次公開發(fā)行股票(IPO)的項目合伙人，其后也擔任了其201 1年、2012年年度財務報表審計項目合伙人，本年度未參與集團項目組和組成部分項目組的審計工作。
資料(六)
張樂在復核審計項目組部分成員的工作底稿時，發(fā)現如下事項：
(1)審計項目組成員李偉在判斷某個事項對財務報表而言是否重大時，考慮了錯報對個別的報表使用者可能產生的影響。
(2)審計項目組成員江楓按2013年末各存放地點存貨余額進行排序，選取存貨余額的15個地點(合計占年末存貨余額的65%)實施監(jiān)盤。審計項目組根據選取地點的監(jiān)盤結果，認為中宇集團年末存貨盤點結果滿意。
(3)中宇集團對應收正泰公司的貨款進行函證，回函確認金額比中宇集團賬面余額少200萬元。中宇集團銷售部人員解釋，中宇集團于2013年12月末銷售給正泰公司的一批產品，在2013年末尚未開具銷售發(fā)票，正泰公司因此未入賬。審計項目組成員汪洋認為該解釋合理，未實施其他審計程序。
(4)審計項目組成員李蘭發(fā)現中新公司含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業(yè)收入總額與已審計財務報表中列示的營業(yè)收入金額存在重大不一致，并確定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司年度報告。李蘭認為上述情形不會影響審計意見，因此無需采取任何行動。
資料(七)
2014年2月，中宇集團財務總監(jiān)給張樂發(fā)來電子郵件，部分內容摘錄如下：
(1)奧海公司生產的汽車油漆每桶制造成本1000元，市場上同類商品售價為1500元/桶。2013年12月10日與南方汽車簽訂銷售合同，合同規(guī)定，奧海公司向南方汽車銷售汽車油漆1000桶，售價為1800元/桶，5年后全額一次還本。
財務總監(jiān)詢問張樂該項交易是否屬于采用還本銷售方式銷售商品。如果屬于，交易發(fā)生當期及后期如何進行會計處理，并對該項業(yè)務的增值稅處理提出分析意見。
(2)廣豐公司與其控股子公司北亞公司于2013年1 1月30日共同出資設立東升公司。東升公司注冊資本為20000萬元，其中廣豐公司以其擁有的一座賬面價值為9000萬元的大廈出資(該大廈評估作價14000萬元)，占東升公司注冊資本的70%;北亞公司以貨幣資金6000
萬元出資，占東升公司注冊資本的30%。2013年12月，廣豐公司及其子公司北亞公司將持有的東升公司的全部股權以評估價值21000萬元的價格轉讓給某非關聯單位，并共計確認股權轉讓收益1000萬元。財務總監(jiān)詢問該會計處理是否恰當。假設廣豐公司直接將賬面價值為9000萬元的大廈以14000萬元的價格銷售給某非關聯單位。
與該股權轉讓方式相比，財務總監(jiān)希望張樂就廣豐公司該項交易對企業(yè)收益和稅務影響提出分析意見。
(3)奧海公司按合同為某施工單位銷售產品，開出增值稅票100萬元(含噴涂施工勞務費10萬元)，發(fā)出貨物并按要求噴涂施工后，施工單位反映質量達不到標準，奧海公司經現場檢驗后，發(fā)現質量確實存在問題。于是雙方協(xié)商只需支付107萬元的款項即可。
財務總監(jiān)希望張樂就奧海公司該項業(yè)務在稅務上如何處理適當、能否作為銷售折讓提出分析意見.。
(4)廣豐公司將其外購的房產，交由中新公司進行酒店式經營管理投資，不進行產權過戶，雙方約定，每年年初固定支付給廣豐公司投資合作收益500萬元。
財務總監(jiān)希望張樂就廣豐公司提供房產的涉稅處理提出分析意見。
(5)為了實現企業(yè)戰(zhàn)略目標，中宇集團2013年8月10日與金新公司達成重組合并方案，中宇集團通過發(fā)行股票1000萬股，股價8元/股，另支付金新公司股東1000萬元貨幣資金取得了金新公司全部股權，經過評估測算，股權收購和股權支付額均符合特殊稅務處理的規(guī)定;對于取得股權的股東，約定5年內不得轉讓股權。
要求：
1.根據資料(一)和資料(--)，簡要分析中宇集團及其組成部分所面臨的主要經營風險。
2.根據資料(一)和資料(--)，識別中宇集團及其組成部分2013年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險。如果存在管理層凌駕于控制之上的舞弊風險，請指出注冊會計師應當設計和實施的審計程序。
3.根據資料(一)和資料(二)，識別中宇集團及其組成部分2013年度財務報表認定層次存在的重大錯報風險，指出所影響的財務報表項目和認定，并相應簡要說明應實施的實質性程序。
4.根據資料(一)中所述的有關廣豐公司向中宇集團轉讓全資子公司的股權交易，你認為該股權轉讓交易記錄是否恰當，說明理由，并說明廣豐公司對該項業(yè)務如何進行處理。
5.According to the event stated in materia1 1，the wa11 paint produced by Guangfeng
Company has re1ative1y higher harmfu1 chemica1s，p1ease state which audit procedures CPA shou1d be performed if CPA suspects that management has actions which breach 1aws and regu1ations after communicating with management.
6.如果集團項目組認為對重要組成部分財務信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據的充分、適當的審計證據，集團項目組應采取何種措施。
7.根據資料(三)事項(1)，假定不考慮其他條件，計算中宇集團債務重組損失，并編制其2013年11月12日、2013年12月31日相關的會計分錄。
8.針對資料(三)事項(2)，計算出售股權交易日，在中宇集團合并財務報表中，出售中新公司股權取得的價款與所處置股權相對應中新公司凈資產之間的差額并說明應如何處理。
9.針對資料(四)事項(1)至事項(4)，假定不考慮其他條件，逐項分析廣豐公司的稅務處理是否恰當，并簡要說明理由。
10.針對資料(四)事項(5)至事項(7)，假定不考慮其他條件，逐項分析廣豐公司的會計處理是否恰當，并簡要說明理由。
11.針對資料(五)事項(1)至事項(5)，根據中國注冊會計師職業(yè)道德守則的有關規(guī)定，逐項判斷是否對注冊會計師遵守職業(yè)道德產生不利影響，并簡要說明理由。
12.根據資料(六)事項(1)至事項(4)，指出張樂在復核項目組成員的工作底稿時，應該提出哪些質疑和改進建議。
13.針對資料(七)事項(1)至事項(4)，假定不考慮職業(yè)道德的有關規(guī)定，代張樂簡要回復財務總監(jiān)提出的問題。
14.As to event(5)in materia1 VI1.CFO hopes that Zhang1e provides tax treatment ana1ysis suggestions as to the reorganization business ofZhongyu Group.
答案解析：
1.【答案】 中宇集團及其組成部分目前面臨的主要經營風險： (1)行業(yè)競爭加劇。國內外同行的加入及新產品的出現使得行業(yè)競爭加劇，中宇集團及其 奧海公司的銷售已經出現了萎縮。 (2)開發(fā)新產品或提供新服務。新產品可能因質量達不到要求而存在退貨或由于對環(huán)境的 影響等因素導致產品責任增加。 (3)業(yè)務擴張。廣豐公司上市后，相繼涉足新能源、海洋生物、金融投資、房地產等與其 主營業(yè)務關聯度不高的業(yè)務領域。多元化經營可能會增加資金壓力，對市場需求的估計不 準確等問題。 (4)監(jiān)管和法律法規(guī)的要求。產品達不到國家安全標準可能面臨法律責任增加，導致巨額 罰款、停產等可能性。 (5)本期及未來的融資條件。集團公司存在巨額的短期借款、資金短缺。信用等級下調， 可能無法滿足融資條件而失去融資機會，影響持續(xù)經營。 (6)信息技術的運用。新的信息系統(tǒng)與業(yè)務流程難以融合。 (7)管理體制與機制。中宇集團占用下屬企業(yè)資金，控制子公司的經營活動、重大的股權 交易，集團治理結構不健全。
2.【答案】 (1)中宇集團及其組成部分2013年度財務報表存在的財務報表層次的重大錯報風險主 要有： ①內部控制環(huán)境較薄弱。中宇集團占用重要組成部分的資金，公司治理機制存在“一 股獨大”的現象，股權轉讓沒有經過股東大會通過，存在管理層凌駕于控制之上的 風險。 ②會計處理方法及會計政策的運用由管理層確定，可能引發(fā)管理層凌駕于控制之上導致財 務報表舞弊風險。 (2)無論對管理層凌駕于控制之上的風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對該特別 風險設計和實施的審計程序包括： ①測試日常會計核算過程中做出的會計分錄以及編制財務報表過程中做出的其他調整是 否適當。 ②復核會計估計是否存在偏向，并評價產生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導致的 重大錯報風險。 ③對于超出被審計單位正常經營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境的了解以 及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理 由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務信息做出虛假報告或掩蓋侵占資產 的行為。
3.【答案】 (1)本年銷售收入比上年增長115.69%，應收賬款是上年的17.29倍，而中宇集團的重要 組成部分在2013年銷售整體下滑，另外存貨占總資產比重過低，高估銷售的可能性很高。 中新公司的房地產銷售確認政策也可能導致銷售收入高估的風險。該風險導致營業(yè)收入的 “發(fā)生”、“準確性”和“截止”認定，應收賬款“存在”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①從營業(yè)務收入明細賬中抽取業(yè)務，追查有無發(fā)運憑證及其他佐證憑證，借以查明有無事 實上沒有發(fā)貨卻已登記入賬的銷售業(yè)務。如果對發(fā)運憑證等的真實性也有懷疑，需再進一 步追查存貨的永續(xù)盤存記錄，測試存貨余額有無減少。 ②從賬簿記錄中抽取一定數量的記賬憑證，根據該類營業(yè)收入的確認條件和方法檢查入賬 依據是否充分，入賬日期、金額等與原始憑證是否一致。 ③實施截止測試：從應收賬款和主營業(yè)務收入明細賬中選取在資產負債表日前后若干天且 金額大于一定金額以上的憑證，與發(fā)貨單據核對，以確定銷售是否存在跨期現象;結合對 資產負債表日應收賬款的函證程序，檢查有無未取得對方認可的大額銷售。 ④對應收賬款實施函證程序，選擇主要客戶函證本期銷售額，檢查有無截止報告日尚未取 得對方認可的大額銷售。
(2)上年產品的銷售毛利率為5.50%，本年度產品的銷售毛利率為7.98%，而各重要組成 部分的產品價格均出現下滑，毛利率應該下降，可能存在虛增毛利率的風險。該風險可能 導致營業(yè)收入的“準確性”認定，營業(yè)成本的“完整性”、“準確性”認定存在重大錯 報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①了解營業(yè)收入和營業(yè)成本的構成，運用分析程序，進行比較分析。 ②以主營業(yè)務收入明細賬中的會計分錄為起點，將所選擇的交易業(yè)務的合計數與應收賬款 明細賬和銷售發(fā)票存根進行比較核對。 ③復核主營業(yè)務成本明細表的正確性，編制生產成本與主營業(yè)務成本倒軋表，并與相關科 目交叉索引。 ④針對主營業(yè)務成本中重大調整事項(如銷售退回)、非常規(guī)項目，檢查相關原始憑證， 評價真實性和合理性，檢查其會計處理是否正確。
(3)奧海公司原引進的技術現在已經被取代，2013年末的存貨可能會出現減值，由于采 用專有技術及專用設備生產，其技術和設備均可能出現減值。但在利潤表中，本年度資產 減值損失為零。存在少計提資產減值損失的風險，該風險導致存貨、固定資產、無形資產 的“計價和分攤”認定及其相應的資產減值損失“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①根據成本與可變現凈值孰低的計價方法，檢查計提存貨跌價準備所依據的資料、假設及 方法，考慮可變現凈值的確定原則，評估存貨跌價準備計提的合理性。 ②因奧海公司的產品存放在客戶倉庫，應考慮成品的庫齡和適銷情況;部分產品是按訂單 生產，需檢查期末存貨是否均有對應的合同(訂單)，比較合同價格與存貨價值，判斷是 否存在減值： ③復核和測試管理層計提固定資產減值準備的過程，包括評價計提固定資產減值準備依據 的數據及假設;測試計提固定資產減值準備的計算過程;考慮對固定資產減值準備的批準 程序; ④復核和測試管理層計提無形資產減值準備的過程，包括評價計提無形資產減值準備依據 的數據及假設;測試計提無形資產減值準備的計算過程;考慮對無形資產減值準備的批準 程序。
(4)針對新產品的開發(fā)和銷售，新產品可能不符合環(huán)保政策的訴訟可能形成一項或有負債 或預計負債，而資產負債表中未反映預計負債，存在少確認預計負債的風險，該風險導致 預計負債的“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①向中宇集團及其組成部分的法律顧問和律師進行函證，以獲取法律顧問和律師對被審計 單位資產負債表日已存在的，以及資產負債日至復函日期間存在的或有事項的確認證據， 檢查其是否滿足預計負債確認的條件; ②復核奧海公司環(huán)保政策和程序，查閱與環(huán)保監(jiān)管部門的往來信函、相應賬戶，識別需要 反映的環(huán)保整治義務，檢查其是否滿足預計負債確認的條件。
(5)投資收益占利潤的比重較大，廣豐公司上市后已經連續(xù)2年虧損，通過股權轉讓交易 確認的股權轉讓收益可能扭虧為盈，導致投資收益的“發(fā)生”、“準確性，，認定存在重大錯 報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①與交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、交易性金融 負債等的相關審計結合，驗證確定投資收益的記錄是否充分、準確; ②對于重大的投資收益項目，審閱相關文件，復核其計算的準確性，并確定其是否應為投 資收益; ⑧檢查投資協(xié)議等文件，確定國外的投資收益匯回是否存在重大限制，若存在重大限制， 應說明原因，并做出恰當披露。
(6)中宇集團對固定資產相關折舊政策進行調整，可能存在導致低估折舊高估資產的風險， 導致固定資產(累計折舊)的“計價和分攤”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定，變更后的使用壽命、及提高后的預計凈殘值 是否合理;是否取得批準文件; ③復核本期折舊費用的計提是否正確，尤其關注已計提減值準備的固定資產的折舊。
(7)收入增長，而管理費用、銷售費用、所得稅費用、營業(yè)稅金及附加卻下降，管理層有 高估收入低估費用的偏向，上期的財務費用為負269萬，意味著企業(yè)仍有利息收入而上年 有借款的存在，本年僅一筆28000萬元的短期借款的利息也應當為2240萬元，與670萬 元的財務費用有很大的差額。考慮到管理層的偏向，注冊會計師應認為本年度財務費用會 低估。上述可能導致管理費用、銷售費用、所得稅費用、營業(yè)稅金及附加、財務費用的“完 整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①根據審定的本期應納營業(yè)稅、增值稅、消費稅和其他納稅事項，按規(guī)定的稅率，分項計 算、復核本期應納稅稅額，結合收入發(fā)生、完整性認定的證據，判斷應納稅額的完整性和 準確性。 ②對管理費用進行分析：計算分析管理費用中各項目發(fā)生額及占費用總額的比率，將本期、 上期管理費用各主要明細項目作比較分析，判斷其變動的合理性;將管理費用實際金額與 預算金額進行比較; ③選擇重要或異常的管理費用、銷售費用，檢查費用的開支標準是否符合有關規(guī)定，計算 是否正確，原始憑證是否合法，會計處理是否正確; ④對銷售費用進行分析：計算分析各個月份銷售費用總額及主要項目金額占主營業(yè)務收入 的比率，并與上一年度進行比較，判斷變動的合理性;計算分析各個月份銷售費用中主要 項目發(fā)生額及占銷售費用總額的比率，并與上一年度進行比較，判斷其變動的合理性; ⑤審查各項借款期末應計利息有無按預計入賬。
(8)2012年末在建工程余額l308萬，2013年末在建工程余額為零，說明已經將在建工程 轉入固定資產，但2013年末固定資產未出現大幅增加。該情況表明可能存在上期在建工 程結轉及本期固定資產的確認存在重大錯報風險，該風險導致在建工程的“存在”認定， 固定資產的“完整性”認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①實施對在建工程實地檢查程序，并結合固定資產審計，檢查在建工程轉銷額是否正確： ②實地檢查重要固定資產。以賬簿為起點，確定其是否存在，以實物為起點，檢查記錄是 否完整; ③詢問管理層當年固定資產的增加情況，并與獲取或編制的固定資產明細表進行核對。 (9)2012年和2013年應付賬款均為106萬，2013年是全部采用現金采購，還是存在漏記 采購業(yè)務、少計成本的情況，該情況導致應付賬款的“完整性”、“截止’’認定存在重大錯報風險。 應實施的實質性審計程序包括： ①查債務形成的相關原始憑證，如供應商發(fā)票、驗收報告和入庫單等，查找有無未及時入 賬的應付賬款，確定應付賬款期末余額的完整性; ②檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，關注其購貨發(fā)票的日期， 確認其入賬時間是否合理： ③獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單(應從非財務部門，如：采購部門獲取)，并 將對賬單和被審計單位財務記錄之間的差異進行調節(jié)(如在途款項、在途貨物、付款折扣、 未記錄的負債等)，查找有無未入賬的應付賬款，確定應付賬款金額的準確性; ④結合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產負債日前后的存貨入庫資料(驗收報告或入 庫單)，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關負債是否計入了正確的會計期間。
4.【答案】 處理不恰當。 理由：由于廣豐公司轉讓子公司股權應收取的價款在2013年底尚未流入企業(yè)(形成其他 應收款)，且欠款單位又是以前年度占用廣豐公司巨額資金的控股股東，對欠款單位是否 有能力支付購買價款，應當引起關注。因此將購買日確認在2013年度，并據此確認股權 轉讓收益的做法不恰當。 廣豐公司的處理：廣豐公司向控股股東中宇集團轉讓其子公司股權，由于這項交易是基于 雙方的特殊身份才得以發(fā)生，且使得上市公司明顯的、單方面的從中獲益，應認定為其經 濟實質具有資本投入性質，形成的利得應計入所有者權益(財會函112009160號)。因此， 即使廣豐公司轉讓子公司股權的價格不存在問題，且滿足購買日的確認條件，根據相關規(guī) 定，在2013年度，廣豐公司也應將實際交易價格超過相關資產賬面價值的部分，計入資 本公積，而不是投資收益。
5.【答案】 CPA should communicate the actions ofbreaching Iaws and regulmions with those charged with govemance.If those charged with govemance could provide additional audit evidences，CPA could discuss the findings with those charged with governance.If management or those charged with govemance could not provide sufficient and appropriate information to CPA，which proves that the auditee complies with laws and regulations，CPA may consider seeking advice from legal consultants within or outside auditee.If it is regareded that it is not appropriate to make consultation to legal consultants within auditee or the advice provided is not satisfyin9，CPA may consider making legal consultation to the legal consultants of accounting firm.
【附中文翻譯】注冊會計師應將注意到的違反法規(guī)行為與治理層溝通。如果治理層能夠提 供額外審計證據，注冊會計師可以與治理層討論其發(fā)現。如果管理層或治理層不能向注冊 會計師提供充分的信息，證明被審計單位遵守了法律法規(guī)，注冊會計師可以考慮向被審計 單位內部或外部的法律顧問咨詢。如果認為向被審計單位法律顧問咨詢是不適當的或不滿 意其提供的意見，注冊會計師可以考慮向所在會計師事務所的法律顧問咨詢。
【附題干翻譯】根據資料(一)中所述的有關廣豐公司生產的墻面漆含有較高的有害化學 成分這一事項，請說明在與管理層溝通之后，仍懷疑管理層存在違反法律法規(guī)行為時，注 冊會計師應當實施的哪些審計程序。