第九章 產(chǎn)品成本計(jì)算與分析
[基本要求] (一)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (二)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (三)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (四)掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法的應(yīng)用及反映情況 (五)熟悉生產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本的影響 (六)熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍
適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。 品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法
第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法
分步法是按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。
分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；三是除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用
實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的不同車間，一個(gè)車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時(shí)應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法。
即使是同一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項(xiàng)目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來應(yīng)用?！〉诹?jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種：一種按成本項(xiàng)目反映；另一種按產(chǎn)品種類反映。
按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。
按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。
三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1．直接材料成本的分析。
直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價(jià)格差異，按實(shí)際用量計(jì)算。
2．直接人工成本的分析。
直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動的影響；二是價(jià)差，是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動的影響。
3．制造費(fèi)用的分析。
產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動和每小時(shí)制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。
對比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。
構(gòu)成比率法下，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動力成本)、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等)，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。
[基本要求] (一)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (二)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (三)掌握產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法的特點(diǎn)、適用范圍及應(yīng)用 (四)掌握產(chǎn)品成本分析的對比分析法、構(gòu)成比率分析法和相關(guān)指標(biāo)比率分析法的應(yīng)用及反映情況 (五)熟悉生產(chǎn)特點(diǎn)對產(chǎn)品成本的影響 (六)熟悉產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
[考試內(nèi)容]
第一節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的適用范圍
適應(yīng)各種類型生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理要求，產(chǎn)品成本計(jì)算方法主要包括品種法、分批法、分步法。各種方法的適用范圍如下表所示。
產(chǎn)品成本計(jì)算的基本方法
| 產(chǎn)品成本 | 成本計(jì)算 |
生產(chǎn)類型 |
||
計(jì)算方法 |
對象 |
生產(chǎn)組織特點(diǎn) |
生產(chǎn)工藝特點(diǎn) |
成本管理 |
單步驟生產(chǎn) |
||||
品種法 |
產(chǎn)品品種 |
大量大批生產(chǎn) |
多步驟生產(chǎn) |
不要求分步計(jì)算成本 |
分批法 |
產(chǎn)品批別 |
單件小批生產(chǎn) |
單步驟生產(chǎn) |
|
多步驟生產(chǎn) |
不要求分步計(jì)算成本 | |||
分步法 |
生產(chǎn)步驟 |
大量大批生產(chǎn)． |
多步驟生產(chǎn) |
要求分步計(jì)算成本 |
第二節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的品種法 品種法是以產(chǎn)品品種作為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方法適用于單步驟、大量生產(chǎn)的企業(yè)。 品種法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)：一是成本核算對象是產(chǎn)品品種；二是品種法下一般定期(每月月末)計(jì)算產(chǎn)品成本；三是如果企業(yè)月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。 第三節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分批法
第四節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法
分步法是按照生產(chǎn)過程中各個(gè)加工步驟(分品種)為成本核算對象，歸集和分配生產(chǎn)成本，計(jì)算各步驟半成品和最后產(chǎn)成品成本的一種方法。這種方法適用于大量大批的多步驟生產(chǎn)，通常不僅要求按照產(chǎn)品品種計(jì)算成本，而且還要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算成本，以便為考核和分析各種產(chǎn)品及各生產(chǎn)步驟的成本計(jì)劃的執(zhí)行情況提供資料。
分步法計(jì)算成本的主要特點(diǎn)有：一是成本核算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；二是月末為計(jì)算完工產(chǎn)品成本，還需要將歸集在生產(chǎn)成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配；三是除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的各步驟成本。其成本核算對象，是各種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)加工步驟。如果企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，則成本核算對象就是該種產(chǎn)品及其所經(jīng)過的各個(gè)生產(chǎn)步驟。其成本計(jì)算期是固定的，與產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致。
一、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是為了分步計(jì)算半成品成本而采用的一種分步法，也稱計(jì)算半成品成本分步法。它是按照產(chǎn)品加工的順序，逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后加工步驟完成才能計(jì)算產(chǎn)成品成本的一種方法。
逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法按照成本在下一步驟成本計(jì)算單中的反映方式，還可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法是上一步驟轉(zhuǎn)入下一步驟的半成品成本，以“直接材料”或?qū)ＴO(shè)的“半成品”項(xiàng)目綜合列入下一步驟的成本計(jì)算單中。如果半成品通過半成品庫收發(fā)，由于各月所生產(chǎn)的半成品的單位成本不同，因而所耗半成品的單位成本可以如同材料核算一樣，采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算。
二、平行結(jié)轉(zhuǎn)分法步
平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法也稱不計(jì)算半成品成本分步法。它是在計(jì)算各步驟成本時(shí)，不計(jì)算各步驟所產(chǎn)半成品的成本，也不計(jì)算各步驟所耗上一步驟的半成品成本，而只計(jì)算本步驟發(fā)生的各項(xiàng)其他成本，以及這些成本中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額，將相同產(chǎn)品的各步驟成本明細(xì)賬中的這些份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。第五節(jié) 產(chǎn)品成本計(jì)算方法的綜合運(yùn)用
實(shí)際工作中，一個(gè)企業(yè)的不同車間，一個(gè)車間的不同產(chǎn)品，由于其生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，因而，可以同時(shí)應(yīng)用幾種不同的成本計(jì)算方法。
即使是同一種產(chǎn)品，其各個(gè)生產(chǎn)步驟、各種半成品、各個(gè)成本項(xiàng)目之間，由于生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求不同，也有可能把幾種成本計(jì)算方法結(jié)合起來應(yīng)用?！〉诹?jié) 產(chǎn)品成本分析
一、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制
產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的總成本的報(bào)表。該表一般分為兩種：一種按成本項(xiàng)目反映；另一種按產(chǎn)品種類反映。
按成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項(xiàng)目匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)成本以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計(jì)額的報(bào)表。
按產(chǎn)品種類反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按產(chǎn)品種類匯總反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的全部產(chǎn)品的單位成本和總成本的報(bào)表。
三、產(chǎn)品單位成本分析
主要產(chǎn)品單位成本表是反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本構(gòu)成情況的報(bào)表。分析的方法主要采用對比分析法和趨勢分析法等。
1．直接材料成本的分析。
直接材料實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接材料成本差異。形成該差異的基本原因：一是用量偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱為數(shù)量差異，按計(jì)劃價(jià)格計(jì)算；二是價(jià)格偏離標(biāo)準(zhǔn)，也稱價(jià)格差異，按實(shí)際用量計(jì)算。
2．直接人工成本的分析。
直接人工實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額構(gòu)成了直接人工成本差異。形成該差異的基本原因：一是量差，是實(shí)際工時(shí)偏離計(jì)劃工時(shí)，其差額按計(jì)劃每小時(shí)工資成本計(jì)算確定的金額，稱為單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動的影響；二是價(jià)差，是實(shí)際每小時(shí)工資成本偏離計(jì)劃每小時(shí)工資成本，其差額按實(shí)際工時(shí)計(jì)算確定的金額，稱為每小時(shí)工資成本變動的影響。
3．制造費(fèi)用的分析。
產(chǎn)品單位成本中制造費(fèi)用的分析，通常與計(jì)時(shí)工資制度下直接人工成本的分析相類似，先要分析單位產(chǎn)品所耗工時(shí)變動和每小時(shí)制造費(fèi)用變動兩因素對制造費(fèi)用變動的影響，然后查明這兩個(gè)因素變動的具體原因。主要可以采用對比分析法和構(gòu)成比率分析法等。
對比分析法下，通常將本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)進(jìn)行對比，揭示本月實(shí)際數(shù)與計(jì)劃數(shù)、上年同期實(shí)際數(shù)之間的增減變化。
構(gòu)成比率法下，可以計(jì)算某項(xiàng)成本占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，也可將制造費(fèi)用分為與機(jī)器設(shè)備使用有關(guān)的成本(例如機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、機(jī)物料消耗等，如果動力成本不專設(shè)成本項(xiàng)目，還應(yīng)包括動力成本)、與機(jī)器設(shè)備使用無關(guān)的成本(例如車間管理人員職工薪酬、辦公費(fèi)等)，以及非生產(chǎn)性損失等幾類，分別計(jì)算其占制造費(fèi)用合計(jì)數(shù)的構(gòu)成比率，或?qū)⒈酒跇?gòu)成比率與本年計(jì)劃和上年同期實(shí)際進(jìn)行對比，揭示其差異和與上年同期的增減變化，分析其差異和增減變化是否合理。