為大家整理的《德國(guó)稅收體系介紹》，供大家參考。
概述
德國(guó)的稅務(wù)體系包括兩大種類：直接稅與間接稅。直接稅指的是應(yīng)當(dāng)納稅的人實(shí)際承擔(dān)的稅負(fù)。例如包括個(gè)人所得稅，公司稅和營(yíng)業(yè)稅。
與此相反間接稅指的是納稅義務(wù)人轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，經(jīng)濟(jì)上由他人承擔(dān)了稅負(fù)。比如增值稅向生產(chǎn)者和分銷商征收，而經(jīng)濟(jì)上最后由最終消費(fèi)者來(lái)承擔(dān)。其它間接稅有石油稅和煙草稅。
稅種
1、所得稅
德國(guó)的所得稅設(shè)定了七種收入應(yīng)征收所得稅：1農(nóng)業(yè)和林業(yè)收入、2 貿(mào)易和商業(yè)收入、3自由職業(yè)收入、4工作收入(薪水和工資) 、5 投資收入、6租金收入、7其它收入。如果有收入不能歸入上述其中收入種類，那么可免繳德國(guó)所得稅。
2、無(wú)限納稅義務(wù)
在德國(guó)有住所或有居住地的個(gè)人需要繳納無(wú)限稅。如果個(gè)人在德國(guó)持續(xù)居留多余六個(gè)月，那么就被視為在德國(guó)具有固定的住所，而其中短暫的離開并不被考慮。
(1)稅基和應(yīng)稅收入的申報(bào)
稅基是個(gè)人全世界范圍內(nèi)的純收入。要取得這一數(shù)字，首先個(gè)人的所有收入來(lái)源必須確定，然后分成各類收入。然后將成本，特別是商業(yè)支出從相關(guān)收入中扣除，并確定其他需要扣除的支出(比如社會(huì)保障金)和一些特別費(fèi)用。
(2)稅率
需要繳稅的收入在繳納時(shí)按照累進(jìn)稅率。對(duì)于2005稅務(wù)年度使用如下稅率：年收入在 7,664 歐元以下免稅。年收入在 7,665 至 52,152 歐元之間稅率從 15% 累進(jìn)至 42%。對(duì)于高于 52,152 歐元的收入來(lái)說(shuō)，42% 為最低稅率;另附加 5.5%的團(tuán)結(jié)稅。從2007年1月1日起對(duì)所有類型收入的稅率將會(huì)提高，除了商業(yè)與貿(mào)易收入，年收入在 250,000 歐元以上的部分稅率為 45%。
3、有限納稅義務(wù)
在德國(guó)既無(wú)住所又無(wú)居住地的個(gè)人負(fù)有有限納稅義務(wù)，即只需對(duì)其“國(guó)內(nèi)收入”(由德國(guó)所得稅法所定義并分類的) 納稅。
(1)稅基和應(yīng)稅收入的確定
本國(guó)收入是指與德國(guó)有著一定的聯(lián)結(jié)關(guān)系，比如歸屬于德國(guó)的一常駐機(jī)構(gòu)的貿(mào)易或商業(yè)收入或位于德國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)的租賃收入。在確定應(yīng)稅收入的時(shí)候可以扣除與收入直接相關(guān)的成本。但是對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)特殊支出的扣除是有限的，不能申報(bào)特殊費(fèi)用。
(2)稅率
稅率為25%至42%，外加5.5%的團(tuán)結(jié)稅。
從2007年1月1日起對(duì)所有類型收入的稅率將會(huì)提高，年收入在 250,000 歐元以上的部分稅率為45%。這一點(diǎn)上，商業(yè)與貿(mào)易收入是否能從中扣除還不能確定。
4、公司稅
公司是獨(dú)立的應(yīng)稅個(gè)體。相應(yīng)的應(yīng)稅收入獨(dú)立計(jì)算，公司自身為納稅義務(wù)人。
5、無(wú)限納稅義務(wù)
在德國(guó)有住所或管理場(chǎng)所的公司負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)。
(1)稅基和應(yīng)稅收入確定
公司的稅基是其世界范圍內(nèi)的凈所得。必須指出的是一家本地公司獲得的收入在法律中被視為商業(yè)和貿(mào)易收入，與具體的商業(yè)活動(dòng)無(wú)關(guān)，因此會(huì)產(chǎn)生附加營(yíng)業(yè)稅。確定公司應(yīng)稅收入的時(shí)候應(yīng)該包含公司所有的商業(yè)貿(mào)易行為所得。但是這一原則也可以稍有改動(dòng)：
①?gòu)钠渌精@得的紅利從應(yīng)稅收入中扣除。但是上述紅利的5%作為不能扣除的業(yè)務(wù)支出，因此經(jīng)濟(jì)上需要對(duì)上述紅利的5%納稅。相應(yīng)剩余的95%不繳納德國(guó)公司所得稅。
②同樣將股份轉(zhuǎn)賣給其他公司的收入基本上也是免稅收入，但其中的5%同樣作為不能扣除的業(yè)務(wù)支出，因此經(jīng)濟(jì)上要對(duì)這5%納稅。
為了得出凈收入，與收入相關(guān)的支出可以申報(bào)業(yè)務(wù)支出。可扣除支出包含但不局限于以下幾點(diǎn)：
①員工薪水與工資，包括管理層與其他重要員工。
②折舊支出：一般財(cái)產(chǎn)和設(shè)備可以按照其使用年限折舊，按照直線折舊 (平均支付) 或者遞進(jìn)折舊，折舊基礎(chǔ)的 20% 以上就可以申報(bào)為每一階段的支出。不動(dòng)產(chǎn)的折舊率取決于其是否由納稅人本身建造還是在建造期間為納稅人所購(gòu)買。如果不動(dòng)產(chǎn)是由納稅人在建造之后購(gòu)買并假設(shè) 是非業(yè)務(wù)不動(dòng)產(chǎn)，納稅人可以每年以買價(jià)的 3% 申報(bào)抵扣。土內(nèi)的業(yè)務(wù)符合德國(guó)稅法中商業(yè)貿(mào)易收入的規(guī)定，即通過(guò)在德國(guó)常駐機(jī)構(gòu)從事商貿(mào)活動(dòng)。
(2)稅率
對(duì)負(fù)有有限納稅義務(wù)的公司適用25%的浮動(dòng)稅率外加團(tuán)結(jié)稅，總計(jì)26.375%。
6、預(yù)提稅
需要繳納預(yù)提稅的收入
在德國(guó)取得的收入有不同的類型，比如薪水和工資，紅利或某些特殊的利息需要繳納預(yù)提稅。一般在德國(guó)對(duì)這類稅收采用固定稅率，無(wú)需考慮實(shí)際納稅義務(wù)。特別是針對(duì)非德國(guó)本國(guó)的納稅人，其納稅義務(wù)依據(jù)雙方稅收協(xié)議而定，可能產(chǎn)生的問(wèn)題是預(yù)提稅會(huì)超出實(shí)際稅收。
就這一點(diǎn)而言根據(jù)德國(guó)所得稅法預(yù)提稅象征性支付，稅務(wù)機(jī)關(guān)并不著手調(diào)查非常重要。相應(yīng)的不可能從德國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)處獲得多付的那部分款項(xiàng)。但是可以通過(guò)簽訂雙 方稅務(wù)協(xié)議來(lái)避免這類情況的發(fā)生。此類情況和避免多支付所必要的手續(xù)由德國(guó)公司向中方支付紅利時(shí)可作說(shuō)明。
德中雙邊稅收協(xié)議
根據(jù)德中雙邊稅收協(xié)議由一家德國(guó)公司支付給中方的紅利應(yīng)當(dāng)在協(xié)議雙方國(guó)家繳稅，但是德方的稅率不超過(guò) 10%。為了避免按照個(gè)人所得稅法重復(fù)繳稅，在德國(guó)繳納的稅可以抵扣，但不超過(guò)依據(jù)中國(guó)稅法對(duì)所稱之利潤(rùn)征的稅。
另外當(dāng)紅利支付給至少擁有10%德國(guó)公司資產(chǎn)的中國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)體時(shí)，在德國(guó)作為商業(yè)利潤(rùn) (公司稅和-如果適用-貿(mào)易稅) 可以用在中國(guó)繳納的稅收抵扣。如果在德國(guó)繳納的稅收(見上)超過(guò)了實(shí)際納稅義務(wù)，可以申請(qǐng)退回德國(guó)稅務(wù)部門多征收的部分稅款。
如果一家中國(guó)實(shí)體至少擁有一家德國(guó)公司10%的資產(chǎn)，可以向德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部申請(qǐng)免交。
7、增值稅
(1)征稅實(shí)體
增值稅對(duì)以下交易征繳：
為獲得酬勞進(jìn)行提供產(chǎn)品與服務(wù)
為獲得酬勞進(jìn)行的國(guó)內(nèi)區(qū)內(nèi)收購(gòu)
(2)稅基
增值稅以獲得的收入為基礎(chǔ)，銷售產(chǎn)品和服務(wù)所獲得的報(bào)酬，但是去除了增值稅本身。
(3)稅率
一般稅率為16%，從2007年1月1日起提升為19%。但是對(duì)于在德國(guó)增值稅法中規(guī)定的具有特權(quán)的產(chǎn)品可以使用較低稅率 7%，比如基本食品。
8、營(yíng)業(yè)稅
一般一家德國(guó)企業(yè)以 12% 至 16% 的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，以企業(yè)所在地或常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地的當(dāng)?shù)卣疄闇?zhǔn)。稅基以公司稅法中的規(guī)定為準(zhǔn)，可以做特定的修正，特別關(guān)于債務(wù)融資或不動(dòng)產(chǎn)管理。除非在德國(guó)擁有常設(shè)機(jī)構(gòu)，否則不向外國(guó)企業(yè)收取營(yíng)業(yè)稅。
9、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅是指涉及不動(dòng)產(chǎn)的各類交易所征的稅，此類交易包括但不局限于：
不動(dòng)產(chǎn)的取得
在5年之內(nèi)轉(zhuǎn)移95%或更多的合伙份額，如果當(dāng)?shù)夭粍?dòng)產(chǎn)屬于合伙資產(chǎn)的一部分
非合伙公司95%之股份之合并，當(dāng)?shù)夭粍?dòng)產(chǎn)也屬于公司資產(chǎn)的一部分
再轉(zhuǎn)讓非合伙公司股份的95%或更多，當(dāng)?shù)夭粍?dòng)產(chǎn)也屬于公司資產(chǎn)的一部分
不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅稅率3.5%，以賣方獲得的收入為基礎(chǔ)。一般 (轉(zhuǎn)讓) 賣方和買方可以作為聯(lián)合或個(gè)別債務(wù)人納稅，但實(shí)際上不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅由買方承擔(dān)。但是有效轉(zhuǎn)讓合伙份額(第二種可能)時(shí)合伙人有義務(wù)納稅。在收購(gòu)的情況下，需由受讓方負(fù)擔(dān)稅收。
10、遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅
征稅對(duì)象
遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅一般對(duì)免費(fèi)的轉(zhuǎn)讓征稅，如果被繼承人在去世時(shí)，贈(zèng)與人在贈(zèng)送時(shí)或者受贈(zèng)人在繼承或接收時(shí)為德國(guó)本地應(yīng)稅人。
另外新增加的德國(guó)稅法規(guī)定的本地財(cái)產(chǎn)的組成部分也會(huì)涉及到財(cái)產(chǎn)與贈(zèng)與稅。
本地財(cái)產(chǎn)包括：
位于德國(guó)的不動(dòng)產(chǎn)
位于德國(guó)的商業(yè)財(cái)產(chǎn)，比如在德國(guó)從事的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，如果在德國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。擁有一德國(guó)公司10%以上的資產(chǎn)。在法律中沒(méi)有明確規(guī)定由關(guān)聯(lián)人員獲得的利益是否屬于上述所提及的10% 規(guī)則。
稅基
稅基為轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)。一般資產(chǎn)的估價(jià)依據(jù)德國(guó)評(píng)估法的第一章進(jìn)行，可以做適當(dāng)修正，特別是牽涉不動(dòng)產(chǎn)或商業(yè)財(cái)產(chǎn)。
免稅額
個(gè)人無(wú)限遺產(chǎn)與贈(zèng)與稅的免稅額與贈(zèng)與人和接收人之間的關(guān)系有關(guān)，從無(wú)關(guān)人士的 5,200 歐元至配偶之間的 307,000 歐元不等。
個(gè)人有限繼承與贈(zèng)與稅的免稅額無(wú)關(guān)雙方關(guān)系，為1,100 歐元。
稅率
稅率與應(yīng)稅額以及雙方關(guān)系相關(guān)：對(duì)于配偶和其他近親稅率從7%至30%不等。相反的與贈(zèng)與人無(wú)關(guān)的受益人適用17%至50%的稅率。
各自最低稅率適用于超過(guò)免稅額之后的1至52,000歐元。相反各自稅率適用于超過(guò)各自免稅額后 25,565,000 歐元。
常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅務(wù)
德國(guó)國(guó)內(nèi)稅法
德國(guó)一般稅務(wù)規(guī)定將常設(shè)機(jī)構(gòu)定義為一個(gè)固定的商務(wù)辦公地點(diǎn)或者設(shè)施，為公司的商業(yè)活動(dòng)提供便利。
根據(jù)德國(guó)所得稅法外籍商業(yè)實(shí)體在德國(guó)的常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的收入視為商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)的本地收入，負(fù)有有限納稅義務(wù)，按照德國(guó)所得稅法繳稅。相應(yīng)的一家外國(guó)公司的常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入使用25%的浮動(dòng)稅率外加團(tuán)結(jié)稅，總計(jì)26.375%。
另一常設(shè)分支機(jī)構(gòu)屬于非德籍自然人，其收入按照累進(jìn)稅率25%至42%(從2007年1月1日起45%，參見B.I.2.b ) 外加 5.5% 團(tuán)結(jié)稅。
另外常設(shè)機(jī)構(gòu)的收入需要繳納貿(mào)易稅。
避免重復(fù)繳稅
德中雙邊稅收協(xié)議規(guī)定常設(shè)機(jī)構(gòu)指一固定的業(yè)務(wù)場(chǎng)所，開展全部或部分的業(yè)務(wù)活動(dòng)。
盡管在字面表達(dá)上有所不同，常設(shè)機(jī)構(gòu)這一表達(dá)涉及重復(fù)繳稅，在很大意義上與本國(guó)的意義相同。根據(jù)雙邊稅收協(xié)議，公司的利潤(rùn)一般可以在公司落戶地繳稅。但是，如果公司通過(guò)在其他地方的常設(shè)機(jī)構(gòu)開展業(yè)務(wù)，常設(shè)機(jī)構(gòu)活動(dòng)的利潤(rùn)可以在其當(dāng)?shù)乩U納。
實(shí)際上這意味著如果一家中國(guó)企業(yè)在德國(guó)通過(guò)一家常設(shè)機(jī)構(gòu)從事商業(yè)活動(dòng)，常設(shè)機(jī)構(gòu)獲得的利潤(rùn)可以在協(xié)議雙方國(guó)家繳稅。但是為了避免重復(fù)納稅，在德國(guó)繳稅可以用在中國(guó)對(duì)利潤(rùn)繳納的稅收抵扣，但僅當(dāng)依據(jù)中國(guó)稅法對(duì)名義利潤(rùn)收稅的情況下。
合伙企業(yè)的稅收待遇
德國(guó)稅法
依據(jù)德國(guó)稅法合伙企業(yè)并非所得稅獨(dú)立納稅實(shí)體，僅作為將收入和抵扣分派給各個(gè)合伙人的渠道。因此各個(gè)合伙人應(yīng)當(dāng)對(duì)其所占的利潤(rùn)或損失按照所得稅法或公司稅法各自相應(yīng)的稅率繳稅。只有在繳納貿(mào)易稅時(shí)合伙企業(yè)才視為一個(gè)納稅實(shí)體。
避免重復(fù)納稅
合伙企業(yè)稅務(wù)待遇的不同情況會(huì)導(dǎo)致重復(fù)納稅。德國(guó)的合伙企業(yè)并未在雙邊稅收協(xié)議中作出相關(guān)規(guī)定，因?yàn)槠錄](méi)有在德國(guó)納稅的義務(wù)，因此無(wú)法作為雙邊稅收協(xié)議中的德國(guó)本地商業(yè)實(shí)體。
可以通過(guò)指定合伙人對(duì)于合伙企業(yè)的保護(hù)程度來(lái)解決。相應(yīng)的如果合伙人為德國(guó)當(dāng)?shù)鼐用窕驅(qū)儆陔p邊稅收協(xié)議中的被保護(hù)對(duì)象，不會(huì)產(chǎn)生重復(fù)繳稅的情況。
但是如果上述條件都不能滿足，只能由合伙人共同向各自國(guó)家申請(qǐng)雙邊稅收協(xié)議-在這一情況下為中國(guó)-允許合伙人享有這一權(quán)利。