2014年注冊會計(jì)師考試《審計(jì)》真題解析之鑒證業(yè)務(wù)
會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價(jià)、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
在評價(jià)某一特定非鑒證服務(wù)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)將產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會?jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。
(一)無意中對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)
向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：
1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);
2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
會計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：
1.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;
2.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大;
3.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。
如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會計(jì)師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：
1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象，該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響;
2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> (三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性：
1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;
2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);
3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> 在線練習(xí)：
ㄧ.單項(xiàng)選擇題
在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息
B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
[答案]D
㈧.單項(xiàng)選擇題
甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
[答案]C
3.單項(xiàng)選擇題
在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)
[答案]D
會計(jì)師事務(wù)所向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)，可能對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響，包括因自我評價(jià)、自身利益和過度推介等產(chǎn)生的不利影響。在接受委托向?qū)徲?jì)客戶提供非鑒證服務(wù)之前，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確定提供該服務(wù)是否將對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
在評價(jià)某一特定非鑒證服務(wù)產(chǎn)生不利影響的嚴(yán)重程度時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為提供其他相關(guān)非鑒證服務(wù)將產(chǎn)生的不利影響。如果沒有防范措施能夠?qū)⒉焕绊懡档椭量山邮艿乃?，會?jì)師事務(wù)所不得向?qū)徲?jì)客戶提供該非鑒證服務(wù)。
(一)無意中對審計(jì)客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)提供非鑒證服務(wù)
向?qū)徲?jì)客戶提供某些非鑒證服務(wù)可能對獨(dú)立性產(chǎn)生非常嚴(yán)重的不利影響，導(dǎo)致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?。如果無意中向客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體或分支機(jī)構(gòu)，或者針對財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目提供了這些非鑒證服務(wù)，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)采取下列補(bǔ)救措施將不利影響降低至可接受的水平，以避免損害獨(dú)立性：
1.由其他會計(jì)師事務(wù)所對客戶的關(guān)聯(lián)實(shí)體、分支機(jī)構(gòu)或財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì);
2.由其他會計(jì)師事務(wù)所重新執(zhí)行非鑒證服務(wù)，并且所執(zhí)行工作的范圍能夠使其承擔(dān)責(zé)任。
(二)接受委托對審計(jì)客戶關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)
會計(jì)師事務(wù)所通常不向?qū)徲?jì)客戶的下列關(guān)聯(lián)實(shí)體提供中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則限制的非鑒證服務(wù)：
1.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但能夠直接或間接控制審計(jì)客戶的實(shí)體;
2.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但在審計(jì)客戶中擁有直接經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)體，該實(shí)體能夠?qū)徲?jì)客戶施加重大影響，并且經(jīng)濟(jì)利益對該實(shí)體重大;
3.不是會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，但與審計(jì)客戶處于同一控制下的實(shí)體。
如果有理由認(rèn)為同時(shí)滿足下列條件，會計(jì)師事務(wù)所可以向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供非鑒證服務(wù)：
1.向上述關(guān)聯(lián)實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)的結(jié)果不構(gòu)成實(shí)施審計(jì)程序的對象，該服務(wù)不因自我評價(jià)產(chǎn)生不利影響;
2.已采取防范措施將非鑒證服務(wù)所產(chǎn)生的任何不利影響予以消除，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> (三)向成為公眾利益實(shí)體的審計(jì)客戶提供非鑒證服務(wù)
如果審計(jì)客戶成為公眾利益實(shí)體，在同時(shí)滿足下列條件時(shí)，會計(jì)師事務(wù)所向其提供非鑒證服務(wù)不會損害獨(dú)立性：
1.以往向該實(shí)體提供的非鑒證服務(wù)符合中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則有關(guān)向非公眾利益實(shí)體提供非鑒證服務(wù)的規(guī)定;
2.在客戶成為公眾利益實(shí)體之前終止，或之后盡快終止中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德守則不允許向公眾利益實(shí)體提供的非鑒證服務(wù);
3.在必要時(shí)已采取防范措施消除對獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響，或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃健?BR> 在線練習(xí)：
ㄧ.單項(xiàng)選擇題
在確定鑒證業(yè)務(wù)是基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)還是直接報(bào)告業(yè)務(wù)時(shí)，下列說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為正確的是( )。
A.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報(bào)告獲取鑒證對象信息
B.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，注冊會計(jì)師直接對責(zé)任方的認(rèn)定提出結(jié)論
C.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象信息負(fù)責(zé)
D.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，鑒證報(bào)告中不體現(xiàn)責(zé)任方的認(rèn)定
[答案]D
㈧.單項(xiàng)選擇題
甲公司要求將鑒證業(yè)務(wù)變更為非鑒證業(yè)務(wù)，其提出的下列變更理由中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不能接受的是( )。
A.甲公司對原來要求的業(yè)務(wù)性質(zhì)存在誤解
B.業(yè)務(wù)環(huán)境的變化導(dǎo)致甲公司的需求發(fā)生變化
C.甲公司無法提供鑒證業(yè)務(wù)需要的所有信息
D.法律法規(guī)發(fā)生重大變化
[答案]C
3.單項(xiàng)選擇題
在確定鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系時(shí)，下列有關(guān)責(zé)任方的說法中，A注冊會計(jì)師認(rèn)為錯(cuò)誤的是( )。
A.責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是的預(yù)期使用者
B.責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)委托人，也可能不是委托人
C.在直接報(bào)告業(yè)務(wù)中，責(zé)任方是對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員
D.在基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，責(zé)任方只需對鑒證對象負(fù)責(zé)
[答案]D