四、簡答題(本類題共共8分。)
31(2012年)甲企業(yè)與乙銀行簽訂-借款合同。合同約定：甲企業(yè)向乙銀行借款500萬元，借款期限自2009年8月1日至2011年7月31日，以及利息支付等事項。張某在借款合同保證人-欄簽字。甲企業(yè)將其現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品-并抵押給乙銀行，雙方簽訂了抵押合同并辦理了抵押登記。
當事人之間未約定擔保權(quán)實現(xiàn)的順序。
借款期限屆滿后，甲企業(yè)因經(jīng)營不善，虧損嚴重，無力清償?shù)狡诮杩睢Ｒ毅y行經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
(1)甲企業(yè)可供償債的財產(chǎn)不足100萬元;(2)在借款期間，甲企業(yè)將-臺生產(chǎn)設(shè)備以市價40萬元出賣給丙公司，并已交付;(3)甲企業(yè)另有-臺生產(chǎn)設(shè)備，價值50萬元，因操作失誤而嚴重受損，1個月前被送交丁公司修理，但因甲企業(yè)未交付10萬元維修費，該生產(chǎn)設(shè)備被丁公司留置。
查明情況后，乙銀行于2011年8月20日要求張某承擔保證責任。張某主張：借款債權(quán)既有保證擔保，又有甲企業(yè)的抵押擔保，乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)。同日，乙銀行分別向丙公司與丁公司主張，就丙公司所購買的生產(chǎn)設(shè)備及丁公司所留置的生產(chǎn)設(shè)備實現(xiàn)抵押權(quán)。丙公司認為：自己已經(jīng)通過買賣取得生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)，乙銀行無權(quán)就該生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)。丁-公司則認為自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)。
要求：
根據(jù)擔保法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
(1)張某提出乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)的主張是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
(2)乙銀行是否有權(quán)向丙公司就其購買的生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)?簡要說明理由。
(3)丁公司提出自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)的主張是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
參考解析:
(1)張某提出乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)的主張符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，物的擔保和保證并存時，如果債務(wù)人不履行債務(wù)并且對當事人的擔保責任承擔沒有約定或者約定不明，則債權(quán)人先就債務(wù)人自己提供物的擔保求償。保證人在物的擔保不足清償時承擔補充清償責任。本題中，當事人之間未約定擔保權(quán)實現(xiàn)的順序，對于甲企業(yè)自己提供抵押擔保的，乙銀行應先就抵押權(quán)實現(xiàn)債權(quán)。
(2)乙銀行無權(quán)向丙公司就其購買的生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)當事人書面協(xié)議，企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材 料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實現(xiàn)抵押權(quán)時的動產(chǎn)優(yōu)先受償。但不得對抗正常經(jīng)營活動中 已支付合理價款并取得抵押財產(chǎn)的買受人。本題中，對于已經(jīng)通過買賣取得生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)的丙公司，乙銀行不能主張抵押權(quán)。
(3)丁公司提出自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)的主張符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，同-動產(chǎn)上已設(shè)立抵押權(quán)或者質(zhì)權(quán)，該動產(chǎn)又被留置的，留置權(quán)人優(yōu)先受償。本題中，生產(chǎn)設(shè)備雖然已設(shè)定抵押權(quán)，但是基于留置，留置權(quán)人優(yōu)先受償。
五、綜合題(本類題共1題，共15分。)
32(2013年)甲企業(yè)為增值稅-般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：
(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。
(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。
(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。
(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。
(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得《工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費支出20萬元。
已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計算業(yè)務(wù)招待費應調(diào)整的應納稅所得額。
(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。
(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。
(4)計算財務(wù)費用應調(diào)整的應納稅所得額。
(5)計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。
(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。
(7)計算甲企業(yè)2012年度的應納稅所得額。
參考解析:
(1)業(yè)務(wù)招待費的60%=140× 60%=84(萬元)
業(yè)務(wù)招待費按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的扣除限額=8800×5‰=44(萬元)
因此業(yè)務(wù)招待費應實際調(diào)增應納稅所得額=140-44=96(萬元)
【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(2)
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，因此可以調(diào)減應納稅所得額=280×50%=140(萬元)。
(3)
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)
企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，因此可以全部扣除，調(diào)整的應納稅所得額為零。
【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(4)
財務(wù)費用調(diào)增所得額=700÷7%×(7%-6%)=100(萬元)
【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。
(5)對外捐贈的限額=845×12%=101.4(萬元)，因此實際捐贈的50萬元準予全部扣除。支付給客戶的違約金10萬元為非行政性罰款，可以在稅前扣除。因此營業(yè)外支出中應調(diào)整的應納稅所得額為零。
【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(6)
職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，應調(diào)增所得額105—70=35(萬元)。
工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳10萬元，可以全部扣除，不調(diào)整所得額。
職工教育經(jīng)費扣除限額=500 × 2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，應調(diào)增所得額20-12.5=7.5(萬元)。
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(7)
甲企業(yè)2012年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增)-140(三新開發(fā)費用)+100(財務(wù)費用)+35(職工福利費調(diào)增)+7.5(教育經(jīng)費調(diào)增)=943.5(萬元)
31(2012年)甲企業(yè)與乙銀行簽訂-借款合同。合同約定：甲企業(yè)向乙銀行借款500萬元，借款期限自2009年8月1日至2011年7月31日，以及利息支付等事項。張某在借款合同保證人-欄簽字。甲企業(yè)將其現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材料、半成品、產(chǎn)品-并抵押給乙銀行，雙方簽訂了抵押合同并辦理了抵押登記。
當事人之間未約定擔保權(quán)實現(xiàn)的順序。
借款期限屆滿后，甲企業(yè)因經(jīng)營不善，虧損嚴重，無力清償?shù)狡诮杩睢Ｒ毅y行經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)：
(1)甲企業(yè)可供償債的財產(chǎn)不足100萬元;(2)在借款期間，甲企業(yè)將-臺生產(chǎn)設(shè)備以市價40萬元出賣給丙公司，并已交付;(3)甲企業(yè)另有-臺生產(chǎn)設(shè)備，價值50萬元，因操作失誤而嚴重受損，1個月前被送交丁公司修理，但因甲企業(yè)未交付10萬元維修費，該生產(chǎn)設(shè)備被丁公司留置。
查明情況后，乙銀行于2011年8月20日要求張某承擔保證責任。張某主張：借款債權(quán)既有保證擔保，又有甲企業(yè)的抵押擔保，乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)。同日，乙銀行分別向丙公司與丁公司主張，就丙公司所購買的生產(chǎn)設(shè)備及丁公司所留置的生產(chǎn)設(shè)備實現(xiàn)抵押權(quán)。丙公司認為：自己已經(jīng)通過買賣取得生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)，乙銀行無權(quán)就該生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)。丁-公司則認為自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)。
要求：
根據(jù)擔保法律制度的規(guī)定，回答下列問題：
(1)張某提出乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)的主張是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
(2)乙銀行是否有權(quán)向丙公司就其購買的生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)?簡要說明理由。
(3)丁公司提出自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)的主張是否符合法律規(guī)定?簡要說明理由。
參考解析:
(1)張某提出乙銀行應先實現(xiàn)抵押權(quán)的主張符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，物的擔保和保證并存時，如果債務(wù)人不履行債務(wù)并且對當事人的擔保責任承擔沒有約定或者約定不明，則債權(quán)人先就債務(wù)人自己提供物的擔保求償。保證人在物的擔保不足清償時承擔補充清償責任。本題中，當事人之間未約定擔保權(quán)實現(xiàn)的順序，對于甲企業(yè)自己提供抵押擔保的，乙銀行應先就抵押權(quán)實現(xiàn)債權(quán)。
(2)乙銀行無權(quán)向丙公司就其購買的生產(chǎn)設(shè)備主張抵押權(quán)。根據(jù)規(guī)定，經(jīng)當事人書面協(xié)議，企業(yè)、個體工商戶、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營者可以將現(xiàn)有的以及將有的生產(chǎn)設(shè)備、原材 料、半成品、產(chǎn)品抵押，債務(wù)人不履行到期債務(wù)或者發(fā)生當事人約定的實現(xiàn)抵押權(quán)的情形，債權(quán)人有權(quán)就實現(xiàn)抵押權(quán)時的動產(chǎn)優(yōu)先受償。但不得對抗正常經(jīng)營活動中 已支付合理價款并取得抵押財產(chǎn)的買受人。本題中，對于已經(jīng)通過買賣取得生產(chǎn)設(shè)備所有權(quán)的丙公司，乙銀行不能主張抵押權(quán)。
(3)丁公司提出自己有權(quán)優(yōu)先實現(xiàn)留置權(quán)的主張符合規(guī)定。根據(jù)規(guī)定，同-動產(chǎn)上已設(shè)立抵押權(quán)或者質(zhì)權(quán)，該動產(chǎn)又被留置的，留置權(quán)人優(yōu)先受償。本題中，生產(chǎn)設(shè)備雖然已設(shè)定抵押權(quán)，但是基于留置，留置權(quán)人優(yōu)先受償。
五、綜合題(本類題共1題，共15分。)
32(2013年)甲企業(yè)為增值稅-般納稅人，2012年度取得銷售收入8800萬元，銷售成本為5000萬元，會計利潤為845萬元，2012年，甲企業(yè)其他相關(guān)財務(wù)資料如下：
(1)在管理費用中，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費140萬元，新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用280萬元(未形成無形資產(chǎn)計入當期損益)。
(2)在銷售費用中，發(fā)生廣告費700萬元，業(yè)務(wù)宣傳費140萬元。
(3)發(fā)生財務(wù)費用900萬元，其中支付給與其有業(yè)務(wù)往來的客戶借款利息700萬元，年利率為7%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為6%。
(4)營業(yè)外支出中，列支通過減災委員會向遭受自然災害的地區(qū)的捐款50萬元，支付給客戶的違約金10萬元。
(5)已在成本費用中列支實發(fā)工資總額500萬元，并實際列支職工福利費105萬元，上繳工會經(jīng)費10萬元并取得《工會經(jīng)費專用撥繳款收據(jù)》，職工教育經(jīng)費支出20萬元。
已知：甲企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%。
要求：
(1)計算業(yè)務(wù)招待費應調(diào)整的應納稅所得額。
(2)計算新產(chǎn)品的研究開發(fā)費用應調(diào)整的應納稅所得額。
(3)計算廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費應調(diào)整的應納稅所得額。
(4)計算財務(wù)費用應調(diào)整的應納稅所得額。
(5)計算營業(yè)外支出應調(diào)整的應納稅所得額。
(6)計算職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費應調(diào)整的應納稅所得額。
(7)計算甲企業(yè)2012年度的應納稅所得額。
參考解析:
(1)業(yè)務(wù)招待費的60%=140× 60%=84(萬元)
業(yè)務(wù)招待費按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的扣除限額=8800×5‰=44(萬元)
因此業(yè)務(wù)招待費應實際調(diào)增應納稅所得額=140-44=96(萬元)
【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售(營業(yè))收入的5‰。
(2)
企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除，因此可以調(diào)減應納稅所得額=280×50%=140(萬元)。
(3)
廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除限額=8800×15%=1320(萬元)
企業(yè)實際發(fā)生廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費=700+140=840(萬元)，因此可以全部扣除，調(diào)整的應納稅所得額為零。
【解析】企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(4)
財務(wù)費用調(diào)增所得額=700÷7%×(7%-6%)=100(萬元)
【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額部分。
(5)對外捐贈的限額=845×12%=101.4(萬元)，因此實際捐贈的50萬元準予全部扣除。支付給客戶的違約金10萬元為非行政性罰款，可以在稅前扣除。因此營業(yè)外支出中應調(diào)整的應納稅所得額為零。
【解析】企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
(6)
職工福利費扣除限額=500×14%=70(萬元)，實際支出額為105萬元，應調(diào)增所得額105—70=35(萬元)。
工會經(jīng)費扣除限額=500×2%=10(萬元)，實際上繳10萬元，可以全部扣除，不調(diào)整所得額。
職工教育經(jīng)費扣除限額=500 × 2.5%=12.5(萬元)，實際支出額為20萬元，應調(diào)增所得額20-12.5=7.5(萬元)。
【解析】企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除;企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除;企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除;超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
(7)
甲企業(yè)2012年度應納稅所得額=845(會計利潤)+96(業(yè)務(wù)招待費調(diào)增)-140(三新開發(fā)費用)+100(財務(wù)費用)+35(職工福利費調(diào)增)+7.5(教育經(jīng)費調(diào)增)=943.5(萬元)