第五章 企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度
[基本要求]
（一）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人
（二）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的征稅對象和稅率
（三）掌握個人所得稅的稅目
（四）掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算
（五）掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應納稅額的計算
（六）掌握個人所得稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算
（七）熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠
（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整
（九）了解企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。
三、稅率
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。
四、應納稅所得額的計算
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損
企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。
（一）收人總額
企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費收人，接受捐贈收人以及其他收入。
（二）不征稅收人
1.財政撥款。
2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
（三）稅前扣除項目
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（四）扣除標準
1.工資、薪金支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。
3.社會保險費。
4.借款費用。
5.利息費用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
8.業(yè)務(wù)招待費。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收人的的5‰。
9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10.環(huán)境保護專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
11.保險費。
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
12.租賃費。
13.勞動保護費。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。
15.總機構(gòu)分攤的費用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
（五）不得扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。
9.與取得收人無關(guān)的其他支出。
（六）虧損彌補
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
（七）非居民企業(yè)的應納稅所得額
五、資產(chǎn)的稅收處理
（一）固定資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（三）無形資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
（四）長期待攤費用
長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。
（五）投資資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
（六）存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（七）資產(chǎn)損失
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
六、應納稅額的計算
企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額
七、稅收優(yōu)惠
（一）免稅收人
1.國債利息收人。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收人。
5.股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
（二）減、免稅所得
1.免征企業(yè)所得稅的項目。
2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。
3.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。
4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
7.小型微利企業(yè)。
8.高新技術(shù)企業(yè)。
（三）民族自治地方的減免稅
（四）加計扣除
1.研究開發(fā)費用。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
（五）應納稅所得額抵扣
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
（六）加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。
（七）減計收人
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收人。
（八）應納稅額抵免
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
八、源泉扣繳
（一）扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
（二）扣繳方法
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額 × 實際征收率
（三）扣繳管理
扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
九、特別納稅調(diào)整
（一）特別納稅調(diào)整的范圍
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（二）關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
（三）核定應納稅所得額
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
（四）補征稅款和加收利息
稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
（五）納稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。
十、企業(yè)所得稅的征收管理
（一）納稅地點
1.居民企業(yè)的納稅地點。
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2.非居民企業(yè)的納稅地點。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
（二）納稅期限
企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（三）納稅申報
按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
―、納稅人
（一）居民納稅人和非居民納稅人
個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人〕，應就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人（即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
（三）扣繳義務(wù)人
凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅對象
（一）征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。居民納稅義務(wù)人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
（二）所得來源的確定
我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。
三、個人所得稅的稅目
按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。
（一）工資、薪金所得
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
（四）勞務(wù)報酬所得
（五）稿酬所得
（六）特許權(quán)使用費所得
（七）利息、股息、紅利所得
（八）財產(chǎn)租賃所得
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（十）偶然所得
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
四、稅率
（一）工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3% ~ 45%的超額累進稅率。
（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5% ~ 35%的超額累進稅率。
（三）稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。
（四）勞務(wù)報酬所得適用稅率
勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。
（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
五、計稅依據(jù)
（一）計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
1.收人的形式。
個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
2.費用扣除的方法。
（二）個人所得項目的具體扣除標準
1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收人不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。
（三）其他費用扣除規(guī)定
（四）每次收人的確定
對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。
六、應納稅額的計算
（一）應納稅額的計算
1.工資、薪金所得應納稅額的計算。
（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（每月收入額 - 減除費用標準）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
（2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
（3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（全年收入總額 - 成本、費用及損失）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額= 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（納稅年度收入總額 - 必要費用）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報酬所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額 - 800）× 20%
（2）每次收人在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20%
（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 ×（1 - 30%）
=（每次收入額 - 800）× 20%×（1 - 30%）
（2）每次收人在4000元以上的：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 ×（1-30%）
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20% ×（1 - 30%）
6.對特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額 - 800）× 20%
（2）每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 適用稅率
8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。
（1）每次（月）收人不足4000元的：
應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×20%
（2）每次（月）收人在4000元以上的：
應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%
9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。
（1）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
（2）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。
10.偶然所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
11.其他所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
（二）應納稅額計算的特殊規(guī)定
七、稅收優(yōu)惠
（一）免稅項目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
4.福利費、撫恤金、救濟金。
5.保險賠款。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的其他所得。
（二）減稅項目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴重自然災害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減免的。
（三）暫免征稅項目
八、征收管理
（一）納稅申報
個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。
（二）納稅期限
1.代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳人國庫。
2.自行申報納稅期限。
一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
（三）納稅地點
1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收人來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.從境外取得所得的，應向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4.扣繳義務(wù)人應向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。
6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。
[基本要求]
（一）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的納稅人
（二）掌握企業(yè)所得稅、個人所得稅的征稅對象和稅率
（三）掌握個人所得稅的稅目
（四）掌握企業(yè)所得稅應納稅所得額的計算
（五）掌握企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稅務(wù)處理和應納稅額的計算
（六）掌握個人所得稅的計稅依據(jù)和應納稅額的計算
（七）熟悉企業(yè)所得稅、個人所得稅的稅收優(yōu)惠
（八）熟悉企業(yè)所得稅源泉扣繳和特別納稅調(diào)整
（九）了解企業(yè)所得稅、個人所得稅的征收管理
第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度
一、納稅人
在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人。
二、征稅對象
企業(yè)所得稅的征稅對象，是納稅人（包括居民企業(yè)和非居民企業(yè)）所取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。包括居民企業(yè)來源于境內(nèi)和境外的各項所得，以及非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的應稅所得。
三、稅率
居民企業(yè)以及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所且取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其來源于中國境內(nèi)、境外的所得，適用稅率為25%。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，其來源于中國境內(nèi)的所得，適用稅率為20%。
四、應納稅所得額的計算
企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除不征稅收人、免稅收人、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。
應納稅所得額=收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項扣除 - 以前年度虧損
企業(yè)應納稅所得額的計算，以權(quán)責發(fā)生制為原則。
（一）收人總額
企業(yè)收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收人。包括：銷售貨物收人，提供勞務(wù)收人，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收人，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收人，租金收入，特許權(quán)使用費收人，接受捐贈收人以及其他收入。
（二）不征稅收人
1.財政撥款。
2.依法收取并納人財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收人。
（三）稅前扣除項目
企業(yè)實際發(fā)生的與取得收人有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（四）扣除標準
1.工資、薪金支出。
企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。
2.職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費。
企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費按標準扣除。未超過標準的按實際發(fā)生數(shù)額扣除，超過扣除標準的只能按標準扣除。
3.社會保險費。
4.借款費用。
5.利息費用。
6.匯兌損失。
7.公益性捐贈。
企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。
8.業(yè)務(wù)招待費。
企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但不得超過當年銷售（營業(yè)）收人的的5‰。
9.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費。
企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)〕收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
10.環(huán)境保護專項資金。
企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。
11.保險費。
企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。
12.租賃費。
13.勞動保護費。
企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。
14.有關(guān)資產(chǎn)的費用。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，允許扣除。企業(yè)按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。
15.總機構(gòu)分攤的費用。
16.資產(chǎn)損失。
17.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準予扣除的其他項目。如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。
（五）不得扣除項目
1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。
2.企業(yè)所得稅稅款。
3.稅收滯納金。
4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。
5.超過規(guī)定標準的捐贈支出。
6.贊助支出。
7.未經(jīng)核定的準備金支出。
8.企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息。
9.與取得收人無關(guān)的其他支出。
（六）虧損彌補
企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補，下一年度的所得不足以彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但最長不得超過5年。而且，企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。
（七）非居民企業(yè)的應納稅所得額
五、資產(chǎn)的稅收處理
（一）固定資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。
（二）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)
（三）無形資產(chǎn)
在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。
（四）長期待攤費用
長期待攤費用，是指企業(yè)發(fā)生的應在1個年度以上或幾個年度進行攤銷的費用。
（五）投資資產(chǎn)
企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。
（六）存貨
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。
（七）資產(chǎn)損失
企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應在按稅法規(guī)定實際確認或者實際發(fā)生的當年申報扣除，不得提前或延后扣除。
六、應納稅額的計算
企業(yè)所得稅的應納稅額的計算公式為：
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 減免稅額 - 抵免稅額
七、稅收優(yōu)惠
（一）免稅收人
1.國債利息收人。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
4.符合條件的非營利組織的收人。
5.股權(quán)分置改革中，上市公司因股權(quán)分置改革而接受的非流通股股東作為對價注人資產(chǎn)和被非流通股股東豁免債務(wù)，上市公司應增加注冊資本或資本公積，不征收企業(yè)所得稅。
（二）減、免稅所得
1.免征企業(yè)所得稅的項目。
2.減半征收企業(yè)所得稅的項目。
3.從事國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得。
4.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得。
5.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。
6.非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得。
7.小型微利企業(yè)。
8.高新技術(shù)企業(yè)。
（三）民族自治地方的減免稅
（四）加計扣除
1.研究開發(fā)費用。
2.安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。
（五）應納稅所得額抵扣
創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應納稅所得額。
（六）加速折舊
企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取如速折舊的方法。
（七）減計收人
企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收人，可以在計算應納稅所得額時減計收人。
（八）應納稅額抵免
企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免。
八、源泉扣繳
（一）扣繳義務(wù)人
在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，就其取得的來源于中國境內(nèi)的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。
（二）扣繳方法
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額的計算公式為：
扣繳企業(yè)所得稅應納稅額=應納稅所得額 × 實際征收率
（三）扣繳管理
扣繳義務(wù)人，由縣級以上稅務(wù)機關(guān)指定，并同時告知扣繳義務(wù)人所扣稅款的計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限和扣繳方式。
九、特別納稅調(diào)整
（一）特別納稅調(diào)整的范圍
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應納稅收人或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
（二）關(guān)聯(lián)方之間關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
（三）核定應納稅所得額
企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應納稅所得額。
（四）補征稅款和加收利息
稅務(wù)機關(guān)依照規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。
（五）納稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。
十、企業(yè)所得稅的征收管理
（一）納稅地點
1.居民企業(yè)的納稅地點。
除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。
2.非居民企業(yè)的納稅地點。
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，以機構(gòu)、場所所在地為納稅地點。
（二）納稅期限
企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預繳，年終匯算清繳，多退少補。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。
（三）納稅申報
按月或按季預繳的，應當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預繳稅款。
第二節(jié) 個人所得稅法律制度
―、納稅人
（一）居民納稅人和非居民納稅人
個人所得稅的納稅義務(wù)人劃分為居民和非居民兩類。居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。
（二）居民納稅人和非居民納稅人的納稅義務(wù)
1.居民納稅人的納稅義務(wù)。
居民納稅人（即在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人〕，應就其來源于中國境內(nèi)和境外的所得，依照個人所得稅法律制度的規(guī)定向中國政府履行全面納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
2.非居民納稅人的納稅義務(wù)。
非居民納稅人（即在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人），僅就其來源于中國境內(nèi)取得的所得，向我國政府履行有限納稅義務(wù)，繳納個人所得稅。
（三）扣繳義務(wù)人
凡支付應納稅所得的單位或個人，都是個人所得稅的扣繳義務(wù)人。
二、征稅對象
（一）征稅對象
個人所得稅的征稅對象是個人取得的應稅所得，共有11項。個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。居民納稅義務(wù)人應就來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得征稅；非居民納稅義務(wù)人則只就來源于中國境內(nèi)所得部分征稅，境外所得部分不屬于我國征稅范圍。
（二）所得來源的確定
我國個人所得稅依據(jù)所得來源地判斷經(jīng)濟活動的實質(zhì)，征收個人所得稅。
三、個人所得稅的稅目
按應納稅所得的來源劃分，現(xiàn)行個人所得稅的應稅項目，大致可以分為3類，共11個應稅項目。
（一）工資、薪金所得
（二）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得
（三）企業(yè)、事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得
（四）勞務(wù)報酬所得
（五）稿酬所得
（六）特許權(quán)使用費所得
（七）利息、股息、紅利所得
（八）財產(chǎn)租賃所得
（九）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得
（十）偶然所得
（十一）經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得
四、稅率
（一）工資、薪金所得適用稅率
工資、薪金所得適用3% ~ 45%的超額累進稅率。
（二）個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得和企事業(yè)單位承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用稅率個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者（合伙人）的生產(chǎn)經(jīng)營所得適用5% ~ 35%的超額累進稅率。
（三）稿酬所得適用稅率
稿酬所得，適用稅率為20%，并按應納稅額減征30%，即只征收70%的稅額，其實際稅率為14%。
（四）勞務(wù)報酬所得適用稅率
勞務(wù)報酬所得，適用稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收人畸高的，可以實行加成征收。
（五）特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。
五、計稅依據(jù)
（一）計稅依據(jù)
個人所得稅的計稅依據(jù)是納稅人取得的應納稅所得額。應納稅所得額為個人取得的各項收人減去稅法規(guī)定的扣除項目或扣除金額后的余額。
1.收人的形式。
個人取得的應納稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。
2.費用扣除的方法。
（二）個人所得項目的具體扣除標準
1.工資、薪金所得，以每月收人額減除費用3500元后的余額，為應納稅所得額。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
3.對企業(yè)事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收人總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應納稅所得額。
4.勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費所得、財產(chǎn)租賃所得每次收人不超過4000元的，減除費用800元；4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應納稅所得額。
5.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收人額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，為應納稅所得額。
6.利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收人額為應納稅所得額。
（三）其他費用扣除規(guī)定
（四）每次收人的確定
對納稅義務(wù)人取得的勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得等7項所得，都按每次取得的收人計算征稅。
六、應納稅額的計算
（一）應納稅額的計算
1.工資、薪金所得應納稅額的計算。
（1）一般工資、薪金所得應納稅額的計算公式為：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（每月收入額 - 減除費用標準）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
（2）納稅人取得含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
（3）納稅人取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
（4）納稅人取得不含稅全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法。
2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（全年收入總額 - 成本、費用及損失）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得應納稅額的計算。
應納稅額= 應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=（納稅年度收入總額 - 必要費用）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
4.勞務(wù)報酬所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額 - 800）× 20%
（2）每次收人在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20%
（3）每次收入的應納稅所得額超過20000元的：
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 適用稅率 - 速算扣除數(shù)
5.稿酬所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 ×（1 - 30%）
=（每次收入額 - 800）× 20%×（1 - 30%）
（2）每次收人在4000元以上的：
應納稅額 = 應納稅所得額 × 適用稅率 ×（1-30%）
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20% ×（1 - 30%）
6.對特許權(quán)使用費所得應納稅額的計算。
（1）每次收人不足4000元的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（每次收入額 - 800）× 20%
（2）每次收入在4000元以上的：
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=每次收入額 ×（1 - 20%）× 20%
7.利息、股息、紅利所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額 × 適用稅率 = 每次收入額 × 適用稅率
8.財產(chǎn)租賃所得應納稅額的計算。
（1）每次（月）收人不足4000元的：
應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）-800元]×20%
（2）每次（月）收人在4000元以上的：
應納稅額=[每次（月）收入額-準予扣除項目-修繕費用（800元為限）]×（1-20%）×20%
9.財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。
（1）一般情況下財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率
=（收入總額-財產(chǎn)原值-合理費用）×20%
（2）個人銷售無償受贈不動產(chǎn)應納稅額的計算。
10.偶然所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
11.其他所得應納稅額的計算。
應納稅額=應納稅所得額×適用稅率=每次收入額×20%
（二）應納稅額計算的特殊規(guī)定
七、稅收優(yōu)惠
（一）免稅項目
1.省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金。
2.國債和國家發(fā)行的金融債券利息。
3.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼。
4.福利費、撫恤金、救濟金。
5.保險賠款。
6.軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費、復員費。
7.按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。
8.依照我國有關(guān)法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其他人員的所得。
9.中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
10.經(jīng)國務(wù)院財政部門批準免稅的其他所得。
（二）減稅項目
1.殘疾、孤老人員和烈屬的所得。
2.因嚴重自然災害造成重大損失的。
3.其他經(jīng)國務(wù)院財政部門批準減免的。
（三）暫免征稅項目
八、征收管理
（一）納稅申報
個人所得稅的征收方式主要有兩種：一是代扣代繳；二是自行納稅申報。此外，一些地方為了提高征管效率，方便納稅人，對個別應稅所得項目，采取了委托代征的方式。
（二）納稅期限
1.代扣代繳期限。
扣繳義務(wù)人每月扣繳的稅款，應當在次月15日內(nèi)繳人國庫。
2.自行申報納稅期限。
一般情況下，納稅人應在取得應納稅所得的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機關(guān)申報所得并繳納稅款。
3.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅的納稅期限。
（三）納稅地點
1.個人所得稅自行申報的，其申報地點一般應為收人來源地的主管稅務(wù)機關(guān)。
2.納稅人從兩處或兩處以上取得工資、薪金的，可選擇并固定在其中一地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
3.從境外取得所得的，應向其境內(nèi)戶籍所在地或經(jīng)營居住地稅務(wù)機關(guān)申報納稅。
4.扣繳義務(wù)人應向其主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
5.納稅人要求變更申報納稅地點的，須經(jīng)原主管稅務(wù)機關(guān)批準。
6.個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者個人所得稅納稅地點。