第三章 固定資產(chǎn)
一、單項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中，不符合固定資產(chǎn)定義的是( )。
A.企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備
C.企業(yè)為生產(chǎn)持有的機器設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，另支付的運輸費為2萬元，運輸費可按7%作為進行稅額抵扣。以上款項均已通過銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司購入該機器設(shè)備的成本為( )萬元。
A.101.86 B.117 C.102 D.119
3.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年9月1日，自行安裝建造一條生產(chǎn)線，外購工程物資一批并全部領(lǐng)用，其價款為50000元，款項已通過銀行存款支付;生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司外購的原材料一批，價值(不含增值稅)為20000元;領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的庫存產(chǎn)品一批，成本為48000元，公允價值為50000元，應(yīng)付安裝工人的工資為10000元;生產(chǎn)線于2011年12月完工。該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的成本為( )元。
A.128000 B.130000 C.138500 D.141900
4.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出的是( )。
A.自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損的凈損失
B.建設(shè)期間工程物資的盤虧凈損失
C.建設(shè)期間工程物資的毀損凈損失
D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
5.甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，當日支付285萬元，其中含增值稅稅額85萬元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用5萬元，假定同期銀行借款年利率為6%。(P/A，6%，3)=2.6730,(P/A，6%，4)=3.4651，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。甲公司2010年1月1日在建工程的入賬價值是( )萬元。
A.467.3 B.472.3 C.552.3 D.285
6.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過( )科目核算。
A.其他業(yè)務(wù)收入
B.以前年度損益調(diào)整
C.資本公積
D.固定資產(chǎn)清理
7.某企業(yè)采用自營方式建造一棟辦公樓，建造期間領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本為25000元(其中耗用材料20000元，人工費用等其他支出為5000元)。電機市場售價為27500元，企業(yè)生產(chǎn)的電機及其耗用的材料適用的增值稅稅率均為17%，企業(yè)應(yīng)作的會計處理為( )。
A.借：在建工程——自營工程 25000
貸：庫存商品 25000
B.借：在建工程——自營工程 29250
貸：庫存商品 25000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
C.借：在建工程——自營工程 31750
貸：庫存商品 27500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
D.借：在建工程——自營工程 29675
貸：庫存商品 25000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4675
8.2011年1月1日，英明公司向中華公司性購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。英明公司以銀行存款支付貨款10000萬元、增值稅稅額1700萬元、運雜費20萬元。Y設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為3萬元，支付安裝費5萬元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為1500萬元、4 500萬元、4000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 Y設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.4517 B.4500 C.4509 D.5282
9.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時，應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A.專項儲備 B.預(yù)計負債 C.盈余公積 D.庫存股
10.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)不應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的是( )。
A.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備
B.行政管理部門使用的辦公設(shè)備
C.廠部的辦公設(shè)備
D.未使用的廠房
11.2011年6月1日，英明公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，以銀行存款支付價款300萬元，并支付增值稅稅額51萬元，購入后立即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為200萬元，處置費用為15萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。假定原預(yù)計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。假定不考慮其他因素，英明公司2012年12月31日對該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當計提減值準備的金額為( )萬元。
A.0 B.47.5 C.62.5 D.72.5
12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月28日，甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款100萬元，增值稅進項稅額17萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費7萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資8萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元，市場價格(不含增值稅)為20萬元。設(shè)備于2012年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。假定不考慮其他因素 ，甲公司該設(shè)備2012年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.11.36 B.12.27 C.11.52 D.12.58
13.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2010年12月31日，該公司的一臺收割機由于故障不能正常運作，搶修部門進行檢查后，發(fā)現(xiàn)其發(fā)動機由于嚴重磨損，需要進行更換。該收割機為英明公司于2008年12月31日購入，其購買價款為100000元(其中發(fā)動機部分的市場價格是20000元)，預(yù)計使用年限是10，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。為了使該收割機繼續(xù)為其帶來經(jīng)濟利益，英明公司決定更換新的發(fā)動機，因此購買了一臺新的發(fā)動機，購買價款為30000元，款項通過銀行存款支付;在更換發(fā)動機的過程中，領(lǐng)用本企業(yè)零件成本的金額為1000元，市場價值為2000元，另支付修理人員薪酬3000元，假定舊的發(fā)動機磨損嚴重，已無使用價值，不考慮其他相關(guān)因素，英明公司的收割機更新改造后的入賬價值為( )元。
A.98000 B.114000 C.99000 D.14900
14.2012年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2012年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.256 B.180 C.436 D.384
15.關(guān)于設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中正確的是( ) 。
A.維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益
B.維修保養(yǎng)期間不應(yīng)當計提折舊
C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理
D.維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益
二、多項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中，符合固定資產(chǎn)定義的有( )。
A.民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備
C.企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
2.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)特征的有( )。
A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的
B.使用年限超過一個會計年度
C.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
D.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年6月29日出售一臺管理用設(shè)備，協(xié)議售價為100萬元，支付相關(guān)稅費16萬元，設(shè)備原價為400萬元，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值，已經(jīng)使用4年，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，下列有關(guān)該固定資產(chǎn)的表述中正確的有( )。
A.2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為156萬元
B.2010年該設(shè)備對公司營業(yè)利潤的影響金額為20萬元
C.2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為176萬元
D.2010年甲公司因處置該設(shè)備計入營業(yè)外支出的金額為140萬元
4.下列有關(guān)外購生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)核算的說法中，正確的有( )。
A. 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本
B.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、增值稅價款、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包含增值稅價款)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
【答案】ACD
【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本，選項A正確;購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C正確;企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包含增值稅價款)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，生產(chǎn)用設(shè)備類固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額不計入資產(chǎn)成本，選項B錯誤，選項D正確。
5.下列有關(guān)出包方式建造固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出
B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，計入在建工程成本
D.按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算
6.關(guān)于固定資產(chǎn)的入賬價值確定，下列說法不正確的有( )。
A.企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目
B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的公允價值計量
C.承租人通常應(yīng)當將融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值
D.對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目
7.關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)計入科目的說法，正確的有( )。
A.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊金額計入到制造費用
B.管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊額計入到管理費用
C.經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊的金額計入到管理費用
D.未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入到管理費用
8.甲公司2010年8月30日廠房建造工程支出600萬元，設(shè)備及安裝支出200萬元，支付工程項目管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等共計100萬元，進行負荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本40萬元，取得試車收入20萬元，該工程當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計廠房使用40年，設(shè)備使用20年，按照年限平均法計提折舊，均無殘值。下列有關(guān)廠房的處理表述正確的有( )。
A.廠房的入賬價值為690萬元
B.廠房的入賬價值為705萬元
C.該廠房2010年計提的折舊額為5.75萬元
D.該廠房2010年計提的折舊額為5.875萬元
9.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當計提折舊的有( )。
A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備
B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
C.單獨計價入賬的土地
D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)
10.某核電站以20000萬元的款項購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用2000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為1040萬元。預(yù)計可使用年限為50年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則下列說法正確的有( )。
A.該核設(shè)施的入賬價值為21040萬元
B.該核設(shè)施的入賬價值為20000萬元
C.該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊為772萬元
D.該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊為807.94萬元
11.下列事項中，需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算的有( )。
A非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn).
B.盤盈的固定資產(chǎn)
C.盤虧的固定資產(chǎn)
D.因債務(wù)重組用于抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)
12.關(guān)于固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
B.固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目
C.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出
D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目
13.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有( )。
A.其他業(yè)務(wù)成本
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.投資收益
14.下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項目中，可能對企業(yè)當期損益產(chǎn)生影響的有( )。
A.符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出
B.固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費用
C.融資租入的固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷
D.出售固定資產(chǎn)的凈損失
15.大海公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。大海公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額149600元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本10000元，支付安裝費20000元。設(shè)備Y和Z不需要安裝。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則下列說法正確的有( )。
A.Y設(shè)備的入賬價值為232500元
B.Y設(shè)備的入賬價值為225000元
C.Z設(shè)備的入賬價值為405000元
D.X設(shè)備的入賬價值為279000元
三、判斷題
1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)可以不將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。( )
2.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和員工培訓費等。( )
3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)該計入在建工程成本。( )
4.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。( )
5.接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，應(yīng)該按照投資合同或者協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。( )
6.高危行業(yè)企業(yè)將按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并在以后期間計提折舊。( )
7.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。( )
8.已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。( )
9.固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，通常是當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊。( )
10.采用年限平均法計提折舊的，在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的情況下，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。( )
11.采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額的時候，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。( )
12.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費用等后續(xù)支出，都計入到管理費用。( )
13.固定資產(chǎn)的賬面凈值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。( )
14.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在持有期間可以轉(zhuǎn)回。( )
15.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入到當期損益。( ) 四、計算分析題
1.長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，其經(jīng)批準于2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為300000萬元，預(yù)計使用壽命為50年。該核電站將會對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計50年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用40000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為6%。
已知：(P/F，6%，50)=0.0543。
要求：
(1)編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;
(2)編制2011年和2012年確認利息費用的會計分錄;
(3)編制50年后實際發(fā)生棄置費用時的會計分錄。
(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)
2.英明公司2010年12月31日從科貿(mào)公司購入一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機器設(shè)備已收到，不需安裝。購貨合同約定，該機器設(shè)備的總價款為4000萬元，分3年支付，2011年12月31日支付2000萬元，2012年12月31日支付1200萬元，2013年12月31日支付800萬元。假定英明公司3年期銀行借款年利率為6%。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2.48萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。
(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：編制英明公司2010年至2013年與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示) 五、綜合題
英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。英明公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年11月，英明公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間準備以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年11月1日購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅稅額為374萬元，發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)驗收入庫。
(2)2009年11月15日，英明公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線，當日領(lǐng)用工程物資2278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，實際成本為100萬元，該原材料未計提存貨跌價準備;發(fā)生安裝工人薪酬70萬元;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
工程建造過程中，由于突降暴雨造成部分工程毀損，毀損部分實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;可從保險公司取得賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。
工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車，領(lǐng)用生產(chǎn)用實際成本為20萬元的原材料一批(未計提存貨跌價準備)。工程試運轉(zhuǎn)過程中取得收入40萬元。
(3)2009年12月31日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26萬元，采用年限平均法計提折舊。(4)2010年12月31日，英明公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值。該生產(chǎn)線當日公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元;甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元。英明公司該項目適用的折現(xiàn)率為5%。已知部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
期數(shù) 1年 2年 3年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，仍采用年限平均法計提折舊。
(6)2012年6月20日，英明公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，售價為2000萬元，增值稅稅率為17%。2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)編制與該生產(chǎn)線從開始建造到達到預(yù)定可使用狀態(tài)時點有關(guān)的會計分錄。
(2)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(3)判斷2010年12月31日該生產(chǎn)線是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，編制相應(yīng)的會計分錄。
(4)編制英明公司2012年6月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄?！〈鸢讣敖馕?BR> 一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】選項A、B和C均屬于固定資產(chǎn);選項D，建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍，不符合固定資產(chǎn)。
2.【答案】A
【解析】甲公司購入該機器設(shè)備的成本=100+2×(1-7%)=101.86(萬元)。
3.【答案】A
【解析】該生產(chǎn)線的成本=50000+20000+48000+10000=128000(元)。
4.【答案】A
【解析】自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出――非常損失”科目，選項A正確;選項B和C，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”科目，貸記“工程物資”科目;選項D，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”，貸記“銀行存款”。
5.【答案】B
【解析】在建工程的入賬價值=200+100×2.6730+5=472.3(萬元)。
6.【答案】B
【解析】盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
7.【答案】D
【解析】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額并計入在建工程成本，但不確認收入，而是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品。
8.【答案】A
【解析】Y設(shè)備的入賬價值=(10000+20)/(1500+4500+4000)×4500+3+5=4517(萬元)。
9.【答案】A
【解析】提取安全生產(chǎn)費用時，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。
10.【答案】A
【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，選項B、C和D正確;選項A，生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備，其計提的折舊應(yīng)記入“制造費用(生產(chǎn)成本)”科目。
11.【答案】C
【解析】2012年12月31日固定資產(chǎn)已計提折舊的金額=(300-20)÷8×1.5=52.5(萬元);2012年12月31日固定資產(chǎn)減值測試前的賬面價值=300-52.5=247.5(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=200-15=185(萬元)，大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值175萬元，所以可收回金額為185萬元，因此應(yīng)當計提減值準備的金額=247.5-185=62.5(萬元)。
12.【答案】A
【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=100+7+8+10=125(萬元)，2012年應(yīng)計提的折舊額=125×10/55×6/12=11.36(萬元)。
13.【答案】A
【解析】英明公司的收割機更新改造后的入賬價值=100000-100000/10×2-[20000-(20000/10×2]+30000+1000+3000=98000(元)。
14.【答案】C
【解析】2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2012年改良后固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊=1536×2/4×4/12=256(萬元)。對于2012年1月份到3月份應(yīng)計提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，所以2012年甲公司該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=180+256=436(萬元)。
15.【答案】A
【解析】維修保養(yǎng)期間應(yīng)計提折舊,維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)費用化,應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】選項A，高價周轉(zhuǎn)件是要和相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮作用，故應(yīng)確認為固定資產(chǎn);選項B，融資租賃的機器設(shè)備根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)作為承租方的資產(chǎn)核算;選項C，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項D，經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
2.【答案】AB
【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項C和選項D屬于固定資產(chǎn)的確認條件。
3.【答案】BC
【解析】甲公司該設(shè)備2010年的折舊額=400/10×6/12=20(萬元)，計入管理費用，所以影響營業(yè)利潤的金額為20萬元，選項B正確;因處置該設(shè)備計入營業(yè)外支出的金額=400/10×6-100+16=156(萬元)，2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響=156+20=176(萬元)，選項C正確。
4.【答案】ABCD
【解析】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整?！ ⊥瑫r滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
5.【答案】ABD
【解析】選項C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。
【難易程度】易
【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量
6.【答案】ABD
【解析】選項A，企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目;選項B，同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量;選項D，對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。
7.【答案】ABD
【解析】選項C，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入到其他業(yè)務(wù)成本。
8.【答案】AC
【解析】待攤支出按照該項目支出占該項工程項目的全部支出比例進行分攤，廠房入賬價值=600+[600×(100+40-20)/(200+600)]=600+90=690(萬元)。2010年該廠房的折舊金額=690/40×4/12=5.75(萬元)。
9.【答案】AD
【解析】企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，選項A和D正確。
10.【答案】AD
【解析】該核設(shè)施的入賬價值=20000+1040=21040(萬元)，選項A正確;第一個折舊年度計提折舊=21040×2÷50=841.6(萬元)，第二個折舊年度計提折舊=(21040-841.6)×2÷50=807.94(萬元)，選項D正確。
11.【答案】AD
【解析】選項B，盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;選項C，盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
12.【答案】ABC
【解析】選項D，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
13.【答案】BC
【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計科目有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
14.【答案】BCD
【解析】選項A，符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
15.【答案】BC
【解析】X設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×300000+10000+20000=300000(元);Y設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×250000=225000(元);Z設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×450000=405000(元)?！∪⑴袛囝}
1.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
2.【答案】×
【解析】員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。
3.【答案】×
【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
4.【答案】√
5.【答案】√
6.【答案】×
【解析】高位行業(yè)企業(yè)將按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
7.【答案】√
8.【答案】×
【解析】暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來已計提的折舊額。
9.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，通常是當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。
10.【答案】√
11.【答案】√
12.【答案】√
13.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額，固定資產(chǎn)的賬面凈值是固定資產(chǎn)成本減去累計折舊后的金額。
14.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
15.【答案】√ 四、計算分析題
1.【答案】
(1)固定資產(chǎn)的入賬金額==300000+40000×0.0543=302172(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 302172
貸：在建工程 300000
預(yù)計負債 2172
(2)確認利息費用
①2011年應(yīng)確認的利息費用=2172×6%=130.32(萬元)。
借：財務(wù)費用 130.32
貸：預(yù)計負債 130.32
②2012年應(yīng)確認的利息費用=(2172+130.32)×6%=138.14(萬元)。
借：財務(wù)費用 138.14
貸：預(yù)計負債 138.14
(3)50年后實際發(fā)生棄置費用
借：預(yù)計負債 40000
貸：銀行存款 40000
2.【答案】
固定資產(chǎn)的入賬價值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(萬元)
長期應(yīng)付款入賬價值為4000萬元
未確認融資費用=4000-3626.48=373.52(萬元)
借：固定資產(chǎn) 3626.48
未確認融資費用 373.52
貸：長期應(yīng)付款 4000
2011年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×5/15=1208(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 1208
貸：累計折舊 1208
未確認融資費用攤銷=(4000-373.52)×6%=217.59(萬元)
借：財務(wù)費用 217.59
貸：未確認融資費用 217.59
借：長期應(yīng)付款 2000
貸：銀行存款 2000
2012年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 966.4
貸：累計折舊 966.4
未確認融資費用攤銷=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=110.64(萬元)
借：財務(wù)費用 110.64
貸：未確認融資費用 110.64
借：長期應(yīng)付款 1200
貸：銀行存款 1200
2013年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 724.8
貸：累計折舊 724.8
未確認融資費用攤銷=373.52-217.59-110.64=45.29(萬元)
借：財務(wù)費用 45.29
貸：未確認融資費用 45.29
借：長期應(yīng)付款 800
貸：銀行存款 800 五、綜合題
【答案】
(1)2009年1月1日
借：工程物資 2278(2200+78)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374
貸：銀行存款 2652
2009年11月15日建造生產(chǎn)線
借：在建工程 2448
貸：工程物資 2278
原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 70
借：營業(yè)外支出 40
其他應(yīng)收款 10
貸：在建工程 50
借：在建工程 20
貸：原材料 20
借：銀行存款 40
貸：在建工程 40
2009年12月31日生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 2378(2448-50+20-40)
貸：在建工程 2378
(2)
①2010年生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)。
②公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。
(3)2010年12月31日生產(chǎn)線的賬面價值=2378-(2378-26)/6=1986(萬元)，大于其可回收金額1615.12，應(yīng)計提減值準備的金額=1986-1615.12=370.88(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 370.88
貸：固定資產(chǎn)減值準備 370.88
(4)2012年6月30日生產(chǎn)線的賬面價值=1615.12-(1615.12-25.12)/5×18/12=1138.12(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 1138.12
累計折舊 869(392+477)
固定資產(chǎn)減值準備 370.88
貸：固定資產(chǎn) 2378
借：銀行存款 2340
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17%)
借：固定資產(chǎn)清理 861.88
貸：營業(yè)外收入 861.88
一、單項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中，不符合固定資產(chǎn)定義的是( )。
A.企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備
B.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備
C.企業(yè)為生產(chǎn)持有的機器設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年1月1日，購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)用機器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為100萬元，另支付的運輸費為2萬元，運輸費可按7%作為進行稅額抵扣。以上款項均已通過銀行存款支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司購入該機器設(shè)備的成本為( )萬元。
A.101.86 B.117 C.102 D.119
3.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年9月1日，自行安裝建造一條生產(chǎn)線，外購工程物資一批并全部領(lǐng)用，其價款為50000元，款項已通過銀行存款支付;生產(chǎn)線安裝時，領(lǐng)用本公司外購的原材料一批，價值(不含增值稅)為20000元;領(lǐng)用本公司所生產(chǎn)的庫存產(chǎn)品一批，成本為48000元，公允價值為50000元，應(yīng)付安裝工人的工資為10000元;生產(chǎn)線于2011年12月完工。該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)時的成本為( )元。
A.128000 B.130000 C.138500 D.141900
4.企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的損失，應(yīng)計入當期營業(yè)外支出的是( )。
A.自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損的凈損失
B.建設(shè)期間工程物資的盤虧凈損失
C.建設(shè)期間工程物資的毀損凈損失
D.在建工程進行負荷聯(lián)合試車發(fā)生的費用
5.甲公司2010年1月1日從乙公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，購貨合同約定，該設(shè)備的總價款為500萬元，增值稅稅額為85萬元，當日支付285萬元，其中含增值稅稅額85萬元，余款分3年于每年年末等額支付。第一期于2010年年末支付，2010年1月1日設(shè)備交付安裝，支付安裝等相關(guān)費用5萬元，假定同期銀行借款年利率為6%。(P/A，6%，3)=2.6730,(P/A，6%，4)=3.4651，根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。甲公司2010年1月1日在建工程的入賬價值是( )萬元。
A.467.3 B.472.3 C.552.3 D.285
6.企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過( )科目核算。
A.其他業(yè)務(wù)收入
B.以前年度損益調(diào)整
C.資本公積
D.固定資產(chǎn)清理
7.某企業(yè)采用自營方式建造一棟辦公樓，建造期間領(lǐng)用本單位生產(chǎn)的電機一臺，生產(chǎn)成本為25000元(其中耗用材料20000元，人工費用等其他支出為5000元)。電機市場售價為27500元，企業(yè)生產(chǎn)的電機及其耗用的材料適用的增值稅稅率均為17%，企業(yè)應(yīng)作的會計處理為( )。
A.借：在建工程——自營工程 25000
貸：庫存商品 25000
B.借：在建工程——自營工程 29250
貸：庫存商品 25000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
C.借：在建工程——自營工程 31750
貸：庫存商品 27500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
D.借：在建工程——自營工程 29675
貸：庫存商品 25000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 4675
8.2011年1月1日，英明公司向中華公司性購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。英明公司以銀行存款支付貨款10000萬元、增值稅稅額1700萬元、運雜費20萬元。Y設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批，價值為3萬元，支付安裝費5萬元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為1500萬元、4 500萬元、4000萬元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則 Y設(shè)備的入賬價值為( )萬元。
A.4517 B.4500 C.4509 D.5282
9.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費時，應(yīng)貸記的會計科目是( )。
A.專項儲備 B.預(yù)計負債 C.盈余公積 D.庫存股
10.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)不應(yīng)將所計提的折舊額記入“管理費用”科目的是( )。
A.生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備
B.行政管理部門使用的辦公設(shè)備
C.廠部的辦公設(shè)備
D.未使用的廠房
11.2011年6月1日，英明公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，以銀行存款支付價款300萬元，并支付增值稅稅額51萬元，購入后立即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備的預(yù)計使用壽命為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用年限平均法計提折舊。2012年12月31日因出現(xiàn)減值跡象，對該設(shè)備進行減值測試，預(yù)計該設(shè)備的公允價值為200萬元，處置費用為15萬元;如果繼續(xù)使用，預(yù)計未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為175萬元。假定原預(yù)計使用壽命、凈殘值以及選用的折舊方法不變。假定不考慮其他因素，英明公司2012年12月31日對該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)當計提減值準備的金額為( )萬元。
A.0 B.47.5 C.62.5 D.72.5
12.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年2月28日，甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，以銀行存款支付設(shè)備價款100萬元，增值稅進項稅額17萬元。3月6日，甲公司以銀行存款支付裝卸費7萬元。4月10日，設(shè)備開始安裝，在安裝過程中，甲公司發(fā)生安裝人員工資8萬元;領(lǐng)用原材料一批，該批原材料的成本為10萬元，增值稅進項稅額為1.7萬元，市場價格(不含增值稅)為20萬元。設(shè)備于2012年6月20日完成安裝，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該設(shè)備預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值為零，甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。假定不考慮其他因素 ，甲公司該設(shè)備2012年應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.11.36 B.12.27 C.11.52 D.12.58
13.英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.2010年12月31日，該公司的一臺收割機由于故障不能正常運作，搶修部門進行檢查后，發(fā)現(xiàn)其發(fā)動機由于嚴重磨損，需要進行更換。該收割機為英明公司于2008年12月31日購入，其購買價款為100000元(其中發(fā)動機部分的市場價格是20000元)，預(yù)計使用年限是10，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。為了使該收割機繼續(xù)為其帶來經(jīng)濟利益，英明公司決定更換新的發(fā)動機，因此購買了一臺新的發(fā)動機，購買價款為30000元，款項通過銀行存款支付;在更換發(fā)動機的過程中，領(lǐng)用本企業(yè)零件成本的金額為1000元，市場價值為2000元，另支付修理人員薪酬3000元，假定舊的發(fā)動機磨損嚴重，已無使用價值，不考慮其他相關(guān)因素，英明公司的收割機更新改造后的入賬價值為( )元。
A.98000 B.114000 C.99000 D.14900
14.2012年3月31日，甲公司采用出包方式對某固定資產(chǎn)進行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價為3600萬元，預(yù)計使用年限為5年，已使用3年，預(yù)計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。甲公司支付出包工程款96萬元。2012年8月31日，工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計尚可使用4年，預(yù)計凈殘值為零，采用雙倍余額遞減法計提折舊。2012年度該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額為( )萬元。
A.256 B.180 C.436 D.384
15.關(guān)于設(shè)備維修保養(yǎng)期間的會計處理，下列各項中正確的是( ) 。
A.維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)當在發(fā)生時直接計入當期損益
B.維修保養(yǎng)期間不應(yīng)當計提折舊
C.維修保養(yǎng)期間計提的折舊應(yīng)當遞延至設(shè)備處置時一并處理
D.維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)當在設(shè)備使用期間內(nèi)分期計入損益
二、多項選擇題
1.下列各項資產(chǎn)中，符合固定資產(chǎn)定義的有( )。
A.民用航空運輸企業(yè)的高價周轉(zhuǎn)件
B.企業(yè)以融資租賃方式租入的機器設(shè)備
C.企業(yè)的環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備
D.企業(yè)以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物
2.下列各項中，屬于固定資產(chǎn)特征的有( )。
A.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的
B.使用年限超過一個會計年度
C.該固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)
D.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量
3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2010年6月29日出售一臺管理用設(shè)備，協(xié)議售價為100萬元，支付相關(guān)稅費16萬元，設(shè)備原價為400萬元，預(yù)計使用壽命為10年，無殘值，已經(jīng)使用4年，采用年限平均法計提折舊，不考慮其他因素，下列有關(guān)該固定資產(chǎn)的表述中正確的有( )。
A.2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為156萬元
B.2010年該設(shè)備對公司營業(yè)利潤的影響金額為20萬元
C.2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響金額為176萬元
D.2010年甲公司因處置該設(shè)備計入營業(yè)外支出的金額為140萬元
4.下列有關(guān)外購生產(chǎn)設(shè)備類固定資產(chǎn)核算的說法中，正確的有( )。
A. 以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本
B.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、增值稅價款、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
C.購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定
D.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包含增值稅價款)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等
【答案】ACD
【解析】以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本，選項A正確;購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定，選項C正確;企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不包含增值稅價款)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等，生產(chǎn)用設(shè)備類固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進項稅額不計入資產(chǎn)成本，選項B錯誤，選項D正確。
5.下列有關(guān)出包方式建造固定資產(chǎn)的表述中，正確的有( )。
A.出包方式建造的固定資產(chǎn)成本包括發(fā)生的建筑工程支出、安裝工程支出，以及需分攤計入固定資產(chǎn)價值的待攤支出
B.待攤支出包括為建造工程發(fā)生的管理費、應(yīng)負擔的稅金、符合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失以及負荷聯(lián)合試車費等
C.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，計入在建工程成本
D.按規(guī)定預(yù)付的工程價款通過“預(yù)付賬款”科目核算
6.關(guān)于固定資產(chǎn)的入賬價值確定，下列說法不正確的有( )。
A.企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按固定資產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目
B.同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的公允價值計量
C.承租人通常應(yīng)當將融資租入的固定資產(chǎn)按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者加上初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值
D.對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目
7.關(guān)于固定資產(chǎn)計提折舊應(yīng)計入科目的說法，正確的有( )。
A.基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊金額計入到制造費用
B.管理部門使用的固定資產(chǎn)，計提的折舊額計入到管理費用
C.經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊的金額計入到管理費用
D.未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入到管理費用
8.甲公司2010年8月30日廠房建造工程支出600萬元，設(shè)備及安裝支出200萬元，支付工程項目管理費、可行性研究費、監(jiān)理費等共計100萬元，進行負荷聯(lián)合試車領(lǐng)用本企業(yè)材料等成本40萬元，取得試車收入20萬元，該工程當日達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計廠房使用40年，設(shè)備使用20年，按照年限平均法計提折舊，均無殘值。下列有關(guān)廠房的處理表述正確的有( )。
A.廠房的入賬價值為690萬元
B.廠房的入賬價值為705萬元
C.該廠房2010年計提的折舊額為5.75萬元
D.該廠房2010年計提的折舊額為5.875萬元
9.下列固定資產(chǎn)中，企業(yè)應(yīng)當計提折舊的有( )。
A.以經(jīng)營租賃方式出租的機器設(shè)備
B.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)
C.單獨計價入賬的土地
D.已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)
10.某核電站以20000萬元的款項購建一項核設(shè)施，現(xiàn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，預(yù)計在使用壽命屆滿時，為恢復(fù)環(huán)境將發(fā)生棄置費用2000萬元，該棄置費用按實際利率折現(xiàn)后的金額為1040萬元。預(yù)計可使用年限為50年，采用雙倍余額遞減法計提折舊。則下列說法正確的有( )。
A.該核設(shè)施的入賬價值為21040萬元
B.該核設(shè)施的入賬價值為20000萬元
C.該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊為772萬元
D.該核設(shè)施第二個折舊年度計提折舊為807.94萬元
11.下列事項中，需要通過“固定資產(chǎn)清理”科目來核算的有( )。
A非貨幣性資產(chǎn)交換換出的固定資產(chǎn).
B.盤盈的固定資產(chǎn)
C.盤虧的固定資產(chǎn)
D.因債務(wù)重組用于抵償債務(wù)的固定資產(chǎn)
12.關(guān)于固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理，下列說法中正確的有( )。
A.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。
B.固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目
C.企業(yè)收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，應(yīng)沖減清理支出
D.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)賬面原值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目
13.企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時，可能涉及的會計科目有( )。
A.其他業(yè)務(wù)成本
B.營業(yè)外支出
C.營業(yè)外收入
D.投資收益
14.下列與固定資產(chǎn)有關(guān)的項目中，可能對企業(yè)當期損益產(chǎn)生影響的有( )。
A.符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出
B.固定資產(chǎn)發(fā)生的日常維修費用
C.融資租入的固定資產(chǎn)未確認融資費用的攤銷
D.出售固定資產(chǎn)的凈損失
15.大海公司為一家制造性企業(yè)。2011年4月1日，為降低采購成本，向乙公司購進了三套不同型號且有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備X、Y和Z。大海公司以銀行存款支付貨款880000元、增值稅稅額149600元、包裝費20000元。X設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本10000元，支付安裝費20000元。設(shè)備Y和Z不需要安裝。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則下列說法正確的有( )。
A.Y設(shè)備的入賬價值為232500元
B.Y設(shè)備的入賬價值為225000元
C.Z設(shè)備的入賬價值為405000元
D.X設(shè)備的入賬價值為279000元
三、判斷題
1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)可以不將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。( )
2.企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(不含可抵扣的增值稅進項稅額)、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和員工培訓費等。( )
3.企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金應(yīng)該計入在建工程成本。( )
4.一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報廢清理費用，不屬于棄置費用，應(yīng)當在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費用處理。( )
5.接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，應(yīng)該按照投資合同或者協(xié)議約定的價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為固定資產(chǎn)的入賬價值，但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外。( )
6.高危行業(yè)企業(yè)將按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并在以后期間計提折舊。( )
7.企業(yè)應(yīng)當根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。( )
8.已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊;待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值和原已計提的折舊額。( )
9.固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，通常是當月增加的固定資產(chǎn)，當月開始計提折舊，當月減少的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊。( )
10.采用年限平均法計提折舊的，在不考慮固定資產(chǎn)減值準備的情況下，每個完整的會計年度提取的折舊額一定相等。( )
11.采用雙倍余額遞減法計算固定資產(chǎn)折舊額的時候，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。( )
12.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)的修理費用等后續(xù)支出，都計入到管理費用。( )
13.固定資產(chǎn)的賬面凈值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額。( )
14.固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在持有期間可以轉(zhuǎn)回。( )
15.企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當將處置收入扣除賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入到當期損益。( ) 四、計算分析題
1.長江公司屬于核電站發(fā)電企業(yè)，其經(jīng)批準于2011年1月1日正式建造完成并交付使用一座核電站，全部成本為300000萬元，預(yù)計使用壽命為50年。該核電站將會對當?shù)厣鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響，根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)應(yīng)承擔環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)。2011年1月1日預(yù)計50年后該核電站核設(shè)施棄置時，將發(fā)生棄置費用40000萬元，且金額較大。在考慮貨幣的時間價值和相關(guān)期間通貨膨脹等因素下確定的折現(xiàn)率為6%。
已知：(P/F，6%，50)=0.0543。
要求：
(1)編制2011年1月1日固定資產(chǎn)入賬的會計分錄;
(2)編制2011年和2012年確認利息費用的會計分錄;
(3)編制50年后實際發(fā)生棄置費用時的會計分錄。
(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示)
2.英明公司2010年12月31日從科貿(mào)公司購入一臺生產(chǎn)用機器設(shè)備作為固定資產(chǎn)使用，該機器設(shè)備已收到，不需安裝。購貨合同約定，該機器設(shè)備的總價款為4000萬元，分3年支付，2011年12月31日支付2000萬元，2012年12月31日支付1200萬元，2013年12月31日支付800萬元。假定英明公司3年期銀行借款年利率為6%。該固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為2.48萬元，采用年數(shù)總和法計提折舊。
(P/F，6%，1)=0.9434;(P/F，6%，2)=0.8900;(P/F，6%，3)=0.8396。
要求：編制英明公司2010年至2013年與該項固定資產(chǎn)相關(guān)的會計分錄。
(計算結(jié)果保留兩位小數(shù)，答案中的金額單位用萬元表示) 五、綜合題
英明公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。英明公司2009年至2012年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
(1)2009年11月，英明公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間準備以自營方式建造一條生產(chǎn)線。2009年11月1日購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為2200萬元，增值稅稅額為374萬元，發(fā)生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經(jīng)驗收入庫。
(2)2009年11月15日，英明公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線，當日領(lǐng)用工程物資2278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料，實際成本為100萬元，該原材料未計提存貨跌價準備;發(fā)生安裝工人薪酬70萬元;沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費。
工程建造過程中，由于突降暴雨造成部分工程毀損，毀損部分實際成本為50萬元，未計提在建工程減值準備;可從保險公司取得賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。
工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)前進行負荷聯(lián)合試車，領(lǐng)用生產(chǎn)用實際成本為20萬元的原材料一批(未計提存貨跌價準備)。工程試運轉(zhuǎn)過程中取得收入40萬元。
(3)2009年12月31日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限為6年，預(yù)計凈殘值為26萬元，采用年限平均法計提折舊。(4)2010年12月31日，英明公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其發(fā)生減值。該生產(chǎn)線當日公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元;甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，2015年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元。英明公司該項目適用的折現(xiàn)率為5%。已知部分復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：
期數(shù) 1年 2年 3年 4年 5年
5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 0.9524 0.9070 0.8638 0.8227 0.7835
(5)2011年1月1日，該生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，仍采用年限平均法計提折舊。
(6)2012年6月20日，英明公司與丁公司達成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，售價為2000萬元，增值稅稅率為17%。2012年6月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅專用發(fā)票并收到價款，不考慮其他相關(guān)稅費。
要求：
(1)編制與該生產(chǎn)線從開始建造到達到預(yù)定可使用狀態(tài)時點有關(guān)的會計分錄。
(2)計算2010年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
(3)判斷2010年12月31日該生產(chǎn)線是否發(fā)生減值，如果發(fā)生減值，編制相應(yīng)的會計分錄。
(4)編制英明公司2012年6月30日出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會計分錄?！〈鸢讣敖馕?BR> 一、單項選擇題
1.【答案】D
【解析】選項A、B和C均屬于固定資產(chǎn);選項D，建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍，不符合固定資產(chǎn)。
2.【答案】A
【解析】甲公司購入該機器設(shè)備的成本=100+2×(1-7%)=101.86(萬元)。
3.【答案】A
【解析】該生產(chǎn)線的成本=50000+20000+48000+10000=128000(元)。
4.【答案】A
【解析】自然災(zāi)害等原因造成的在建工程報廢或毀損的凈損失，應(yīng)記入“營業(yè)外支出――非常損失”科目，選項A正確;選項B和C，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”科目，貸記“工程物資”科目;選項D，應(yīng)借記“在建工程――待攤支出”，貸記“銀行存款”。
5.【答案】B
【解析】在建工程的入賬價值=200+100×2.6730+5=472.3(萬元)。
6.【答案】B
【解析】盤盈固定資產(chǎn)屬于會計差錯，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
7.【答案】D
【解析】企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于非增值稅應(yīng)稅項目，應(yīng)視同銷售，計算增值稅銷項稅額并計入在建工程成本，但不確認收入，而是按照成本結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品。
8.【答案】A
【解析】Y設(shè)備的入賬價值=(10000+20)/(1500+4500+4000)×4500+3+5=4517(萬元)。
9.【答案】A
【解析】提取安全生產(chǎn)費用時，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時貸記“專項儲備”科目。
10.【答案】A
【解析】行政管理部門的固定資產(chǎn)、廠部的辦公設(shè)備和未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊應(yīng)該記入“管理費用”科目，選項B、C和D正確;選項A，生產(chǎn)車間使用的機器設(shè)備，其計提的折舊應(yīng)記入“制造費用(生產(chǎn)成本)”科目。
11.【答案】C
【解析】2012年12月31日固定資產(chǎn)已計提折舊的金額=(300-20)÷8×1.5=52.5(萬元);2012年12月31日固定資產(chǎn)減值測試前的賬面價值=300-52.5=247.5(萬元)，公允價值減去處置費用后的凈額=200-15=185(萬元)，大于預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值175萬元，所以可收回金額為185萬元，因此應(yīng)當計提減值準備的金額=247.5-185=62.5(萬元)。
12.【答案】A
【解析】固定資產(chǎn)的入賬價值=100+7+8+10=125(萬元)，2012年應(yīng)計提的折舊額=125×10/55×6/12=11.36(萬元)。
13.【答案】A
【解析】英明公司的收割機更新改造后的入賬價值=100000-100000/10×2-[20000-(20000/10×2]+30000+1000+3000=98000(元)。
14.【答案】C
【解析】2012年8月31日改良后固定資產(chǎn)的賬面價值=3600-3600/5×3+96=1536(萬元)，2012年改良后固定資產(chǎn)應(yīng)該計提折舊=1536×2/4×4/12=256(萬元)。對于2012年1月份到3月份應(yīng)計提的折舊額=3600/5×3/12=180(萬元)，所以2012年甲公司該項固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊額=180+256=436(萬元)。
15.【答案】A
【解析】維修保養(yǎng)期間應(yīng)計提折舊,維修保養(yǎng)期間發(fā)生的費用應(yīng)費用化,應(yīng)在發(fā)生時計入當期損益。二、多項選擇題
1.【答案】ABC
【解析】選項A，高價周轉(zhuǎn)件是要和相關(guān)固定資產(chǎn)組合發(fā)揮作用，故應(yīng)確認為固定資產(chǎn);選項B，融資租賃的機器設(shè)備根據(jù)實質(zhì)重于形式的原則應(yīng)作為承租方的資產(chǎn)核算;選項C，環(huán)保設(shè)備和安全設(shè)備屬于企業(yè)的固定資產(chǎn);選項D，經(jīng)營租賃方式出租的建筑物屬于投資性房地產(chǎn)的核算范圍。
2.【答案】AB
【解析】從固定資產(chǎn)的定義看，固定資產(chǎn)具有以下三個特征：(1)固定資產(chǎn)是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有;(2)固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度;(3)固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。選項C和選項D屬于固定資產(chǎn)的確認條件。
3.【答案】BC
【解析】甲公司該設(shè)備2010年的折舊額=400/10×6/12=20(萬元)，計入管理費用，所以影響營業(yè)利潤的金額為20萬元，選項B正確;因處置該設(shè)備計入營業(yè)外支出的金額=400/10×6-100+16=156(萬元)，2010年該設(shè)備對公司利潤總額的影響=156+20=176(萬元)，選項C正確。
4.【答案】ABCD
【解析】企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當對其預(yù)計凈殘值進行調(diào)整?！ ⊥瑫r滿足下列條件的固定資產(chǎn)應(yīng)當劃分為持有待售的固定資產(chǎn)：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該固定資產(chǎn)作出決議;二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議;三是該項轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。
5.【答案】ABD
【解析】選項C，企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金，不計入在建工程成本，取得的土地使用權(quán)應(yīng)確認為無形資產(chǎn)。
【難易程度】易
【知識點】固定資產(chǎn)的初始計量
6.【答案】ABD
【解析】選項A，企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值(但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“實收資本”(或“股本”)等科目;選項B，同一控制下的企業(yè)合并，合并方企業(yè)在企業(yè)合并中取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照合并日在被合并方企業(yè)的賬面價值計量;選項D，對存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負債”科目。
7.【答案】ABD
【解析】選項C，經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊額應(yīng)計入到其他業(yè)務(wù)成本。
8.【答案】AC
【解析】待攤支出按照該項目支出占該項工程項目的全部支出比例進行分攤，廠房入賬價值=600+[600×(100+40-20)/(200+600)]=600+90=690(萬元)。2010年該廠房的折舊金額=690/40×4/12=5.75(萬元)。
9.【答案】AD
【解析】企業(yè)應(yīng)當對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，選項A和D正確。
10.【答案】AD
【解析】該核設(shè)施的入賬價值=20000+1040=21040(萬元)，選項A正確;第一個折舊年度計提折舊=21040×2÷50=841.6(萬元)，第二個折舊年度計提折舊=(21040-841.6)×2÷50=807.94(萬元)，選項D正確。
11.【答案】AD
【解析】選項B，盤盈的固定資產(chǎn)，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算;選項C，盤虧的固定資產(chǎn)，通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算。
12.【答案】ABC
【解析】選項D，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時，按固定資產(chǎn)的賬面價值，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”科目。
13.【答案】BC
【解析】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時可能涉及的會計科目有營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
14.【答案】BCD
【解析】選項A，符合資本化條件的固定資產(chǎn)改良支出，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。
15.【答案】BC
【解析】X設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×300000+10000+20000=300000(元);Y設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×250000=225000(元);Z設(shè)備的入賬價值=(880000+20000)÷(300000+250000+450000)×450000=405000(元)?！∪⑴袛囝}
1.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟利益，從而適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當將各組成部分確認為單項固定資產(chǎn)。
2.【答案】×
【解析】員工培訓費不計入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)于發(fā)生時計入當期損益。
3.【答案】×
【解析】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出讓金不計入在建工程成本，應(yīng)確認為無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))。
4.【答案】√
5.【答案】√
6.【答案】×
【解析】高位行業(yè)企業(yè)將按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。
7.【答案】√
8.【答案】×
【解析】暫估入賬的固定資產(chǎn)，待辦理竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來已計提的折舊額。
9.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)應(yīng)該按月計提折舊，通常是當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不計提折舊。
10.【答案】√
11.【答案】√
12.【答案】√
13.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)的賬面價值是固定資產(chǎn)成本扣減累計折舊和累計減值準備后的金額，固定資產(chǎn)的賬面凈值是固定資產(chǎn)成本減去累計折舊后的金額。
14.【答案】×
【解析】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。
15.【答案】√ 四、計算分析題
1.【答案】
(1)固定資產(chǎn)的入賬金額==300000+40000×0.0543=302172(萬元)。
借：固定資產(chǎn) 302172
貸：在建工程 300000
預(yù)計負債 2172
(2)確認利息費用
①2011年應(yīng)確認的利息費用=2172×6%=130.32(萬元)。
借：財務(wù)費用 130.32
貸：預(yù)計負債 130.32
②2012年應(yīng)確認的利息費用=(2172+130.32)×6%=138.14(萬元)。
借：財務(wù)費用 138.14
貸：預(yù)計負債 138.14
(3)50年后實際發(fā)生棄置費用
借：預(yù)計負債 40000
貸：銀行存款 40000
2.【答案】
固定資產(chǎn)的入賬價值=2000×0.9434+1200×0.8900+800×0.8396=3626.48(萬元)
長期應(yīng)付款入賬價值為4000萬元
未確認融資費用=4000-3626.48=373.52(萬元)
借：固定資產(chǎn) 3626.48
未確認融資費用 373.52
貸：長期應(yīng)付款 4000
2011年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×5/15=1208(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 1208
貸：累計折舊 1208
未確認融資費用攤銷=(4000-373.52)×6%=217.59(萬元)
借：財務(wù)費用 217.59
貸：未確認融資費用 217.59
借：長期應(yīng)付款 2000
貸：銀行存款 2000
2012年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×4/15=966.4(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 966.4
貸：累計折舊 966.4
未確認融資費用攤銷=[(4000-2000)-(373.52-217.59)]×6%=110.64(萬元)
借：財務(wù)費用 110.64
貸：未確認融資費用 110.64
借：長期應(yīng)付款 1200
貸：銀行存款 1200
2013年12月31日
該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=(3626.48-2.48)×3/15=724.8(萬元)
借：生產(chǎn)成本(制造費用) 724.8
貸：累計折舊 724.8
未確認融資費用攤銷=373.52-217.59-110.64=45.29(萬元)
借：財務(wù)費用 45.29
貸：未確認融資費用 45.29
借：長期應(yīng)付款 800
貸：銀行存款 800 五、綜合題
【答案】
(1)2009年1月1日
借：工程物資 2278(2200+78)
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 374
貸：銀行存款 2652
2009年11月15日建造生產(chǎn)線
借：在建工程 2448
貸：工程物資 2278
原材料 100
應(yīng)付職工薪酬 70
借：營業(yè)外支出 40
其他應(yīng)收款 10
貸：在建工程 50
借：在建工程 20
貸：原材料 20
借：銀行存款 40
貸：在建工程 40
2009年12月31日生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)
借：固定資產(chǎn) 2378(2448-50+20-40)
貸：在建工程 2378
(2)
①2010年生產(chǎn)線的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)。
②公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。
(3)2010年12月31日生產(chǎn)線的賬面價值=2378-(2378-26)/6=1986(萬元)，大于其可回收金額1615.12，應(yīng)計提減值準備的金額=1986-1615.12=370.88(萬元)。
借：資產(chǎn)減值損失 370.88
貸：固定資產(chǎn)減值準備 370.88
(4)2012年6月30日生產(chǎn)線的賬面價值=1615.12-(1615.12-25.12)/5×18/12=1138.12(萬元)
借：固定資產(chǎn)清理 1138.12
累計折舊 869(392+477)
固定資產(chǎn)減值準備 370.88
貸：固定資產(chǎn) 2378
借：銀行存款 2340
貸：固定資產(chǎn)清理 2000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 340(2000×17%)
借：固定資產(chǎn)清理 861.88
貸：營業(yè)外收入 861.88