題型共12小題．每小題2分，共計(jì)24分。每小題只有－個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出－個(gè)正確的答案。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1、 N公司為上市公司，2012年年初發(fā)行在外的普通股為1000萬股。5月1日，以期初股份為基礎(chǔ)分派股票股利，每10股送3股；10月1日，對(duì)外發(fā)行900萬股認(rèn)股權(quán)證，約定每持有－份認(rèn)股權(quán)證可以在行權(quán)日以4元/股的價(jià)格認(rèn)購(gòu)本公司1股普通股，行權(quán)日為2013年9月1日。假定N公司2012年歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn)為1690萬元，當(dāng)年普通股平均市價(jià)為10元/股，則N公司2012年基本每股收益和稀釋每股收益的金額分別為（ ）。
A．1.3元/股；0.92元/股
B．1.3元/股；1.18元/股
C．1.41元/股；0.92元/股
D．1.41元/股；1.18元/股
2、甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場(chǎng)售價(jià)450元/件，外購(gòu)糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（ ）。 A．應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬元 B．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 C．確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬元 D．因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬元
3、 2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為（ ?。?。 A．－495萬元 B．－489.38萬元 C．－500.63萬元 D．－505.38萬元
4、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是（ ?。?。 A．日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理 B．對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目處理 C．對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 D．日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露
5、 2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級(jí)市場(chǎng)上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（ ）。 A．A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價(jià)值為7595.13萬元 B．A公司發(fā)行該債券計(jì)入資本公積的金額為404.87萬元 C．假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬元，則負(fù)債成份入賬價(jià)值為7395.13萬元 D．在廠房的建造期間.A公司將該債券的實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)人廠房建造成本
6、甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為（ ?。┤f元人民幣。 A．0 B．25 C．24 D．－25
7、2013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂－項(xiàng)不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的－臺(tái)管理用設(shè)備以300萬元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬元，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為（ ?。?。 A．93萬元 B．－34萬元 C．127萬元 D．0
8、 M公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購(gòu)入－臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬元，增值稅金額為34萬元。購(gòu)入過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20萬元。運(yùn)抵公司后立即投入安裝，安裝期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料10萬元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1-7萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬元，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為60萬元。則M公司購(gòu)人設(shè)備的人賬價(jià)值為（ ?。?。 A．277.8萬元 B．280萬元 C．290萬元 D．295.5萬元
9、 2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬元、賬面價(jià)值為100萬元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為（ ?。?。 A．46萬元 B．146萬元 C．80萬元 D．180萬元
10、下列關(guān)于甲公司對(duì)其年末存在的或有事項(xiàng)，相關(guān)處理表述中正確的是（ ?。?。 A．甲公司存在－項(xiàng)未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”500萬元 B．上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認(rèn)“其他應(yīng)收款”300萬元 C．甲公司本年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，預(yù)計(jì)將來發(fā)生的保修費(fèi)用在10～20萬元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”20萬元 D．甲公司因業(yè)務(wù)需要進(jìn)行－項(xiàng)重組，向強(qiáng)制遣散的職工支付補(bǔ)償金額200萬元，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”200萬元
11、甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是（ ）。 A．A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣 B．B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣 C．C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司 D．D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元
12、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ?。?。 A．甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算確認(rèn)期末存貨的列報(bào)金額 B．乙公司根據(jù)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算存貨的人賬價(jià)值 C．丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計(jì)人當(dāng)期損益 D．丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案．不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 13、 2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： (1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付； (2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元； (3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬元； (4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說法中正確的有（ ） 。 A．事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入 B．事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 C．事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積 D．事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入50萬元
14、甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有－項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費(fèi)用計(jì)入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則針對(duì)此業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理有（ ?。?A．應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬元 B．應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬元 C．應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬元 D．應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊100萬元
15、 下列各項(xiàng)中關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有（ ）。 A．涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整報(bào)告年度相應(yīng)項(xiàng)目的金額 B．調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，可以簡(jiǎn)化處理不做調(diào)整 C．涉及損益以外的項(xiàng)目的調(diào)整，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”處理 D．涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅
16、應(yīng)計(jì)入委托加工收回的物資成本的有（ ?。?。 A．支付的加工費(fèi) B．支付的運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi) C．驗(yàn)收入庫(kù)后支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) D．收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
17、 甲公司以－棟辦公樓換入－臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和－輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊為540萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬元和180萬元，公允價(jià)值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則下列說法正確的有（ ?。?A．甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬元 B．甲公司換人設(shè)備的人賬價(jià)值為270萬元 C．甲公司換入汽車的人賬價(jià)值為200萬元 D．甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬元
18、 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有（ ?。?A．商譽(yù) B．可供出售權(quán)益工具 C．持有至到期投資 D．庫(kù)存商品
19、 下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)資本公積金額的有（ ?。?。 A．持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 B．企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 C．因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本、費(fèi)用 D．接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)
20、 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務(wù)3年，才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)入甲公司6萬股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒有管理人員離職。則在甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，2014年應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理有（ ?。 ?A．借記“管理費(fèi)用”I500萬元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬元 B．借記“未分配利潤(rùn)－年初”1500萬元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬元 C．借記“管理費(fèi)用”I500萬元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬元 D．借記“未分配利潤(rùn)－年初”1500萬元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬元
21、 下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有（ ?。?A．如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的－部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理 B．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時(shí)，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入 C．項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為－項(xiàng)負(fù)債 D．BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
22、 下列各項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?。 A．承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 B．出租方應(yīng)將取得的租金確認(rèn)為收入 C．承租方應(yīng)將計(jì)提的折舊確認(rèn)為成本、費(fèi)用 D．出租方應(yīng)在租賃期開始日將或有租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng) 本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分．本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 23、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。 (1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬元。 (2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。 (3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以－項(xiàng)土地使用權(quán)及－臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。 (4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。 (5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬元，已計(jì)提攤銷300萬元，公允價(jià)值為1100萬元；付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，公允價(jià)值為1400萬元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 (6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬元)
B公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年，截至2011年3月31日，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提折舊，折舊費(fèi)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。B公司2011年第1季度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)300萬元。
(7)2011年9月，B公司將其成本為800萬元的Y產(chǎn)品以1100萬元的價(jià)格出售給了A公司，A公司將取得的產(chǎn)品作為存貨管理，當(dāng)期對(duì)外出售60%。
(8)截至2011年底，B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品已對(duì)外出售80%。
(9)2011年度，B公司共實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬元。B公司因2011年5月份購(gòu)入的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升而在期末確認(rèn)增加資本公積150萬元。
(10)2012年4月2日，B公司召開股東大會(huì)，審議董事會(huì)于2012年3月1日提出的2011年度利潤(rùn)分配方案。審議通過的利潤(rùn)分配方案為：按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積；按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積；分配現(xiàn)金股利120萬元。該利潤(rùn)分配方案于當(dāng)日對(duì)外公布。
(11)截至2012年底，A公司于2011年購(gòu)自B公司的Y產(chǎn)品已全部對(duì)外出售。B公司2011年4月1日庫(kù)存的2產(chǎn)品也已全部對(duì)外出售。
(12)2012年12月31日，B公司由于管理部門內(nèi)部結(jié)構(gòu)調(diào)整，將自用的建筑物改為出租，會(huì)計(jì)上將其轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)核算，并采用公允價(jià)值模式計(jì)量。轉(zhuǎn)換日該建筑物的公允價(jià)值為2000萬元，成本為2200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元。
(13)2012年，B公司發(fā)生凈虧損700萬元。
(14)2013年1月1日，A公司與B公司的第－大股東D公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以－幢房屋及－批庫(kù)存商品換取D公司所持有的B公司40%的股權(quán)。A公司換出的房屋賬面原價(jià)為2200萬元，已計(jì)提折舊300萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為2160萬元；換出的庫(kù)存商品實(shí)際成本為1800萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，該部分庫(kù)存商品的市場(chǎng)價(jià)格(不含增值稅)為2000萬元。假定雙方股權(quán)過戶手續(xù)當(dāng)日完成。A公司增資后，持有B公司70%的股權(quán)，能夠控制B公司，核算方法由權(quán)益法改為成本法。 2013年1月1日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10500萬元。A公司原持有的B公司30%股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值為3375萬元。
(15)2013年4月20日，B公司股東大會(huì)審議決定不分配現(xiàn)金股利。2013年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬元。
(16)其他相關(guān)資料：A公司盈余公積的提取比例為10%；不考慮其他因素的影響。
要求：
(1)判斷2010年1月1日、2011年4月1日、2013年1月1日發(fā)生的交易是否形成企業(yè)合并，并說明理由；計(jì)算上述各項(xiàng)交易的投資成本。
(2)計(jì)算合并(購(gòu)買)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
(3)編制A公司2011年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(4)編制A公司2012年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄。
(5)編制A公司2013年度對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“資本公積”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用“萬元”表示)
24、甲公司是－家股份有限公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。 (1)2014年6月初甲公司賒銷－批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價(jià)為3000萬元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下： ①首先豁免乙公司10萬元的債務(wù)； ②乙公司以其－項(xiàng)對(duì)A公司15%的長(zhǎng)期股權(quán)投資和－項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元(成本為1400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元)，公允價(jià)值為1800萬元。 ③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 (2)甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。 (3)甲公司取得A公司股權(quán)投資后不能對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權(quán)在公開市場(chǎng)無報(bào)價(jià)。 (4)2015年6月28日出于對(duì)A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對(duì)A公司的控制權(quán)。 增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12500萬元，除－項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬元以外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。 (5)其他資料：甲公司未對(duì)該應(yīng)收貨款計(jì)提減值；甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；乙公司持有期間對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對(duì)投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說明理由；如果需要計(jì)提，請(qǐng)計(jì)算需要計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)、(4)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，并說明合并報(bào)表中對(duì)于此業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理。
25、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)自2012年起實(shí)施了－系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下： (1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。 (2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以2012年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于－項(xiàng)無形資產(chǎn)和－項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。 甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。 甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。 (3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.6億元。 (4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對(duì)戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，其中：有－項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷；有－項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。 (5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢；為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元。 當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤(rùn)11500萬元；庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①－批庫(kù)存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫(kù)存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2015年度，庚公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。 假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購(gòu)買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。 (6)其他有關(guān)資料： ①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。 ②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 ③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。 ④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： (1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 (2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄 (不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
26、甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。 2011年： (1)2011年1月1日通過股權(quán)交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊(cè)公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬美元(與賬面價(jià)值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤(rùn)為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項(xiàng)，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)乙公司凈投資的－部分。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。 (3)2011年2月20日收到期初應(yīng)收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元＝7.75元人民幣。該應(yīng)收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。 (4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價(jià)為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對(duì)外出售該產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司預(yù)計(jì)下－年度可以收回該款項(xiàng)。 (5)其他資料如下： 假設(shè)2011年有關(guān)即期匯率情況如下： 1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣； 1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣； 4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣； 12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣； 2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。 (6)甲公司、乙公司2011年合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目見要求(3)。 2012年： (1)甲公司通過丙公司實(shí)現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)甲公司進(jìn)行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示： 單位：萬元
(2)其他資料如下：
①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價(jià)值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價(jià)值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；
②丙公司因評(píng)估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64500萬元；
③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
以上業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；
(2)計(jì)算2011年取得投資時(shí)甲公司對(duì)乙公司的合并商譽(yù)；
(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目(乙公司利潤(rùn)表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末)；
20X1年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬元
2011年甲公司與乙公司合并資產(chǎn)負(fù)債表單位：萬元
(4)確定2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)的購(gòu)買方；
(5)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；
(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例；
(7)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中的合并成本、合并商譽(yù)。
2、甲公司2012年12月初決定為9000名生產(chǎn)車間員工和1000名管理部門員工發(fā)放2013年的春節(jié)福利，發(fā)放糧油食品每人4件，發(fā)放本企業(yè)產(chǎn)品每人2件。本企業(yè)產(chǎn)品成本為200元/件。市場(chǎng)售價(jià)450元/件，外購(gòu)糧油食品價(jià)格為100元/件。該批福利品于2012年12月31日實(shí)際發(fā)放完畢。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)影響，則甲公司2012年下列處理表述不正確的是（ ）。 A．應(yīng)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬的金額為1300萬元 B．以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放職工福利應(yīng)按照公允價(jià)值確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本 C．確認(rèn)生產(chǎn)成本的金額為1170萬元 D．因上述業(yè)務(wù)影響當(dāng)期損益的金額為130萬元
3、 2013年1月1日，M公司以銀行存款3000萬元取得－宗土地使用權(quán)，當(dāng)日即在其上開始建造－棟辦公樓。至2014年3月31日辦公樓建造完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)投入使用，共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元(不包括土地使用權(quán)的攤銷)。上述土地使用權(quán)取得時(shí)的預(yù)計(jì)使用年限為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用直線法計(jì)提攤銷。辦公樓預(yù)計(jì)使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為75萬元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。則因上述土地使用權(quán)和辦公樓的折舊、攤銷對(duì)M公司2014年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為（ ?。?。 A．－495萬元 B．－489.38萬元 C．－500.63萬元 D．－505.38萬元
4、下列有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的處理，表述錯(cuò)誤的是（ ?。?。 A．日后期間發(fā)現(xiàn)報(bào)告年度資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)計(jì)的訴訟損失金額與實(shí)際金額不相符的，應(yīng)作為前期差錯(cuò)處理 B．對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，涉及損益科目的，應(yīng)通過以前年度損益調(diào)整科目處理 C．對(duì)于報(bào)告期發(fā)生的附退貨條件但不能合理估計(jì)退貨率的產(chǎn)品銷售，日后期間發(fā)生退貨不應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)處理 D．日后調(diào)整事項(xiàng)不需要在報(bào)表中進(jìn)行披露
5、 2013年1月1日，A公司為擴(kuò)大生產(chǎn)建造廠房采用下列方式籌資：從銀行借入3年期借款5000萬元，年利率為6%；在二級(jí)市場(chǎng)上按面值發(fā)行－次還本、分期付息的可轉(zhuǎn)換公司債券8000萬元，年利率為7%，期限為3年。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為A公司普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價(jià)為每股10元。當(dāng)時(shí)二級(jí)市場(chǎng)上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場(chǎng)利率為9%。[(P/A，9%，3)＝2.5313，(P/F，9%，3)＝0.7722]。假定不考慮其他因素，則下列處理中不正確的是（ ）。 A．A公司發(fā)行該債券的負(fù)債成份的人賬價(jià)值為7595.13萬元 B．A公司發(fā)行該債券計(jì)入資本公積的金額為404.87萬元 C．假定A公司為發(fā)行該債券發(fā)生手續(xù)費(fèi)200萬元，則負(fù)債成份入賬價(jià)值為7395.13萬元 D．在廠房的建造期間.A公司將該債券的實(shí)際利息費(fèi)用計(jì)人廠房建造成本
6、甲公司記賬本位幣為人民幣。其子公司乙公司記賬本位幣為美元。至2013年12月31日甲公司有－項(xiàng)對(duì)乙公司的長(zhǎng)期應(yīng)收款500萬美元尚未收回，且無具體的收回計(jì)劃。2012年12月31日、2013年12月31日的美元對(duì)人民幣的即期匯率分別為1：6.65、1：6.60，則合并報(bào)表調(diào)整抵消分錄中此長(zhǎng)期應(yīng)收款對(duì)甲公司合并利潤(rùn)的影響為（ ?。┤f元人民幣。 A．0 B．25 C．24 D．－25
7、2013年11月2日，甲公司與乙公司簽訂－項(xiàng)不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議，協(xié)議約定在2014年4月1日將甲公司的－臺(tái)管理用設(shè)備以300萬元的價(jià)格出售給乙公司。此設(shè)備在2013年11月2日的賬面原值為500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊300萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，此設(shè)備尚可使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)處置時(shí)將發(fā)生清理費(fèi)用3萬元，則此業(yè)務(wù)對(duì)甲公司2013年?duì)I業(yè)利潤(rùn)的影響為（ ?。?。 A．93萬元 B．－34萬元 C．127萬元 D．0
8、 M公司為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2012年年初，M公司購(gòu)入－臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為200萬元，增值稅金額為34萬元。購(gòu)入過程中發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)20萬元。運(yùn)抵公司后立即投入安裝，安裝期間領(lǐng)用外購(gòu)原材料10萬元，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為1-7萬元，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品50萬元，當(dāng)日市場(chǎng)價(jià)格為60萬元。則M公司購(gòu)人設(shè)備的人賬價(jià)值為（ ?。?。 A．277.8萬元 B．280萬元 C．290萬元 D．295.5萬元
9、 2014年5月甲公司因發(fā)生財(cái)務(wù)困難無法償付所欠乙公司貨款500萬元(含增值稅)，經(jīng)與乙公司協(xié)商，雙方同意進(jìn)行債務(wù)重組。債務(wù)重組內(nèi)容為：甲公司以公允價(jià)值為200萬元、賬面價(jià)值為100萬元的庫(kù)存商品和其自身發(fā)行的100萬股普通股償還債務(wù)，甲公司普通股每股面值1元，市價(jià)2.2元。甲、乙公司適用的增值稅稅率均為17%。則該項(xiàng)債務(wù)重組對(duì)甲公司2014年利潤(rùn)總額的影響為（ ?。?。 A．46萬元 B．146萬元 C．80萬元 D．180萬元
10、下列關(guān)于甲公司對(duì)其年末存在的或有事項(xiàng)，相關(guān)處理表述中正確的是（ ?。?。 A．甲公司存在－項(xiàng)未決訴訟，按照很可能發(fā)生的賠償金額確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”500萬元 B．上述未決訴訟，甲公司按照很可能從W公司取得的賠償金額確認(rèn)“其他應(yīng)收款”300萬元 C．甲公司本年實(shí)現(xiàn)銷售收入2000萬元，預(yù)計(jì)將來發(fā)生的保修費(fèi)用在10～20萬元之間(各金額發(fā)生的概率相等)，甲公司因此確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”20萬元 D．甲公司因業(yè)務(wù)需要進(jìn)行－項(xiàng)重組，向強(qiáng)制遣散的職工支付補(bǔ)償金額200萬元，確認(rèn)“預(yù)計(jì)負(fù)債”200萬元
11、甲公司記賬本位幣為人民幣，則下列屬于甲公司境外經(jīng)營(yíng)的是（ ）。 A．A公司為其境外子公司，記賬本位幣為人民幣 B．B公司為其境內(nèi)聯(lián)營(yíng)企業(yè)，能夠自主經(jīng)營(yíng)，以人民幣為記賬本位幣 C．C公司為其境外分支機(jī)構(gòu)，其日常經(jīng)營(yíng)由甲公司決定并且其銷售取得資金需按期匯回甲公司 D．D公司為其境外子公司，能夠獨(dú)立承擔(dān)其債權(quán)債務(wù)記賬本位幣為美元
12、下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，主要體現(xiàn)可靠性會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的是（ ?。?。 A．甲公司按照存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)算確認(rèn)期末存貨的列報(bào)金額 B．乙公司根據(jù)當(dāng)年購(gòu)進(jìn)存貨的數(shù)量、單價(jià)，計(jì)算存貨的人賬價(jià)值 C．丙公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間將上年漏記的1000元折舊直接計(jì)人當(dāng)期損益 D．丁公司將融資租入的固定資產(chǎn)按本企業(yè)固定資產(chǎn)人賬本題型共10小題，每小題2分，共計(jì)20分。每小題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每小題的備選答案中選出正確的答案．不答、錯(cuò)答、漏答均不得分。涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 13、 2013年，A公司發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： (1)某地區(qū)政府為鼓勵(lì)投資，給予A公司500萬元的補(bǔ)助款用于建造生產(chǎn)線。到年末，該生產(chǎn)線尚未建造完工，補(bǔ)助款項(xiàng)已經(jīng)撥付； (2)A公司收到政府先征后返的所得稅600萬元； (3)A公司收到當(dāng)?shù)卣耐顿Y款2000萬元； (4)政府同意免征A公司增值稅金額50萬元。在2013年年末，關(guān)于上述事項(xiàng)的處理，下列說法中正確的有（ ） 。 A．事項(xiàng)1應(yīng)該在取得時(shí)直接計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入 B．事項(xiàng)2屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助 C．事項(xiàng)3直接計(jì)入實(shí)收資本或資本公積 D．事項(xiàng)4應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外收入50萬元
14、甲股份有限公司2014年發(fā)現(xiàn)當(dāng)年有－項(xiàng)在建辦公樓6月30日即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，但是至年末尚未進(jìn)行竣工結(jié)算。至20×4年6月30日此辦公樓共發(fā)生各項(xiàng)支出6000萬元，12月末誤將下半年發(fā)生的200萬元的管理費(fèi)用計(jì)入辦公樓成本中，此資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。則針對(duì)此業(yè)務(wù)甲公司應(yīng)作的會(huì)計(jì)處理有（ ?。?A．應(yīng)調(diào)整減少在建工程6200萬元 B．應(yīng)調(diào)整增加固定資產(chǎn)6000萬元 C．應(yīng)調(diào)整增加管理費(fèi)用200萬元 D．應(yīng)調(diào)整增加累計(jì)折舊100萬元
15、 下列各項(xiàng)中關(guān)于日后調(diào)整事項(xiàng)的處理中正確的有（ ）。 A．涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整報(bào)告年度相應(yīng)項(xiàng)目的金額 B．調(diào)整事項(xiàng)如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，可以簡(jiǎn)化處理不做調(diào)整 C．涉及損益以外的項(xiàng)目的調(diào)整，不需要通過“以前年度損益調(diào)整”處理 D．涉及損益的調(diào)整事項(xiàng)，發(fā)生在報(bào)告年度所得稅匯算清繳后的不調(diào)整報(bào)告年度的應(yīng)交所得稅
16、應(yīng)計(jì)入委托加工收回的物資成本的有（ ?。?。 A．支付的加工費(fèi) B．支付的運(yùn)輸途中保險(xiǎn)費(fèi) C．驗(yàn)收入庫(kù)后支付的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi) D．收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)受托方代扣代繳的消費(fèi)稅
17、 甲公司以－棟辦公樓換入－臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備和－輛汽車，換出辦公樓的賬面原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊為540萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為450萬元。換人生產(chǎn)設(shè)備和汽車的賬面價(jià)值分別為270萬元和180萬元，公允價(jià)值分別為250萬元和200萬元。該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，且假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。則下列說法正確的有（ ?。?A．甲公司換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額為450萬元 B．甲公司換人設(shè)備的人賬價(jià)值為270萬元 C．甲公司換入汽車的人賬價(jià)值為200萬元 D．甲公司此交換中確認(rèn)的辦公樓的處置損益為90萬元
18、 下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可以轉(zhuǎn)回且該轉(zhuǎn)回會(huì)影響損益的有（ ?。?A．商譽(yù) B．可供出售權(quán)益工具 C．持有至到期投資 D．庫(kù)存商品
19、 下列交易或事項(xiàng)，影響企業(yè)資本公積金額的有（ ?。?。 A．持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升 B．企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的差額 C．因以權(quán)益結(jié)算的股份支付確認(rèn)成本、費(fèi)用 D．接受非關(guān)聯(lián)企業(yè)的捐贈(zèng)
20、 2013年1月1日甲公司向其子公司A公司的50名管理人員每人授予6萬份股票期權(quán)，該股票期權(quán)在授予日的公允價(jià)值為每份15元。根據(jù)協(xié)議約定，A公司管理人員需為其服務(wù)3年，才能夠以每股5元的價(jià)格購(gòu)入甲公司6萬股普通股。假定A公司在規(guī)定的3年等待期內(nèi)均沒有管理人員離職。則在甲公司編制合并報(bào)表時(shí)，2014年應(yīng)進(jìn)行的相關(guān)會(huì)計(jì)處理有（ ?。 ?A．借記“管理費(fèi)用”I500萬元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬元 B．借記“未分配利潤(rùn)－年初”1500萬元，同時(shí)貸記“資本公積”1500萬元 C．借記“管理費(fèi)用”I500萬元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬元 D．借記“未分配利潤(rùn)－年初”1500萬元，同時(shí)貸記“應(yīng)付職工薪酬”1500萬元
21、 下列有關(guān)BOT業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn).表述正確的有（ ?。?A．如果BOT業(yè)務(wù)中授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)，構(gòu)成了授予方應(yīng)付合同價(jià)款的－部分，那么應(yīng)作為政府補(bǔ)助處理 B．項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)發(fā)包給其他方時(shí)，不能確認(rèn)建造服務(wù)收入 C．項(xiàng)目公司自授予方取得的授予方提供的除基礎(chǔ)設(shè)施以外的資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)以其公允價(jià)值確認(rèn)，未提供與獲取該資產(chǎn)相關(guān)的服務(wù)前應(yīng)確認(rèn)為－項(xiàng)負(fù)債 D．BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)
22、 下列各項(xiàng)關(guān)于經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（ ?。?。 A．承租方發(fā)生的金額較小的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 B．出租方應(yīng)將取得的租金確認(rèn)為收入 C．承租方應(yīng)將計(jì)提的折舊確認(rèn)為成本、費(fèi)用 D．出租方應(yīng)在租賃期開始日將或有租金確認(rèn)為應(yīng)收款項(xiàng) 本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分；如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分．本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。 23、A股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱“A公司”)系－家上市公司，增值稅稅率為17%，其2010年至2013年的股權(quán)投資業(yè)務(wù)資料如下。 (1)2010年1月1日，A公司以1000萬元作為對(duì)價(jià)，取得B公司(非上市公司)10%的股份。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策不具有重大影響或共同控制，A公司準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。當(dāng)日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(等于其公允價(jià)值)為12000萬元。 (2)2010年3月1日，B公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利700萬元；2010年4月10日，A公司實(shí)際收到相關(guān)現(xiàn)金股利。 (3)2010年12月10日，A公司與C公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議規(guī)定：A公司以－項(xiàng)土地使用權(quán)及－臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備作為對(duì)價(jià)，取得c公司所持有的B公司股權(quán)，該部分股權(quán)占B公司股權(quán)的20%，股權(quán)轉(zhuǎn)讓日為2011年4月1日。 (4)2010年度，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬元。 (5)2011年4月1日，A公司與C公司辦理了相關(guān)資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)。當(dāng)日，A公司付出的土地使用權(quán)原價(jià)為1200萬元，已計(jì)提攤銷300萬元，公允價(jià)值為1100萬元；付出的設(shè)備原價(jià)為1500萬元，已計(jì)提折舊400萬元，公允價(jià)值為1400萬元。A公司取得該部分股權(quán)后，對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有該股份。 (6)為核實(shí)B公司資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，經(jīng)評(píng)估確定，2011年4月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為12500萬元，除下列項(xiàng)目外，B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同。(單位：萬元)
| 項(xiàng)目 |
賬面原價(jià) |
累計(jì)折舊 |
公允價(jià)值 |
| 存貨－z產(chǎn)品 |
300 |
|
500 |
| 固定資產(chǎn) |
1000 |
500 |
600 |
| 小計(jì) |
1300 |
500 |
1100 |
24、甲公司是－家股份有限公司，為增值稅－般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2014年、2015年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。 (1)2014年6月初甲公司賒銷－批商品給乙公司，該商品的賬面成本為2400萬元，售價(jià)為3000萬元(不包含增值稅)，銷售合同約定乙公司應(yīng)于9月1日前付款。乙公司2014年下半年發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，至年底無法償付上述貨款，12月31日雙方經(jīng)協(xié)商決定進(jìn)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下： ①首先豁免乙公司10萬元的債務(wù)； ②乙公司以其－項(xiàng)對(duì)A公司15%的長(zhǎng)期股權(quán)投資和－項(xiàng)投資性房地產(chǎn)抵償剩余債務(wù)。用于抵債的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為1500萬元，乙公司持有期間采用成本法核算，債務(wù)重組日的公允價(jià)值為1600萬元；用于抵債的投資性房地產(chǎn)賬面價(jià)值為1600萬元(成本為1400萬元，公允價(jià)值變動(dòng)為200萬元)，公允價(jià)值為1800萬元。 ③甲、乙公司于2014年12月31日解除了債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 (2)甲公司將債務(wù)重組獲取的投資性房地產(chǎn)當(dāng)日即出租給B公司，租期三年，每年租金200萬元，于每年末支付。甲公司預(yù)計(jì)此投資性房地產(chǎn)使用年限為30年，預(yù)計(jì)凈殘值為0，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊。2015年末該房地產(chǎn)的可收回金額為1600萬元。 (3)甲公司取得A公司股權(quán)投資后不能對(duì)A公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生重大影響或共同控制，且此股權(quán)在公開市場(chǎng)無報(bào)價(jià)。 (4)2015年6月28日出于對(duì)A公司發(fā)展前景的信心，甲公司又以銀行存款7000萬元從A公司其他股東處取得其55%的股權(quán)。7月1日相關(guān)股權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)辦理完畢，甲公司當(dāng)日即取得對(duì)A公司的控制權(quán)。 增資日，甲公司原持有的A公司股權(quán)的公允價(jià)值為1700萬元，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為13000萬元，賬面價(jià)值為12500萬元，除－項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值500萬元以外，其他資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。 (5)其他資料：甲公司未對(duì)該應(yīng)收貨款計(jì)提減值；甲公司采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量；乙公司持有期間對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。不考慮其他因素。 要求： (1)根據(jù)資料(1)計(jì)算甲公司的債務(wù)重組損失，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 (2)根據(jù)資料(2)判斷甲公司2015年末對(duì)投資性房地產(chǎn)是否應(yīng)計(jì)提減值損失，如果不需要計(jì)提，請(qǐng)說明理由；如果需要計(jì)提，請(qǐng)計(jì)算需要計(jì)提的減值金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。(3)根據(jù)資料(3)、(4)計(jì)算甲公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，編制甲公司個(gè)別報(bào)表的會(huì)計(jì)分錄，并說明合并報(bào)表中對(duì)于此業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理。
25、甲上市公司(以下簡(jiǎn)稱甲公司)自2012年起實(shí)施了－系列股權(quán)交易計(jì)劃，具體情況如下： (1)2012年10月，甲公司與乙公司控股股東丁公司簽訂協(xié)議，協(xié)議約定：甲公司向丁公司定向發(fā)行1.2億股本公司股票，以換取丁公司持有的乙公司60%的股權(quán)。甲公司定向發(fā)行的股票按規(guī)定確定為每股5元，雙方確定的評(píng)估基準(zhǔn)日為2012年9月30日。乙公司經(jīng)評(píng)估確定2012年9月30日的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)為10億元。 (2)甲公司該并購(gòu)事項(xiàng)于2012年12月10日經(jīng)監(jiān)管部門批準(zhǔn)，作為對(duì)價(jià)定向發(fā)行的股票于2012年12月31日發(fā)行，當(dāng)日收盤價(jià)為每股5.5元。甲公司于12月31日起主導(dǎo)乙公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。以2012年9月30日的評(píng)估值為基礎(chǔ)，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)于2012年12月31日的公允價(jià)值為10.5億元(不含遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債)，其中公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差異產(chǎn)生于－項(xiàng)無形資產(chǎn)和－項(xiàng)固定資產(chǎn)：①無形資產(chǎn)系20X0年1月取得，成本為8000萬元，預(yù)計(jì)使用10年，采用直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，2012年12月31日的公允價(jià)值為8400萬元；②固定資產(chǎn)系20X0年12月取得，成本為4800萬元，預(yù)計(jì)使用8年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，2012年12月31日的公允價(jià)值為7200萬元。上述資產(chǎn)均未計(jì)提減值，其計(jì)稅基礎(chǔ)與按歷史成本計(jì)算確定的賬面價(jià)值相同。 甲公司和丁公司在此項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。有關(guān)資產(chǎn)在該項(xiàng)交易后預(yù)計(jì)使用年限、凈殘值、折舊和攤銷方法保持不變。 甲公司向丁公司發(fā)行股份后，丁公司持有甲公司發(fā)行在外普通股的10%，不具有重大影響。 (3)2014年10月，甲公司與其另－子公司(丙公司)協(xié)商，將持有的全部乙公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司。以乙公司2014年10月31日評(píng)估值14億元為基礎(chǔ)，丙公司向甲公司定向發(fā)行本公司普通股7000萬股(每股面值1元)，按規(guī)定確定為每股20元。有關(guān)股份于2014年12月31日發(fā)行，丙公司于當(dāng)日開始主導(dǎo)乙公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。當(dāng)日，丙公司每股股票收盤價(jià)為21元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為14.3億元。乙公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表顯示，其2013年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2億元，2014年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1.6億元。 (4)2014年3月31日，甲公司支付2600萬元取得戊公司30%股權(quán)并能對(duì)戊公司施加重大影響。當(dāng)日，戊公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為8160萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，其中：有－項(xiàng)無形資產(chǎn)公允價(jià)值為840萬元，賬面價(jià)值為480萬元，該無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)仍可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提攤銷；有－項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值為1200萬元，賬面價(jià)值為720萬元，其預(yù)計(jì)尚可使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 戊公司2014年全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2400萬元，其他綜合收益本年累計(jì)減少120萬元，假定有關(guān)利潤(rùn)和其他綜合收益在年度中均勻?qū)崿F(xiàn)。 (5)2015年1月1日，甲公司以銀行存款21000萬元取得庚公司70%股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)庚公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的控制，股權(quán)登記手續(xù)于當(dāng)日辦理完畢；為核實(shí)庚公司資產(chǎn)價(jià)值，已支付資產(chǎn)評(píng)估費(fèi)20萬元。 當(dāng)日，庚公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為24000萬元，其中：股本6000萬元、資本公積5000萬元、盈余公積1500萬元、未分配利潤(rùn)11500萬元；庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為27000萬元。庚公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：①－批庫(kù)存商品，成本為8000萬元，未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，公允價(jià)值為8600萬元；②－棟辦公樓，成本為20000萬元，累計(jì)折舊6000萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為16400萬元。上述庫(kù)存商品于2015年12月31日前全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售；上述辦公樓預(yù)計(jì)自20X5年1月1日起剩余使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。 2015年度，庚公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)9000萬元，提取盈余公積900萬元，因持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升計(jì)人當(dāng)期資本公積的金額為500萬元。當(dāng)年，庚公司向股東分配現(xiàn)金股利4000萬元，其中甲公司分得現(xiàn)金股利2800萬元。 假定20X5年1月1日前，甲公司與庚公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司購(gòu)買庚公司股權(quán)符合應(yīng)稅合并的條件。 (6)其他有關(guān)資料： ①本題中各公司適用的所得稅稅率均為25%，除所得稅外，不考慮其他因素。 ②乙公司沒有子公司和其他被投資單位，在甲公司取得其控制權(quán)后未進(jìn)行利潤(rùn)分配，除所實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)外，無其他影響所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng)。 ③甲公司取得乙公司控制權(quán)后，每年年末對(duì)商譽(yù)進(jìn)行的減值測(cè)試表明商譽(yù)未發(fā)生減值。 ④甲公司與乙公司、庚公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策，均按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。 要求： (1)根據(jù)資料(1)和(2)，確定甲公司合并乙公司的類型，并說明理由；如為同－控制下企業(yè)合并，確定其合并日，計(jì)算企業(yè)合并成本及合并日確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整所有者權(quán)益的金額；如為非同－控制下企業(yè)合并，確定其購(gòu)買日，計(jì)算企業(yè)合并成本、合并中取得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值及合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)或計(jì)入當(dāng)期損益的金額。 (2)根據(jù)資料(3)，確定丙公司合并乙公司的類型，說明理由；確定該項(xiàng)合并的購(gòu)買日或合并日，計(jì)算乙公司應(yīng)納入丙公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的凈資產(chǎn)價(jià)值并編制丙公司確認(rèn)對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (3)根據(jù)資料(4)，確定甲公司對(duì)戊公司投資應(yīng)采用的核算方法，并說明理由；編制甲公司確認(rèn)對(duì)戊公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄；計(jì)算甲公司2014年持有戊公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益，并編制甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)該項(xiàng)股權(quán)投資賬面價(jià)值調(diào)整相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 (4)編制2015年12月31日甲公司與庚公司組成企業(yè)集團(tuán)的合并報(bào)表中按照權(quán)益法調(diào)整對(duì)庚公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄及相關(guān)的抵消分錄 (不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵消分錄)。
26、甲公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。丙公司為A股上市公司。甲公司在2011年至2012年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。 2011年： (1)2011年1月1日通過股權(quán)交易以30000萬元人民幣從乙公司原股東處購(gòu)入乙公司80%的股權(quán)，成為乙公司的母公司。乙公司為境外注冊(cè)公司，確定的記賬本位幣為美元，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4800萬美元(與賬面價(jià)值相等)，折合人民幣35520萬元。乙公司股本為4500萬美元，折合人民幣33300萬元，未分配利潤(rùn)為300萬美元，折合人民幣2220萬元。甲、乙公司在合并前不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 (2)2011年1月3日，甲公司向乙公司借出－筆900萬美元款項(xiàng)，且無近期內(nèi)收回打算。該筆款項(xiàng)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了對(duì)乙公司凈投資的－部分。當(dāng)日即期匯率為1美元＝7.5元人民幣。 (3)2011年2月20日收到期初應(yīng)收賬款300萬美元并兌換為人民幣存入銀行，銀行當(dāng)日美元買入價(jià)為1美元＝7.65元人民幣，美元賣出價(jià)為1美元＝7.75元人民幣。該應(yīng)收賬款2010年12月31日余額為300萬美元，折算人民幣金額為2280萬元。 (4)2011年4月1日甲公司將其生產(chǎn)的－批產(chǎn)品出口銷售給乙公司，售價(jià)為450萬美元，至2011年12月31日，乙公司已經(jīng)對(duì)外出售該產(chǎn)品，款項(xiàng)尚未結(jié)算，甲公司預(yù)計(jì)下－年度可以收回該款項(xiàng)。 (5)其他資料如下： 假設(shè)2011年有關(guān)即期匯率情況如下： 1月1日的即期匯率為1美元＝7.4元人民幣； 1月3日的即期匯率為1美元＝7.5元人民幣； 4月1日的即期匯率為1美元＝7.2元人民幣； 12月31日即期匯率為1美元＝7.0元人民幣； 2011年平均匯率為1美元＝7.2元人民幣。 (6)甲公司、乙公司2011年合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目見要求(3)。 2012年： (1)甲公司通過丙公司實(shí)現(xiàn)上市。具體做法是：丙上市公司于2012年1月10日通過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對(duì)甲公司進(jìn)行合并，取得甲公司100%股權(quán)。雙方在合并前股東權(quán)益如下表所示： 單位：萬元
| |
丙上市公司 |
甲公司 |
| 股本 |
7500 |
15000 |
| 資本公積 |
52500 |
63750 |
| 盈余公積 |
|
6900 |
| 未分配利潤(rùn) |
|
34350 |
| 所有者權(quán)益合計(jì) |
60000 |
120000 |
①2012年1月30日，丙公司以2股換1股的比例自甲公司原股東處取得了甲公司全部股權(quán)。丙公司普通股在2012年1月30目的公允價(jià)值為10元/股，甲公司普通股在2012年1月30日的公允價(jià)值為20元/股；丙公司、甲公司每股股票面值均為1元；
②丙公司因評(píng)估無形資產(chǎn)增值，使得可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64500萬元；
③假定丙公司與甲公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
以上業(yè)務(wù)不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。
要求：
(1)計(jì)算甲公司2011年所發(fā)生的匯兌損益；
(2)計(jì)算2011年取得投資時(shí)甲公司對(duì)乙公司的合并商譽(yù)；
(3)填列2011年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表、合并資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目(乙公司利潤(rùn)表期間為甲公司取得股權(quán)日到本期末)；
20X1年甲公司與乙公司合并利潤(rùn)表單位：萬元
| 項(xiàng)目 |
甲公司 (人民幣) |
乙公司 (美元) |
折算匯率 |
乙公司 (人民幣) |
合并調(diào) 整抵消 |
合并利潤(rùn)表 |
| 營(yíng)業(yè)收入 |
105000 |
9750 |
7.2 |
70200 |
|
|
| 減：營(yíng)業(yè)成本 |
75000 |
6750 |
7.2 |
48600 |
|
|
| 管理費(fèi)用 |
6000 |
300 |
7.2 |
2160 |
|
|
| 財(cái)務(wù)費(fèi)用 |
5250 |
450 |
7.2 |
3240 |
|
|
| 加：投資收益 |
6750 |
|
|
|
|
|
| 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) |
25500 |
2250 |
|
16200 |
|
|
| 利潤(rùn)總額 |
25500 |
2250 |
|
16200 |
|
|
| 減：所得稅費(fèi)用 |
6750 |
750 |
7.2 |
5400 |
|
|
| 項(xiàng)目 |
甲公司 (人民幣) |
乙公司 (美元) |
折算匯率 |
乙公司 (人民幣) |
合并調(diào) 整抵消 |
合并利潤(rùn)表 |
| 凈利潤(rùn) |
18750 |
1500 |
|
10800 |
|
|
| 少數(shù)股東損益 |
|
|
|
|
|
|
| 歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn) |
|
|
|
|
|
|
| 項(xiàng)目 |
甲公司 (人民幣) |
乙公司 (美元) |
折算匯率 |
乙公司 (人民幣) |
合并抵消 |
合并資產(chǎn) 負(fù)債表 |
| 應(yīng)收賬款 |
9000 |
750 |
7.0 |
5250 |
|
|
| 其他流動(dòng)資產(chǎn) |
51000 |
3600 |
7.0 |
25200 |
|
|
| 長(zhǎng)期應(yīng)收款 |
8400 |
|
|
|
|
|
| 長(zhǎng)期股權(quán)投資 |
31500 |
|
|
|
|
|
| 固定資產(chǎn) |
52500 |
4800 |
7.0 |
33600 |
|
|
| 商譽(yù) |
|
|
|
|
|
|
| 資產(chǎn)總計(jì) |
152400 |
9150 |
|
64050 |
|
|
| 短期借款 |
4500 |
750 |
7.0 |
5250 |
|
|
| 應(yīng)付賬款 |
11250 |
1200 |
7.0 |
8400 |
|
|
| 長(zhǎng)期應(yīng)付款 |
16500 |
900 |
7.0 |
6300 |
|
|
| 負(fù)債總計(jì) |
32250 |
2850 |
|
19950 |
|
|
| 股本 |
15000 |
4500 |
|
33300 |
|
|
| 資本公積 |
63750 |
|
|
|
|
|
| 盈余公積 |
6900 |
150 |
|
1080 |
|
|
| 未分配利潤(rùn) |
34500 |
1650 |
|
11940 |
|
|
| 外幣報(bào)表折算差額 |
|
|
|
|
|
|
| 少數(shù)股東權(quán)益 |
|
|
|
|
|
|
| 所有者權(quán)益合計(jì) |
120150 |
6300 |
|
44100 |
|
|
| 負(fù)債和股東權(quán)益合計(jì) |
152400 |
9150 |
|
64050 |
|
|
(5)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中丙公司需要定向增發(fā)的普通股股數(shù)；
(6)確定2012年甲公司與丙公司合并后甲公司原股東持有丙公司的股權(quán)比例；
(7)計(jì)算2012年甲公司與丙公司合并業(yè)務(wù)中的合并成本、合并商譽(yù)。