一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.跨期提供勞務(wù)時，如果交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析:
選項C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
2 會計政策變更的累積影響數(shù)是指( )。
A.會計政策變更對所得稅費用的影響金額
B.會計政策變更對當(dāng)期投資收益、累計折舊等相關(guān)項目的影響數(shù)
C.會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額
D.會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關(guān)項目的調(diào)整數(shù)
參考答案：C
參考解析:
會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
3 對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費.下列說法中正確的是( )。
A.確認(rèn)為商品銷售收入
B.在取得時一次性確認(rèn)為勞務(wù)收人
C.在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.不確認(rèn)收入
參考答案：C
參考解析:
包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
4S公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2006年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本與市價熟低計量。S公司從2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2006年末該股票公允價值為750萬元，則該會計政策變更對S公司2007年的期初留存收益的影響金額為( )萬元。
A.145
B.1 50
C.112.5
D.108.75
參考答案：C
參考解析:
政策變更對2007年的期初留存收益影響額=(750-600)×(1-25%)=112.5(萬元)。
5甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售，當(dāng)時確認(rèn)了收入但是沒有估計退貨率;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回
參考答案：B
參考解析:
選項A，報告年度或以前期間所售商品因產(chǎn)品質(zhì)量原因在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實際發(fā)生時間是2009年，所以屬于調(diào)整事項。
6 2012年1月1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式從乙單位租入專用設(shè)備一臺用于本單位的事業(yè)活動。租賃期為8年，租金按年支付，每年租金9萬元。租賃期滿后，甲單位可以1萬元的優(yōu)惠價購買該設(shè)備。不考慮其他因素，該事項對2012年非流動資產(chǎn)基金的影響額為( )萬元。
A.73
B.72
C.9
D.64
參考答案：C
參考解析:
2012年，甲單位的分錄為：
借：固定資產(chǎn)73
貸：長期應(yīng)付款73
借：事業(yè)支出9
貸：銀行存款9
借：長期應(yīng)付款9
貸：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)9
所以，該事項對2012年非流動資產(chǎn)基金的影響額為9萬元。
7 下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
參考答案：B
參考解析:
與收益相關(guān)的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
8下列各項中，屬于政府補助的是( )。
A.先征后返的的稅款
B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
C.抵免部分稅額
D.直接減征的稅款
參考答案：A
參考解析:
選項BCD并不是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不屬于政府補助。
9 甲公司2013年銷售收入為1500萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的l%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%之間，發(fā)生特大質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%之間。公司考慮各種因素，預(yù)測2013年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特大質(zhì)量問題。2013年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為( )萬元。
A.1.5
B.2.7
C.3
D.7.2
參考答案：D
參考解析:
2013年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=1500×1%×l0%+1500X(3%+5%)÷2×5%+1500×(8%+10%)÷2×2%=7.2(萬元)
10 企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，通常也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購入的固定資產(chǎn)
D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入
參考答案：B
參考解析:
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
11 甲公司2013年度財務(wù)報表于2014年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，當(dāng)日已因乙公司財務(wù)狀況惡化而對其計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2014年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請破產(chǎn)，應(yīng)收乙公司賬款預(yù)計全部無法收回。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，上述日后事項對2013年未分配利潤的影響金額是( )萬元。
A.一180
B.一1620
C.一1800
D.一2000
參考答案：B
參考解析:
減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
12 下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，不應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的是( )。
A.董事會通過報告年度現(xiàn)金股利分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
參考答案：A
參考解析:
選項A，該事項并不會導(dǎo)致公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，屬于非調(diào)整事項，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告。
13 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組，且修改后的條件中涉及或有應(yīng)收金額的，關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組時的處理，下列說法正確的是( )。
A.不確認(rèn)該或有應(yīng)收金額
B.將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.將或有應(yīng)收金額計入營業(yè)外收入
D.將或有應(yīng)收金額沖減營業(yè)外支出
參考答案：A
參考解析:
對于債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人債務(wù)重組時不應(yīng)確認(rèn)。
14下列關(guān)于或有負(fù)債的說法中，正確的是( )。
A.或有負(fù)債有可能是潛在義務(wù)，也有可能是現(xiàn)時義務(wù)
B.或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果只能由未來事項的發(fā)生來證實
C.或有負(fù)債作為現(xiàn)時義務(wù)，其特征僅在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
D.或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認(rèn)，也不能在附注中披露
參考答案：A
參考解析:
選項B，其結(jié)果應(yīng)由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實;選項C，其特征在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量;選項D，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
15 甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬元。2010年、2011年實際攤銷的金額均為600萬元。2010年、2011年的所得稅申報表中已按照每年600萬元扣除了該項費用。該項無形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對于該事項處理正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112.5萬元
B.甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤396萬元
C.甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33.75萬元
D.甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112.5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司應(yīng)編制的分錄如下：
借：累計攤銷450
貸：以前年度損益調(diào)整450
借：以前年度損益調(diào)整112.5(450×25%)
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅112.5
借：以前年度損益調(diào)整337.5
貸：盈余公積33.75(337.5×10%)
利潤分配一未分配利潤303.75 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中不正確的有( )。
A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
參考答案：A,B,C
參考解析:
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
17 下列各項中，應(yīng)采用未來適用法處理的有( )。
A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分
B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無法確定
C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法
D.會計估計變更
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
18 下列事項中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有( )。
A.事業(yè)單位經(jīng)營虧損
B.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資
C.事業(yè)單位處置長期債券投資
D.事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金
參考答案：B,C
參考解析:
事業(yè)單位經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)余分配，不影響事業(yè)基金;事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金按規(guī)定繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金，所以選項AD不正確。
19 在債務(wù)重組的會計處理中，以下說法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益
B.無論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失
C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失;選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
20 下列有關(guān)政府補助確認(rèn)的表述方法中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入;選項D，取得時應(yīng)直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
21 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補
C.使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)
D.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升
參考答案：A,B
參考解析:
選項C，使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于入賬成本，稅法上要對其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。
22 對于因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，下列表述中正確的有( )。
A.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將該項預(yù)計負(fù)債的余額沖銷，不留余額
B.如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整
C.保修期結(jié)束或確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)了，應(yīng)將相關(guān)預(yù)計負(fù)債余額轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)品對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債項下，不需要沖銷
D.已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量保證期滿后，將相關(guān)預(yù)計負(fù)債余額沖銷
參考答案：A,B,D
參考解析:
23下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說法中，正確的有( )。
A.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價和賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整
B.如果有確鑿證據(jù)表明，認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，售價和公允價值之間的差額(售價大于公允價值)一般應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整
D.售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為
參考答案：A,B,C,D
24 預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核
B.風(fēng)險和不確定性
C.貨幣時間價值
D.未來事項
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
25 甲公司2013年度財務(wù)報表將于2014年4月30日批準(zhǔn)對外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項如下：1月1日，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，未來三年所得稅適用稅率下調(diào)為15%;2月5日，某項固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等;2月20日，取得乙公司80%的股權(quán);3月2日，因涉嫌侵權(quán)被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。
A.所得稅稅率下調(diào)
B.固定資產(chǎn)竣工決算
C.對乙公司進(jìn)行投資
D.因涉嫌侵權(quán)被起訴
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，屬于日后期間進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為調(diào)整事項處理;選項D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計入資本公積。( )
參考答案：錯
參考解析:
可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項目，公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計入財務(wù)費用，公允價值變動計入資本公積。
27 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。( )
參考答案：對
28 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目。( )
參考答案：對
29對于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計、已發(fā)生的成本可以得到補償?shù)?，一般不確認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果已發(fā)生的成本能得到補償，應(yīng)按預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
30 企業(yè)收到投資者投入外幣資本時，在有合同約定匯率的情況下，有關(guān)資產(chǎn)和實收資本賬戶均應(yīng)按照合同約定匯率折合為人民幣金額記賬。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不論是否有約定匯率，均采用交易日的即期匯率折算。
【思路點撥】企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會產(chǎn)生匯兌損益。
31 對于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報表前對子公司的報表進(jìn)行調(diào)整時，只需要調(diào)整會計政策和會計期間的差別，不需要對其他的情況進(jìn)行調(diào)整。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的公允價值與賬面價值不等，則還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
32 只要產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析:
某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，如符合稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。
33 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計入當(dāng)期損益的金額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。( )
參考答案：對
參考解析:
34藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入;如果收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。( )
參考答案：對
參考解析:
35事業(yè)單位會計應(yīng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯
參考解析:
事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！ ∷?、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2012年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
(1)甲公司銷售一臺設(shè)備給B企業(yè)，該設(shè)備的實際成本為75萬元，售價為120萬元，甲公司已開具增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè);B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，定于次年1月20日再予提貨。
(2)甲公司委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，列明已銷售代銷商品的60%，w商店按代銷價款(不含稅)的10%收取手續(xù)費，款項尚未收到。該批商品的實際成本為90萬元。
(3)甲公司采用以舊換新方式銷售8臺產(chǎn)品給F企業(yè)，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回8臺同類舊商品作為庫存商品人賬，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，差額款項已收存銀行。
(4)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款共計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(5)8月5日，甲公司賒銷產(chǎn)品100件給H公司，銷售價款100萬元，實際成本為60萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。2012年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。(答案中金額單位以萬元表示)
參考解析:
①借：應(yīng)收票據(jù)140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本75
貸：庫存商品75
②借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)90
貸：庫存商品90
借：應(yīng)收賬款105.3
貸：主營業(yè)務(wù)收入90(150×60%)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.3
借：主營業(yè)務(wù)成本54(90×60%)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54
借：銷售費用9
貸：應(yīng)收賬款9
③借：銀行存款42.8
庫存商品4
貸：主營業(yè)務(wù)收入4。
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本24
貸：庫存商品24
④借：銀行存款585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本300
貸：庫存商品300
借：主營業(yè)務(wù)收入5
貸：主營業(yè)務(wù)成本3
預(yù)計負(fù)債2
⑤借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業(yè)務(wù)成本60
貸：庫存商品60
借：銀行存款115.83
財務(wù)費用1.17
貸：應(yīng)收賬款117 37A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日購人4年期國債，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
(2)企業(yè)于2012年12月20日購入一項管理用設(shè)備，原價為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，其他的與會計規(guī)定相同。
(3)年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費60萬元，計入銷售費用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費實際發(fā)生時可以在稅前扣除。
(4)6月30日購入一棟辦公樓，并于當(dāng)日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購買價款1000萬元，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。2013年末該辦公樓的公允價值為1200萬元。假定稅法規(guī)定對該辦公樓按10年采用直線法計提折舊，凈殘值為0。
(5)A公司預(yù)計未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。
假定不考慮其他因素。
要求：逐項計算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異;產(chǎn)生暫時性差異的，計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。(金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)持有至到期投資
賬面價值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(萬元)
計稅基礎(chǔ)=賬面價值=1038.28萬元
不產(chǎn)生暫時性差異
(2)固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)
賬面價值=500-500/10=450(萬元)
計稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬元)
資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬元)
(3)預(yù)計負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費)
賬面價值=60萬元
計稅基礎(chǔ)=60一未來期間允許稅前扣除的金額=60-60=0
負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬元)
(4)投資性房地產(chǎn)(辦公樓)
賬面價值=1200萬元
計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×6/12=950(萬元)
資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1200-950)×25%=62.5(萬元) 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項及其會計處
理如下：
(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：甲公司為G公司設(shè)計M、N兩種型號的設(shè)備，合同總價款為5000萬元;設(shè)計項目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進(jìn)行驗收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)G公司驗收合格后的次日付清。
2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價款的40%。至2011年12月31日，該設(shè)計項目完工進(jìn)度為70%，實際發(fā)生設(shè)計費用2500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費用700萬元。甲公司就上述事項在2011年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。甲公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項設(shè)計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實現(xiàn)，應(yīng)按合同總價款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用。
(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機500部，并于當(dāng)日發(fā)出了商品。甲公司對A公司的單位銷售價格為(不含增值稅價格，下同)3000元，A公司對外的單位銷售價格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司
在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單上注明已銷售200部該型號手機。
甲公司在2011年度確認(rèn)了銷售200部諾基亞N75型手機的銷售收入60萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機芯片1000塊，每塊銷售價格為300元。當(dāng)日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機芯片簽訂補充合同，約定甲公司應(yīng)在2012年4月20日以每塊303元的價格將CD型手機芯片全部購回。
甲公司在2011年度就銷售CD型手機芯片確認(rèn)收入30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(4)12月9日，甲公司收到F公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入160萬元，并收到款項)。經(jīng)核實，該批商品外觀存在質(zhì)量問題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來的稅務(wù)
機關(guān)開具的索取折讓證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入和稅金。
(5)12月15日，與H公司簽訂一項設(shè)備維修合同，該合同規(guī)定，設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)H公司驗收合格，甲公司為此維修任務(wù)共發(fā)生成本50萬元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為46.8萬元(含增值稅額)。甲公司確認(rèn)了提供勞務(wù)收入100萬元。
(6)12月30日，甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元(不考慮增值稅)，該設(shè)備成本為3000萬元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品3000
貸：庫存商品3000
要求：
分析、判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由，如不正確，請說明正確的會計處理。
參考解析:
(1)事項(1)：會計處理不正確。
理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
正確處理：2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入3500(5000×70%)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240
[(2500+700)×70%]萬元。
(2)事項(2)：會計處理不正確。
理由：事項2的銷售方式屬于采用視同買斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入，而不是在收到代銷清單時按照代銷清單上受托方對外售出部分確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)按500部手機確認(rèn)銷售收入150(500×3000/10000)萬元并結(jié)轉(zhuǎn)500部
手機的成本。
(3)事項(3)：會計處理不正確。
理由：本事項中。甲公司向E公司銷售CD型手機芯片，同時約定在以后期間以固定價格重新購回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品。因此，收到的款項不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
正確處理：甲公司應(yīng)將收到的價款30萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價格30.3萬元與原售價30萬元之間的差額，應(yīng)在回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計人當(dāng)期財務(wù)費用。
(4)事項(4)：會計處理正確。
理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和稅金。
(5)事項(5)：會計處理不正確。
理由：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計時，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=46.8/(1+17%)=40(萬元)，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬元。
(6)事項(6)：會計處理不正確。
理由：分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司正確的會計處理應(yīng)該是：
借：長期應(yīng)收款5000
借：長期應(yīng)收款5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
未實現(xiàn)融資收益1000
借：主營業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫存商品3000
貸：庫存商品3000 39 甲公司和乙公司2012年度和2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2012年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止2012年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2012年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。
2013年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司2012年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)(公允價3300萬元)抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。
2012年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，公允價值為4980萬元。
(3)2012年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。
(4)2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2013年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮相關(guān)稅費及其他影響因素。
要求：
(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù);
(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù);
(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日，并說明確定依據(jù);
(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽;
(5)判斷甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程);
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù);
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。
參考解析:
(1)根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因為確認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，所以乙公司在2012年末不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時債權(quán)的賬面價值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)購買日為2012年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為312萬元。
甲公司取得乙公司60%股權(quán)實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4980×60%=2988(萬元)。所以，應(yīng)該確認(rèn)的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。
(5)對商譽進(jìn)行減值測試：
甲公司享有的商譽金額為312萬元，推算出乙公司整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=4980+200=5180(萬元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5180+520=5700(萬元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額的減值=5700-5375=325
(萬元)，所以甲公司2012年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備325×60%=195(萬元)。
(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換來進(jìn)行處理，因為補價比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%。
(7)因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，甲公司后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法核算，所以甲公司個別財務(wù)報表中因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資賬面價值與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元)。
1 下列關(guān)于收入的表述中，不正確的是( )。
A.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方是確認(rèn)商品銷售收入的必要前提
B.跨期提供勞務(wù)時，如果交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入
C.企業(yè)與其客戶簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)的，在銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能區(qū)分的情況下，應(yīng)當(dāng)全部作為提供勞務(wù)處理
D.銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能可靠計量的，已收到的價款不應(yīng)確認(rèn)為收入
參考答案：C
參考解析:
選項C，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品處理。
2 會計政策變更的累積影響數(shù)是指( )。
A.會計政策變更對所得稅費用的影響金額
B.會計政策變更對當(dāng)期投資收益、累計折舊等相關(guān)項目的影響數(shù)
C.會計政策變更對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額
D.會計政策變更對以前各期追溯計算后各有關(guān)項目的調(diào)整數(shù)
參考答案：C
參考解析:
會計政策變更的累積影響數(shù)，是指按變更后的會計政策對以前各期追溯計算的列報前期最早期初留存收益應(yīng)有金額與現(xiàn)有金額之間的差額。
3 對于包括在商品售價范圍內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費.下列說法中正確的是( )。
A.確認(rèn)為商品銷售收入
B.在取得時一次性確認(rèn)為勞務(wù)收人
C.在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入
D.不確認(rèn)收入
參考答案：C
參考解析:
包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費，在提供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。
4S公司對所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%，2006年10月以600萬元購入W上市公司的股票，作為短期投資，期末按成本與市價熟低計量。S公司從2007年1月1日起執(zhí)行新準(zhǔn)則，并按照新準(zhǔn)則的規(guī)定將該項股權(quán)投資劃分為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計量，2006年末該股票公允價值為750萬元，則該會計政策變更對S公司2007年的期初留存收益的影響金額為( )萬元。
A.145
B.1 50
C.112.5
D.108.75
參考答案：C
參考解析:
政策變更對2007年的期初留存收益影響額=(750-600)×(1-25%)=112.5(萬元)。
5甲公司2009年度財務(wù)報告于2010年3月5日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，2010年2月1日，甲公司收到乙公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因退回的商品，該商品系2009年12月5日銷售，當(dāng)時確認(rèn)了收入但是沒有估計退貨率;2010年2月5日，甲公司按照2009年12月份申請通過的方案成功發(fā)行公司債券;2010年1月25日，甲公司發(fā)現(xiàn)2009年11月20日入賬的固定資產(chǎn)未計提折舊;2010年1月5日，甲公司得知丙公司2009年12月30日發(fā)生重大火災(zāi)，無法償還所欠甲公司2009年貨款。下列事項中，屬于甲公司2009年度資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的是( )。
A.乙公司退貨
B.甲公司發(fā)行公司債券
C.固定資產(chǎn)未計提折舊
D.應(yīng)收丙公司貨款無法收回
參考答案：B
參考解析:
選項A，報告年度或以前期間所售商品因產(chǎn)品質(zhì)量原因在日后期間退回的，屬于調(diào)整事項;選項C，是日后期間發(fā)現(xiàn)的前期差錯，屬于調(diào)整事項;選項D，盡管甲公司2010年才知道丙公司發(fā)生火災(zāi)的情況，但火災(zāi)實際發(fā)生時間是2009年，所以屬于調(diào)整事項。
6 2012年1月1 日，甲事業(yè)單位采用融資租賃方式從乙單位租入專用設(shè)備一臺用于本單位的事業(yè)活動。租賃期為8年，租金按年支付，每年租金9萬元。租賃期滿后，甲單位可以1萬元的優(yōu)惠價購買該設(shè)備。不考慮其他因素，該事項對2012年非流動資產(chǎn)基金的影響額為( )萬元。
A.73
B.72
C.9
D.64
參考答案：C
參考解析:
2012年，甲單位的分錄為：
借：固定資產(chǎn)73
貸：長期應(yīng)付款73
借：事業(yè)支出9
貸：銀行存款9
借：長期應(yīng)付款9
貸：非流動資產(chǎn)基金一固定資產(chǎn)9
所以，該事項對2012年非流動資產(chǎn)基金的影響額為9萬元。
7 下列關(guān)于政府補助的說法，錯誤的是( )。
A.企業(yè)取得的與收益相關(guān)的政府補助，用于補償以后期間費用或損失的，在取得時先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入
B.與收益相關(guān)的政府補助應(yīng)在其取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
C.與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命結(jié)束或結(jié)束前被處置時，尚未分?jǐn)偟倪f延收益余額應(yīng)一次性轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.企業(yè)取得的針對綜合性項目的政府補助，需將其分解為與資產(chǎn)相關(guān)的部分和與收益相關(guān)的部分，分別進(jìn)行處理
參考答案：B
參考解析:
與收益相關(guān)的政府補助，如果是用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時應(yīng)先確認(rèn)為遞延收益，然后在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入;用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
8下列各項中，屬于政府補助的是( )。
A.先征后返的的稅款
B.政府與企業(yè)間的債務(wù)豁免
C.抵免部分稅額
D.直接減征的稅款
參考答案：A
參考解析:
選項BCD并不是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，不屬于政府補助。
9 甲公司2013年銷售收入為1500萬元，產(chǎn)品質(zhì)量保證條款規(guī)定，產(chǎn)品售出后，如果一年內(nèi)發(fā)生正常質(zhì)量問題，甲公司將負(fù)責(zé)免費維修。根據(jù)以往經(jīng)驗，如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，修理費用為銷售收入的l%，發(fā)生較大問題的修理費用為銷售收入的3%～5%之間，發(fā)生特大質(zhì)量問題的修理費用為銷售收入的8%～10%之間。公司考慮各種因素，預(yù)測2013年所售商品中，有10%將發(fā)生較小質(zhì)量問題，5%將發(fā)生較大質(zhì)量問題，2%將發(fā)生特大質(zhì)量問題。2013年年末，甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額為( )萬元。
A.1.5
B.2.7
C.3
D.7.2
參考答案：D
參考解析:
2013年年末甲公司應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債金額=1500×1%×l0%+1500X(3%+5%)÷2×5%+1500×(8%+10%)÷2×2%=7.2(萬元)
10 企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中，即使匯率變動不大，通常也不得使用即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算的是( )。
A.取得的外幣借款
B.投資者以外幣投入的資本
C.以外幣購入的固定資產(chǎn)
D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入
參考答案：B
參考解析:
企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，無論是否有合同約定匯率，均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，而是采用交易發(fā)生日的即期匯率折算。
11 甲公司2013年度財務(wù)報表于2014年4月20日經(jīng)董事會批準(zhǔn)對外報出，按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。2013年12月31日應(yīng)收乙公司賬款2000萬元，當(dāng)日已因乙公司財務(wù)狀況惡化而對其計提壞賬準(zhǔn)備200萬元。2014年2月20日，甲公司獲悉乙公司已向法院申請破產(chǎn)，應(yīng)收乙公司賬款預(yù)計全部無法收回。不考慮所得稅等其他相關(guān)因素，上述日后事項對2013年未分配利潤的影響金額是( )萬元。
A.一180
B.一1620
C.一1800
D.一2000
參考答案：B
參考解析:
減少未分配利潤的金額=(2000-200)×(1-10%)=1620(萬元)。
12 下列發(fā)生于報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間的各事項中，不應(yīng)調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目金額的是( )。
A.董事會通過報告年度現(xiàn)金股利分配預(yù)案
B.發(fā)現(xiàn)報告年度財務(wù)報告存在重要會計差錯
C.資產(chǎn)負(fù)債表日后未決訴訟結(jié)案，實際判決金額與已確認(rèn)預(yù)計負(fù)債不同
D.新證據(jù)表明存貨在報告年度資產(chǎn)負(fù)債表日的可變現(xiàn)凈值與原估計不同
參考答案：A
參考解析:
選項A，該事項并不會導(dǎo)致公司在資產(chǎn)負(fù)債表日形成現(xiàn)時義務(wù)，屬于非調(diào)整事項，不應(yīng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告。
13 以修改其他債務(wù)條件方式進(jìn)行債務(wù)重組，且修改后的條件中涉及或有應(yīng)收金額的，關(guān)于債權(quán)人債務(wù)重組時的處理，下列說法正確的是( )。
A.不確認(rèn)該或有應(yīng)收金額
B.將或有應(yīng)收金額確認(rèn)為其他應(yīng)收款
C.將或有應(yīng)收金額計入營業(yè)外收入
D.將或有應(yīng)收金額沖減營業(yè)外支出
參考答案：A
參考解析:
對于債務(wù)重組中涉及的或有應(yīng)收金額，債權(quán)人債務(wù)重組時不應(yīng)確認(rèn)。
14下列關(guān)于或有負(fù)債的說法中，正確的是( )。
A.或有負(fù)債有可能是潛在義務(wù)，也有可能是現(xiàn)時義務(wù)
B.或有負(fù)債作為一項潛在義務(wù)，其結(jié)果只能由未來事項的發(fā)生來證實
C.或有負(fù)債作為現(xiàn)時義務(wù)，其特征僅在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
D.或有負(fù)債無論是潛在義務(wù)，還是現(xiàn)時義務(wù)均不符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因而不能在會計報表內(nèi)予以確認(rèn)，也不能在附注中披露
參考答案：A
參考解析:
選項B，其結(jié)果應(yīng)由未來事項的發(fā)生或不發(fā)生來證實;選項C，其特征在于該義務(wù)履行不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，或者該現(xiàn)時義務(wù)的金額不能可靠地計量;選項D，應(yīng)按相關(guān)規(guī)定在附注中披露。
15 甲公司2012年11月發(fā)現(xiàn)2010年10月購入的專利權(quán)攤銷金額錯誤。該專利權(quán)2010年應(yīng)攤銷的金額為150萬元，2011年應(yīng)攤銷的金額為600萬元。2010年、2011年實際攤銷的金額均為600萬元。2010年、2011年的所得稅申報表中已按照每年600萬元扣除了該項費用。該項無形資產(chǎn)稅法上的攤銷年限、攤銷方法、預(yù)計凈殘值等與會計上一致。甲公司適用的所得稅稅率為25%。甲公司按照凈利潤的10%提取盈余公積。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。不考慮其他因素，對于該事項處理正確的是( )。
A.甲公司應(yīng)調(diào)增遞延所得稅負(fù)債112.5萬元
B.甲公司應(yīng)調(diào)減未分配利潤396萬元
C.甲公司應(yīng)調(diào)減盈余公積33.75萬元
D.甲公司應(yīng)調(diào)增應(yīng)交所得稅112.5萬元
參考答案：D
參考解析:
甲公司應(yīng)編制的分錄如下：
借：累計攤銷450
貸：以前年度損益調(diào)整450
借：以前年度損益調(diào)整112.5(450×25%)
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅112.5
借：以前年度損益調(diào)整337.5
貸：盈余公積33.75(337.5×10%)
利潤分配一未分配利潤303.75 二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 關(guān)于子公司發(fā)生超額虧損在合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，下列說法中不正確的有( )。
A.母公司有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減母公司的所有者權(quán)益
B.少數(shù)股東有能力承擔(dān)的，應(yīng)將超額虧損總額全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
C.對于該部分超額虧損，不需要做任何處理
D.子公司發(fā)生的超額虧損中屬于少數(shù)股東的部分，應(yīng)全部沖減少數(shù)股東權(quán)益
參考答案：A,B,C
參考解析:
子公司少數(shù)股東分擔(dān)的當(dāng)期虧損超過了少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中享有的份額，其余額仍應(yīng)當(dāng)沖減少數(shù)股東權(quán)益，即少數(shù)股東權(quán)益可以出現(xiàn)負(fù)數(shù)。
17 下列各項中，應(yīng)采用未來適用法處理的有( )。
A.企業(yè)因賬簿超過法定保存期限而銷毀，引起會計政策變更累積影響數(shù)只能確定賬簿保存期限內(nèi)的部分
B.企業(yè)賬簿因不可抗力因素而毀壞，引起累積影響數(shù)無法確定
C.會計政策變更累積影響數(shù)能夠確定，但法律或行政法規(guī)要求對會計政策的變更采用未來適用法
D.會計估計變更
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，保存期限內(nèi)的影響數(shù)可以獲得，應(yīng)采用追溯調(diào)整法。
18 下列事項中，影響事業(yè)單位事業(yè)基金的有( )。
A.事業(yè)單位經(jīng)營虧損
B.事業(yè)單位以貨幣資金對外投資
C.事業(yè)單位處置長期債券投資
D.事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金
參考答案：B,C
參考解析:
事業(yè)單位經(jīng)營虧損不結(jié)轉(zhuǎn)到非財政補助結(jié)余分配，不影響事業(yè)基金;事業(yè)單位已完成項目結(jié)余應(yīng)上繳的非財政專項資金按規(guī)定繳回原專項資金撥入單位的，借記“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”，貸記“銀行存款”，不影響事業(yè)基金，所以選項AD不正確。
19 在債務(wù)重組的會計處理中，以下說法中正確的有( )。
A.債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組收益
B.無論債權(quán)人或債務(wù)人，均不確認(rèn)債務(wù)重組損失
C.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額計入當(dāng)期損益
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失;選項C，用非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時，債務(wù)人應(yīng)將應(yīng)付債務(wù)的賬面價值大于用以清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與相關(guān)稅費之和的差額，直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
20 下列有關(guān)政府補助確認(rèn)的表述方法中，處理不正確的有( )。
A.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益
B.企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，剩余遞延收益照常分期攤銷
C.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費用的期間計入當(dāng)期營業(yè)外收入
D.與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時確認(rèn)為遞延收益
參考答案：B,D
參考解析:
選項B，企業(yè)取得與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，已確認(rèn)為遞延收益以后，相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的營業(yè)外收入;選項D，取得時應(yīng)直接計入當(dāng)期營業(yè)外收入。
21 下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( )。
A.因預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債
B.本年度發(fā)生虧損，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前彌補
C.使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)
D.當(dāng)期購入的交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升
參考答案：A,B
參考解析:
選項C，使用壽命不確定且未計提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，其賬面價值等于入賬成本，稅法上要對其進(jìn)行攤銷，所以其賬面價值會大于其計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異;選項D，交易性金融資產(chǎn)的公允價值上升導(dǎo)致其賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生的是應(yīng)納稅暫時性差異。
22 對于因產(chǎn)品質(zhì)量保證而確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，下列表述中正確的有( )。
A.如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，則在保修期結(jié)束時，應(yīng)將該項預(yù)計負(fù)債的余額沖銷，不留余額
B.如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預(yù)計數(shù)相差較大，應(yīng)及時對預(yù)計金額進(jìn)行調(diào)整
C.保修期結(jié)束或確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品不再生產(chǎn)了，應(yīng)將相關(guān)預(yù)計負(fù)債余額轉(zhuǎn)入其他產(chǎn)品對應(yīng)的預(yù)計負(fù)債項下，不需要沖銷
D.已對其確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的產(chǎn)品，如不再生產(chǎn)了，應(yīng)在相應(yīng)產(chǎn)品的質(zhì)量保證期滿后，將相關(guān)預(yù)計負(fù)債余額沖銷
參考答案：A,B,D
參考解析:
23下列關(guān)于售后租回業(yè)務(wù)的說法中，正確的有( )。
A.如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價和賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整
B.如果有確鑿證據(jù)表明，認(rèn)定為經(jīng)營租賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，銷售商品按售價確認(rèn)收入，并按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)成本
C.如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，售價和公允價值之間的差額(售價大于公允價值)一般應(yīng)當(dāng)予以遞延，并在租賃期內(nèi)按照與確認(rèn)租金費用一致的方法進(jìn)行分?jǐn)?，作為租金費用的調(diào)整
D.售后租回是指銷售商品的同時，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式，售后租回一般屬于籌資行為
參考答案：A,B,C,D
24 預(yù)計負(fù)債的計量應(yīng)考慮的因素有( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日對預(yù)計負(fù)債賬面價值的復(fù)核
B.風(fēng)險和不確定性
C.貨幣時間價值
D.未來事項
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
25 甲公司2013年度財務(wù)報表將于2014年4月30日批準(zhǔn)對外公布。該公司2014年發(fā)生的部分事項如下：1月1日，獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證，未來三年所得稅適用稅率下調(diào)為15%;2月5日，某項固定資產(chǎn)辦理竣工決算，該項資產(chǎn)已于2013年底完工并暫估入賬，暫估入賬金額與竣工決算金額不相等;2月20日，取得乙公司80%的股權(quán);3月2日，因涉嫌侵權(quán)被丙公司起訴，影響重大。根據(jù)上述資料判斷下列事項中，屬于非調(diào)整事項的有( )。
A.所得稅稅率下調(diào)
B.固定資產(chǎn)竣工決算
C.對乙公司進(jìn)行投資
D.因涉嫌侵權(quán)被起訴
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，屬于日后期間進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前所取得資產(chǎn)的成本，應(yīng)作為調(diào)整事項處理;選項D，屬于日后期間新發(fā)生的訴訟，應(yīng)作為非調(diào)整事項處理?！∪?、判斷題(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題最低得分為零分。)
26 外幣可供出售金融資產(chǎn)(債券類)，期末按照公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，再與原記賬本位幣金額比較，差額計入資本公積。( )
參考答案：錯
參考解析:
可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項目，公允價值確定當(dāng)日的即期匯率折算的記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額分為兩部分，匯兌損益計入財務(wù)費用，公允價值變動計入資本公積。
27 企業(yè)在處置境外經(jīng)營時，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項目下列示的、與該境外經(jīng)營相關(guān)的外幣財務(wù)報表折算差額，自所有者權(quán)益項目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益。( )
參考答案：對
28 資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)現(xiàn)的屬于資產(chǎn)負(fù)債表期間或以前期間存在的財務(wù)報表舞弊或差錯，應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度財務(wù)報表相關(guān)項目。( )
參考答案：對
29對于跨年度的勞務(wù)，在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計、已發(fā)生的成本可以得到補償?shù)?，一般不確認(rèn)收入，只結(jié)轉(zhuǎn)成本。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果已發(fā)生的成本能得到補償，應(yīng)按預(yù)計能夠得到補償?shù)膭趧?wù)成本確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。
30 企業(yè)收到投資者投入外幣資本時，在有合同約定匯率的情況下，有關(guān)資產(chǎn)和實收資本賬戶均應(yīng)按照合同約定匯率折合為人民幣金額記賬。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不論是否有約定匯率，均采用交易日的即期匯率折算。
【思路點撥】企業(yè)接受投資者以外幣投入的資本，不會產(chǎn)生匯兌損益。
31 對于非同一控制下的企業(yè)合并，母公司在編制合并報表前對子公司的報表進(jìn)行調(diào)整時，只需要調(diào)整會計政策和會計期間的差別，不需要對其他的情況進(jìn)行調(diào)整。( )
參考答案：錯
參考解析:
如果子公司的各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債等在購買日的公允價值與賬面價值不等，則還需要對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行調(diào)整，以使子公司的個別財務(wù)報表反映為在購買日公允價值基礎(chǔ)上確定的可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在本期資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。
32 只要產(chǎn)生暫時性差異，就應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析:
某些特殊情況下，存在暫時性差異，也不確認(rèn)遞延所得稅影響，如符合稅收優(yōu)惠條件的自行研發(fā)的無形資產(chǎn)。
33 以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)的，債務(wù)人計入當(dāng)期損益的金額包括資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益和債務(wù)重組利得。( )
參考答案：對
參考解析:
34藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入;如果收費涉及幾項活動的，預(yù)收的款項應(yīng)合理分配給每項活動，分別確認(rèn)收入。( )
參考答案：對
參考解析:
35事業(yè)單位會計應(yīng)采用收付實現(xiàn)制作為會計核算的基礎(chǔ)。( )
參考答案：錯
參考解析:
事業(yè)單位會計一般采用收付實現(xiàn)制，對經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制?！ ∷?、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。該公司2012年度發(fā)生如下業(yè)務(wù)，銷售價款均不含應(yīng)向客戶收取的增值稅稅額。
(1)甲公司銷售一臺設(shè)備給B企業(yè)，該設(shè)備的實際成本為75萬元，售價為120萬元，甲公司已開具增值稅專用發(fā)票，并將提貨單交與B企業(yè);B企業(yè)已開出商業(yè)承兌匯票，匯票期限為3個月，到期日為次年3月5日。由于B企業(yè)安裝該設(shè)備的場地尚未確定，經(jīng)甲公司同意，定于次年1月20日再予提貨。
(2)甲公司委托W商店代銷商品一批，代銷價款為150萬元。本年度收到w商店交來的代銷清單，列明已銷售代銷商品的60%，w商店按代銷價款(不含稅)的10%收取手續(xù)費，款項尚未收到。該批商品的實際成本為90萬元。
(3)甲公司采用以舊換新方式銷售8臺產(chǎn)品給F企業(yè)，單位售價為5萬元，單位成本為3萬元;同時收回8臺同類舊商品作為庫存商品人賬，每臺回收價為0.5萬元(不考慮增值稅)，差額款項已收存銀行。
(4)甲公司對其生產(chǎn)的丙產(chǎn)品實行“包退、包換、包修”的銷售政策。甲公司本年度共銷售丙產(chǎn)品1000件，銷售價款共計500萬元，款項均已收存銀行。根據(jù)以往的經(jīng)驗，估計“包退”產(chǎn)品占1%，“包換”產(chǎn)品占2%，“包修”產(chǎn)品占3%。該批產(chǎn)品成本為300萬元。
(5)8月5日，甲公司賒銷產(chǎn)品100件給H公司，銷售價款100萬元，實際成本為60萬元。甲公司為盡早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。2012年8月20日H公司付清貨款(計算現(xiàn)金折扣時考慮增值稅)。
要求：根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司的有關(guān)會計分錄。(答案中金額單位以萬元表示)
參考解析:
①借：應(yīng)收票據(jù)140.4
貸：主營業(yè)務(wù)收入120
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4
借：主營業(yè)務(wù)成本75
貸：庫存商品75
②借：發(fā)出商品(或委托代銷商品)90
貸：庫存商品90
借：應(yīng)收賬款105.3
貸：主營業(yè)務(wù)收入90(150×60%)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)15.3
借：主營業(yè)務(wù)成本54(90×60%)
貸：發(fā)出商品(或委托代銷商品)54
借：銷售費用9
貸：應(yīng)收賬款9
③借：銀行存款42.8
庫存商品4
貸：主營業(yè)務(wù)收入4。
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)6.8
借：主營業(yè)務(wù)成本24
貸：庫存商品24
④借：銀行存款585
貸：主營業(yè)務(wù)收入500
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)85(500×17%)
借：主營業(yè)務(wù)成本300
貸：庫存商品300
借：主營業(yè)務(wù)收入5
貸：主營業(yè)務(wù)成本3
預(yù)計負(fù)債2
⑤借：應(yīng)收賬款117
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)17
借：主營業(yè)務(wù)成本60
貸：庫存商品60
借：銀行存款115.83
財務(wù)費用1.17
貸：應(yīng)收賬款117 37A公司適用的所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。2013年初遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的余額均為零。2013年度有關(guān)交易或事項如下：
(1)1月1日購人4年期國債，實際支付價款為1056.04萬元，債券面值1000萬元，每年末付息一次，到期還本，票面年利率6%，實際年利率4%。甲公司劃分為持有至到期投資。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
(2)企業(yè)于2012年12月20日購入一項管理用設(shè)備，原價為500萬元，預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，其他的與會計規(guī)定相同。
(3)年末計提產(chǎn)品質(zhì)量保修費60萬元，計入銷售費用。稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費實際發(fā)生時可以在稅前扣除。
(4)6月30日購入一棟辦公樓，并于當(dāng)日將該辦公樓出租給甲公司，租賃期為5年。A公司支付購買價款1000萬元，采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行計量。2013年末該辦公樓的公允價值為1200萬元。假定稅法規(guī)定對該辦公樓按10年采用直線法計提折舊，凈殘值為0。
(5)A公司預(yù)計未來期間能產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額。
假定不考慮其他因素。
要求：逐項計算2013年末相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)，并判斷是否產(chǎn)生暫時性差異;產(chǎn)生暫時性差異的，計算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅金額。(金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)持有至到期投資
賬面價值=1056.04+1056.04×4%-1000×6%=1038.28(萬元)
計稅基礎(chǔ)=賬面價值=1038.28萬元
不產(chǎn)生暫時性差異
(2)固定資產(chǎn)(管理用設(shè)備)
賬面價值=500-500/10=450(萬元)
計稅基礎(chǔ)=500-500×2/10=400(萬元)
資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(450-400)×25%=12.5(萬元)
(3)預(yù)計負(fù)債(產(chǎn)品質(zhì)量保修費)
賬面價值=60萬元
計稅基礎(chǔ)=60一未來期間允許稅前扣除的金額=60-60=0
負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=l5(萬元)
(4)投資性房地產(chǎn)(辦公樓)
賬面價值=1200萬元
計稅基礎(chǔ)=1000-1000/10×6/12=950(萬元)
資產(chǎn)賬面價值>計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異
應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=(1200-950)×25%=62.5(萬元) 五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38甲股份有限公司(本題下稱甲公司)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2011年度發(fā)生的部分交易或事項及其會計處
理如下：
(1)6月1日，甲公司與G公司簽訂設(shè)計合同。合同約定：甲公司為G公司設(shè)計M、N兩種型號的設(shè)備，合同總價款為5000萬元;設(shè)計項目需于2012年4月1日前完成，完成后由G公司進(jìn)行驗收;G公司自合同簽訂之El起5 E1內(nèi)支付合同總價款的40%，余款在該設(shè)計項目完成并經(jīng)G公司驗收合格后的次日付清。
2011年6月1日，甲公司收到G公司支付的合同價款的40%。至2011年12月31日，該設(shè)計項目完工進(jìn)度為70%，實際發(fā)生設(shè)計費用2500萬元，預(yù)計完成整個設(shè)計項目還需發(fā)生設(shè)計費用700萬元。甲公司就上述事項在2011年確認(rèn)勞務(wù)收入5000萬元并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2500萬元。甲公司財務(wù)部經(jīng)理對此解釋為：該項設(shè)計合同總價款的剩余部分基本確定能夠收到，該項勞務(wù)收入應(yīng)認(rèn)定為已實現(xiàn)，應(yīng)按合同總價款確認(rèn)收入，并將已發(fā)生成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費用。
(2)10月30日，甲公司與A公司簽訂產(chǎn)品委托代銷合同，采用視同買斷方式委托A公司代銷諾基亞N75手機500部，并于當(dāng)日發(fā)出了商品。甲公司對A公司的單位銷售價格為(不含增值稅價格，下同)3000元，A公司對外的單位銷售價格為3500元。代銷合同規(guī)定，A公司
在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。12月31日，甲公司收到A公司開來的代銷清單上注明已銷售200部該型號手機。
甲公司在2011年度確認(rèn)了銷售200部諾基亞N75型手機的銷售收入60萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。
(3)11月20日，甲公司銷售部與E公司簽訂銷售合同，約定甲公司向E公司銷售CD型手機芯片1000塊，每塊銷售價格為300元。當(dāng)日，甲公司銷售部又與E公司就該批CD型手機芯片簽訂補充合同，約定甲公司應(yīng)在2012年4月20日以每塊303元的價格將CD型手機芯片全部購回。
甲公司在2011年度就銷售CD型手機芯片確認(rèn)收入30萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(4)12月9日，甲公司收到F公司來函，要求對當(dāng)年11月2日所購商品在價格上給予5%的折讓(甲公司在該批商品售出時，已確認(rèn)銷售收入160萬元，并收到款項)。經(jīng)核實，該批商品外觀存在質(zhì)量問題，甲公司同意了F公司提出的折讓要求。同日，收到F公司交來的稅務(wù)
機關(guān)開具的索取折讓證明單，開具紅字增值稅專用發(fā)票并支付折讓款項。甲公司將發(fā)生的銷售折讓沖減了當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)收入和稅金。
(5)12月15日，與H公司簽訂一項設(shè)備維修合同，該合同規(guī)定，設(shè)備維修總價款為100萬元(不含增值稅額)，于維修任務(wù)完成并驗收合格后一次結(jié)清。12月31日，該設(shè)備維修任務(wù)完成并經(jīng)H公司驗收合格，甲公司為此維修任務(wù)共發(fā)生成本50萬元。12月31日，鑒于H公司發(fā)生重大財務(wù)困難，甲公司預(yù)計很可能收到的維修款為46.8萬元(含增值稅額)。甲公司確認(rèn)了提供勞務(wù)收入100萬元。
(6)12月30日，甲公司售出大型設(shè)備一套，協(xié)議約定采用分期收款方式，從2012年起，分5年分期收款，每年1000萬元，于每年年末收取，合計5000萬元(不考慮增值稅)，該設(shè)備成本為3000萬元。假定銷貨方在銷售成立日應(yīng)收金額的公允價值為4000萬元。甲公司在2011年未確認(rèn)收入，甲公司的會計處理如下：
借：發(fā)出商品3000
貸：庫存商品3000
要求：
分析、判斷甲公司上述6個交易或事項的會計處理是否正確，并說明理由，如不正確，請說明正確的會計處理。
參考解析:
(1)事項(1)：會計處理不正確。
理由：甲公司在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。
正確處理：2011年甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入3500(5000×70%)萬元，結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本2240
[(2500+700)×70%]萬元。
(2)事項(2)：會計處理不正確。
理由：事項2的銷售方式屬于采用視同買斷方式銷售商品，因代銷合同規(guī)定，A公司在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移。故委托方應(yīng)在發(fā)出商品時全額確認(rèn)收入，而不是在收到代銷清單時按照代銷清單上受托方對外售出部分確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)按500部手機確認(rèn)銷售收入150(500×3000/10000)萬元并結(jié)轉(zhuǎn)500部
手機的成本。
(3)事項(3)：會計處理不正確。
理由：本事項中。甲公司向E公司銷售CD型手機芯片，同時約定在以后期間以固定價格重新購回，屬于采用具有融資性質(zhì)的售后回購方式銷售商品。因此，收到的款項不應(yīng)確認(rèn)為收入，而應(yīng)確認(rèn)為一項負(fù)債。
正確處理：甲公司應(yīng)將收到的價款30萬元確認(rèn)為其他應(yīng)付款，回購價格30.3萬元與原售價30萬元之間的差額，應(yīng)在回購期間內(nèi)按期計提利息費用，計人當(dāng)期財務(wù)費用。
(4)事項(4)：會計處理正確。
理由：非日后期間發(fā)生的銷售折讓，應(yīng)沖減發(fā)生銷售折讓當(dāng)期的銷售收入和稅金。
(5)事項(5)：會計處理不正確。
理由：提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計時，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補償?shù)?，?yīng)按能夠得到補償?shù)慕痤~確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司應(yīng)確認(rèn)勞務(wù)收入=46.8/(1+17%)=40(萬元)，同時結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本50萬元。
(6)事項(6)：會計處理不正確。
理由：分期收款銷售應(yīng)在發(fā)出商品時按未來應(yīng)收貨款的現(xiàn)值確認(rèn)收入。
正確處理：甲公司正確的會計處理應(yīng)該是：
借：長期應(yīng)收款5000
借：長期應(yīng)收款5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4000
未實現(xiàn)融資收益1000
借：主營業(yè)務(wù)成本3000
貸：庫存商品3000
貸：庫存商品3000 39 甲公司和乙公司2012年度和2013年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：
(1)2012年5月20日，乙公司的客戶(丙公司)因產(chǎn)品質(zhì)量問題向法院提起訴訟，請求法院裁定乙公司賠償損失120萬元，截止2012年6月30日，法院尚未對上述案件作出判決，在向法院了解情況并向法院顧問咨詢后，乙公司判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%。2012年12月31日，乙公司對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件進(jìn)行了評估，認(rèn)定該訴訟案狀況與2012年6月30日相同。
2013年6月5日，法院對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件作出判決，駁回丙公司的訴訟請求。
(2)因丁公司無法支付甲公司貨款3500萬元，甲公司2012年6月8日與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議。協(xié)議約定，丁公司以其持有乙公司的60%股權(quán)(公允價3300萬元)抵償其欠付甲公司貨款。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準(zhǔn)備1300萬元。
2012年6月20日，上述債務(wù)重組經(jīng)甲公司、丁公司董事會和乙公司股東會批準(zhǔn)。2012年6月30日，辦理完成了乙公司股東變更登記手續(xù)。同日，乙公司董事會進(jìn)行了改選，改選后董事會由7名董事組成，其中甲公司委派5名董事。乙公司章程規(guī)定，其財務(wù)和經(jīng)營決策需經(jīng)董事會1/2以上成員通過才能實施。
2012年6月30日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為4500萬元，公允價值為4980萬元。
(3)2012年12月31日，甲公司對乙公司的商譽進(jìn)行減值測試。在進(jìn)行商譽減值測試時，甲公司將乙公司的所有資產(chǎn)認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，而且判斷該資產(chǎn)組的所有可辨認(rèn)資產(chǎn)不存在減值跡象。甲公司估計乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元。
(4)2013年6月28日，甲公司與戊公司簽訂股權(quán)置換合同，合同約定：甲公司以其持有乙公司股權(quán)與戊公司所持有辛公司30%股權(quán)進(jìn)行置換;甲公司所持有乙公司60%股權(quán)的公允價值為4000萬元，戊公司所持有辛公司30%股權(quán)的公允價值為2800萬元。戊公司另支付補價1200萬元。2013年6月30日，辦理完成了乙公司、辛公司的股東變更登記手續(xù)，同時甲公司收到了戊公司支付的補價1200萬元。
(5)其他資料如下：
①甲公司與丁公司、戊公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)前，未持有乙公司股權(quán)。乙公司未持有任何公司的股權(quán)。
②乙公司2012年7月1日到l2月31日期間實現(xiàn)凈利潤200萬元。2013年1月1日至6月30日期間實現(xiàn)凈利潤260萬元。除實現(xiàn)的凈利潤外，乙公司未發(fā)生其他影響所有者權(quán)益變動的事項。
③本題不考慮相關(guān)稅費及其他影響因素。
要求：
(1)針對丙公司產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件，判斷乙公司在其2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，并說明判斷依據(jù);
(2)判斷甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)的交易是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)債務(wù)重組損失，并說明判斷依據(jù);
(3)確定甲公司通過債務(wù)重組合并乙公司的購買日，并說明確定依據(jù);
(4)計算甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司股權(quán)時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的商譽;
(5)判斷甲公司2012年12月31日是否應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備，并說明判斷依據(jù)(需要計算的，列出計算過程);
(6)判斷甲公司與戊公司進(jìn)行的股權(quán)置換交易是否構(gòu)成非貨幣性資產(chǎn)交換，并說明判斷依據(jù);
(7)計算甲公司因股權(quán)置換交易應(yīng)在其個別財務(wù)報表中確認(rèn)的損益。
參考解析:
(1)根據(jù)或有事項確認(rèn)負(fù)債的條件，可以判斷乙公司不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。因為確認(rèn)負(fù)債的條件之一是該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。而本題中，乙公司在向法院了解情況并向法律顧問咨詢后，判斷該產(chǎn)品質(zhì)量訴訟案件發(fā)生賠償損失的可能性小于50%，所以乙公司在2012年末不需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
(2)根據(jù)資料(2)，甲公司應(yīng)收債權(quán)總額為3500萬元，并為此確認(rèn)1300萬元的壞賬準(zhǔn)備，此時債權(quán)的賬面價值為2200(3500-1300)萬元，而丁公司用于償還債務(wù)的股權(quán)公允價值為3300萬元，3300萬元大于2200萬元，所以甲公司不確認(rèn)債務(wù)重組損失。
(3)購買日為2012年6月30日，因為此時辦理完成了乙公司的股東變更登記手續(xù)。
(4)甲公司通過債務(wù)重組取得乙公司60%股權(quán)時應(yīng)確認(rèn)的商譽金額為312萬元。
甲公司取得乙公司60%股權(quán)實際付出的成本為3300萬元，按照持股比例計算應(yīng)享有乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額=4980×60%=2988(萬元)。所以，應(yīng)該確認(rèn)的商譽金額=3300-2988=312(萬元)。
(5)對商譽進(jìn)行減值測試：
甲公司享有的商譽金額為312萬元，推算出乙公司整體的商譽金額=312/60%=520(萬元)
乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值=4980+200=5180(萬元)
那么乙公司資產(chǎn)組(含商譽)的賬面價值=5180+520=5700(萬元)
乙公司資產(chǎn)組的可收回金額為5375萬元，賬面價值大于可收回金額的減值=5700-5375=325
(萬元)，所以甲公司2012年12月31日應(yīng)當(dāng)對乙公司的商譽計提減值準(zhǔn)備325×60%=195(萬元)。
(6)不能作為非貨幣性資產(chǎn)交換來進(jìn)行處理，因為補價比例=1200/4000×100%=30%，超過了25%。
(7)因為甲公司持有乙公司股權(quán)比例為60%，甲公司后續(xù)計量應(yīng)該按照成本法核算，所以甲公司個別財務(wù)報表中因股權(quán)置換交易應(yīng)確認(rèn)的損益就是按照成本法來計算確定的長期股權(quán)投資賬面價值與公允價值之間的差額，計算如下：長期股權(quán)投資的賬面價值為3300萬元，持有期間長期股權(quán)投資并沒有增減變動，所以在個別財務(wù)報表填列的損益影響金額=4000-3300=700(萬元)。