一、單項選擇題(本類題共15小題，每小題1分，共15分，每小題備選答案中，只有一個符合題意的正確答案。請將選定的答案，按答題卡要求，用28鉛筆填涂答題卡中題號1至15信息點。多選、錯選、不選均不得分。)
1 2013年11月10日，甲公司與A公司簽訂了一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元。至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，則甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )萬元。
A.80
B.65.52
C.56
D.35
參考答案：C
參考解析:
不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元)，勞務(wù)完成程度一35/(35+15)×100%=70%，本期確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。
2某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價50萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為( )萬元人民幣。
A.321
B.320
C.323
D.31 7
參考答案：C
參考解析:
該設(shè)備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323(萬元人民幣)
3下列各項說法中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利事項
B.只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
C.如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項
D.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務(wù)報告的日期
參考答案：C
參考解析:
選項A，日后事項包括有利事項和不利事項;選項B，日后期間如果發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，則屬于當(dāng)年的正常事項;選項D，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是實際報出的日期。
4 遠航公司主要從事各種設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。2013年3月遠航公司發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：(1)以舊換新方式銷售甲設(shè)備300臺，每臺售價1萬元，同時購回舊設(shè)備50臺，每臺成本0.2萬元;(2)現(xiàn)款銷售乙設(shè)備50臺，總價款為i00萬元;(3)銷售需要安裝的丙設(shè)備2臺，總價款為30萬元，安裝程序比較簡單;(4)銷售附有退貨條件的新研制丁設(shè)備10臺，總價款為20萬元，退貨期為6個月，退貨的可能性難以合理估計。以上售價、價款均不含增值稅，則2013年3月遠航公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入( )萬元。
A.430
B.450
C.420
D.400
參考答案：A
參考解析:
2013年3月遠航公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=300×1+100+30=430(萬元)。
5 下列各項中，不屬于會計估計變更的是( )。
A.等待期內(nèi)根據(jù)新證據(jù)調(diào)整預(yù)計行權(quán)人數(shù)
B.勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計總成本比例改為測量確定完工進度
C.因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法
D.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限
參考答案：D
參考解析:
選項ABC，均屬于會計估計變更;選項D，屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯進行處理。
6 按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是( )。
A.會計折舊與稅法折舊的差異
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)
C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽
D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
參考答案：C
參考解析:
會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
7 2013年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費570萬元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定可于當(dāng)期稅前扣除的金額為490萬元，剩余部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則2013年末甲公司因業(yè)務(wù)宣傳費形成的計稅基礎(chǔ)是( )萬元。
A.570
B.80
C.490
D.20
參考答案：B
參考解析:
費用應(yīng)視為資產(chǎn)處理，業(yè)務(wù)宣傳費的計稅基礎(chǔ)=570-490=80(萬元)。
8 甲企業(yè)于2009年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為1.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1.5萬元改為0.7萬元。則該設(shè)備2012年的折舊額為( )萬元。
A.0.49
B.0.73
C.2.16
D.0.33
參考答案：B
參考解析:
2011年l2月31日設(shè)備的賬面凈值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(萬元);該設(shè)備2012年計提的折舊額=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(萬元)。
9A公司于2013年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。2014年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司l0%的股權(quán)，交易日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為( )萬元。
A.5
B.10
C.15
D.20
參考答案：A
參考解析:
應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。
10 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.一1O
B.15
C.25
D.35
參考答案：D
參考解析:
因為甲公司按月計算匯兌損益，說明在5月末已計算過匯兌損益了，所以該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
11 企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)按照會計估計變更處理的是( )。
A.因無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的改變，將無形資產(chǎn)攤銷方法由工作量法改為直線法
B.對于取得時使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限
C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化
D.對于取得時預(yù)計殘值為零的無形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)
參考答案：C
參考解析:
選項C屬于會計政策變更。
12 A公司向B公司銷售商品，應(yīng)收B公司貨款1200萬元。因B公司發(fā)生財務(wù)困難，已無力償還該筆貨款，經(jīng)磋商，雙方同意按800萬元結(jié)清該筆貨款。A公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，則對于該事項，下列表述正確的是( )。
A.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得400萬元，并將其計入資本公積
B.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得300萬元，并將其計入營業(yè)外收入
C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失400萬元，并將其計入營業(yè)外支出
D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失300萬元，并將其計入營業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析:
B公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1200-800=400(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=1200-800-100=300(萬元)。
13 某事業(yè)單位實行國庫集中收付制度。2010年1月1 日，該單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來已蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財政部門撥入的本年度授權(quán)支付用款額度為300000元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做會計處理時應(yīng)借記( )。
A.“事業(yè)支出300000元”
B.“經(jīng)營支出300000元”
C.“零余額賬戶用款額度300000元”
D.“銀行存款300000元”
參考答案：C
參考解析:
事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財政補助收入，并增記零余額賬戶用款額度。
14 甲公司2×13年12月實施了一項關(guān)閉A生產(chǎn)線的重組計劃，該項重組計劃預(yù)計將發(fā)生下列支出：因辭退職工將支付補償款200萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因處置用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失80萬元。2× 13年度甲公司因該重組義務(wù)減少當(dāng)年利潤總額的金額為( )萬元。
A.310
B.330
C.280
D.200
參考答案：A
參考解析:
與重組有關(guān)的直接支出=200+30=230(萬元)，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元，所以對甲公司2×13年度利潤總額的影響金額=230+80=310(萬元)。
15 某電器商場為增值稅一般納稅人，2013年10月,該商場舉行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿100元可積10分，不足l00元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了8190元(含增值稅額)的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為5400元。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場銷售該筆記本電腦時應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。
A.0
B.7380
C.7000
D.6190
參考答案：D
參考解析:
按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價值為810元，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=8190/1.1 7(取得的不含稅價款)-810(積分公允價值)=6190(元)。二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 不考慮增值稅等因素，下列關(guān)于獎勵積分說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配
B.存在獎勵積分的情況下，銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入等于取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分
C.在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該單獨確認(rèn)為收入
D.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入
參考答案：A,B,D
參考解析:
在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。
172014年11月2日，甲民辦學(xué)校獲得一筆180萬元的政府補助收入，政府規(guī)定該補助用于2015年資助貧困學(xué)生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有( )
A.該筆收入屬于非交換交易收入
B.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于
C.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入限定
D.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
參考答案：A,B,C
參考解析:
因為該筆收入限定了資金的使用用途，屬于限定性收入，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，所以選項D不正確。
18 甲民辦學(xué)校2013年發(fā)生如下事項：2013年5月4日，乙企業(yè)向甲學(xué)校捐贈5萬元用于購買圖書;2013年7月1日，丙建筑安裝企業(yè)與甲學(xué)校簽訂建筑勞務(wù)捐贈協(xié)議，向甲學(xué)校捐建一棟校舍，工程于2013年8月底完工，工程實際支出115萬元，公允價值為150萬元;2013年12月10日，丁公司向甲學(xué)校捐贈10萬元，截至2013年底甲學(xué)校尚未收到相關(guān)款項。不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.甲學(xué)校2013年應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為5萬元
B.甲學(xué)校2013年從乙企業(yè)獲得的捐贈屬于限定性收入
C.甲學(xué)校2013年從丙企業(yè)獲得的捐贈，應(yīng)予以確認(rèn)
D.對于丁公司的捐贈，甲學(xué)校應(yīng)在報表附注中披露
參考答案：A,B,D
參考解析:
對于捐贈及勞務(wù)捐贈，甲學(xué)校均不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露，所以選項C不正確，選項A、D正確;乙企業(yè)2013年向甲學(xué)校提供的捐贈已限定用途，屬于限定性收入，所以選項B正確。
19 下列交易或事項中，可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.企業(yè)一項固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限相同
B.因違反相關(guān)法規(guī)被處罰的罰款
C.企業(yè)發(fā)生的稅法允許稅前彌補的虧損額
D.可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價值變動
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，稅法不允許稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時性差異;選項C，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。
20下列關(guān)于外幣報表折算的一般原則，說法正確的有( )。
A.企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不用進行折算
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C.利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，如果有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，列入“外幣報表折算差額”
參考答案：A,B,C,D
21下列有關(guān)收入的表述中，不正確的有( )。
A.分期收款銷售商品的，應(yīng)以未來收款額確認(rèn)收入
B.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入
C.企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售退回的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，并沖減當(dāng)月銷售成本
D.支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品情況下,委托方應(yīng)在收到受托方提供的代銷清單時 確認(rèn)收入
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，應(yīng)以未來收款額的現(xiàn)值(或現(xiàn)銷價格)確認(rèn)收入;選項B，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;選項C，需要分情況處理，如果是日后期間退回，則要沖減報告年度的收入、成本等。
22 關(guān)于銷售商品收入的處理，下列表述不正確的有( )。
A.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)將折扣額計入營業(yè)外支出
B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
C.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時沖減當(dāng)期成本
D.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入,同時沖減當(dāng)期成本
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，現(xiàn)金折扣發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用;選項C，不需沖減當(dāng)期成本。
23 X公司2010年7月28日向Y公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2013年3月20日，Y公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素洝公司2012年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年4月30日。X公司對此項退貨業(yè)務(wù)不正確的處理方法是( )。
A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年收入等項目
B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)
C.沖減2010年1月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目
D.沖減2013年2月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目
參考答案：B,C,D
參考解析:
如果是在報告年度或報告年度以前實現(xiàn)銷售，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本等相關(guān)項目。
24 下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有( )。
A.因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法
B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故企業(yè)將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理
C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法
D.由于客戶財務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原來的5%降為1%
參考答案：A,D
參考解析:
選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。
25下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有( )。
A.對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
B.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，對于剩余股權(quán)，在合并報表上應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量
C.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有 子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，不需做任何處理
D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計人當(dāng)期投資收益;選項C，母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以變更當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。
27 企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生成本實際超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。
28 企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。( )
參考答案：錯
參考解析:
會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。
29 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析:
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
30( )
廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)收入，而不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。
31( )
如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時不能確認(rèn)該項商品銷( )
售收入。( )
參考答案：對
參考解析:
不符合收入確認(rèn)的條件，所以一般不能確認(rèn)收入。
32中國企業(yè)在本國境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、分支機構(gòu)，不屬于境外經(jīng)營。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
33 企業(yè)在債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式下取得無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的實際入賬成本。( )
參考答案：錯
參考解析:
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。
34 受托代理業(yè)務(wù)必須由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議。( )
參考答案：錯
參考解析:
受托代理業(yè)務(wù)通常由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議，但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議。
35對于獎勵積分，企業(yè)應(yīng)按其公允價值確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。( )
參考答案：錯
參考解析:
獎勵積分的公允價值應(yīng)計入遞延收益。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36A公司、B公司和C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他稅費。A公司、B公司和C公司2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2013年12月6日，A公司委托B公司銷售甲商品1000件，每件單位成本為0.8萬元，每件協(xié)議價為1萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。協(xié)議約定B公司對外銷售價格高不得超過每件1.5萬元。如果B公司終沒有將商品售出，可將商品退還給A公司。截至2013年末，B公司實際對外銷售甲商品200件，已開具增值稅專用發(fā)票，售價為每件1.2萬元，貨款已經(jīng)收到。12月31日，A公司收到B公司開來的甲商品代銷清單，注明已銷售代銷甲商品200件，A公司給B公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款。
(2)2013年12月8日，A公司委托C公司銷售乙商品2000件，每件單位成本為0.3萬元，每件協(xié)議價為0.6萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。合同約定C公司對外銷售價格不得改變，即仍然為每件0.6萬元。A公司按照銷售收入的10%向C公司支付代銷手續(xù)費。截至2013年末，C公司實際對外銷售乙商品800件，已開具增值稅專用發(fā)票，售價為每件
0.6萬元，貨款已經(jīng)收到。12月31日，A公司收到C公司開來的乙商品代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，A公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款(已扣除手續(xù)費)。
要求：
(1)編制2013年A公司委托B公司代銷甲商品的會計分錄。
(2)編制2013年A公司委托C公司代銷乙商品的會計分錄。
(3)編制C公司2013年有關(guān)受托代銷商品業(yè)務(wù)的會計分錄。
參考解析:
(1)2013年12月6日
借：發(fā)出商品800(1000×0.8)
貸：庫存商品800
2013年12月31日
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入200(200×1)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本160(200X0.8)
貸：發(fā)出商品160
(2)2013年12月8日
借：發(fā)出商品600(2000×0.3)
貸：庫存商品600
2013年12月31日
借：銀行存款513.6
銷售費用48(480× 10%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入480(800×0.6)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：主營業(yè)務(wù)成本240(800×0.3)
貸：發(fā)出商品240
(3)2013年12月8日
借：受托代銷商品1200(2000×0.6)
貸：受托代銷商品款1200
2013年12月31日
借：銀行存款561.6
貸：應(yīng)付賬款480(800×0.6)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：受托代銷商品款480(800×0.6)
貸：受托代銷商品480
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)81.6
貸：應(yīng)付賬款81.6
借：應(yīng)付賬款561.6(480+81.6)
貸：銀行存款513.6(561.6-48)
其他業(yè)務(wù)收入48(480×10%) 372010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，預(yù)計建造期為2年。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2010年12月31 日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。
2012年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度。
要求：
計算甲公司2010年至2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
參考解析:
(1)2010年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000× 40%=4800(萬元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5000+7500-12000)×(1-40%)=300(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4800
工程施工一合同毛利200
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備300
(2)2011年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)× 100%一90%
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(萬元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本7150
工程施工一合同毛利650
貸：主營業(yè)務(wù)收入7800
(3)2012年完工進度=100%
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0
借：主營業(yè)務(wù)成本1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入1400
借：存貨跌價準(zhǔn)備300
貸：主營業(yè)務(wù)成本300五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38 甲上市公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2012年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
(1)2012年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2012年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2012年以4000萬元取得到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確
認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
(4)2012年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(5)2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用。
(3)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)
應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000萬元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)
②預(yù)計負(fù)債賬面價值=400萬元
預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元
③持有至到期投資賬面價值=4200萬元
計稅基礎(chǔ)=4200萬元
國債利息收入形成的暫時性差異=0
【思路點撥】對于國債利息收入屬于免稅收入，
說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)
存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)
(2)①應(yīng)納稅所得額：6000+500+400-200+400-2100=5000(萬元)
②應(yīng)交所得稅：5000× 25%=1250(萬元)
③遞延所得稅資產(chǎn)：(500+400+400)× 25%=325(萬元)
④遞延所得稅負(fù)債：2100×25%=525(萬元)
⑤所得稅費用：1250+525-325=1450(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用1450
遞延所得稅資產(chǎn)325
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1250
遞延所得稅負(fù)債525 39A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線的關(guān)鍵設(shè)備從國外進口，國內(nèi)配套輔助設(shè)備，施工單位負(fù)責(zé)設(shè)備的購置和安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價為：進口關(guān)鍵設(shè)備8000萬美元，國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用5050萬元人民幣。
有關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5%，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息;另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7%，每年1月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當(dāng)日支付進口設(shè)備款3000萬美元。除此之外，工程建設(shè)期間還發(fā)生了如下支出：
2012年6月1日，支付進口設(shè)備款1500萬美元;
2012年7月1日，支付進口設(shè)備款3500萬美元;支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;
2012年10月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;
2013年1月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1500萬元人民幣;
2013年4月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用750萬元人民幣;
2013年7月1 日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用800萬元人民幣。
工程于2013年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3%，每年年末結(jié)息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
(5)相關(guān)匯率：
2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣
2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣
2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣
2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣
2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣
2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣
2013年9月30 15，1美元=6.81元人民幣
(6)假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。
要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(1)計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
(2)計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
(3)計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關(guān)會計分錄。
(4)計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。
(6)計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。
(7)計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。
(8)計算2013年9月30日資本化利息合計金額。
(9)計算2013年9月30 日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(10)計算固定資產(chǎn)的入賬價值(不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費)。
參考解析:
(1)2012年專門借款資本化利息、費用化利息
金額計算：
①應(yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(萬美元)，折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25(萬元)。
其中：
費用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.5(萬美元)
資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(萬美元)
②專門借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12—86.25(萬美元);折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23(萬元)
其中：
費用化期間(1-3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(萬美元)
資本化期間(4-12月)內(nèi)取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(萬美元)
③資本化金額=350-30=320(萬美元);折合人民幣金額=320×6.82=2182.4(萬元)
費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬美元);折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62
(萬元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(萬元)]
(2)①一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)
②一般借款資本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%
③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=750×7.4%=55.5(萬元)
④一般借款應(yīng)付利息金額=2000×8%+3000×7%=370(萬元)
⑤一般借款費用化的利息金額=370-55.5=314.5(萬元)
(3)2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9(萬元)
2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12(萬元)
相關(guān)會計分錄：
借：在建工程2237.9
財務(wù)費用698.12
銀行存款588.23
貸：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民幣370
(4)專門借款資本化匯兌差額=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(萬元)
專門借款費用化匯兌差額=7500×(6.86-6.85)=75(萬元)
借：長期借款235
財務(wù)費用75
貸：在建工程310
(5)借：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25
貸：銀行存款一美元(462.5×6.80)3145
在建工程9.25
(6)①應(yīng)付利息金額=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(萬美元);
②2013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25(萬美元)，折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06(萬元)。
(7)2013年9月30日一般借款資本化的利息
金額=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(萬元)。
(8)2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94(萬元)。
(9)2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(萬元)，全部資本化。
借：長期借款80
貸：在建工程80
(10)固定資產(chǎn)的入賬價值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(萬元)。
1 2013年11月10日，甲公司與A公司簽訂了一項生產(chǎn)線維修合同。合同規(guī)定維修總價款為93.6萬元(含增值稅額，增值稅稅率17%)，合同期為6個月。合同簽訂日預(yù)收價款50萬元。至12月31日，已實際發(fā)生維修費用35萬元，預(yù)計還將發(fā)生維修費用15萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占總成本的比例確定勞務(wù)的完工程度。假定提供勞務(wù)的交易結(jié)果能夠可靠地估計，則甲公司2013年應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為( )萬元。
A.80
B.65.52
C.56
D.35
參考答案：C
參考解析:
不含稅的合同總價款=93.6/(1+17%)=80(萬元)，勞務(wù)完成程度一35/(35+15)×100%=70%，本期確認(rèn)的收入=80×70%=56(萬元)。
2某外商投資企業(yè)收到外商作為實收資本投入的固定資產(chǎn)一臺，協(xié)議作價50萬美元，當(dāng)日市場匯率為1美元=6.24元人民幣。投資合同約定的匯率為1美元=6.20元人民幣。另發(fā)生運雜費3萬元人民幣，進口關(guān)稅5萬元人民幣，安裝調(diào)試費3萬元人民幣。該設(shè)備的入賬價值為( )萬元人民幣。
A.321
B.320
C.323
D.31 7
參考答案：C
參考解析:
該設(shè)備的入賬價值=50×6.24+3+5+3=323(萬元人民幣)
3下列各項說法中，正確的是( )。
A.資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的有利事項
B.只要是在日后期間發(fā)生的事項都屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項
C.如果日后期間發(fā)生的某些事項對報告年度沒有任何影響則不屬于日后事項
D.財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)實際對外公布財務(wù)報告的日期
參考答案：C
參考解析:
選項A，日后事項包括有利事項和不利事項;選項B，日后期間如果發(fā)生一些對報告年度沒有影響的事項，則屬于當(dāng)年的正常事項;選項D，財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日是指董事會或類似機構(gòu)批準(zhǔn)財務(wù)報告報出的日期，不是實際報出的日期。
4 遠航公司主要從事各種設(shè)備的生產(chǎn)和銷售。2013年3月遠航公司發(fā)生了如下業(yè)務(wù)：(1)以舊換新方式銷售甲設(shè)備300臺，每臺售價1萬元，同時購回舊設(shè)備50臺，每臺成本0.2萬元;(2)現(xiàn)款銷售乙設(shè)備50臺，總價款為i00萬元;(3)銷售需要安裝的丙設(shè)備2臺，總價款為30萬元，安裝程序比較簡單;(4)銷售附有退貨條件的新研制丁設(shè)備10臺，總價款為20萬元，退貨期為6個月，退貨的可能性難以合理估計。以上售價、價款均不含增值稅，則2013年3月遠航公司應(yīng)確認(rèn)銷售收入( )萬元。
A.430
B.450
C.420
D.400
參考答案：A
參考解析:
2013年3月遠航公司應(yīng)確認(rèn)的銷售收入=300×1+100+30=430(萬元)。
5 下列各項中，不屬于會計估計變更的是( )。
A.等待期內(nèi)根據(jù)新證據(jù)調(diào)整預(yù)計行權(quán)人數(shù)
B.勞務(wù)完工進度由已發(fā)生勞務(wù)成本占預(yù)計總成本比例改為測量確定完工進度
C.因技術(shù)進步而重新調(diào)整固定資產(chǎn)的折舊方法
D.由于經(jīng)營指標(biāo)的變化，縮短長期待攤費用的攤銷年限
參考答案：D
參考解析:
選項ABC，均屬于會計估計變更;選項D，屬于濫用會計估計，應(yīng)按照會計差錯進行處理。
6 按照準(zhǔn)則規(guī)定，下列各事項產(chǎn)生的暫時性差異中，不確認(rèn)遞延所得稅的是( )。
A.會計折舊與稅法折舊的差異
B.期末按公允價值調(diào)增可供出售金融資產(chǎn)
C.因非同一控制下企業(yè)合并而產(chǎn)生的商譽
D.計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
參考答案：C
參考解析:
會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽，其賬面價值和計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。
7 2013年甲公司發(fā)生業(yè)務(wù)宣傳費570萬元，全部以銀行存款支付。稅法規(guī)定可于當(dāng)期稅前扣除的金額為490萬元，剩余部分可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，則2013年末甲公司因業(yè)務(wù)宣傳費形成的計稅基礎(chǔ)是( )萬元。
A.570
B.80
C.490
D.20
參考答案：B
參考解析:
費用應(yīng)視為資產(chǎn)處理，業(yè)務(wù)宣傳費的計稅基礎(chǔ)=570-490=80(萬元)。
8 甲企業(yè)于2009年12月購入生產(chǎn)設(shè)備一臺，其原值為6萬元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為1.5萬元，采用雙倍余額遞減法計提折舊。從2012年起，該企業(yè)將該固定資產(chǎn)的折舊方法改為年限平均法，設(shè)備的預(yù)計使用年限由5年改為4年，設(shè)備的預(yù)計凈殘值由1.5萬元改為0.7萬元。則該設(shè)備2012年的折舊額為( )萬元。
A.0.49
B.0.73
C.2.16
D.0.33
參考答案：B
參考解析:
2011年l2月31日設(shè)備的賬面凈值=6-6×2/5-(6-6×2/5)×2/5=2.16(萬元);該設(shè)備2012年計提的折舊額=(2.16-0.7)÷(4-2)=0.73(萬元)。
9A公司于2013年12月29日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同一控制下的企業(yè)合并，合并當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。2014年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司l0%的股權(quán)，交易日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債以購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制2014年的合并資產(chǎn)負(fù)債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)整的資本公積金額為( )萬元。
A.5
B.10
C.15
D.20
參考答案：A
參考解析:
應(yīng)調(diào)整的資本公積金額=100-950×10%=5(萬元)。
10 甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算，按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元，當(dāng)日的市場匯率為1歐元=10.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=10.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=10.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=10.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款，當(dāng)日市場匯率為1歐元=10.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益為( )萬元人民幣。
A.一1O
B.15
C.25
D.35
參考答案：D
參考解析:
因為甲公司按月計算匯兌損益，說明在5月末已計算過匯兌損益了，所以該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的匯兌收益=500×(10.35-10.28)=35(萬元人民幣)。
11 企業(yè)發(fā)生的下列事項中，不應(yīng)按照會計估計變更處理的是( )。
A.因無形資產(chǎn)預(yù)期經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式的改變，將無形資產(chǎn)攤銷方法由工作量法改為直線法
B.對于取得時使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在后續(xù)期間經(jīng)復(fù)核，有證據(jù)表明其使用壽命有限
C.因執(zhí)行新準(zhǔn)則，內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的開發(fā)費用的處理由直接計入當(dāng)期損益改為符合資本化條件的予以資本化
D.對于取得時預(yù)計殘值為零的無形資產(chǎn)，在持有期間，有第三方在該無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該無形資產(chǎn)
參考答案：C
參考解析:
選項C屬于會計政策變更。
12 A公司向B公司銷售商品，應(yīng)收B公司貨款1200萬元。因B公司發(fā)生財務(wù)困難，已無力償還該筆貨款，經(jīng)磋商，雙方同意按800萬元結(jié)清該筆貨款。A公司已為該筆應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備100萬元。不考慮其他因素，則對于該事項，下列表述正確的是( )。
A.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得400萬元，并將其計入資本公積
B.B公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組利得300萬元，并將其計入營業(yè)外收入
C.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失400萬元，并將其計入營業(yè)外支出
D.A公司應(yīng)確認(rèn)債務(wù)重組損失300萬元，并將其計入營業(yè)外支出
參考答案：D
參考解析:
B公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外收入=1200-800=400(萬元)，A公司應(yīng)確認(rèn)的營業(yè)外支出=1200-800-100=300(萬元)。
13 某事業(yè)單位實行國庫集中收付制度。2010年1月1 日，該單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來已蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財政部門撥入的本年度授權(quán)支付用款額度為300000元，則當(dāng)日該事業(yè)單位做會計處理時應(yīng)借記( )。
A.“事業(yè)支出300000元”
B.“經(jīng)營支出300000元”
C.“零余額賬戶用款額度300000元”
D.“銀行存款300000元”
參考答案：C
參考解析:
事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，按照通知書標(biāo)明的數(shù)額確認(rèn)財政補助收入，并增記零余額賬戶用款額度。
14 甲公司2×13年12月實施了一項關(guān)閉A生產(chǎn)線的重組計劃，該項重組計劃預(yù)計將發(fā)生下列支出：因辭退職工將支付補償款200萬元;因?qū)α粲脝T工進行培訓(xùn)將發(fā)生培訓(xùn)支出20萬元;因撤銷廠房租賃合同將支付違約金30萬元;因處置用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失80萬元。2× 13年度甲公司因該重組義務(wù)減少當(dāng)年利潤總額的金額為( )萬元。
A.310
B.330
C.280
D.200
參考答案：A
參考解析:
與重組有關(guān)的直接支出=200+30=230(萬元)，確認(rèn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80萬元，所以對甲公司2×13年度利潤總額的影響金額=230+80=310(萬元)。
15 某電器商場為增值稅一般納稅人，2013年10月,該商場舉行促銷活動，規(guī)定顧客購物每滿100元可積10分，不足l00元部分不積分，積分可在1年內(nèi)兌換成與積分?jǐn)?shù)相等金額的商品。某顧客購買了8190元(含增值稅額)的筆記本電腦，該筆記本電腦的成本為5400元。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則商場銷售該筆記本電腦時應(yīng)確認(rèn)的收入為( )元。
A.0
B.7380
C.7000
D.6190
參考答案：D
參考解析:
按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分810分，其公允價值為810元，因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=8190/1.1 7(取得的不含稅價款)-810(積分公允價值)=6190(元)。二、多項選擇題(本類題共10小題，每小題2分，共20分。每小題各備選答案中，有兩個或兩個以上符合題意的正確答案，請將選定的答案，按答題卡要求，用2B鉛筆填涂答題卡中題號信息點，多選、少選、錯選、不選均不得分。)
16 不考慮增值稅等因素，下列關(guān)于獎勵積分說法中，正確的有( )。
A.企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進行分配
B.存在獎勵積分的情況下，銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入等于取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分
C.在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該單獨確認(rèn)為收入
D.客戶兌換獎勵積分時，授予企業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入
參考答案：A,B,D
參考解析:
在授予獎勵積分時，其公允價值應(yīng)該確認(rèn)為遞延收益。
172014年11月2日，甲民辦學(xué)校獲得一筆180萬元的政府補助收入，政府規(guī)定該補助用于2015年資助貧困學(xué)生。對于該事項的核算，下列說法中正確的有( )
A.該筆收入屬于非交換交易收入
B.該筆收入因為規(guī)定了資金的使用用途，屬于
C.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入限定
D.該筆收入在2014年12月31日要轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
參考答案：A,B,C
參考解析:
因為該筆收入限定了資金的使用用途，屬于限定性收入，期末轉(zhuǎn)入限定性凈資產(chǎn)，所以選項D不正確。
18 甲民辦學(xué)校2013年發(fā)生如下事項：2013年5月4日，乙企業(yè)向甲學(xué)校捐贈5萬元用于購買圖書;2013年7月1日，丙建筑安裝企業(yè)與甲學(xué)校簽訂建筑勞務(wù)捐贈協(xié)議，向甲學(xué)校捐建一棟校舍，工程于2013年8月底完工，工程實際支出115萬元，公允價值為150萬元;2013年12月10日，丁公司向甲學(xué)校捐贈10萬元，截至2013年底甲學(xué)校尚未收到相關(guān)款項。不考慮其他因素，下列說法中正確的有( )。
A.甲學(xué)校2013年應(yīng)確認(rèn)的捐贈收入為5萬元
B.甲學(xué)校2013年從乙企業(yè)獲得的捐贈屬于限定性收入
C.甲學(xué)校2013年從丙企業(yè)獲得的捐贈，應(yīng)予以確認(rèn)
D.對于丁公司的捐贈，甲學(xué)校應(yīng)在報表附注中披露
參考答案：A,B,D
參考解析:
對于捐贈及勞務(wù)捐贈，甲學(xué)校均不應(yīng)予以確認(rèn)，但可以在會計報表附注中作相關(guān)披露，所以選項C不正確，選項A、D正確;乙企業(yè)2013年向甲學(xué)校提供的捐贈已限定用途，屬于限定性收入，所以選項B正確。
19 下列交易或事項中，可能會產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異的有( )。
A.企業(yè)一項固定資產(chǎn)，會計采用直線法計提折舊，稅法采用雙倍余額遞減法計提折舊，折舊年限相同
B.因違反相關(guān)法規(guī)被處罰的罰款
C.企業(yè)發(fā)生的稅法允許稅前彌補的虧損額
D.可供出售金融資產(chǎn)期末發(fā)生公允價值變動
參考答案：A,D
參考解析:
選項B，稅法不允許稅前扣除，產(chǎn)生的是非暫時性差異;選項C，產(chǎn)生的是可抵扣暫時性差異。
20下列關(guān)于外幣報表折算的一般原則，說法正確的有( )。
A.企業(yè)的境外經(jīng)營如果采用與企業(yè)相同的記賬本位幣，則境外經(jīng)營的財務(wù)報表不用進行折算
B.資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債項目均采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算
C.利潤表中的收入和費用項目，可以采用交易發(fā)生日的即期匯率折算
D.企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，如果有實質(zhì)上構(gòu)成對境外經(jīng)營凈投資的外幣貨幣性項目，因匯率變動產(chǎn)生的匯兌差額，列入“外幣報表折算差額”
參考答案：A,B,C,D
21下列有關(guān)收入的表述中，不正確的有( )。
A.分期收款銷售商品的，應(yīng)以未來收款額確認(rèn)收入
B.采用托收承付方式銷售商品的，通常應(yīng)在收到款項時確認(rèn)收入
C.企業(yè)確認(rèn)商品銷售收入后發(fā)生銷售退回的，均應(yīng)沖減退回當(dāng)月的銷售收入，并沖減當(dāng)月銷售成本
D.支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷商品情況下,委托方應(yīng)在收到受托方提供的代銷清單時 確認(rèn)收入
參考答案：A,B,C
參考解析:
選項A，應(yīng)以未來收款額的現(xiàn)值(或現(xiàn)銷價格)確認(rèn)收入;選項B，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入;選項C，需要分情況處理，如果是日后期間退回，則要沖減報告年度的收入、成本等。
22 關(guān)于銷售商品收入的處理，下列表述不正確的有( )。
A.已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)將折扣額計入營業(yè)外支出
B.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額
C.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時沖減當(dāng)期成本
D.非日后期間，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入,同時沖減當(dāng)期成本
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，現(xiàn)金折扣發(fā)生時應(yīng)計入財務(wù)費用;選項C，不需沖減當(dāng)期成本。
23 X公司2010年7月28日向Y公司銷售一批商品并確認(rèn)收入，2013年3月20日，Y公司因產(chǎn)品質(zhì)量原因?qū)⑸鲜錾唐吠素洝公司2012年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2013年4月30日。X公司對此項退貨業(yè)務(wù)不正確的處理方法是( )。
A.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年收入等項目
B.作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項處理，調(diào)整2012年資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)
C.沖減2010年1月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目
D.沖減2013年2月份相關(guān)收入、成本等相關(guān)項目
參考答案：B,C,D
參考解析:
如果是在報告年度或報告年度以前實現(xiàn)銷售，資產(chǎn)負(fù)債表日后期間發(fā)生銷售退回，應(yīng)沖減報告年度的收入、成本等相關(guān)項目。
24 下列各項業(yè)務(wù)的會計處理中，正確的有( )。
A.因相關(guān)經(jīng)濟利益的實現(xiàn)方式發(fā)生改變，企業(yè)變更了無形資產(chǎn)的攤銷方法
B.由于銀行提高了借款利率，當(dāng)期發(fā)生的財務(wù)費用過高，故企業(yè)將超出財務(wù)計劃的利息暫作資本化處理
C.由于產(chǎn)品銷路不暢，產(chǎn)品銷售收入減少，固定費用相對過高，企業(yè)將固定資產(chǎn)折舊方法由年數(shù)總和法改為平均年限法
D.由于客戶財務(wù)狀況改善，企業(yè)將壞賬準(zhǔn)備的計提比例由原來的5%降為1%
參考答案：A,D
參考解析:
選項BC屬于人為調(diào)節(jié)利潤，會計處理不正確，需要進行差錯更正。
25下列有關(guān)企業(yè)合并的表述中，不正確的有( )。
A.對于非同一控制下多次交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，在合并財務(wù)報表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積
B.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，對于剩余股權(quán)，在合并報表上應(yīng)當(dāng)按照其在喪失控制權(quán)日的公允價值進行重新計量
C.母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有 子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，不需做任何處理
D.母公司在不喪失控制權(quán)的情況下部分處置對子公司的長期股權(quán)投資，在合并財務(wù)報表中處置價款與處置長期股權(quán)投資相對應(yīng)享有子公司凈資產(chǎn)的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整所有者權(quán)益
參考答案：A,C
參考解析:
選項A，通過多次交易分步實現(xiàn)的非同一控制下企業(yè)合并，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計人當(dāng)期投資收益;選項C，母公司在喪失控制權(quán)情況下部分處置子公司的長期股權(quán)投資的，在合并報表上，與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益?！∪⑴袛囝}(本類題共10小題，每小題1分，共10分。請將判斷結(jié)果用28鉛筆填涂答題卡中題目信息點。表述正確的，填涂答題卡中信息點[√];表述錯誤的，則填涂答題卡中信息點[×]。每小題判斷結(jié)果正確得1分，判斷結(jié)果錯誤的扣0.5分，不判斷的不得分也不扣分。本類題低得分為零分。)
26 企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以變更當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)記賬本位幣發(fā)生變更的，其比較財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)以可比當(dāng)日的即期匯率折算所有資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表項目。
27 企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生成本實際超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)在履行合同義務(wù)過程中，發(fā)生的成本預(yù)期將超過與合同相關(guān)的未來流入的經(jīng)濟利益時，待執(zhí)行合同即變成了虧損合同。
28 企業(yè)進行會計估計，會削弱會計核算的可靠性。( )
參考答案：錯
參考解析:
會計估計是建立在具有確鑿證據(jù)的前提下的，而不是隨意的，企業(yè)根據(jù)當(dāng)時所掌握的可靠證據(jù)做出的佳估計，不會削弱會計核算的可靠性。
29 待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同時，需要確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。( )
參考答案：錯
參考解析:
待執(zhí)行合同變?yōu)樘潛p合同，且滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，才確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。
30( )
廣告制作傭金應(yīng)在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時，確認(rèn)為勞務(wù)收入。( )
參考答案：錯
參考解析:
廣告制作傭金應(yīng)在年度終了時根據(jù)項目的完成程度確認(rèn)收入，而不是在相關(guān)廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。
31( )
如果企業(yè)保留與商品所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，則在發(fā)出商品時不能確認(rèn)該項商品銷( )
售收入。( )
參考答案：對
參考解析:
不符合收入確認(rèn)的條件，所以一般不能確認(rèn)收入。
32中國企業(yè)在本國境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、分支機構(gòu)，不屬于境外經(jīng)營。( )
參考答案：錯
參考解析:
企業(yè)在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機構(gòu)，采用不同于本企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。
33 企業(yè)在債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式下取得無形資產(chǎn)，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價值作為無形資產(chǎn)的實際入賬成本。( )
參考答案：錯
參考解析:
債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬。
34 受托代理業(yè)務(wù)必須由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議。( )
參考答案：錯
參考解析:
受托代理業(yè)務(wù)通常由委托方、受托方和受益人三方簽訂明確的書面協(xié)議，但在有些情況下也可能沒有書面協(xié)議。
35對于獎勵積分，企業(yè)應(yīng)按其公允價值確認(rèn)為未實現(xiàn)融資收益。( )
參考答案：錯
參考解析:
獎勵積分的公允價值應(yīng)計入遞延收益。
四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)
36A公司、B公司和C公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%，不考慮其他稅費。A公司、B公司和C公司2013年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
(1)2013年12月6日，A公司委托B公司銷售甲商品1000件，每件單位成本為0.8萬元，每件協(xié)議價為1萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。協(xié)議約定B公司對外銷售價格高不得超過每件1.5萬元。如果B公司終沒有將商品售出，可將商品退還給A公司。截至2013年末，B公司實際對外銷售甲商品200件，已開具增值稅專用發(fā)票，售價為每件1.2萬元，貨款已經(jīng)收到。12月31日，A公司收到B公司開來的甲商品代銷清單，注明已銷售代銷甲商品200件，A公司給B公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款。
(2)2013年12月8日，A公司委托C公司銷售乙商品2000件，每件單位成本為0.3萬元，每件協(xié)議價為0.6萬元(不含增值稅額)，商品已發(fā)出。合同約定C公司對外銷售價格不得改變，即仍然為每件0.6萬元。A公司按照銷售收入的10%向C公司支付代銷手續(xù)費。截至2013年末，C公司實際對外銷售乙商品800件，已開具增值稅專用發(fā)票，售價為每件
0.6萬元，貨款已經(jīng)收到。12月31日，A公司收到C公司開來的乙商品代銷清單，注明已銷售代銷商品800件，A公司給C公司開具增值稅專用發(fā)票，當(dāng)日收到貨款(已扣除手續(xù)費)。
要求：
(1)編制2013年A公司委托B公司代銷甲商品的會計分錄。
(2)編制2013年A公司委托C公司代銷乙商品的會計分錄。
(3)編制C公司2013年有關(guān)受托代銷商品業(yè)務(wù)的會計分錄。
參考解析:
(1)2013年12月6日
借：發(fā)出商品800(1000×0.8)
貸：庫存商品800
2013年12月31日
借：銀行存款234
貸：主營業(yè)務(wù)收入200(200×1)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)34
借：主營業(yè)務(wù)成本160(200X0.8)
貸：發(fā)出商品160
(2)2013年12月8日
借：發(fā)出商品600(2000×0.3)
貸：庫存商品600
2013年12月31日
借：銀行存款513.6
銷售費用48(480× 10%)
貸：主營業(yè)務(wù)收入480(800×0.6)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：主營業(yè)務(wù)成本240(800×0.3)
貸：發(fā)出商品240
(3)2013年12月8日
借：受托代銷商品1200(2000×0.6)
貸：受托代銷商品款1200
2013年12月31日
借：銀行存款561.6
貸：應(yīng)付賬款480(800×0.6)
應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(銷項稅額)81.6
借：受托代銷商品款480(800×0.6)
貸：受托代銷商品480
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅(進項稅額)81.6
貸：應(yīng)付賬款81.6
借：應(yīng)付賬款561.6(480+81.6)
貸：銀行存款513.6(561.6-48)
其他業(yè)務(wù)收入48(480×10%) 372010年2月1日，甲建筑公司(本題下稱“甲公司”)與乙房地產(chǎn)開發(fā)商(本題下稱“乙公司”)簽訂了一份住宅建造合同，合同總價款為12000萬元，預(yù)計建造期為2年。甲公司于2010年3月1日開工建設(shè)，估計工程總成本為10000萬元。至2010年12月31日，甲公司實際發(fā)生成本5000萬元。由于建筑材料價格上漲，甲公司預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本7500萬元。為此，甲公司于2010年12月31 日要求增加合同價款600萬元，但未能與乙公司達成一致意見。
2011年6月，乙公司決定將原規(guī)劃的普通住宅升級為高檔住宅，與甲公司協(xié)商一致，增加合同價款2000萬元。2011年度，甲公司實際發(fā)生成本7150萬元，年底預(yù)計完成合同尚需發(fā)生成本1350萬元。
2012年2月底，工程按時完工，甲公司累計實際發(fā)生工程成本13550萬元。
假定該建造合同的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司采用累計實際發(fā)生合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定完工進度。
要求：
計算甲公司2010年至2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入、合同費用，并編制甲公司與確認(rèn)合同收入、合同費用以及計提和轉(zhuǎn)回合同預(yù)計損失相關(guān)的會計分錄。
參考解析:
(1)2010年完工進度=5000/(5000+7500)×100%=40%
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=12000× 40%=4800(萬元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7500)×40%=5000(萬元)
2010年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=4800-5000=-200(萬元)
2010年末應(yīng)確認(rèn)的合同預(yù)計損失=(5000+7500-12000)×(1-40%)=300(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本5000
貸：主營業(yè)務(wù)收入4800
工程施工一合同毛利200
借：資產(chǎn)減值損失300
貸：存貨跌價準(zhǔn)備300
(2)2011年完工進度=(5000+7150)/(5000+7150+1350)× 100%一90%
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=(12000+2000)×90%-4800=7800(萬元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=(5000+7150+1350)×90%-5000=7150(萬元)
2011年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=7800-7150=650(萬元)
借：主營業(yè)務(wù)成本7150
工程施工一合同毛利650
貸：主營業(yè)務(wù)收入7800
(3)2012年完工進度=100%
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同收入=14000-4800-7800=1400(萬元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同費用=13550-5000-7150=1400(萬元)
2012年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=1400-1400=0
借：主營業(yè)務(wù)成本1400
貸：主營業(yè)務(wù)收入1400
借：存貨跌價準(zhǔn)備300
貸：主營業(yè)務(wù)成本300五、綜合題(本類題共2小題，第1小題18分，第2小題15分，共33分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩位。)
38 甲上市公司于2012年1月設(shè)立，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，適用的所得稅稅率為25%，該公司2012年利潤總額為6000萬元，當(dāng)年發(fā)生的交易或事項中，會計規(guī)定與稅法規(guī)定存在差異的項目如下：
(1)2012年12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為5000萬元，對該應(yīng)收賬款計提了500萬元壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準(zhǔn)備不得稅前扣除，應(yīng)收款項發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(2)按照銷售合同規(guī)定，甲公司對銷售的X產(chǎn)品提供3年免費售后服務(wù)。甲公司2012年銷售的X產(chǎn)品預(yù)計在售后服務(wù)期間將發(fā)生的費用為400萬元，已計入當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的支出在實際發(fā)生時允許稅前扣除。甲公司2012年沒有發(fā)生售后服務(wù)支出。
(3)甲公司2012年以4000萬元取得到期還本付息的國債投資，作為持有至到期投資核算，該投資實際利率與票面利率相差較小，甲公司采用票面利率計算確定利息收入，當(dāng)年確
認(rèn)國債利息收入200萬元，計入持有至到期投資賬面價值，該國債投資在持有期間未發(fā)生減值。稅法規(guī)定，國債利息收入免征所得稅。
(4)2012年12月31日，甲公司Y產(chǎn)品的賬面余額為2600萬元，根據(jù)市場情況對Y產(chǎn)品計提跌價準(zhǔn)備400萬元，計人當(dāng)期損益。稅法規(guī)定，該類資產(chǎn)在發(fā)生實質(zhì)性損失時允許稅前扣除。
(5)2012年4月，甲公司自公開市場購入基金，作為交易性金融資產(chǎn)核算，取得成本為2000萬元，2012年12月31日該基金的公允價值為4100萬元，公允價值相對賬面價值的變動已計入當(dāng)期損益，持有期間基金未進行分配，稅法規(guī)定。該類資產(chǎn)在持有期間公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，待處置時一并計算應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額的金額。
其他相關(guān)資料：
(1)假定預(yù)期未來期間甲公司適用的所得稅稅率不發(fā)生變化。
(2)甲公司預(yù)計未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異。
要求：
(1)確定甲公司上述交易或事項中資產(chǎn)、負(fù)債在2012年12月31日的計稅基礎(chǔ)，同時比較其賬面價值與計稅基礎(chǔ)，計算所產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的金額。
(2)計算甲公司2012年應(yīng)納稅所得額、應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用。
(3)編制甲公司2012年確認(rèn)所得稅費用的會計分錄。(答案中的金額單位用萬元表示)
參考解析:
(1)①應(yīng)收賬款賬面價值=5000-500=4500(萬元)
應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=5000萬元
應(yīng)收賬款形成的可抵扣暫時性差異=5000-4500=500(萬元)
②預(yù)計負(fù)債賬面價值=400萬元
預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)=400-400=0
預(yù)計負(fù)債形成的可抵扣暫時性差異=400萬元
③持有至到期投資賬面價值=4200萬元
計稅基礎(chǔ)=4200萬元
國債利息收入形成的暫時性差異=0
【思路點撥】對于國債利息收入屬于免稅收入，
說明計算應(yīng)納稅所得額時是要稅前扣除的。故持有至到期投資的計稅基礎(chǔ)是4200萬元，不是4000萬元。
④存貨賬面價值=2600-400=2200(萬元)
存貨計稅基礎(chǔ)=2600萬元
存貨形成的可抵扣暫時性差異=400萬元
⑤交易性金融資產(chǎn)賬面價值=4100萬元
交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=2000萬元
交易性金融資產(chǎn)形成的應(yīng)納稅暫時性差異=4100-2000=2100(萬元)
(2)①應(yīng)納稅所得額：6000+500+400-200+400-2100=5000(萬元)
②應(yīng)交所得稅：5000× 25%=1250(萬元)
③遞延所得稅資產(chǎn)：(500+400+400)× 25%=325(萬元)
④遞延所得稅負(fù)債：2100×25%=525(萬元)
⑤所得稅費用：1250+525-325=1450(萬元)
(3)分錄：
借：所得稅費用1450
遞延所得稅資產(chǎn)325
貸：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅1250
遞延所得稅負(fù)債525 39A公司以人民幣為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率進行折算并按年計算匯兌損益。2011～2013年期間A公司采用出包方式建造一條生產(chǎn)線，該條生產(chǎn)線的關(guān)鍵設(shè)備從國外進口，國內(nèi)配套輔助設(shè)備，施工單位負(fù)責(zé)設(shè)備的購置和安裝調(diào)試。合同約定生產(chǎn)線造價為：進口關(guān)鍵設(shè)備8000萬美元，國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用5050萬元人民幣。
有關(guān)資料如下：
(1)2012年1月1日向銀行專門借款7500萬美元，期限為3年，年利率為6%，每年1月1日付息。2012年7月1日向銀行專門借款500萬美元，期限為5年，年利率為5%，每年1月1日付息。
(2)除專門借款外，公司有兩筆一般人民幣借款，一筆是公司于2011年12月1日借入的長期借款2000萬元，期限為5年，年利率為8%，每年12月1日付息;另一筆是2012年1月1日借入的長期借款3000萬元，期限為6年，年利率為7%，每年1月1日付息。
(3)由于審批、辦手續(xù)等原因，工程于2012年4月1日才開始動工，當(dāng)日支付進口設(shè)備款3000萬美元。除此之外，工程建設(shè)期間還發(fā)生了如下支出：
2012年6月1日，支付進口設(shè)備款1500萬美元;
2012年7月1日，支付進口設(shè)備款3500萬美元;支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;
2012年10月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1000萬元人民幣;
2013年1月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用1500萬元人民幣;
2013年4月1日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用750萬元人民幣;
2013年7月1 日，支付國內(nèi)配套輔助設(shè)備及安裝調(diào)試費用800萬元人民幣。
工程于2013年9月30日完工，達到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(4)專門借款中未支出部分全部存人銀行，年利率為3%，每年年末結(jié)息。假定全年按照360天計算，每月按照30天計算。
(5)相關(guān)匯率：
2012年1月1日，1美元=6.85元人民幣
2012年4月1日，1美元=6.86元人民幣
2012年6月1日，1美元=6.85元人民幣
2012年7月1日，1美元=6.84元人民幣
2012年12月31日，1美元=6.82元人民幣
2013年1月1日，1美元=6.80元人民幣
2013年9月30 15，1美元=6.81元人民幣
(6)假定工程支出超過一般借款的部分，占用自有資金。
要求：(計算結(jié)果保留兩位小數(shù))
(1)計算2012年專門借款資本化利息、費用化利息金額。
(2)計算2012年一般借款資本化利息、費用化利息金額。
(3)計算2012年資本化利息、費用化利息合計金額，并編制2012年的有關(guān)會計分錄。
(4)計算2012年專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(5)編制2013年1月1日以美元存款支付專門借款利息的會計分錄。
(6)計算2013年9月30日專門借款資本化利息金額。
(7)計算2013年9月30日一般借款資本化利息金額。
(8)計算2013年9月30日資本化利息合計金額。
(9)計算2013年9月30 日專門借款匯兌差額及資本化金額，并編制相關(guān)會計分錄。
(10)計算固定資產(chǎn)的入賬價值(不考慮增值稅等其他相關(guān)稅費)。
參考解析:
(1)2012年專門借款資本化利息、費用化利息
金額計算：
①應(yīng)付利息金額=7500×6%+500×5%×6/12=462.5(萬美元)，折合人民幣金額=462.5×6.82=3154.25(萬元)。
其中：
費用化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×3/12=112.5(萬美元)
資本化期間應(yīng)付利息金額=7500×6%×9/12+500× 5%×6/12=350(萬美元)
②專門借款閑置資金存人銀行取得的利息收入=7500×3%×3/12+4500× 3%× 2/12+3000×3%×1/12—86.25(萬美元);折合人民幣金額=86.25×6.82=588.23(萬元)
其中：
費用化期間(1-3月)內(nèi)取得的利息收入=7500×3%×3/12=56.25(萬美元)
資本化期間(4-12月)內(nèi)取得的利息收入=4500×3%×2/12+3000 × 3%×1/12=22.5+7.5=30(萬美元)
③資本化金額=350-30=320(萬美元);折合人民幣金額=320×6.82=2182.4(萬元)
費用化金額=112.5-56.25=56.25(萬美元);折合人民幣金額=56.25×6.82=383.62
(萬元)[注：3154.25-588.23-2182.4=383.62(萬元)]
(2)①一般借款資金的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=1000×6/12+1000×3/12=750(萬元)
②一般借款資本化率=(2000×8%+3000×7%)/(2000+3000)=7.4%
③一般借款應(yīng)予資本化的利息金額=750×7.4%=55.5(萬元)
④一般借款應(yīng)付利息金額=2000×8%+3000×7%=370(萬元)
⑤一般借款費用化的利息金額=370-55.5=314.5(萬元)
(3)2012年資本化的借款利息金額=2182.4+55.5=2237.9(萬元)
2012年費用化的借款利息金額=383.62+314.5=698.12(萬元)
相關(guān)會計分錄：
借：在建工程2237.9
財務(wù)費用698.12
銀行存款588.23
貸：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25一人民幣370
(4)專門借款資本化匯兌差額=7500×(6.82-6.86)+500×(6.82-6.84)+462.5×(6.82-6.82)=-310(萬元)
專門借款費用化匯兌差額=7500×(6.86-6.85)=75(萬元)
借：長期借款235
財務(wù)費用75
貸：在建工程310
(5)借：應(yīng)付利息一美元(462.5×6.82)3154.25
貸：銀行存款一美元(462.5×6.80)3145
在建工程9.25
(6)①應(yīng)付利息金額=(7500×6%+500×5%)×9/12=356.25(萬美元);
②2013年9月30日專門借款資本化利息金額=356.25(萬美元)，折合人民幣金額=356.25×6.81=2426.06(萬元)。
(7)2013年9月30日一般借款資本化的利息
金額=[(2000+1500)×9/12+750×6/12+750×3/12]×7.4%=235.88(萬元)。
(8)2013年9月30日資本化利息合計金額=2426.06+235.88=2661.94(萬元)。
(9)2013年9月30日專門借款匯兌差額=7500×(6.81-6.82)+500×(6.81-6.82)+356.25×(6.81-6.81)=-80(萬元)，全部資本化。
借：長期借款80
貸：在建工程80
(10)固定資產(chǎn)的入賬價值=(3000×6.86+1500×6.85+3500×6.84)+(1000+1000+1500+750+800)+2237.9-310-9.25+2661.94-80=64345.59(萬元)。