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特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
【兩點特殊】
1.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。
2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：
成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價
易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。
(1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)。
(3)加油站本身倒庫油。
(4)加油站檢測用油(回罐油)。
【例題·多選題】加油站通過加油機加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有( )。
A.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)
B.其他單位的倒庫油
C.加油站檢測用油(回罐油)
D.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油
E.給農(nóng)用車的加油
【答案】ACD
易考點2：發(fā)售加油卡、加油憑證時按照預(yù)收款處理。
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款作相關(guān)財務(wù)處理，不征收增值稅。
【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升;當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認證并申報抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。(汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升)(2009年)A.3.97B.4.04C.6.88D.6.95
【答案】A【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除;發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅=[(400×1388-720+100×1176)×6.5÷10000]÷(1+17%)×17%-350×17%=63.47-59.5=3.97(萬元)。
特定企業(yè)(或交易行為)的增值稅政策
一、成品油零售加油站增值稅規(guī)定
【兩點特殊】
1.對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否達到增值稅一般納稅人標準，一律按增值稅一般納稅人征稅。
2.加油站應(yīng)稅銷售額包括當(dāng)月成品油應(yīng)稅銷售額和其他應(yīng)稅貨物及勞務(wù)的銷售額，其成品油應(yīng)稅銷售額的計算公式為：
成品油應(yīng)稅銷售額=(當(dāng)月全部成品油銷售數(shù)量-允許扣除的成品油數(shù)量)×油品單價
易考點1：加油站通過加油機加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形。
(1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油。
(2)外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)。
(3)加油站本身倒庫油。
(4)加油站檢測用油(回罐油)。
【例題·多選題】加油站通過加油機加注成品油，允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除的情形有( )。
A.外單位購買的，利用加油站的油庫存放的代儲油(代儲協(xié)議報稅務(wù)機關(guān)備案)
B.其他單位的倒庫油
C.加油站檢測用油(回罐油)
D.經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自用車輛自用油
E.給農(nóng)用車的加油
【答案】ACD
易考點2：發(fā)售加油卡、加油憑證時按照預(yù)收款處理。
發(fā)售加油卡、加油憑證銷售成品油的納稅人，在售賣加油卡、加油憑證時，按預(yù)收賬款作相關(guān)財務(wù)處理，不征收增值稅。
【例題·單選題】2008年9月，某加油站通過加油機加注成品油500噸(包括加油站自用車輛自用汽油720升)，其中：汽油400噸、柴油100噸，汽油、柴油的平均零售價均為6.5元/升;當(dāng)月發(fā)售加油卡20萬元;購進汽油、柴油取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額為350萬元，當(dāng)月通過認證并申報抵扣。該加油站當(dāng)月應(yīng)納增值稅( )萬元。(汽油1噸=1388升，柴油1噸=1176升)(2009年)A.3.97B.4.04C.6.88D.6.95
【答案】A【解析】經(jīng)確定的自用車輛自用油720升可從當(dāng)期銷售量中扣除;發(fā)售加油卡按照預(yù)售款處理，預(yù)收時不征收增值稅。該加油站應(yīng)納增值稅=[(400×1388-720+100×1176)×6.5÷10000]÷(1+17%)×17%-350×17%=63.47-59.5=3.97(萬元)。