1、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別
營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅，在某些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，它們比較容易被弄混，因此，各位考生需要注意對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅做區(qū)分。它們的區(qū)別主要有：
?。?）征稅范圍完全相反，互相排斥。
?。?）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。
?。?）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅只有個(gè)別稅額扣除情況，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形
2、兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理
一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1、扣稅范圍（請(qǐng)?zhí)貏e注意且應(yīng)記憶）： 在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定： ?。?）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； ?。?）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； ?。?）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； ?。?）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； ?。?）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）； ?。?）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； ?。?）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 各位學(xué)員應(yīng)該注意：上述范圍沒(méi)有指明的稅目，不得扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 2、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 3、扣稅環(huán)節(jié)： ?。?）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。 ?。?）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來(lái)只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。 從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 ?。?）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 二、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；另有規(guī)定的除外。消費(fèi)稅的出口退稅和增值稅的出口免抵退稅相似，都是在出口環(huán)節(jié)涉及的問(wèn)題，都有免退稅的計(jì)算，都是本稅種一個(gè)比較特殊的問(wèn)題。但是相比之下，消費(fèi)稅的出口退稅問(wèn)題簡(jiǎn)單許多，特別是在前面章節(jié)掌握了增值稅的出口退稅之后，相關(guān)計(jì)算方法相似，更容易掌握。 一、出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 注意：外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。 1、屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額； 2、屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量； 3、屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率 二、出口免稅但不退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 三、出口不免稅也不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 一、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。這種情況下，可能題目會(huì)給出幾個(gè)不同的數(shù)額，但一定要注意按該門市部對(duì)外銷售額或銷售量計(jì)稅。 二、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。注意此處以銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)稅，區(qū)別于增值稅的相關(guān)規(guī)定。 三、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 四、從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： 1、納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額； 2、將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。 在視同銷售、以明顯不合理的價(jià)格銷售貨物或提供勞務(wù)的情況下，沒(méi)有實(shí)際銷售價(jià)格，這時(shí)確定售價(jià)的方式有： （1）按納稅人近期同類貨物的售價(jià)計(jì)稅； ?。?）按其他納稅人近期同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格確定售價(jià)計(jì)稅； ?。?）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式 1、委托加工的： （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 2、自產(chǎn)自用的： ?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 3、進(jìn)口的： （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） 增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式 1、自產(chǎn)自用的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 2、進(jìn)口的 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 包裝物的押金大概有三種情況：
1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；
2、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的，如下表：
3、包裝物既作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，又收取押金，凡逾期未歸還的，均并入銷售額中納稅。
大家在掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，注意區(qū)分收取時(shí)與逾期時(shí)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，還要注意區(qū)分一般產(chǎn)品和酒類產(chǎn)品兩種情況，在酒類產(chǎn)品中黃酒、啤酒也是特殊情況。只要記住特殊的，其它一般內(nèi)容就容易掌握了。 1、煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。 記憶稅目煙的時(shí)候，需要注意卷煙回購(gòu)問(wèn)題，不符合下述條件的回購(gòu)卷煙，則征收消費(fèi)稅： ?。?）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 ?。?）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。 2、酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。 ?。?）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒。 （2）配制酒（露酒）：飲料酒。 ?。?）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表"白酒"適用稅率征收消費(fèi)稅。 另外要注意：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。 3、化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。 4、貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 5、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 6、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。 7、汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。但是不包括： ?。?）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 ?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的"汽車輪胎"范圍，不征收消費(fèi)稅。 8、小汽車：小轎車、中輕型商用客車，但不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 9、摩托車：包括2輪和3輪。設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 10、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 11、高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 12、游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。 13、木制一次性筷子。 14、實(shí)木地板：以木材為原料。
營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是重要的流轉(zhuǎn)稅，在某些流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中，它們比較容易被弄混，因此，各位考生需要注意對(duì)營(yíng)業(yè)稅和增值稅做區(qū)分。它們的區(qū)別主要有：
?。?）征稅范圍完全相反，互相排斥。
?。?）和價(jià)格的關(guān)系不一樣。增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅。營(yíng)業(yè)稅在所得稅前可以扣除，增值稅在所得稅前不得扣除。
?。?）計(jì)稅方法不一樣。增值稅中，一般納稅人采用的是購(gòu)進(jìn)扣稅法，而營(yíng)業(yè)稅只有個(gè)別稅額扣除情況，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)中有扣除的情形
2、兼營(yíng)與混合銷售行為稅務(wù)處理
| 經(jīng)營(yíng)行為 | 稅務(wù)處理 |
| 1.兼營(yíng)不同稅目的應(yīng)稅行為： 營(yíng)業(yè)稅納稅人從事不同稅率的應(yīng)稅項(xiàng)目 |
均交營(yíng)業(yè)稅。依納稅人的核算情況： （1）分別核算，按各自稅率計(jì)稅 （2）未分別核算，從高適用稅率 |
| 2.混合銷售行為： 既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目的某一項(xiàng)銷售行為 |
依納稅人的營(yíng)業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅。以經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)為主，交營(yíng)業(yè)稅 |
| 3.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)： 提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的同時(shí)，還經(jīng)營(yíng)非應(yīng)稅（即增值稅征稅范圍）貨物與勞務(wù) |
依納稅人的核算情況： （1）分別核算，分別交增值稅、營(yíng)業(yè)稅 （2）未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額 |
一、外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的扣除 稅法規(guī)定：對(duì)外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 1、扣稅范圍（請(qǐng)?zhí)貏e注意且應(yīng)記憶）： 在消費(fèi)稅14個(gè)稅目中，除酒及酒精、小汽車、高檔手表、游艇4個(gè)稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定： ?。?）用外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙； ?。?）用外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石； （3）用外購(gòu)已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品； ?。?）用外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)的鞭炮焰火； ?。?）用外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎； ?。?）用外購(gòu)已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）； ?。?）以外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿； （8）以外購(gòu)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子； ?。?）以外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板； （10）以外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品； （11）以外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。 各位學(xué)員應(yīng)該注意：上述范圍沒(méi)有指明的稅目，不得扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。 2、扣稅計(jì)算：按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量扣除其已納消費(fèi)稅。 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)×外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品適用稅率 當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＝期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)＋當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)-期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià) 3、扣稅環(huán)節(jié)： ?。?）對(duì)于在零售環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅的金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品已納消費(fèi)稅不得扣除。 ?。?）允許扣除已納稅款的應(yīng)稅消費(fèi)品原來(lái)只限于從工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品。 從商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。 ?。?）對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)企業(yè)，其銷售的化妝品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng)，而需進(jìn)一步生產(chǎn)加工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款。 二、用委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的稅款抵扣 稅法規(guī)定：對(duì)委托加工收回消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅，可按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量從當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅稅額中扣除，其扣稅規(guī)定與外購(gòu)已稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的扣稅范圍、扣稅方法、扣稅環(huán)節(jié)相同。對(duì)納稅人出口應(yīng)稅消費(fèi)品，免征消費(fèi)稅；另有規(guī)定的除外。消費(fèi)稅的出口退稅和增值稅的出口免抵退稅相似，都是在出口環(huán)節(jié)涉及的問(wèn)題，都有免退稅的計(jì)算，都是本稅種一個(gè)比較特殊的問(wèn)題。但是相比之下，消費(fèi)稅的出口退稅問(wèn)題簡(jiǎn)單許多，特別是在前面章節(jié)掌握了增值稅的出口退稅之后，相關(guān)計(jì)算方法相似，更容易掌握。 一、出口免稅并退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品。 注意：外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)（主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè)）委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不予退（免）稅的。 出口貨物的消費(fèi)稅應(yīng)退稅額的計(jì)稅依據(jù)，按購(gòu)進(jìn)出口貨物的消費(fèi)稅專用繳款書(shū)和海關(guān)進(jìn)口消費(fèi)稅專用繳款書(shū)確定。 1、屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物金額； 2、屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的，為已征且未在內(nèi)銷應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)出口貨物的數(shù)量； 3、屬于復(fù)合計(jì)征消費(fèi)稅的，按從價(jià)定率和從量定額的計(jì)稅依據(jù)分別確定。 消費(fèi)稅應(yīng)退稅額＝從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×比例稅率＋從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的退稅計(jì)稅依據(jù)×定額稅率 二、出口免稅但不退稅 有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營(yíng)出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，依據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。 三、出口不免稅也不退稅 除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)（指一般商貿(mào)企業(yè)），這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退（免）稅。 一、納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)按照門市部對(duì)外銷售額或銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。這種情況下，可能題目會(huì)給出幾個(gè)不同的數(shù)額，但一定要注意按該門市部對(duì)外銷售額或銷售量計(jì)稅。 二、納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅。注意此處以銷售價(jià)格為依據(jù)計(jì)稅，區(qū)別于增值稅的相關(guān)規(guī)定。 三、酒類關(guān)聯(lián)企業(yè)間關(guān)聯(lián)交易消費(fèi)稅處理：白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的“品牌使用費(fèi)”是隨著應(yīng)稅白酒的銷售而向購(gòu)貨方收取的，屬于應(yīng)稅白酒銷售價(jià)款的組成部分，因此，不論企業(yè)采取何種方式或以何種名義收取價(jià)款，均應(yīng)并入白酒的銷售額中繳納消費(fèi)稅。 四、從高適用稅率征收消費(fèi)稅，有兩種情況： 1、納稅人兼營(yíng)不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品，未分別核算各自銷售額； 2、將不同稅率應(yīng)稅消費(fèi)品組成成套消費(fèi)品銷售的（即使分別核算也從高稅率）。 在視同銷售、以明顯不合理的價(jià)格銷售貨物或提供勞務(wù)的情況下，沒(méi)有實(shí)際銷售價(jià)格，這時(shí)確定售價(jià)的方式有： （1）按納稅人近期同類貨物的售價(jià)計(jì)稅； ?。?）按其他納稅人近期同類貨物的市場(chǎng)價(jià)格確定售價(jià)計(jì)稅； ?。?）無(wú)同類消費(fèi)品售價(jià)的，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。 消費(fèi)稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式 1、委托加工的： （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)）÷（1－比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（材料成本＋加工費(fèi)＋委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 2、自產(chǎn)自用的： ?。?）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)）÷（1－比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（成本＋利潤(rùn)＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1－比例稅率） 3、進(jìn)口的： （1）實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） ?。?）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： 組成計(jì)稅價(jià)格＝（關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1－消費(fèi)稅比例稅率） 增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格公式 1、自產(chǎn)自用的 組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率） 如該貨物屬于征收消費(fèi)稅的范圍，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額。其計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）＋消費(fèi)稅稅額 或：組成計(jì)稅價(jià)格＝成本×（1＋成本利潤(rùn)率）÷（1－消費(fèi)稅稅率） 2、進(jìn)口的 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅稅額 如果進(jìn)口的貨物應(yīng)征消費(fèi)稅，則上述公式中的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： 組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅 包裝物的押金大概有三種情況：
1、應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝銷售的，并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征收消費(fèi)稅；
2、包裝物不作價(jià)隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算的，如下表：
| 產(chǎn)品 | 時(shí)點(diǎn) | 增值稅 | 消費(fèi)稅 | 企業(yè)所得稅 | |
| 一般產(chǎn)品 | 收取時(shí) | 不納 | 不納 | 不納 | |
| 逾期時(shí) | 按不含稅銷售額納稅 | 納（成品油除外） | 納 | ||
| 酒類產(chǎn)品 | 黃酒、啤酒 | 收取時(shí) | 不納 | 不納 | 不納 |
| 逾期時(shí) | 按不含稅銷售額納稅 | 不納（定額稅率） | 納 | ||
| 其他酒類產(chǎn)品 | 收取時(shí) | 納稅 | 納稅 | 不納 | |
| 逾期時(shí) | 不納 | 不納 | 納 | ||
大家在掌握這個(gè)知識(shí)點(diǎn)時(shí)，注意區(qū)分收取時(shí)與逾期時(shí)兩個(gè)時(shí)點(diǎn)，還要注意區(qū)分一般產(chǎn)品和酒類產(chǎn)品兩種情況，在酒類產(chǎn)品中黃酒、啤酒也是特殊情況。只要記住特殊的，其它一般內(nèi)容就容易掌握了。 1、煙：包括卷煙（包括進(jìn)口卷煙、白包卷煙、手工卷煙和未經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)納入計(jì)劃的企業(yè)及個(gè)人生產(chǎn)的卷煙）、雪茄煙和煙絲三個(gè)子目。 記憶稅目煙的時(shí)候，需要注意卷煙回購(gòu)問(wèn)題，不符合下述條件的回購(gòu)卷煙，則征收消費(fèi)稅： ?。?）聯(lián)營(yíng)企業(yè)必須按照已公示的調(diào)撥價(jià)格申報(bào)繳稅。 ?。?）回購(gòu)企業(yè)將聯(lián)營(yíng)企業(yè)加工卷煙回購(gòu)后再銷售的卷煙，其銷售收入應(yīng)與自產(chǎn)卷煙的銷售收入分開(kāi)核算，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；如不分開(kāi)核算，則一并計(jì)入自產(chǎn)卷煙銷售收入征收消費(fèi)稅。 2、酒及酒精：酒包括糧食白酒、薯類白酒、黃酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各種工業(yè)用、醫(yī)用和食用酒精。 ?。?）啤酒的分類：甲類啤酒、乙類啤酒。 （2）配制酒（露酒）：飲料酒。 ?。?）其他配制酒，按消費(fèi)稅稅目稅率表"白酒"適用稅率征收消費(fèi)稅。 另外要注意：飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂(lè)業(yè)舉辦的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅。 3、化妝品：包括各類美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。 不包括：舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸裝油、油彩。 4、貴重首飾及珠寶玉石：包括以金、銀、珠寶玉石等高貴稀有物質(zhì)以及其他金屬、人造寶石等制作的各種純金銀及鑲嵌飾物，以及經(jīng)采掘、打磨、加工的各種珠寶玉石。出國(guó)人員免稅商店銷售的金銀首飾征收消費(fèi)稅。 5、鞭炮、焰火：不包括：體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線。 6、成品油：包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤(rùn)滑油、燃料油7個(gè)子目。 7、汽車輪胎：包括用于各種汽車、掛車、專用車和其他機(jī)動(dòng)車上的內(nèi)、外輪胎。但是不包括： ?。?）子午線輪胎免征消費(fèi)稅，翻新輪胎停止征收消費(fèi)稅。 ?。?）農(nóng)用拖拉機(jī)、收割機(jī)和手扶拖拉機(jī)專用輪胎不屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的"汽車輪胎"范圍，不征收消費(fèi)稅。 8、小汽車：小轎車、中輕型商用客車，但不包括：（1）電動(dòng)汽車不屬于本稅目征收范圍；（2）車身長(zhǎng)度大于7米（含）、座位10～23座（含）；（3）沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車。 9、摩托車：包括2輪和3輪。設(shè)計(jì)車速不超過(guò)50Km/h，發(fā)動(dòng)機(jī)氣缸總工作容量不超過(guò)50ml的三輪摩托車不征收消費(fèi)稅。 10、高爾夫球及球具：包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包（袋）。高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把屬于本稅目的征收范圍。 11、高檔手表：高檔手表是指銷售價(jià)格（不含增值稅）每只在10000元（含）以上的各類手表。 12、游艇：長(zhǎng)度大于8米小于90米。 13、木制一次性筷子。 14、實(shí)木地板：以木材為原料。