1如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列有關(guān)注冊會計師采取的措施中不恰當(dāng)?shù)氖? )。
A.在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定
B.發(fā)表帶強調(diào)事項段的無保留意見
C.就采取不同措施的后果征詢法律意見
D.與被審計單位外部的在治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員進行溝通
參考答案：B
參考解析:
如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分、并且這種情況得不到解決，注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據(jù)范圍受到的限制發(fā)表非無保留意見;(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見;(3)與第三方(如監(jiān)管機構(gòu))、被審計單位外部的治理結(jié)構(gòu)中擁有更高權(quán)力的組織或人員(如企業(yè)的業(yè)主、股東大會中的股東)或?qū)膊块T負(fù)責(zé)的政府部門進行溝通;(4)在法律法規(guī)允許的情況下解除業(yè)務(wù)約定。
2下列關(guān)于信息系統(tǒng)與溝通的說法中，正確的是( )。
A.自動化程序和控制的優(yōu)勢在于可以消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險
B.與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)
C.由于小型被審計單位規(guī)模小，與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通可能不如大型被審計單位正式，所以，比大型被審計單位更難實現(xiàn)有效的溝通
D.為了確保例外情況得到報告和處理，溝通渠道應(yīng)盡可能保密
參考答案：B
參考解析:
選項A，自動化程序和控制可能降低了發(fā)生無意錯誤的風(fēng)險，但是并沒有消除個人凌駕于控制之上的風(fēng)險;選項C，由于小型被審計單位規(guī)模較小、報告層次較少，因此，小型被審計單位可能比大型被審計單位更容易實現(xiàn)有效的溝通;選項D，公開的溝通渠道有助于確保例外情況得到報告和處理。
3在下列情況中，注冊會計師應(yīng)當(dāng)使用分析程序的是( )。
A.了解被審計單位及其環(huán)境，識別重大錯報風(fēng)險
B.用作實質(zhì)性程序，識別重大錯報
C.執(zhí)行控制測試，測試內(nèi)部控制的運行有效性
D.對舞弊等特別風(fēng)險實施的程序
參考答案：A
參考解析:
分析程序用作實質(zhì)性程序并非強制要求，選項B不正確;分析程序不能用于控制測試，選項C不正確;針對舞弊等特別風(fēng)險時，應(yīng)主要依賴細節(jié)測試，選項D不正確。
4注冊會計師負(fù)責(zé)對A上市公司2013年度財務(wù)報表進行審計，在向A公司生產(chǎn)負(fù)責(zé)人詢問的下列事項中，最有可能獲取審計證據(jù)的是( )。
A.固定資產(chǎn)的投保及其變動情況
B.固定資產(chǎn)折舊的計提情況
C.固定資產(chǎn)的報廢或毀損情況
D.固定資產(chǎn)的抵押情況
參考答案：C
參考解析:
生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人的主要職責(zé)與生產(chǎn)直接相關(guān)。很顯然，固定資產(chǎn)的抵押、投保、計提折舊問題屬于管理部門或財務(wù)部門的工作，生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人不可能提供這些方面的信息。如果生產(chǎn)設(shè)備發(fā)生毀損或報廢，必將直接影響生產(chǎn)的正常進行，因此生產(chǎn)部門負(fù)責(zé)人最熟悉生產(chǎn)設(shè)備的毀損或報廢情況。
5ABC會計師事務(wù)所擬接受甲公司委托，審計其2013年度財務(wù)報表，甲公司2012年度財務(wù)報表由XYZ會計師事務(wù)所審計。在接受委托前，ABC會計師事務(wù)所需要與XYZ會計師事務(wù)所進行溝通，下列有關(guān)說法中不正確的是( )。
A.在接受委托前的溝通是必要的審計程序
B.ABC會計師事務(wù)所負(fù)有主動溝通責(zé)任
C.審計溝通的前提是征得甲公司的同意
D.ABC會計師事務(wù)所在獲得甲公司口頭授權(quán)后即可與XYZ會計師事務(wù)所進行溝通
參考答案：D
參考解析:
后任注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請被審計單位以書面方式允許前任注冊會計師對其詢問做出充分答復(fù)。
6在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關(guān)重大事項的說法中不正確的是( )。
A.重大事項中應(yīng)當(dāng)包括導(dǎo)致注冊會計師無法進行存貨監(jiān)盤的情形
B.重大事項中應(yīng)當(dāng)包括注冊會計師對收入舞弊的考慮
C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內(nèi)容、時間、地點和參加人員等
參考答案：C
參考解析:
選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結(jié)論相矛盾或不一致，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄形成最終結(jié)論時如何處理該矛盾或不一致的情況。
7關(guān)于前后任注冊會計師的溝通，下列說法中錯誤的是( )。
A.前后任注冊會計師的溝通可以采用口頭方式
B.前后任注冊會計師的溝通需征得被審計單位同意
C.接受委托前的溝通是必要程序
D.接受委托后的溝通是必要程序
參考答案：D
參考解析:
接受委托后的溝通并非必要程序，后任注冊會計師可以根據(jù)具體情形判斷是否進行溝通。
8如果注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其做出的書面聲明不可靠，注冊會計師應(yīng)當(dāng)采取的措施是( )。
A.與管理層討論該事項
B.修改進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍
C.對財務(wù)報表出具無法表示意見的審計報告
D.對財務(wù)報表出具保留意見的審計報告
參考答案：C
參考解析:
如果存在下列情形之一，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對財務(wù)報表發(fā)表無法表示意見：(1)注冊會計師對管理層的誠信產(chǎn)生重大疑慮，以至于認(rèn)為其作出的書面聲明不可靠;(2)管理層不提供審計準(zhǔn)則要求的書面聲明。
9下列關(guān)于項目質(zhì)量控制復(fù)核的說法中，正確的是( )。
A.在出具報告前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
B.在審計工作底稿歸檔前完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
C.與治理層溝通后完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
D.在出具報告后60天內(nèi)完成項目質(zhì)量控制復(fù)核
參考答案：A
參考解析:
對于需要項目質(zhì)量控制復(fù)核的項目，未完成項目質(zhì)量控制復(fù)核，不得出具報告。
10鑒于函證程序的重要性和審計實務(wù)中使用函證程序的普遍性，中國注冊會計師協(xié)會擬訂并經(jīng)中華人民共和國財政部發(fā)布了《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1312號——函證》，以下關(guān)于函證程序的說法中，錯誤的是( )。
A.如果采用積極式的函證方式實施函證而未能收到回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮與被詢證者聯(lián)系，要求對方作出回應(yīng)或再次寄發(fā)詢證函。如果未能得到被詢證者的回應(yīng)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代程序
B.通常情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對與金融機構(gòu)往來的信息和應(yīng)收賬款實施函證
C.詢證函回函中的不符事項一定表明存在錯報
D.如果詢證函回函中的不符事項表明存在錯報，注冊會計師需要根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1141號一一財務(wù)報表審計中與舞弊有關(guān)的責(zé)任》的規(guī)定評價該錯報是否表明存在舞弊
參考答案：C
參考解析:
某些不符事項并不表明存在錯報。例如，注冊會計師可能認(rèn)為詢證函回函的差異是由于函證程序的時間安排、計量或書寫錯誤造成的。
11在財務(wù)報表審計中，注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試的主要目的是( )。
A.測試會計分錄是否借貸平衡
B.評估重大錯報風(fēng)險
C.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
D.測試會計政策變更是否得到恰當(dāng)記錄
參考答案：C
參考解析:
注冊會計師執(zhí)行會計分錄測試，主要目的在于應(yīng)對被審計單位管理層凌駕于內(nèi)部控制之上的風(fēng)險。關(guān)于該內(nèi)容，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第7號——會計分錄測試(征求意見稿)》。
12經(jīng)過負(fù)責(zé)支出預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)的請購單能夠證明有關(guān)采購交易的認(rèn)定( )。
A.完整性
B.準(zhǔn)確性
C.發(fā)生
D.分類
參考答案：C
參考解析:
請購單是證明有關(guān)采購交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一，也是采購交易軌跡的起點。
13關(guān)于審計工作底稿，下列說法中錯誤的是( )。
A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)及時編制審計工作底稿，編制文字應(yīng)當(dāng)為中文
B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后九十天內(nèi)將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作
C.在完成最終審計檔案的歸整工作后，注冊會計師不應(yīng)在規(guī)定的保存期限屆滿前刪除或廢棄任何性質(zhì)的審計工作底稿
D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括所討論的重大事項的性質(zhì)以及討論的時間、地點和參加人員
參考答案：B
參考解析:
注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告日后及時將審計工作底稿歸整為審計檔案，并完成歸整最終審計檔案過程中的事務(wù)性工作。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內(nèi)。
14在審計會計估計時，下列各項中，不屬于注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用的進一步審計程序的是( )。
A.測試與管理層如何作出會計估計相關(guān)的控制的運行有效性
B.了解管理層如何作出會計估計
C.運用獨立估計與管理層作出的會計估計進行比較
D.復(fù)核能夠證實會計估計合理性的期后事項
參考答案：B
參考解析:
選項B是風(fēng)險評估程序，不屬于進一步審計程序。
15在注冊會計師所獲取的下列審計證據(jù)中，按照審計證據(jù)的可靠性由高到低的順序排序，正確的是( )。
A.銷貨發(fā)票副本、銀行存款函證回函、購貨發(fā)票、應(yīng)收賬款明細賬
B.銀行存款函證回函、購貨發(fā)票、銷貨發(fā)票副本、應(yīng)收賬款明細賬·
C.購貨發(fā)票、銀行存款函證回函、應(yīng)收賬款明細賬、銷貨發(fā)票副本
D.應(yīng)收賬款明細賬、銷貨發(fā)票副本、購貨發(fā)票、銀行存款函證回函
參考答案：B
參考解析:
銀行存款函證回函是直接交給注冊會計師的外部證據(jù)，可靠性;購貨發(fā)票是由被審計單位持有的外部證據(jù);銷貨發(fā)票副本屬于在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù);而應(yīng)收賬款明細賬屬于沒有在外部流轉(zhuǎn)的內(nèi)部證據(jù)。
16審計準(zhǔn)則規(guī)定，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或者函證很可能無效。下列各項中，不屬于函證很可能無效的情況的是( )。
A.被審計單位管理層拒絕提供債務(wù)人聯(lián)系方式
B.以往審計業(yè)務(wù)經(jīng)驗表明回函率很低
C.某些特定行業(yè)的客戶通常不對應(yīng)收賬款詢證函回函
D.被詢證者系出于制度的規(guī)定不能回函的單位
參考答案：A
參考解析:
選項A屬于審計范圍受到限制。關(guān)于該問題，參考《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則問題解答第2號——函證》。
17下列有關(guān)內(nèi)部控制要素的說法中不正確的是( )。
A.信息系統(tǒng)與溝通中所說的與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)，包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄
B.控制監(jiān)督是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)活動
C.對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程。對控制的監(jiān)督涉及及時評估控制的有效性并采取必要的補救措施
D.風(fēng)險評估過程的作用是識別、評估和管理影響被審計單位實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)能力的各種風(fēng)險
參考答案：B
參考解析:
選項B描述的是控制活動的定義，而不是控制監(jiān)督。
18下列各項中與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是( )。
A.被審計單位應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢
B.被審計單位控制環(huán)境薄弱
C.被審計單位的生產(chǎn)成本計算過程相當(dāng)復(fù)雜
D.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)
參考答案：B
參考解析:
財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險與財務(wù)報表整體存在廣泛聯(lián)系，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)。內(nèi)部控制的好壞是影響財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估的直接因素，選項ACD都是相對具體的，針對某類具體項目，屬于認(rèn)定層次。
19ABC會計師事務(wù)所首次承接A公司2013年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，A公司的會計處理實現(xiàn)了信息化，如果注冊會計師計劃依賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，下列做法中正確的是( )。
A.注冊會計師可以適當(dāng)縮小信息技術(shù)審計的范圍
B.注冊會計師需要適當(dāng)擴大信息技術(shù)審計的范圍
C.注冊會計師可以不測試其信息化系統(tǒng)
D.注冊會計師可以不對系統(tǒng)的相關(guān)控制功能進行審查
參考答案：B
參考解析:
在信息化條件下，由于信息化的特點，審計內(nèi)容發(fā)生了相應(yīng)的變化，在信息化的會計系統(tǒng)中，各項會計事項都是由計算機按照程序進行自動處理的，信息系統(tǒng)的特點及固有風(fēng)險決定了信息化環(huán)境下審計的內(nèi)容包括對信息化系統(tǒng)的處理和相關(guān)控制功能的審查。如果注冊會汁師計劃信賴自動控制或自動信息系統(tǒng)生成的信息，那么他們就需要適當(dāng)擴大信息技術(shù)審計的范圍，因此只有選項B的說法正確。
20在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核，注冊會計師的目的是( )。
A.確定實質(zhì)性分析程序?qū)μ囟ㄕJ(rèn)定的適用性
B.再次測試認(rèn)為有效的內(nèi)部控制，評估控制風(fēng)險
C.針對自上年以來尚未發(fā)生變化的賬戶余額收集證據(jù)
D.確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致
參考答案：D
參考解析:
在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時，注冊會計師使用分析程序?qū)ω攧?wù)報表進行總體復(fù)核的目的是確定財務(wù)報表整體是否與其對被審計單位的了解一致。
21在控制檢查風(fēng)險時，注冊會計師擬采取下列措施，其中恰當(dāng)?shù)拇胧┦? )。
A.調(diào)高重要性水平
B.測試內(nèi)部控制的有效性，以降低控制風(fēng)險
C.進行穿行測試，以降低固有風(fēng)險
D.合理設(shè)計和有效實施進一步審計程序
參考答案：D
參考解析:
通過修改計劃實施的實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，可以降低檢查風(fēng)險。
22在執(zhí)行存貨監(jiān)盤程序時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是( )。
A.觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨
B.確定被審計單位是否恰當(dāng)記錄了存貨項目的入賬價值
C.防止遺漏或重復(fù)盤點
D.確定被審計單位的存貨所有權(quán)，檢查是否被納入盤點范圍
參考答案：C
參考解析:
注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，防止遺漏或重復(fù)盤點。
23通常而言，實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%～75%，下列情況中，確定的實際執(zhí)行的重要性水平接近財務(wù)報表整體重要性75%的情況是( )。
A.非連續(xù)審計
B.項目總體風(fēng)險較高
C.以前年度審計調(diào)整較多
D.處于低風(fēng)險行業(yè)，市場壓力較小
參考答案：D
參考解析:
選項ABC是實際執(zhí)行的重要性水平接近財務(wù)報表整體重要性50%的情況。
24甲注冊會計師擔(dān)任A公司2013年度財務(wù)報表審計項目合伙人，要求A公司提供承擔(dān)財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，但是A公司表示財務(wù)報表是上任的財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)編制的，由于財務(wù)總監(jiān)已經(jīng)離職，所以現(xiàn)任公司管理層對于該報表不承擔(dān)編制責(zé)任，拒絕提供相應(yīng)的書面聲明，但是愿意簽署經(jīng)過審計的財務(wù)報表。甲注冊會計師的下列做法正確的是( )。
A.應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具保留意見或否定意見的審計報告
B.應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定
C.應(yīng)當(dāng)將其視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告
D.應(yīng)當(dāng)通知A公司治理層，由治理層提供必要的聲明
參考答案：C
參考解析:
管理層拒絕提供財務(wù)報表編制責(zé)任的書面聲明，應(yīng)視為審計范圍受到限制，出具無法表示意見的審計報告。
25保持職業(yè)懷疑是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)的基本要求之一，關(guān)于職業(yè)懷疑，下列說法中錯誤的是( )。
A.只要完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序，就可以推定注冊會計師保持了職業(yè)懷疑
B.職業(yè)懷疑并不要求假定管理層和治理層是不誠信的，而是要求客觀評價管理層和治理層
C.保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計師糾正僅僅滿足于獲取最容易獲取的審計證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計證據(jù)的偏向
D.保持職業(yè)懷疑對于注冊會計師發(fā)現(xiàn)舞弊、防止審計失敗至關(guān)重要
參考答案：A
參考解析:
職業(yè)懷疑要求注冊會計師審慎評價審計證據(jù)，審慎評價審計證據(jù)包括質(zhì)疑相互矛盾的審計證據(jù)、文件記錄和對詢問的答復(fù)以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機械完成審計準(zhǔn)則要求實施的審計程序。在審計過程中，為了達到審計目標(biāo)，可能需要注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷實施審計準(zhǔn)則規(guī)定之外的審計程序。
二、多項選擇題(本題型共10小題，每題2分，共20分。每題均有多個正確答案，請從每題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每題所有答案選擇正確的得分;不答、錯答、漏答均不得分。)
26注冊會計師負(fù)責(zé)A公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，下列行為中，違反保密原則的有( )。
A.與客戶發(fā)生意見分歧時，訴諸媒體
B.接受同業(yè)復(fù)核，提供審計工作底稿
C.向監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為
D.利用獲知的客戶信息買賣客戶的股票
參考答案：A,D
參考解析:
保密不僅僅涉及信息披露，還要求注冊會計師不能出于個人或第三方的利益使用或被合理認(rèn)為使用了在執(zhí)業(yè)過程中獲得的信息。
27注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價審計過程中累積的錯報的影響，以下關(guān)于“累計識別出的錯報”的相關(guān)說法中，錯誤的有( )。
A.注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積
B.所謂明顯微小的錯報，是指“不重大”的錯報，因為其匯總數(shù)明顯不會對財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響
C.明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，比按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級更小
D.明顯微小的錯報，單獨來看，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是微不足道的，但若匯總起來看，就不能簡單地認(rèn)為其是微不足道的
參考答案：B,D
參考解析:
選項B，“明顯微小”不等同于“不重大”。明顯微小錯報的金額的數(shù)量級，與按照《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1221號——計劃和執(zhí)行審計工作時的重要性》確定的重要性的數(shù)量級相比，是完全不同的(明顯微小錯報的數(shù)量級更小)：選項D，明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。
28項目組就由于舞弊導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報風(fēng)險的可能性進行討論，下列各項中，可能屬于討論內(nèi)容的有( )。
A.項目組成員認(rèn)為財務(wù)報表易于發(fā)生由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報的方式和領(lǐng)域
B.對接觸現(xiàn)金或其他易被侵占資產(chǎn)的員工，管理層對其實施監(jiān)督的情況
C.如何在擬實施審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍中增加不可預(yù)見性
D.管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
選項ABCD皆是可能討論的內(nèi)容。
29注冊會計師在財務(wù)報表審計中考慮舞弊，應(yīng)當(dāng)獲取書面聲明的事項有( )。
A.管理層和治理層認(rèn)可其設(shè)計、執(zhí)行和維護內(nèi)部控制以防止和發(fā)現(xiàn)舞弊的責(zé)任
B.管理層和治理層已向注冊會計師披露了管理層對由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.管理層和治理層已向注冊會計師披露了已知的涉及管理層、在內(nèi)部控制中承擔(dān)重要職責(zé)的員工以及其他人員(在舞弊行為導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的情況下)的舞弊或舞弊嫌疑
D.管理層和治理層已向注冊會計師披露了從現(xiàn)任和前任員工、分析師、監(jiān)管機構(gòu)等方面獲知的、影響財務(wù)報表的舞弊指控或舞弊嫌疑
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
30審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，下列與重大錯報風(fēng)險相關(guān)的表述中，不正確的有( )。
A.重大錯報風(fēng)險一定能夠界定于具體認(rèn)定
B.重大錯報風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性
C.重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在
D.重大錯報風(fēng)險可以通過合理實施審計程序予以控制
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項A，財務(wù)報表層次的重大錯報風(fēng)險不能界定于具體認(rèn)定;選項B，控制風(fēng)險是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認(rèn)定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性;選項D，重大錯報風(fēng)險獨立于財務(wù)報表審計而存在，不能通過合理實施審計程序予以控制。
31計劃審計工作中包括總體審計策略和具體審計計劃，下列屬于總體審計策略內(nèi)容的有( )。
A.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗的項目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作
B.向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量，包括派送的項目組成員的數(shù)量，對其他注冊會計師工作的復(fù)核范圍，對高風(fēng)險領(lǐng)域安排的審計時間預(yù)算
C.何時調(diào)配審計資源，包括是在期中審計階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配
D.如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督審計資源的利用，包括預(yù)期何時召開項目組預(yù)備會和總結(jié)會，預(yù)期項目合伙人和經(jīng)理如何進行復(fù)核
參考答案：A,B,C,D
參考解析:
選項ABCD均屬于總體審計策中應(yīng)當(dāng)考慮的事項。對于這個內(nèi)容考生應(yīng)當(dāng)進行適當(dāng)記憶。
32下列期后事項中，注冊會計師認(rèn)為屬于財務(wù)報表日后調(diào)整事項的期后事項的有( )。
A.已證實某項資產(chǎn)發(fā)生了減值損失
B.外匯匯率發(fā)生較大變動
C.在報告年度已確認(rèn)銷售的貨物在日后期間被退回
D.已確定將要支付賠償額大于該賠償在財務(wù)報表日的估計金額
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項B，外匯匯率發(fā)生較大變動屬于非調(diào)整事項，由于企業(yè)已經(jīng)在財務(wù)報表日按照當(dāng)時的匯率對有關(guān)賬戶進行調(diào)整，因此，無論財務(wù)報表日后的匯率如何變化，均不影響按財務(wù)報表日的匯率折算的財務(wù)報表數(shù)字。
33會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)周期性地選取已完成的業(yè)務(wù)進行檢查，評價實施監(jiān)控程序發(fā)現(xiàn)缺陷的影響，采取適當(dāng)補救措施。選取單項業(yè)務(wù)進行檢查時，下列不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)檢查工作的人員有( )。
A.其他會計師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)檢查的人員
B.參與業(yè)務(wù)執(zhí)行的人員
C.未參與業(yè)務(wù)的項目合伙人
D.項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員
參考答案：B,D
參考解析:
參與業(yè)務(wù)執(zhí)行或項目質(zhì)量控制復(fù)核的人員不應(yīng)承擔(dān)該項業(yè)務(wù)的檢查工作。
34甲注冊會計師在對A公司2013年度應(yīng)付賬款進行審計時，選擇對應(yīng)付賬款執(zhí)行實質(zhì)性分析程序，下列執(zhí)行的審計程序中正確的有( )。
A.分析存貨和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性
B.將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因
C.注冊會計師選擇在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，
作為函證對象對應(yīng)付賬款進行函證
D.計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體的合理性
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項C本身沒有錯誤，但是不屬于對應(yīng)付賬款進行的分析程序，而是細節(jié)測試。
35下列關(guān)于集團項目組與組成部分注冊會計師溝通的說法中，正確的有( )。
A.集團項目組應(yīng)當(dāng)在完成大部分審計工作后向組成部分注冊會討‘師通報工作要求
B.集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容應(yīng)當(dāng)明確組成部分注冊會計師應(yīng)執(zhí)行的工作和集團項目組對其工作的利用
C.集團項目組應(yīng)當(dāng)制定擬審計或?qū)忛喗M成部分的重要性水平，并通報給組成部分注冊會計師
D.集團項目組應(yīng)向組成部分注冊會計師通報與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求
參考答案：B,C,D
參考解析:
選項A，集團項目組應(yīng)當(dāng)及時向組成部分注冊會計師通報工作要求。
三、簡答題(本題型共6小題，每題6分，其中第5題可以選擇用中文或英文解答，如果使用中文解答，該題得分6分;如果使用英文解答，該題須全部使用英文，得分為11分。本題型得分41分。)
36M遠洋運輸集團(以下簡稱M集團)前身為M遠洋運輸有限公司，成立于1980年，屬于國資委下屬企業(yè)。經(jīng)過三十幾年的發(fā)展，M集團已經(jīng)成為國內(nèi)的遠洋運輸集團公司之一，集團業(yè)務(wù)從最初的遠洋運輸拓展到遠洋捕撈、漁業(yè)養(yǎng)殖、航空物流、船舶制造、汽車銷售、房地產(chǎn)、酒店、通訊、電子等，集團旗下?lián)碛邢嚓P(guān)業(yè)務(wù)的若干子公司。目前，M集團的集裝箱班輪航線已經(jīng)遍及全球160多個國家和地區(qū)的1300多個港口。
M集團主要下屬子公司如下：
續(xù)表
要求：代集團項目組確定重要組成部分，說明理由，并指明需執(zhí)行的工作。
參考解析:
M航空、M船舶、M房地產(chǎn)對集團而言，具有財務(wù)重大性，應(yīng)當(dāng)確定為重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用該組成部分的重要性，對組成部分財務(wù)信息實施審計。
M財務(wù)公司由于從事外匯套期交易，雖然對集團不具有財務(wù)重大性，但因其交易的特殊性，可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，應(yīng)當(dāng)確定為重要組成部分，集團項目組或代表集團項目組的組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列一項或多項工作：
①使用組成部分重要性對組成部分財務(wù)信息實施審計;
②針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)的一個或多個賬戶余額、一類或多類交易或披露事項實施審計;
③針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審計程序。 37ABC會計師事務(wù)所接受A公司委托審計其2013年度財務(wù)報表，甲注冊會計師任項目合伙人。在對銀行存款和應(yīng)收賬款實施函證之前，助理人員向甲注冊會計師提出了以下觀點：
(1)二者函證的直接目的相同，都是為證實A公司資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款和應(yīng)收賬款的存在性。
(2)由于助理人員認(rèn)為銀行一般情況下會公正處理該詢證函，因此在對銀行存款函證時，可以讓銀行將其詢證函寄回A公司，再由A公司相關(guān)人員轉(zhuǎn)交給ABC會計師事務(wù)所，而為了控制A公司與其債務(wù)人之間串通舞弊，在對應(yīng)收賬款執(zhí)行函證時，令被詢證方直接將詢證函寄至ABC會計師事務(wù)所。
(3)在確定函證范圍時，對銀行存款，要選擇存款金額重大的銀行存款寄發(fā)詢證函，而對于應(yīng)收賬款，要對所有的債務(wù)人進行函證。
(4)在確定函證方式時，函證銀行存款采用積極式詢證函;函證應(yīng)收賬款分為積極式函證和消極式函證兩種。
(5)在確定函證內(nèi)容時，對銀行存款進行函證的同時，并不涉及對借款的函證;對應(yīng)收賬款函證時，以A公司賬簿記錄中的應(yīng)收賬款金額為準(zhǔn)實施函證，并提醒債務(wù)人抓緊時間結(jié)算賬款。
要求：請代甲注冊會計師判斷該助理人員的觀點是否正確，若不正確，請簡要說明理由。
參考解析:
(1)該觀點正確。
(2)該觀點不正確。函證銀行存款和函證應(yīng)收賬款，均應(yīng)由注冊會計師直接控制詢證函的發(fā)送和回收，并對函證結(jié)果進行分析、評價。
(3)該觀點不正確。注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款及與金融機構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由;函證應(yīng)收賬款時，注冊會計師不需要對A公司所有的應(yīng)收賬款進行函證。一般情況下，賬齡長、金額大的應(yīng)收賬款是注冊會計師向債務(wù)人函證的對象。
(4)該觀點正確。
(5)該觀點不正確。銀行存款詢證函不僅詢證被審計單位在銀行的存款，還應(yīng)函證借款;
應(yīng)收賬款詢證函不僅詢證被審計單位應(yīng)收賬款，還要詢證預(yù)收賬款，且在詢證函中要說明函證僅為復(fù)核賬目之用，不能用于催款結(jié)算。
(1)Correct.
(2)Incorrect.For bank confirmation and account receivable confirmation，CPA should directly control the sending and receiving confirmation，analyze and evaluate the result of confirmation.
(3)Incorrect.CPA shall perform confirmation procedures on cash at bank(including zero balance account and written—off account recently)and other important information corresponded with financial institution，unless there ale sufficient evidences show that cash at bank and other important information corresponded with financial institution ale not important to financial statements and related material misstatement risk is Iow.CPA shall state reason in audit working papers why do not
procedures on confirmation;When performing confirmation on account receivable，CPA is not required to make confirmation to all account receivables of Company A.Generally,the account receivables with long—aged and large amount should be subject to confirmation.
(4)Correct.
(5)Incorrect.Bank confirmation involves that audit client’S bank should be confirmed.The borrowing amount should also be confirmed，：Account receivable confirmation involves that except for audit client’S account receivable is subject to confirmation.advance received from customers should also be subject to confirmation，and should note that the confirmation is used for reviewing accounts，not for settlement.
38ABC會計師事務(wù)所的甲注冊會計師作為審計項目合伙人，在審計以下單位2013年度財務(wù)報表時分別遇到以下情況：
(1)A公司于2012年5月為L公司年期銀行借款1000萬元提供擔(dān)保，因L公司不能及時償還，銀行于2013年11月向法院提起訴訟，要求A公司承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2013年12月31日，A公司在咨詢律師后，根據(jù)L公司的財務(wù)狀況，計提了500萬元的預(yù)計負(fù)債。對上述預(yù)計負(fù)債，A公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。截至審計工作完成日，法院未對該項訴訟做出判決。
(2)B公司在2013年度向其控股股東M公司以市場價格銷售產(chǎn)品5000萬元，以成本加成價格(公允價格)購入原材料3000萬元，上述銷售和采購分別占B公司當(dāng)年銷貨、購貨的比例為30%和40%，B公司已在財務(wù)報表附注中進行了適當(dāng)披露。
(3)C公司應(yīng)在2013年6月確認(rèn)的一項銷售費用200萬元沒有進行確認(rèn)。C公司在編制2013年度財務(wù)報表時，未對此項會計差錯進行任何處理。C公司2013年度利潤總額為1 80萬元。
(4)D公司于2013年末更換了大股東，并成立了新的董事會，繼任法定代表人以剛上任，以不了解以前年度情況為由，拒絕簽署2013年度已審財務(wù)報表和提供管理層聲明書。原法定代表人以不再繼續(xù)履行職責(zé)為由，也拒絕簽署2013年度已審計財務(wù)報表和提供的管理層聲明書。
要求：假定上述情況對各被審計單位2013年度財務(wù)報表的影響都是重要的(各個事項相互獨立)，且對于各事項被審計單位均拒絕接受甲注冊會計師提出的審計處理建議(如有)。在不考慮其他因素影響的前提下，請分別針對上述4種情況，判斷甲注冊會計師應(yīng)對2013年度財務(wù)報表發(fā)表何種意見類型，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)無保留意見。該未決訴訟已經(jīng)進行適當(dāng)?shù)臅嬏幚恚乙堰m當(dāng)披露，可以發(fā)表無保留意見?？紤]到該訴訟可能給A公司帶來巨大損失，屬于重大不確定事項，注冊會計師可以考慮在意見段之后增加強調(diào)事項段，但強調(diào)事項段并不影響意見類型。
(2)無保留意見。B公司與關(guān)聯(lián)方M公司的交易價格公允，且關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易已經(jīng)恰當(dāng)披露，符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定。
(3)否定意見。因為該銷售費用會使得C公司由盈利變?yōu)樘潛p，所以如果C公司拒絕調(diào)整，則影響非常重大，不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定，所以應(yīng)該發(fā)表否定意見。
(4)無法表示意見。由于D公司管理層對已審計財務(wù)報表拒絕簽字確認(rèn)，也未能提供管理層聲明書，注冊會計師應(yīng)將其視為審計范圍受到嚴(yán)重限制，發(fā)表無法表示意見的審計報告。
(1)Unqualified opinion.This pending litigation has been made appropriate accounting
treatment and has been appropriately disclosed，unqualified opinion could be issued.With the consideration that this litigation may bring large loss to A Company，it is a material uncertainty event.CPA may add emphasis of matter paragraph after opinion graph while the emphasis of matter paragraph does not affect opinion type.
(2)Unqualified opinion.The transaction price between B Company and related party M Company is fair and the related party and transaction with it have been appropriately disclosed，which complies with the regulation of enterprise accounting principles and related accounting system.
(3)Adverse opinion.As the selling expense will make C Company from profit to loss，if C Company refuses to make adjustment，the effect is large，which does not comply with regulation of enterprise accounting principles and related accounting system，adverse opinion should be issueD.(4)Disclaimer of opinion.As management of D company refuses to sign the audited financial statements and does not provide management statement，CPA should regard that the audit scope is seriously limited and issue disclaimer of opinion audit report.
39注冊會計師的具體審計目標(biāo)由管理層認(rèn)定推論而來，針對具體審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行恰當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。指出下表中與具體審計目標(biāo)相關(guān)的管理層認(rèn)定，并判斷下列審計程序能否實現(xiàn)相關(guān)的具體審計目標(biāo)，將能夠?qū)崿F(xiàn)相關(guān)具體審計目標(biāo)的審計程序的序號填入下表中。
A.對于非記賬本位幣的存款，檢查其采用的折算匯率是否正確
B.從發(fā)運部門的檔案中選取部分發(fā)運憑證，并追查至有關(guān)的銷售發(fā)票副本和主營業(yè)務(wù)收入明細賬
C.檢查房屋權(quán)證、車輛行駛證或車輛運營證、船舶船籍證明等所有權(quán)證明文件
D.獲取并復(fù)印被審計單位的貸款卡信息，檢查企業(yè)各項借款取得的合法性，并將貸款卡信息的各項目與編制的銀行借款明細表核對，若不一致，查明原因
E.結(jié)合對資產(chǎn)負(fù)債表目應(yīng)收賬款的函證程序，觀察有無未經(jīng)認(rèn)可的巨額銷售
F.檢查銷售業(yè)務(wù)記錄并與會計科目表核對
參考解析:
40甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)是一家上市公司，2013年10月25日聘請了ABC會計師事務(wù)所為其審計2013年財務(wù)報表。
在對關(guān)聯(lián)方進行審計時，項目組成員展開了討論，并得出了以下觀點：
(1)為確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對某些可能提供有關(guān)關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易信息的記錄或文件進行檢查。
(2)如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)及時向上層領(lǐng)導(dǎo)報告，并注意保密，以防止其他項目組成員泄露消息給甲公司，使得接下來實施的審計程序失效。
(3)如果審計過程中發(fā)現(xiàn)甲公司與關(guān)聯(lián)方串通舞弊或關(guān)聯(lián)方對甲公司具有支配性影響，注冊會計師應(yīng)檢查甲公司與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制。
(4)如果無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理確信管理層關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易是公平交易的披露，注冊會計師可以要求管理層撤銷此披露。
(5)甲公司的所得稅納稅申報表無助于確定是否存在管理層以前未識別或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或關(guān)聯(lián)方交易。
要求：根據(jù)以上項目組成員討論的內(nèi)容，分析各個觀點是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。
參考解析:
(1)恰當(dāng)。
(2)不恰當(dāng)。如果識別出管理層以前未識別出或未向注冊會計師披露的關(guān)聯(lián)方關(guān)系或重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計師應(yīng)立即將相關(guān)信息向項目組其他成員通報，這樣更有助于項目組成員確定這些信息是否對已實施風(fēng)險評估程序的結(jié)果和由此得出的結(jié)論產(chǎn)生影響，包括是否需要重新評估重大錯報風(fēng)險。
(3)不恰當(dāng)。此時被審計單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。如果被審計單位財務(wù)報表存在重要的非公允關(guān)聯(lián)交易，被審計單位對稅務(wù)機關(guān)報出的納稅申報表中就要進行納稅調(diào)整，即按照公允價值重新進行計算，因此注冊會計師通過復(fù)核所得稅申報表可以識別出關(guān)聯(lián)方關(guān)系的存在。
41W會計師事務(wù)所承接M公司2013年度財務(wù)報表審計表審計業(yè)務(wù)，其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模與其常年審計客戶N公司相類似，W會計師事務(wù)所在制定總計審計策略和具體審計計劃時，作出下列判斷：
(1)M公司與常年審計客戶N公司業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似，因此確定的重要性水平與N公司相同。
(2)完成審計計劃后，應(yīng)按照計劃執(zhí)行審計程序，不能夠改變計劃。
(3)在制定具體審計計劃時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。
(4)因?qū)公司內(nèi)部控制存在疑慮，擬不執(zhí)行控制測試，而直接執(zhí)行實質(zhì)性程序。
(5)因M公司存貨存放于外省市，監(jiān)盤成本較高，擬不進行監(jiān)盤，直接實施替代審計程序。
(6)注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以降低重大錯報風(fēng)險。
要求：指出上述判斷是否存在不恰當(dāng)之處，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)不恰當(dāng)。重要性是根據(jù)審計所處的具體環(huán)境確定的，不能僅僅因為兩個公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)和規(guī)模相似就確定相同的重要性。
(2)不恰當(dāng)。計劃審計工作不是孤立的階段，而是持續(xù)地不斷修正的過程，貫穿于審計過程始終。
(3)不恰當(dāng)。在制定總體審計策時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性水平。
(4)恰當(dāng)。
(5)不恰當(dāng)。除非監(jiān)盤程序不可行，注冊會計師應(yīng)當(dāng)對存貨實施監(jiān)盤程序。注冊會計師不能以執(zhí)行程序成本過高為由不執(zhí)行必要的審計程序。
(6)不恰當(dāng)。注冊會計師合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，降低的是檢查風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是財務(wù)報表審計前存在重大錯報的可能性，注冊會計師只能評估和應(yīng)對，卻無法降低。
(1)Inappropriate.Materiality could be determined depending on the specific audit environment，the same materiality should not be recognized because two companies have similarbusiness nature and size.
(2)Inappropriate.Planning audit work is not an isolate phase，but a continuous revision process throughout the whole audit process.
(3)Inappropriate.When setting up overall audit strategy，the materiality on the whole financial statements should be determineD.(4)Appropriate.
(5)Inappropriate.Unless the procedures on supervision of counting are not feasible.CPA should perform supervision of inventory count procedures.CPA should not refuse to perform necessary audit procedures for the reason of high implementation cost.
(6)Inappropriate.The nature.time arrangement and scope of audit procedures are reasonably designed by CPA，and effectively implementation of audit procedures are to reduce the detection risk.The risk of material misstatement is the possibility that financial statements may be subject to the risk of material misstatement before auditin9，CPA could only evaluate and response，but could not reduce.
四、綜合題(本題型共1題，共19分。答案中的金額用人民幣萬元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點后四舍五入。)
42X會計師事務(wù)所首次接受委托，負(fù)責(zé)審計上市公司Q電子科技股份有限公司(以下簡稱Q科技)2013年度財務(wù)報表，委派W注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。Q科技主要從事小型電子消費品的生產(chǎn)和銷售。
資料一：
W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了其了解到的Q科技針對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制：
(1)接受客戶訂單后，由銷售部門的A職員根據(jù)客戶訂單編制銷售單，交給審批賒銷的信用管理部門B職員，B職員在職權(quán)范圍內(nèi)進行審批，如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給信用管理部門經(jīng)理進行審批。
(2)C職員在核對商品裝運憑證和相應(yīng)的經(jīng)批準(zhǔn)的銷售單后，開具銷售發(fā)票。具體程序為：根據(jù)已授權(quán)批準(zhǔn)的商品價目表填寫銷售發(fā)票的金額，根據(jù)商品裝運憑證上的數(shù)量填寫銷售發(fā)票的數(shù)量;銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬。
(3)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查。
(4)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。
資料二：
W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的Q科技情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)Q科技于2013年初完成了部分主要產(chǎn)品的更新?lián)Q代。由于利用現(xiàn)有主要產(chǎn)品(甲產(chǎn)品)生產(chǎn)線生產(chǎn)的換代產(chǎn)品(乙產(chǎn)品)的市場銷售情況良好，Q科技自2013年2月起大幅減少了甲產(chǎn)品的生產(chǎn)。乙產(chǎn)品和甲產(chǎn)品所需原材料基本相同，原材料平均價格相比上年上漲了約2%。由于乙產(chǎn)品的功能更加齊全且設(shè)計新穎，其平均售價比甲產(chǎn)品高約10%。
(2)為加快新產(chǎn)品研發(fā)進度以應(yīng)對激烈的市場競爭，Q科技于2013年6月支付800萬元購入一項非專利技術(shù)的永久使用權(quán)，并將其確認(rèn)為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。最新行業(yè)分析報告顯示，Q科技競爭對手云中電子科技股份有限公司已于2013年初推出類似新產(chǎn)品，市場銷售良好。同時，云中電子科技股份有限公司宣布將于2014年12月推出更新一代的換代產(chǎn)品。
(3)經(jīng)董事會批準(zhǔn)，Q科技于2013年12月5日與K科技有限公司股東達成協(xié)議，以2000萬元受讓K科技有限公司25%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款。2014年1月25日，Q科技向K科技有限公司派出1名董事(K科技有限公司共有5名董事)參與其生產(chǎn)經(jīng)營決策。
資料三：
W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的Q科技財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下(金額單位：萬元)：
資料四：
W注冊會計師在審計工作底稿中記錄了已實施的相關(guān)實質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)抽取一定數(shù)量的2013年度發(fā)運憑證，檢查日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票和記錄憑證一致。
(2)計算期末存貨的可變現(xiàn)凈值，與存貨賬面價值比較，檢查存貨跌價準(zhǔn)備的計提是否充分。
(3)對于外購無形資產(chǎn)，通過核對購買合同等資料，檢查其入賬價值是否正確。
(4)根據(jù)有關(guān)合同和文件，確認(rèn)長期股權(quán)投資的股權(quán)比例和持有時間，檢查股權(quán)投資的核算方法是否正確。
要求：
(1)根據(jù)資料一，假定不考慮其他條件，指出Q科技針對銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制中存在哪些薄弱環(huán)節(jié)，說明理由并提出改進建議。
(2)針對資料二(1)至(3)項，結(jié)合資料三，假定不考慮其他條件，逐項指出資料二所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在，簡要說明理由，并分別說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)和預(yù)計負(fù)債)的哪些認(rèn)定相關(guān)。
(3)針對資料四(1)至(4)項目，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料二(結(jié)合資料三)識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險，并簡要說明理由。
參考解析:
(1)①“如果超過職權(quán)范圍內(nèi)的賒銷業(yè)務(wù)，全部交給信用管理部門的經(jīng)理進行審批”不恰當(dāng)。對超過銷售政策和信用政策規(guī)定的賒銷業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)實行集體決策審批。
②“銷售發(fā)票一聯(lián)交財務(wù)部D職員據(jù)以登記與銷售業(yè)務(wù)相關(guān)的總賬和明細賬”不恰當(dāng)。登記總賬和明細賬屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)予以分離。
③“會計部門定期向顧客催收款項并寄送對賬單，對顧客提出的異議進行專門追查”不恰當(dāng)。銷售部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，財會部門應(yīng)當(dāng)督促銷售部門加緊催收。
④“為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯。信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限”不恰當(dāng)。如果信息部門可以更正使用部門送交的數(shù)據(jù)資料，將增加相關(guān)數(shù)據(jù)資料在使用部門不知道的情況下被人為修改的風(fēng)險，降低相關(guān)數(shù)據(jù)分析結(jié)果的可靠性。
(2)
續(xù)表
(3)
