一、考場(chǎng)提示
掌握內(nèi)部控制目標(biāo)與要素。
理解內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。
理解管理建議書(shū)。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)：
(1)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
(2)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；
(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
(4)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
(二)內(nèi)部控制要素
包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。
1、控制環(huán)境
指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。主要有：
(1)經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格
(2)組織結(jié)構(gòu)
(3)董事會(huì)
(4)授權(quán)和分配責(zé)任的方法
(5)管理控制方法
(6)內(nèi)部審計(jì)
(7)人事政策和實(shí)務(wù)
(8)外部影響
2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)
指公司為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告公司交易、并保持相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。
有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能：
(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易
(2)及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；
(3)計(jì)量交易的價(jià)值，以使在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；
(4)確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；
(5)在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
3、控制程序
是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序?？煞譃橐韵挛孱?lèi)：
(1)交易授權(quán)
(2)職責(zé)劃分
(3)憑證與記錄控制
(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用
(5)獨(dú)立稽核
(三)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程
1、評(píng)價(jià)結(jié)果：
控制風(fēng)險(xiǎn)可以評(píng)價(jià)為高水平。也可以評(píng)價(jià)為低水平。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：
(1)控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；
(2)控制政策與程序無(wú)效；
(3)取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下步驟：
(1)確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)；
(2)確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)；
(3)執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；
(4)評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；
(5)評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；
(2)充分運(yùn)用審計(jì)判斷；
(3)必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。
三、典型例題評(píng)析
1、下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的的方法是()。(1998年，單選題)
A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納
B.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任
C.請(qǐng)顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶(hù)
D.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給客戶(hù)
[答案]C
[說(shuō)明]盡管這不是一種滿意的收款方式，但對(duì)于防止舞弊來(lái)說(shuō)，卻是的。
2、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制的三要素，而內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。()(2001年，判斷題)
[答案]錯(cuò)。
3、為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了解,并考慮是否應(yīng)用其工作成果?確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí),應(yīng)考慮哪些因素。
[答案]因?yàn)?1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)入員對(duì)被審單位審計(jì)時(shí),要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng),需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況,利用測(cè)評(píng)結(jié)果確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(2)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等都和外部審計(jì)有一致之處,從而為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造條件。(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)入員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)后,利用其工作成果可以減少審計(jì)工作量,從而提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)是被審單位控制系統(tǒng)的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作可以節(jié)約
審計(jì)費(fèi)用,提高審計(jì)效率。在內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí),應(yīng)考慮下列因素:
1)內(nèi)部審核人員的獨(dú)立性。
2)內(nèi)部審核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
3)內(nèi)部審核人員的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
4)內(nèi)部審核人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
5)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
四、思考與練習(xí)
1、內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)哪些目標(biāo)？
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)執(zhí)行哪些步驟？
掌握內(nèi)部控制目標(biāo)與要素。
理解內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)。
理解管理建議書(shū)。
二、重點(diǎn)、難點(diǎn)學(xué)習(xí)
(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)：
(1)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行；
(2)保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)馁~戶(hù)，使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求；
(3)保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)；
(4)保證賬面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。
(二)內(nèi)部控制要素
包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)、控制程序三個(gè)方面。
1、控制環(huán)境
指對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的統(tǒng)稱(chēng)。主要有：
(1)經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格
(2)組織結(jié)構(gòu)
(3)董事會(huì)
(4)授權(quán)和分配責(zé)任的方法
(5)管理控制方法
(6)內(nèi)部審計(jì)
(7)人事政策和實(shí)務(wù)
(8)外部影響
2、會(huì)計(jì)系統(tǒng)
指公司為了匯總、分析、分類(lèi)、記錄、報(bào)告公司交易、并保持相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任而建立的方法和記錄。
有效的會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)能：
(1)確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易
(2)及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸?lèi)；
(3)計(jì)量交易的價(jià)值，以使在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；
(4)確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；
(5)在會(huì)計(jì)報(bào)表中適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。
3、控制程序
是為了合理保證公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序?？煞譃橐韵挛孱?lèi)：
(1)交易授權(quán)
(2)職責(zé)劃分
(3)憑證與記錄控制
(4)資產(chǎn)接觸與記錄使用
(5)獨(dú)立稽核
(三)控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)的過(guò)程
1、評(píng)價(jià)結(jié)果：
控制風(fēng)險(xiǎn)可以評(píng)價(jià)為高水平。也可以評(píng)價(jià)為低水平。
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確認(rèn)以下事項(xiàng)的情況下，才能將控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)為高水平：
(1)控制政策和程序與認(rèn)定不相關(guān)；
(2)控制政策與程序無(wú)效；
(3)取得證據(jù)來(lái)評(píng)價(jià)控制政策和程序顯得不經(jīng)濟(jì)。
3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，必須遵循以下步驟：
(1)確定該項(xiàng)認(rèn)定可能發(fā)生哪些潛在的錯(cuò)報(bào)；
(2)確定哪些控制可以防止或者發(fā)現(xiàn)和更正這些錯(cuò)報(bào)；
(3)執(zhí)行符合性測(cè)試，獲取這些控制是否設(shè)計(jì)適當(dāng)和有效執(zhí)行的證據(jù)；
(4)評(píng)價(jià)所獲得的證據(jù)；
(5)評(píng)價(jià)該項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)。
4、注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：
(1)必須以通過(guò)了解內(nèi)部控制制度和執(zhí)行符合性測(cè)試所獲得的證據(jù)，作為評(píng)價(jià)的證據(jù)；
(2)充分運(yùn)用審計(jì)判斷；
(3)必須注意到內(nèi)部控制的三個(gè)要素對(duì)某項(xiàng)認(rèn)定的相互影響。
三、典型例題評(píng)析
1、下列各項(xiàng)中，預(yù)防員工貪污、挪用銷(xiāo)貨款的的方法是()。(1998年，單選題)
A.記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬的人員不得兼任出納
B.收取顧客支票與收取顧客現(xiàn)金由不同人員擔(dān)任
C.請(qǐng)顧客將貨款直接匯入公司指定的銀行賬戶(hù)
D.公司收到顧客支票后立即寄送收據(jù)給客戶(hù)
[答案]C
[說(shuō)明]盡管這不是一種滿意的收款方式，但對(duì)于防止舞弊來(lái)說(shuō)，卻是的。
2、控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序是內(nèi)部控制的三要素，而內(nèi)部審計(jì)是控制程序的重要組成部分。()(2001年，判斷題)
[答案]錯(cuò)。
3、為什么注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)被審單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)都要對(duì)其內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行了解,并考慮是否應(yīng)用其工作成果?確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí),應(yīng)考慮哪些因素。
[答案]因?yàn)?1)內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分。外部審計(jì)入員對(duì)被審單位審計(jì)時(shí),要對(duì)內(nèi)部控制制度進(jìn)行測(cè)評(píng),需了解其內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況,利用測(cè)評(píng)結(jié)果確定審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(2)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)在工作上具有一致性。內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)依據(jù)、審計(jì)方法等都和外部審計(jì)有一致之處,從而為外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作的成果創(chuàng)造條件。(3)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果可以提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。外部審計(jì)入員在對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)后,利用其工作成果可以減少審計(jì)工作量,從而提高工作效率,節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。內(nèi)部審計(jì)是被審單位控制系統(tǒng)的重要組成部分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作可以節(jié)約
審計(jì)費(fèi)用,提高審計(jì)效率。在內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量進(jìn)行研究和評(píng)價(jià),確定是否利用內(nèi)部審計(jì)的工作結(jié)果時(shí),應(yīng)考慮下列因素:
1)內(nèi)部審核人員的獨(dú)立性。
2)內(nèi)部審核人員的經(jīng)驗(yàn)和能力。
3)內(nèi)部審核人員的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。
4)內(nèi)部審核人員所獲取的審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
5)管理*對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的重視程度。
四、思考與練習(xí)
1、內(nèi)部控制一般應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)哪些目標(biāo)？
2、注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)某項(xiàng)認(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)執(zhí)行哪些步驟？