一、單項選擇題，本題型共12小題.每小題2分，共計24分。每小題只有-個正確答案，請從每小題的備選答案中選出-個正確的答案。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
1 2013年7月1日，天域公司開始建造-棟自用辦公樓。為建造該辦公樓，已于2013年3月31日借入-筆款項，金額為6000萬元，期限為3年.年利率為5%。另外，本工程還占用了于2012年1月1日借人的-筆-般借款，金額為5000萬元，期限為5年，年利率為8%。2013年4月15日，為購建該辦公樓購人-批工程物資，價值2000萬元，并于開工當日投入使用。根據(jù)上述資料，該項工程借款費用開始資本化的日期為( ) 。
A.2012年1月1日
B.2013年3月31日
C.201 3年4月15日
D.2013年7月1日
參考答案：D
參考解析:
借款費用開始資本化需要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題只有選項D符合題意。
2下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并范圍的是( )。
A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額分享利潤
B.甲公司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是深度價外期權(quán)
C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相關(guān)活動通過股東會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會議上，每股普通股享有-票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C公司的相關(guān)活動由持有C公司大多數(shù)投票權(quán)的-方主導(dǎo)
D.甲公司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策
參考答案：D
參考解析:
選項A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對A公司不具有控制，甲公司對A公司的投資實質(zhì)屬于-項債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項B，甲公司目前擁有購買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，-旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都為深度價外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此這些期權(quán)并不構(gòu)成實質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權(quán)，不擁有對C公司的權(quán)力，故C公司不能納入合并范圍;選項D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標準，即甲公司確定48%的權(quán)益足以使其擁有對D公司的控制權(quán)，D公司應(yīng)納入合并范圍。
3 甲公司2012年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為10000萬股。2012年3月1 13，該公司與股東簽訂-份遠期回購合同，承諾-年后以每股55元的價格回購其發(fā)行在外的2400萬股普通股。假設(shè)該普通股2012年3月至12月平均每股市場價格為50元，2012年整個年度該普通股的平均每股市場價格為40元，則下列關(guān)于甲公司2012年每股收益的表述中，不正確的是( )。
A.甲公司2012年的基本每股收益為0.4元
B.因承諾回購價格高于市場價格，該承諾回購的合同對甲公司的每股收益不具有稀釋性
C.甲公司2012年的稀釋每股收益為0.39元
D.對于稀釋性股份回購合同，計算稀釋性每股收益時，-般不需要調(diào)整凈利潤金額
參考答案：B
參考解析:
選項B，與認股權(quán)證、股份期權(quán)的計算思路恰好相反，計算稀釋每股收益時，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時(本企業(yè)盈利)，應(yīng)當考慮其稀釋性。本題目每股收益的計算過程如下：基本每股收益=4000/10000=0.4(元/股)，調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2400×55÷50—2400=240(萬股)，稀釋每股收益=4000/(10000+240X 10/12)=0.39(元/股)。
4、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×1年1月1目開始對有關(guān)會計估計作如下變更。
(1)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為380萬元(與稅法規(guī)定相同)。按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
(2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。20×1年年初甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)賬面余額為7200萬元，原每年攤銷720萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2160萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
已知甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
4如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，則應(yīng)采用的會計處理方法是( )。
A.追溯調(diào)整法計算對當期的影響額并作披露
B.追溯調(diào)整法計算對當期和前期的影響額并作披露
C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認
D.未來適用法只計算對當期的影響額并作披露
參考答案：C
參考解析:
會計估計變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當期及以后各期分別予以確認。
5 下列關(guān)于上述會計估計變更的處理中，不正確的是( )。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于20×1年12月31日的計稅基礎(chǔ)為4240萬元
B.將20×1年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的80萬元攤銷額計入產(chǎn)品成本
C.將20×1年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當期損益
D.管理用固定資產(chǎn)20×1年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
參考答案：A
參考解析:
生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×1年12月31日的計稅基礎(chǔ)=7200-2160-720=4320(萬元)，所以選項A錯誤。
6某上市公司2010年年度財務(wù)報告于2011年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2011年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為( )。
A.2011年1月1日至2011年2月10日
B.2011年2月10日至2011年4月22日
C.2011年2月10日至2011年4月25日
D.2011年1月1日至2011年4月20日
參考答案：D
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間
7 A公司于20X 5年12月29 日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同-控制下的企業(yè)合并，合并當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。20×6年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，交易日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制20×6年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)減的合并所有者權(quán)益金額為( )。
A.5萬元
B.10萬元
C.15萬元
D.20萬元
參考答案：A
參考解析:
應(yīng)調(diào)減的合并所有者權(quán)益金額=100-950×10%=5(萬元)
8 N公司2013年度凈利潤為96000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股80000萬股，持有子公司甲公司80%的普通股股權(quán)。甲公司2013年度凈利潤為43200萬元，發(fā)行在外普通殷8000萬股，普通股當年平均市場價格為每股16元。2013年初，甲公司對外發(fā)行1200萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為8元，N公司持有24萬份認股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需要抵消的內(nèi)部交易。則當期合并報表中，基本每股收益、稀釋每股收益分別為( )。
A.1.2元/股和1.1元/股
B.1.632元/股和1.6元/股
C.1.6元/股和1.632元/股
D.5.4元/股和4.8元/股
參考答案：B
參考解析:
甲公司基本每股收益=43200/8000=5.4(元/股)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=5.4×8000×80%=34560(萬元);合并報表基本每股收益=(96000+34560)/80000=1.632(元/股)。甲公司稀釋每股收益=43200/(8000+1200-1200×8/16)=5.02(元/股);子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=5.02×8000×80%=32128(萬元);子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分=5.02×(1200-1200×8/16)×24/1200=60.24(萬元);稀釋每股收益=(96000+32128+60.24)/80000=1.60(元/股)。
9 A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份，能對8公司實施控制。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，公允價值為1250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費、審計費等共計20萬元。購買日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.1270萬元
B.1250萬元
C.1200萬元
D.1500萬元
參考答案：B
參考解析:
非同 一控制下，初始投資成本=付出對價的公允價值1250萬元。
申花公司為液晶電視機生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年2月發(fā)生如下與職工薪酬有關(guān)的事項。
(1)申花公司將其自產(chǎn)的新款液晶電視機100臺作為福利分配給本公司的生產(chǎn)一線職工，該電視機每臺成本8000元、市場售價11700元(含增值稅)。
(2)申花公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供-輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元;該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃-套公寓免費使用，月租金為每套4000元。
(3)申花公司決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工自愿選擇的辭退計劃，并在-年內(nèi)實施完畢。該車間生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人。已經(jīng)通知相關(guān)人員，并經(jīng)董事會批準，
辭退補償為生產(chǎn)工人每人20000元、管理人員每人50000元。
申花公司預(yù)計很可能有2名管理人員和10名生產(chǎn)工人接受該辭退計劃。
(4)職工李某報銷2月份因工出差而購買的火車票款1000元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
10下列項目中，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是( )。
A.以自產(chǎn)的液晶電視機作為福利發(fā)放給一線職工
B.為總部管理人員每人提供-輛汽車免費使用
C.對于車間生產(chǎn)工人接受辭退而支付的補償
D.職工李某報銷的火車票款
參考答案：D
參考解析:
選項D，屬于職工差旅費，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
11 下列關(guān)于申花公司2013年2月份職工薪酬的賬務(wù)處理中，正確的是( )。
A.應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”科目的金額為1 370000元
B.為總部部門經(jīng)理級別以上職工提供的非貨幣性福利為50000元
C.對提供給職工的馬自達汽車計提折舊時不需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
D.應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)收入1170000元
參考答案：B
參考解析:
選項A，記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=11700×100=1170000(元)，注意車間生產(chǎn)工人的辭退福利記入“管理費用”科目;選項C，企業(yè)將擁有的汽車提供給總部部門經(jīng)理級別以上職工免費使用的，應(yīng)該將汽車計提的折舊計人管理費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬;選項D，應(yīng)該確認的主營業(yè)務(wù)收入=11700/(1+17%)×100=1000000(元)。
12按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并在購買日一般只需要編制( )。
A.合并資產(chǎn)負債表
B.合并利潤表
C.合并所有者權(quán)益變動表
D.合并現(xiàn)金流量表
參考答案：A
參考解析:
非同一控制下的企業(yè)合并在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表。
同-控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 甲公司持有在境外注冊的乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認匯兌損失100萬元。下列關(guān)于甲公司編制2010年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，錯誤的有( )。
A.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額為75萬元
B.歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額為175萬元
C.母子公司問的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵消，不反映在合并報表中
D.抵消分錄使合并利潤表中增加財務(wù)費用100萬元
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項A，少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額=350×(1-70%)=105(萬元);選項B，歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額=350× 70%-100=145(萬元);選項D，因為個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認財務(wù)費用100萬元，在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額，合并利潤表中應(yīng)該減少財務(wù)費用100萬元。
14 下列關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中承租方的會計處理，正確的有( )。
A.經(jīng)營租賃中承租方發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計人當期損益
B.經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，需要確認為預(yù)計負債
C.出租人承擔的承租人費用，需要從租金總額中扣除
D.免租期內(nèi)不需要確認租金費用
參考答案：A,C
參考解析:
選項B，經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，在實際發(fā)生時計人當期損益，不需要確認預(yù)計負債;選項D，免租期不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，應(yīng)照常確認租金費用。
15 甲公司是-家位于深圳的生產(chǎn)企業(yè)，于2013年10月11日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定在2014年3月10日以每件25元的價格向乙公司提供甲產(chǎn)品10000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款15%的違約金。
由于原材料價格上升及人工成本提高等因素，導(dǎo)致甲產(chǎn)品的單位成本上漲。至2013年末產(chǎn)品全部完工并驗收入庫。假設(shè)甲產(chǎn)品的單位成本為30元，單位市場價格為27.5元。假定不考慮其他因素。2013年12月31日，有關(guān)甲公司的下列說法或處理正確的有( )。
A.應(yīng)該選擇執(zhí)行合同
B.應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同
C.應(yīng)確認存貨跌價準備50000元
D.應(yīng)確認預(yù)計負債37500元
參考答案：A,C
參考解析:
執(zhí)行合同損失=(30-25)×10000=50000(元)，不執(zhí)行合同的違約金損失=25×10000×15%=37500(元).標的資產(chǎn)按市場價格計算損失金額=(30—27.5)×10000=25000(元)，退出合同的最低凈成本=37500+25000=62500(元)，大于執(zhí)行合同損失.所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。因存在標的資產(chǎn)且發(fā)生了減值，應(yīng)對標的資產(chǎn)計提存貨跌價準備：
借：資產(chǎn)減值損失50000
貸：存貨跌價準備50000
16 甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預(yù)計負債100萬元。2011年2月15日財務(wù)報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應(yīng)的賠償款項，款項以銀行存款支付。作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司應(yīng)作的會計處理包括( )。
A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負債表其他應(yīng)付款150萬元
B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表預(yù)計負債100萬元
C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表銀行存款150萬元
D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目
參考答案：A,B
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。
17 在我國會計實務(wù)中，下列借款費用中應(yīng)予以資本化的有( ) 。
A.需要經(jīng)過半年的購建才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用
B.房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)(開發(fā)周期超過1年)借人款項而發(fā)生的借款利息
C.為建造安裝期間達-年以上的固定資產(chǎn)發(fā)行債券而發(fā)生的利息支出
D.固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)后為固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，對于借款費用符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間(1年及1年以上)的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn);選項D，固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，相應(yīng)的利息支出應(yīng)直接計入當期損益。
18 對于-般企業(yè)來說下列分部收入通常不包含的項目有( )。
A.利息收入
B.罰沒收益
C.對外交易收入
D.處置投資產(chǎn)生的凈收益
參考答案：A,B,D
參考解析:
對于-般企業(yè)來說，分部收入通常不包括下列項目：利息收入和股利收入，營業(yè)外收入(包括固定資產(chǎn)處置利得、罰沒收益等)，處置投資產(chǎn)生的凈收益，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的投資收益。
19 2013年1月1日，M公司將一項辦公用設(shè)備銷售給和玉公司，售價為500萬元，款項已收到。該項固定資產(chǎn)的原價為500萬元，已使用1年，已提折舊50萬元，當日的公允價值(等于計稅價格)為475萬元。雙方于當日簽訂一份經(jīng)營租賃合同，約定M公司將設(shè)備租回，租期為2年，每年年末M公司支付租金125萬元，租賃期開始日為2013年1月1日。已知M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮其他因素，對于該售后租回業(yè)務(wù)，下列關(guān)于M公司2013年12月31日的相關(guān)核算對M公司報表各項目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加2013年當期費用125萬元
B.增加2013年當期費用112.5萬元
C.增加2013年末資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的金額為125萬元
D.減少2013年末資產(chǎn)負債表負債項目的金額為12.5萬元
參考答案：B,D
參考解析:
2013年12月31日應(yīng)編制如下分錄：
借：管理費用125
貸：銀行存款125
借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益
(25÷2)12.5
貸：管理費用12.5
選項B，增加當期管理費用112.5萬元;選項C，減少期末資產(chǎn)(銀行存款)125萬元;選項D，遞延收益為負債類科目，借記表示負債減少。
20 下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，不正確的有( )。
A.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，直接結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值即可
B.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下發(fā)生的
C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股屬于債務(wù)重組常見的方式
D.債權(quán)人應(yīng)該確認其或有應(yīng)收利息
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項A，以存貨償還債務(wù)的，債務(wù)人需要確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項C，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股屬于正常事項，并沒有發(fā)生債務(wù)重組;選項D，債權(quán)人不應(yīng)該確認或有應(yīng)收金額，而應(yīng)在其實際發(fā)生時計入當期損益。
21 甲公司按照要求提供季度財務(wù)報告，下列屬于在提供第二季度財務(wù)報告時應(yīng)當提供的會計報表有( )。
A.本季度末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表
B.本季度的現(xiàn)金流量表
C.年初至本季度末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表
D.年初至本季度末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表
參考答案：A,C,D
參考解析:
提供第二季度的中期報告時，不需要提供本季度的現(xiàn)金流量表，只要提供年初至本季度末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表即可。
22 惠民公司于2013年與A公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2014年4月1日以45元/件的價格向A公司銷售M產(chǎn)品2萬件，若違約將按照合同總價款的25%支付違約金。當年末該產(chǎn)品已生產(chǎn)完畢，由于原材料價格上漲，惠民公司該批產(chǎn)品的成本為100萬元，年末的市場售價為60元/件，預(yù)計銷售費用為0.5元/件，則下列說法正確的有( )。
A.惠民公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同
B.惠民公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同
C.惠民公司應(yīng)確認存貨跌價準備10萬元
D.惠民公司應(yīng)確認預(yù)計負債22.5萬元
參考答案：B,D
參考解析:
執(zhí)行合同損失=100-45×2=10(萬元);不執(zhí)行合同損失=45×2×25%-[(60-0.5)×2-100]=3.5(萬元);執(zhí)行合同損失10萬元>不執(zhí)行合同損失3.5萬元，則應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)該按照違約金損失確認預(yù)計負債22.5萬元。所以應(yīng)選擇B、D。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A公司于2012年2月1日向E公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果E公司行權(quán)，E公司有權(quán)以每股12元的價格從A公司購人普通股100萬股。
其他有關(guān)資料如下：
(1)合同簽訂日：2012年2月1日。
(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))：2013年1月31日。
(3)2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格12元。
(4)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量100萬股。
(5)2012年2月1日期權(quán)的公允價值：1000000元。
(6)2012年12月31日期權(quán)的公允價值：700000元。
(7)2013年1月31日期權(quán)的公允價值：600000元。
(8)2013年1月31日每股市價：12.6元。
要求：
(1)如期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，編制A公司相關(guān)會計分錄。
(2)如期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，編制A公司相關(guān)會計分錄。
參考解析:
以普通股凈額結(jié)算：
2012年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：
借：銀行存款1000000
貸：衍生工具-看漲期權(quán)1000000
2012年12月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權(quán)300000
貸：公允價值變動損益300000
2013年1月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權(quán)100000
貸：公允價值變動損益100000
2013年1月31日，以普通股凈額結(jié)算：
借：衍生工具-看漲期權(quán)600000
貸：股本(600000÷12.6)47619
資本公積-股本溢價552381
(2)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算：
2012年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)：
借：銀行存款1000000
貸：資本公積-股本溢價1000000
2012年12月31日，不需進行賬務(wù)處理，因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。
2013年1月31日，反映E公司行權(quán)。該合同以總額進行結(jié)算，A公司有義務(wù)向E公司交付100萬股本公司普通股，同時收取12000000元現(xiàn)金。
借：銀行存款12000000
貸：股本1000000
資本公積-股本溢價11000000
24甲公司為上市公司，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未發(fā)生減值;銷售商品與提供勞務(wù)為日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格均為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
(1)2012年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
①12月1日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷A產(chǎn)品100件，乙公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品乙公司可以退還給甲公司;甲公司按乙公司對外銷售價格的1%向乙公司支付手續(xù)費，在收取乙公司代銷商品款時扣除。該A產(chǎn)品單位成本為2萬元。商品于協(xié)議簽訂日發(fā)出。
12月31日，甲公司收到乙公司開來的代銷清單，已對外銷售A產(chǎn)品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到乙公司交來的代銷商品款208.8萬元并存人銀行，應(yīng)支付乙公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。
②12月2日，甲公司向丙公司銷售-批B產(chǎn)品，銷售總額為450萬元。該批已售商品的成本為300萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的8產(chǎn)品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批產(chǎn)品的退貨率為10%。
③12月5日，與丁公司簽訂-項為期3個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入400萬元。2012年年末無法可靠地估計勞務(wù)結(jié)果。2012年發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元(假定均為職工薪酬)，預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為100萬元。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅)，稅率為5%。
④12月15日，出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的戊公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有戊公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元(其中，成本為3900萬元，公允價值變動為450萬元)。1 2月31日，戊公司股票的公允價值為每股
3.30元。
⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。
⑥12月31日，采用分期收款方式向庚公司銷售本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品-套(D產(chǎn)品為大型設(shè)備)，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2013年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。
⑦12月31日，計提長期借款利息。該借款系2009年7月1日借入的本金為1000萬元、年利率為6%、4年期的長期借款，每年6月30日和12月31日計提利息，年末付息。借人款項專門用于辦公樓的建造，辦公樓開始資本化時問為2009年1月1日，至2012年末仍處于建造中。假設(shè)甲公司只有-筆長期借款。
⑧12月31日，發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，自次年起每年12月31日付息、到期-次還本，債券面值為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。企業(yè)實際發(fā)行價格為9817.1 3萬元，債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元。自2013年12月31日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。假定甲公司只有-筆應(yīng)付債券。
(2)甲公司分析上述業(yè)務(wù)對年末資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目的影響或應(yīng)填列金額如下：
①年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額=200—200-120-300×(1-10%)+160-100+234-240-2000=-2336(萬元)
②年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000(萬元)
③年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目應(yīng)填列金額=1000(萬元)
④年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目應(yīng)填列金額=10000(萬元)
⑤年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額=180-120+450×(1-10%)-300×(1—10%)+160—160-8+100-117+300-240+2500-2000=730(萬元)
⑥年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額=-300+200+351.73=251.73(萬元)
要求：
(1)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。
(2)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。(不考慮-年內(nèi)到期的部分)
(3)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。
(4)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。
(5)判斷甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。
(6)判斷甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。并編制影響“其他綜合收益”項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額是不正確的。
正確的金額=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426(萬元)
其中，234是以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)人員，應(yīng)按售價及銷項稅額記人“生產(chǎn)成本”的金額。
(2)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是不正確的。因為未實現(xiàn)融資收益是長期應(yīng)收款的備抵科目，所以計算“長期應(yīng)收款”項目時需要減去“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000—500=2500(萬元)。
(3)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額是不正確的。
因為長期借款是2009年7月1日借人的，至2013年7月1日到期，在2012年宋屬于-年內(nèi)到期的長期借款，所以其余額應(yīng)該在年末資產(chǎn)負債表中“-年內(nèi)到期的非流動負債”項目列示。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額為零。
(4)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是不正確的。對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。因為發(fā)行日是2012年12月31日，所以年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額=9465.40(萬元)。
業(yè)務(wù)⑧12月31日發(fā)行時的分錄為：
借：銀行存款9817.13
借：銀行存款9817.13
應(yīng)付債券-利息調(diào)整534.6
貸：應(yīng)付債券-面值10000
資本公積-其他資本公積351.73
(5)甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是不正確的。
正確的金額=180①-120①-1.8①+450×(1-10%)②-300×(1—10%)②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=971.2(萬元)
(6)甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是不正確的。
影響“其他綜合收益”項目的為業(yè)務(wù)④，業(yè)務(wù)⑧中初始確認形成的“資本公積-其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積-股本溢價”中，不影響“其他綜合收益”項目。業(yè)務(wù)④分錄為：
12月15日
借：銀行存款3000
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本
(3900×1000/1500)2600
-公允價值變動
(450 × 1000/1500)300
投資收益100
借：資本公積-其他資本公積300
貸：投資收益300
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
[500× 3.3-(4350—2600—300)]200
貸：資本公積-其他資本公積200
對“其他綜合收益”的影響=-300+200=-100(萬元)
25 金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務(wù)報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。
(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的-批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準備。
(2)金陽股份財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對-筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以-批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3%股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60%股權(quán)，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日原3%股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)
(3)4月16日，金陽股份-項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認了15萬元的減值準備。
(4)金陽股份因違約涉及的-項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應(yīng)于2013年11月向丙公司銷售-批M產(chǎn)品.但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成-致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預(yù)計很可能敗訴，并預(yù)計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。
(5)4月1日，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)
(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。
(7)其他資料：
①金陽股份適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積.不計提任意盈余公積;
②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理;
③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由;若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務(wù)應(yīng)進行的處理。
參考解析:
(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：庫存商品350
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
350
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入
500
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(500X17%)85
貸：應(yīng)收賬款585
借：壞賬準備(585X 5%)29.25
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失
29.25
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用
7.31
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(29.25×25%)7.31
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅37.5
貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用
[(500-350)×25%]37.5
事項(2)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益60
貸：長期股權(quán)投資(330-270)60
事項(3)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;理由：因為自然災(zāi)害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日并不存在，與資產(chǎn)負債表日的事項無關(guān)，所以不屬于日后調(diào)整事項。
事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外支出80
-管理費用20
預(yù)計負債620
貸：其他應(yīng)付款720
借：其他應(yīng)付款720
貸：銀行存款720【2014年處理】
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅180
貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用
180
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用
155
貸：遞延所得稅資產(chǎn)155
事項(5)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：資本公積500
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入
500
借：以前年度損益調(diào)整274.44
貸：盈余公積27.44
未分配利潤247.00
(2)金陽股份根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調(diào)整事項，按日后事項相關(guān)原則處理。
發(fā)行債券以及以資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調(diào)整，但是需要在報告期附注中進行披露。
1 2013年7月1日，天域公司開始建造-棟自用辦公樓。為建造該辦公樓，已于2013年3月31日借入-筆款項，金額為6000萬元，期限為3年.年利率為5%。另外，本工程還占用了于2012年1月1日借人的-筆-般借款，金額為5000萬元，期限為5年，年利率為8%。2013年4月15日，為購建該辦公樓購人-批工程物資，價值2000萬元，并于開工當日投入使用。根據(jù)上述資料，該項工程借款費用開始資本化的日期為( ) 。
A.2012年1月1日
B.2013年3月31日
C.201 3年4月15日
D.2013年7月1日
參考答案：D
參考解析:
借款費用開始資本化需要同時滿足資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生、借款費用已經(jīng)發(fā)生、為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。本題只有選項D符合題意。
2下列公司中，應(yīng)納入甲公司合并范圍的是( )。
A.甲公司持有A公司半數(shù)以下的表決權(quán)，每年按照固定金額分享利潤
B.甲公司持有B公司30%的表決權(quán)，根據(jù)甲公司與乙公司簽訂的期權(quán)合同，甲公司可以在目前及未來兩年內(nèi)以固定價格購買乙公司持有的B公司50%的表決權(quán)。根據(jù)該固定價格，上述期權(quán)在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都是深度價外期權(quán)
C.甲公司持有C公司40%的普通股，C公司的相關(guān)活動通過股東會議上多數(shù)表決權(quán)主導(dǎo)，在股東會議上，每股普通股享有-票投票權(quán)。假設(shè)不存在其他因素，C公司的相關(guān)活動由持有C公司大多數(shù)投票權(quán)的-方主導(dǎo)
D.甲公司持有D公司48%的投票權(quán)，剩余投票權(quán)由數(shù)千位股東持有，但沒有股東持有超過1%的投票權(quán)，沒有任何股東與其他股東達成協(xié)議或能夠作出共同決策
參考答案：D
參考解析:
選項A，投資方自被投資方享有的收益是固定的，表明甲公司對A公司不具有控制，甲公司對A公司的投資實質(zhì)屬于-項債權(quán)，故A公司不納入甲公司合并范圍;選項B，甲公司目前擁有購買B公司表決權(quán)的可行使期權(quán)，-旦行權(quán)將使甲公司擁有B公司80%的表決權(quán)。但由于這些期權(quán)在目前及預(yù)計未來兩年內(nèi)都為深度價外期權(quán)，即買方甲公司極小可能會到期行權(quán)，無法從該期權(quán)的行使中獲利，因此這些期權(quán)并不構(gòu)成實質(zhì)性權(quán)利，甲公司不擁有對B公司的權(quán)力，故B公司不能納入合并范圍;選項C，甲公司僅持有C公司的少數(shù)投票權(quán)，不擁有對C公司的權(quán)力，故C公司不能納入合并范圍;選項D，與其他方持有的表決權(quán)比例相比，甲公司擁有充分決定性的投票權(quán)，滿足權(quán)力的標準，即甲公司確定48%的權(quán)益足以使其擁有對D公司的控制權(quán)，D公司應(yīng)納入合并范圍。
3 甲公司2012年度歸屬于普通股股東的凈利潤為4000萬元，發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)為10000萬股。2012年3月1 13，該公司與股東簽訂-份遠期回購合同，承諾-年后以每股55元的價格回購其發(fā)行在外的2400萬股普通股。假設(shè)該普通股2012年3月至12月平均每股市場價格為50元，2012年整個年度該普通股的平均每股市場價格為40元，則下列關(guān)于甲公司2012年每股收益的表述中，不正確的是( )。
A.甲公司2012年的基本每股收益為0.4元
B.因承諾回購價格高于市場價格，該承諾回購的合同對甲公司的每股收益不具有稀釋性
C.甲公司2012年的稀釋每股收益為0.39元
D.對于稀釋性股份回購合同，計算稀釋性每股收益時，-般不需要調(diào)整凈利潤金額
參考答案：B
參考解析:
選項B，與認股權(quán)證、股份期權(quán)的計算思路恰好相反，計算稀釋每股收益時，企業(yè)承諾將回購其股份的合同中規(guī)定的回購價格高于當期普通股平均市場價格時(本企業(yè)盈利)，應(yīng)當考慮其稀釋性。本題目每股收益的計算過程如下：基本每股收益=4000/10000=0.4(元/股)，調(diào)整增加的普通股股數(shù)=2400×55÷50—2400=240(萬股)，稀釋每股收益=4000/(10000+240X 10/12)=0.39(元/股)。
4、甲公司經(jīng)董事會和股東大會批準，于20×1年1月1目開始對有關(guān)會計估計作如下變更。
(1)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限由10年改為8年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)原每年折舊額為380萬元(與稅法規(guī)定相同)。按8年及雙倍余額遞減法計提折舊，20×1年計提的折舊額為500萬元。變更日該管理用固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
(2)用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷方法由年限平均法改為產(chǎn)量法。20×1年年初甲公司生產(chǎn)用無形資產(chǎn)賬面余額為7200萬元，原每年攤銷720萬元(與稅法規(guī)定相同)，累計攤銷額為2160萬元，未發(fā)生減值;按產(chǎn)量法攤銷，每年攤銷800萬元。變更日該無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)與其賬面價值相同。
已知甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計在未來期間不會發(fā)生變化。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
4如果會計估計變更不僅影響當期，而且影響未來期間，則應(yīng)采用的會計處理方法是( )。
A.追溯調(diào)整法計算對當期的影響額并作披露
B.追溯調(diào)整法計算對當期和前期的影響額并作披露
C.未來適用法計算會計估計變更的影響額，在當期和以后各期確認
D.未來適用法只計算對當期的影響額并作披露
參考答案：C
參考解析:
會計估計變更采用未來適用法，其相關(guān)影響額應(yīng)在當期及以后各期分別予以確認。
5 下列關(guān)于上述會計估計變更的處理中，不正確的是( )。
A.生產(chǎn)用無形資產(chǎn)于20×1年12月31日的計稅基礎(chǔ)為4240萬元
B.將20×1年度生產(chǎn)用無形資產(chǎn)增加的80萬元攤銷額計入產(chǎn)品成本
C.將20×1年度管理用固定資產(chǎn)增加的折舊120萬元計入當期損益
D.管理用固定資產(chǎn)20×1年度多計提的120萬元折舊，應(yīng)確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)30萬元
參考答案：A
參考解析:
生產(chǎn)用無形資產(chǎn)20×1年12月31日的計稅基礎(chǔ)=7200-2160-720=4320(萬元)，所以選項A錯誤。
6某上市公司2010年年度財務(wù)報告于2011年2月10日編制完成，注冊會計師完成審計及簽署審計報告日是2011年4月10日，經(jīng)董事會批準報表對外公布日為4月20日，財務(wù)報告實際對外報出日為4月22日，股東大會召開日期是4月25日，按照準則規(guī)定，資產(chǎn)負債表日后事項的涵蓋期間為( )。
A.2011年1月1日至2011年2月10日
B.2011年2月10日至2011年4月22日
C.2011年2月10日至2011年4月25日
D.2011年1月1日至2011年4月20日
參考答案：D
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋期間是自資產(chǎn)負債表日次日起至財務(wù)報告批準報出日止的一段時間
7 A公司于20X 5年12月29 日以1000萬元取得對B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實施控制，形成非同-控制下的企業(yè)合并，合并當日B公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為800萬元。20×6年12月25日A公司又出資100萬元自B公司的其他股東處取得B公司10%的股權(quán)，交易日B公司有關(guān)資產(chǎn)、負債自購買日開始持續(xù)計算的金額(對母公司的價值)為950萬元。A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在交易前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。不考慮其他因素，則A公司在編制20×6年的合并資產(chǎn)負債表時，因購買少數(shù)股權(quán)而調(diào)減的合并所有者權(quán)益金額為( )。
A.5萬元
B.10萬元
C.15萬元
D.20萬元
參考答案：A
參考解析:
應(yīng)調(diào)減的合并所有者權(quán)益金額=100-950×10%=5(萬元)
8 N公司2013年度凈利潤為96000萬元(不包括子公司利潤或子公司支付的股利)，發(fā)行在外普通股80000萬股，持有子公司甲公司80%的普通股股權(quán)。甲公司2013年度凈利潤為43200萬元，發(fā)行在外普通殷8000萬股，普通股當年平均市場價格為每股16元。2013年初，甲公司對外發(fā)行1200萬份可用于購買其普通股的認股權(quán)證，行權(quán)價格為8元，N公司持有24萬份認股權(quán)證。假設(shè)除股利外，母子公司之間沒有其他需要抵消的內(nèi)部交易。則當期合并報表中，基本每股收益、稀釋每股收益分別為( )。
A.1.2元/股和1.1元/股
B.1.632元/股和1.6元/股
C.1.6元/股和1.632元/股
D.5.4元/股和4.8元/股
參考答案：B
參考解析:
甲公司基本每股收益=43200/8000=5.4(元/股)，包括在合并基本每股收益計算中的子公司凈利潤部分=5.4×8000×80%=34560(萬元);合并報表基本每股收益=(96000+34560)/80000=1.632(元/股)。甲公司稀釋每股收益=43200/(8000+1200-1200×8/16)=5.02(元/股);子公司凈利潤中歸屬于普通股且由母公司享有的部分=5.02×8000×80%=32128(萬元);子公司凈利潤中歸屬于認股權(quán)證且由母公司享有的部分=5.02×(1200-1200×8/16)×24/1200=60.24(萬元);稀釋每股收益=(96000+32128+60.24)/80000=1.60(元/股)。
9 A、B兩家公司在20×1年以前不具有任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。A公司于20×1年1月1日以本企業(yè)的固定資產(chǎn)對B公司投資，取得B公司60%的股份，能對8公司實施控制。該固定資產(chǎn)原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，公允價值為1250萬元。合并過程中發(fā)生資產(chǎn)評估費、審計費等共計20萬元。購買日，B公司所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元，可辨認凈資產(chǎn)公允價值總額為2500萬元，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，A公司該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為( )。
A.1270萬元
B.1250萬元
C.1200萬元
D.1500萬元
參考答案：B
參考解析:
非同 一控制下，初始投資成本=付出對價的公允價值1250萬元。
申花公司為液晶電視機生產(chǎn)企業(yè)，系增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率17%。2013年2月發(fā)生如下與職工薪酬有關(guān)的事項。
(1)申花公司將其自產(chǎn)的新款液晶電視機100臺作為福利分配給本公司的生產(chǎn)一線職工，該電視機每臺成本8000元、市場售價11700元(含增值稅)。
(2)申花公司為總部部門經(jīng)理級別以上職工每人提供-輛汽車免費使用，該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工30名，假定每輛汽車每月計提折舊1000元;該公司還為其5名副總裁以上高級管理人員每人租賃-套公寓免費使用，月租金為每套4000元。
(3)申花公司決定停產(chǎn)某車間的生產(chǎn)任務(wù)，提出職工自愿選擇的辭退計劃，并在-年內(nèi)實施完畢。該車間生產(chǎn)工人100人、車間管理人員10人。已經(jīng)通知相關(guān)人員，并經(jīng)董事會批準，
辭退補償為生產(chǎn)工人每人20000元、管理人員每人50000元。
申花公司預(yù)計很可能有2名管理人員和10名生產(chǎn)工人接受該辭退計劃。
(4)職工李某報銷2月份因工出差而購買的火車票款1000元。
要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答各題。
10下列項目中，不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算的是( )。
A.以自產(chǎn)的液晶電視機作為福利發(fā)放給一線職工
B.為總部管理人員每人提供-輛汽車免費使用
C.對于車間生產(chǎn)工人接受辭退而支付的補償
D.職工李某報銷的火車票款
參考答案：D
參考解析:
選項D，屬于職工差旅費，不通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。
11 下列關(guān)于申花公司2013年2月份職工薪酬的賬務(wù)處理中，正確的是( )。
A.應(yīng)記人“生產(chǎn)成本”科目的金額為1 370000元
B.為總部部門經(jīng)理級別以上職工提供的非貨幣性福利為50000元
C.對提供給職工的馬自達汽車計提折舊時不需通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算
D.應(yīng)該確認主營業(yè)務(wù)收入1170000元
參考答案：B
參考解析:
選項A，記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=11700×100=1170000(元)，注意車間生產(chǎn)工人的辭退福利記入“管理費用”科目;選項C，企業(yè)將擁有的汽車提供給總部部門經(jīng)理級別以上職工免費使用的，應(yīng)該將汽車計提的折舊計人管理費用，同時確認應(yīng)付職工薪酬;選項D，應(yīng)該確認的主營業(yè)務(wù)收入=11700/(1+17%)×100=1000000(元)。
12按照我國企業(yè)會計準則的規(guī)定，非同一控制下企業(yè)合并在購買日一般只需要編制( )。
A.合并資產(chǎn)負債表
B.合并利潤表
C.合并所有者權(quán)益變動表
D.合并現(xiàn)金流量表
參考答案：A
參考解析:
非同一控制下的企業(yè)合并在購買日只需要編制合并資產(chǎn)負債表。
同-控制下企業(yè)合并對于投出資產(chǎn)的賬面價值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益賬面價值的份額的差額調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。
二、多項選擇題，本題型共10小題，每小題2分，共計20分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出正確的答案.不答、錯答、漏答均不得分。涉及計算的，如有小數(shù)，保留兩住小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
13 甲公司持有在境外注冊的乙公司70%的股權(quán)，能夠?qū)σ夜镜呢攧?wù)和經(jīng)營政策實施控制。甲公司以人民幣為記賬本位幣，乙公司以美元為記賬本位幣。假設(shè)2010年12月31日乙公司將美元反映的個別報表折算為以人民幣反映的個別報表產(chǎn)生外幣報表折算差額350萬元。甲公司應(yīng)收乙公司長期應(yīng)收款1500萬美元實質(zhì)上構(gòu)成了對乙公司的凈投資，除長期應(yīng)收款外，乙公司其他資產(chǎn)、負債均與甲公司無關(guān)。假設(shè)甲公司個別報表中因長期應(yīng)收款確認匯兌損失100萬元。下列關(guān)于甲公司編制2010年度合并財務(wù)報表時會計處理的表述中，錯誤的有( )。
A.少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額為75萬元
B.歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額為175萬元
C.母子公司問的長期應(yīng)收款及長期應(yīng)付款應(yīng)予抵消，不反映在合并報表中
D.抵消分錄使合并利潤表中增加財務(wù)費用100萬元
參考答案：A,B,D
參考解析:
選項A，少數(shù)股東應(yīng)分擔的外幣財務(wù)報表折算差額=350×(1-70%)=105(萬元);選項B，歸屬于母公司的外幣財務(wù)報表折算差額=350× 70%-100=145(萬元);選項D，因為個別報表中長期應(yīng)收款匯兌損失確認財務(wù)費用100萬元，在合并報表中轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額，合并利潤表中應(yīng)該減少財務(wù)費用100萬元。
14 下列關(guān)于經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)中承租方的會計處理，正確的有( )。
A.經(jīng)營租賃中承租方發(fā)生的初始直接費用應(yīng)計人當期損益
B.經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，需要確認為預(yù)計負債
C.出租人承擔的承租人費用，需要從租金總額中扣除
D.免租期內(nèi)不需要確認租金費用
參考答案：A,C
參考解析:
選項B，經(jīng)營租賃中承租方涉及的或有租金，在實際發(fā)生時計人當期損益，不需要確認預(yù)計負債;選項D，免租期不應(yīng)從租賃期內(nèi)扣除，應(yīng)照常確認租金費用。
15 甲公司是-家位于深圳的生產(chǎn)企業(yè)，于2013年10月11日與乙公司簽訂了一項不可撤銷的銷售合同，約定在2014年3月10日以每件25元的價格向乙公司提供甲產(chǎn)品10000件，如果不能按期交貨，將向乙公司支付總價款15%的違約金。
由于原材料價格上升及人工成本提高等因素，導(dǎo)致甲產(chǎn)品的單位成本上漲。至2013年末產(chǎn)品全部完工并驗收入庫。假設(shè)甲產(chǎn)品的單位成本為30元，單位市場價格為27.5元。假定不考慮其他因素。2013年12月31日，有關(guān)甲公司的下列說法或處理正確的有( )。
A.應(yīng)該選擇執(zhí)行合同
B.應(yīng)該選擇不執(zhí)行合同
C.應(yīng)確認存貨跌價準備50000元
D.應(yīng)確認預(yù)計負債37500元
參考答案：A,C
參考解析:
執(zhí)行合同損失=(30-25)×10000=50000(元)，不執(zhí)行合同的違約金損失=25×10000×15%=37500(元).標的資產(chǎn)按市場價格計算損失金額=(30—27.5)×10000=25000(元)，退出合同的最低凈成本=37500+25000=62500(元)，大于執(zhí)行合同損失.所以應(yīng)選擇執(zhí)行合同。因存在標的資產(chǎn)且發(fā)生了減值，應(yīng)對標的資產(chǎn)計提存貨跌價準備：
借：資產(chǎn)減值損失50000
貸：存貨跌價準備50000
16 甲公司因違約于2010年11月被乙公司起訴，該項訴訟在2010年12月31日尚未判決，甲公司認為很有可能敗訴，進而對該項訴訟確認了預(yù)計負債100萬元。2011年2月15日財務(wù)報告批準報出之前，法院判決甲公司需要償付乙公司的經(jīng)濟損失150萬元，甲公司不再上訴并于當日支付了相應(yīng)的賠償款項，款項以銀行存款支付。作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，甲公司應(yīng)作的會計處理包括( )。
A.調(diào)增2010年度資產(chǎn)負債表其他應(yīng)付款150萬元
B.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表預(yù)計負債100萬元
C.調(diào)減2010年度資產(chǎn)負債表銀行存款150萬元
D.調(diào)整2010年度現(xiàn)金流量表正表相關(guān)項目
參考答案：A,B
參考解析:
資產(chǎn)負債表日后事項如果涉及貨幣資金收支，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目的數(shù)字，選項C、D不正確。
17 在我國會計實務(wù)中，下列借款費用中應(yīng)予以資本化的有( ) 。
A.需要經(jīng)過半年的購建才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用
B.房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)房地產(chǎn)(開發(fā)周期超過1年)借人款項而發(fā)生的借款利息
C.為建造安裝期間達-年以上的固定資產(chǎn)發(fā)行債券而發(fā)生的利息支出
D.固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)后為固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款利息
參考答案：B,C
參考解析:
選項A，對于借款費用符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當長時間(1年及1年以上)的購建或生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的資產(chǎn);選項D，固定資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定可使用狀態(tài)，相應(yīng)的利息支出應(yīng)直接計入當期損益。
18 對于-般企業(yè)來說下列分部收入通常不包含的項目有( )。
A.利息收入
B.罰沒收益
C.對外交易收入
D.處置投資產(chǎn)生的凈收益
參考答案：A,B,D
參考解析:
對于-般企業(yè)來說，分部收入通常不包括下列項目：利息收入和股利收入，營業(yè)外收入(包括固定資產(chǎn)處置利得、罰沒收益等)，處置投資產(chǎn)生的凈收益，采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資確認的投資收益。
19 2013年1月1日，M公司將一項辦公用設(shè)備銷售給和玉公司，售價為500萬元，款項已收到。該項固定資產(chǎn)的原價為500萬元，已使用1年，已提折舊50萬元，當日的公允價值(等于計稅價格)為475萬元。雙方于當日簽訂一份經(jīng)營租賃合同，約定M公司將設(shè)備租回，租期為2年，每年年末M公司支付租金125萬元，租賃期開始日為2013年1月1日。已知M公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。假定不考慮其他因素，對于該售后租回業(yè)務(wù)，下列關(guān)于M公司2013年12月31日的相關(guān)核算對M公司報表各項目影響的表述中，正確的有( )。
A.增加2013年當期費用125萬元
B.增加2013年當期費用112.5萬元
C.增加2013年末資產(chǎn)負債表資產(chǎn)項目的金額為125萬元
D.減少2013年末資產(chǎn)負債表負債項目的金額為12.5萬元
參考答案：B,D
參考解析:
2013年12月31日應(yīng)編制如下分錄：
借：管理費用125
貸：銀行存款125
借：遞延收益-未實現(xiàn)售后租回損益
(25÷2)12.5
貸：管理費用12.5
選項B，增加當期管理費用112.5萬元;選項C，減少期末資產(chǎn)(銀行存款)125萬元;選項D，遞延收益為負債類科目，借記表示負債減少。
20 下列關(guān)于債務(wù)重組的說法中，不正確的有( )。
A.債務(wù)人以存貨清償債務(wù)的，直接結(jié)轉(zhuǎn)其賬面價值即可
B.債務(wù)重組是在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下發(fā)生的
C.可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股屬于債務(wù)重組常見的方式
D.債權(quán)人應(yīng)該確認其或有應(yīng)收利息
參考答案：A,C,D
參考解析:
選項A，以存貨償還債務(wù)的，債務(wù)人需要確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)成本;選項C，可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)股屬于正常事項，并沒有發(fā)生債務(wù)重組;選項D，債權(quán)人不應(yīng)該確認或有應(yīng)收金額，而應(yīng)在其實際發(fā)生時計入當期損益。
21 甲公司按照要求提供季度財務(wù)報告，下列屬于在提供第二季度財務(wù)報告時應(yīng)當提供的會計報表有( )。
A.本季度末的資產(chǎn)負債表和上年度末的資產(chǎn)負債表
B.本季度的現(xiàn)金流量表
C.年初至本季度末的利潤表以及上年度可比期間的利潤表
D.年初至本季度末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表
參考答案：A,C,D
參考解析:
提供第二季度的中期報告時，不需要提供本季度的現(xiàn)金流量表，只要提供年初至本季度末的現(xiàn)金流量表和上年度年初至上年可比本中期末的現(xiàn)金流量表即可。
22 惠民公司于2013年與A公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，約定于2014年4月1日以45元/件的價格向A公司銷售M產(chǎn)品2萬件，若違約將按照合同總價款的25%支付違約金。當年末該產(chǎn)品已生產(chǎn)完畢，由于原材料價格上漲，惠民公司該批產(chǎn)品的成本為100萬元，年末的市場售價為60元/件，預(yù)計銷售費用為0.5元/件，則下列說法正確的有( )。
A.惠民公司應(yīng)選擇執(zhí)行合同
B.惠民公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同
C.惠民公司應(yīng)確認存貨跌價準備10萬元
D.惠民公司應(yīng)確認預(yù)計負債22.5萬元
參考答案：B,D
參考解析:
執(zhí)行合同損失=100-45×2=10(萬元);不執(zhí)行合同損失=45×2×25%-[(60-0.5)×2-100]=3.5(萬元);執(zhí)行合同損失10萬元>不執(zhí)行合同損失3.5萬元，則應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，應(yīng)該按照違約金損失確認預(yù)計負債22.5萬元。所以應(yīng)選擇B、D。
三、計算分析題，本題型共4小題。第1小題可以選用中文或英文解答，如使用中文解答，得分為6分;如使用英文解答，該小題須全部使用英文，得分為11分。本題型第2小題14分.本題型第3小題、第4小題為18分。本題型得分為61分。要求計算的，應(yīng)列出計算過程。答案中的金額單位以萬元表示，有小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。
23A公司于2012年2月1日向E公司發(fā)行以自身普通股為標的的看漲期權(quán)。根據(jù)該期權(quán)合同，如果E公司行權(quán)，E公司有權(quán)以每股12元的價格從A公司購人普通股100萬股。
其他有關(guān)資料如下：
(1)合同簽訂日：2012年2月1日。
(2)行權(quán)日(歐式期權(quán))：2013年1月31日。
(3)2013年1月31日應(yīng)支付的固定行權(quán)價格12元。
(4)期權(quán)合同中的普通股數(shù)量100萬股。
(5)2012年2月1日期權(quán)的公允價值：1000000元。
(6)2012年12月31日期權(quán)的公允價值：700000元。
(7)2013年1月31日期權(quán)的公允價值：600000元。
(8)2013年1月31日每股市價：12.6元。
要求：
(1)如期權(quán)以普通股凈額結(jié)算，編制A公司相關(guān)會計分錄。
(2)如期權(quán)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算，編制A公司相關(guān)會計分錄。
參考解析:
以普通股凈額結(jié)算：
2012年2月1日，確認發(fā)行的看漲期權(quán)：
借：銀行存款1000000
貸：衍生工具-看漲期權(quán)1000000
2012年12月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權(quán)300000
貸：公允價值變動損益300000
2013年1月31日，確認期權(quán)公允價值減少：
借：衍生工具-看漲期權(quán)100000
貸：公允價值變動損益100000
2013年1月31日，以普通股凈額結(jié)算：
借：衍生工具-看漲期權(quán)600000
貸：股本(600000÷12.6)47619
資本公積-股本溢價552381
(2)以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算：
2012年2月1日，發(fā)行看漲期權(quán)：
借：銀行存款1000000
貸：資本公積-股本溢價1000000
2012年12月31日，不需進行賬務(wù)處理，因為沒有發(fā)生現(xiàn)金收付。
2013年1月31日，反映E公司行權(quán)。該合同以總額進行結(jié)算，A公司有義務(wù)向E公司交付100萬股本公司普通股，同時收取12000000元現(xiàn)金。
借：銀行存款12000000
貸：股本1000000
資本公積-股本溢價11000000
24甲公司為上市公司，系增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費;所售資產(chǎn)均未發(fā)生減值;銷售商品與提供勞務(wù)為日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，銷售價格均為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。
(1)2012年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)。
①12月1日，甲公司與乙公司簽訂委托代銷商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費方式委托乙公司代銷A產(chǎn)品100件，乙公司對外銷售價格為每件3萬元，未出售的商品乙公司可以退還給甲公司;甲公司按乙公司對外銷售價格的1%向乙公司支付手續(xù)費，在收取乙公司代銷商品款時扣除。該A產(chǎn)品單位成本為2萬元。商品于協(xié)議簽訂日發(fā)出。
12月31日，甲公司收到乙公司開來的代銷清單，已對外銷售A產(chǎn)品60件;甲公司開具的增值稅專用發(fā)票注明：銷售價格180萬元，增值稅額30.6萬元;同日，甲公司收到乙公司交來的代銷商品款208.8萬元并存人銀行，應(yīng)支付乙公司的手續(xù)費1.8萬元已扣除。
②12月2日，甲公司向丙公司銷售-批B產(chǎn)品，銷售總額為450萬元。該批已售商品的成本為300萬元。根據(jù)與丙公司簽訂的銷售合同，丙公司從甲公司購買的8產(chǎn)品自購買之日起6個月內(nèi)可以無條件退貨。根據(jù)以往的經(jīng)驗，甲公司估計該批產(chǎn)品的退貨率為10%。
③12月5日，與丁公司簽訂-項為期3個月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入400萬元。2012年年末無法可靠地估計勞務(wù)結(jié)果。2012年發(fā)生的勞務(wù)成本為160萬元(假定均為職工薪酬)，預(yù)計已發(fā)生的勞務(wù)成本能得到補償?shù)慕痤~為100萬元。該項勞務(wù)應(yīng)交營業(yè)稅(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅)，稅率為5%。
④12月15日，出售作為可供出售金融資產(chǎn)核算的戊公司股票1000萬股，出售價款3000萬元已存入銀行。當日出售前，甲公司持有戊公司股票1500萬股，賬面價值為4350萬元(其中，成本為3900萬元，公允價值變動為450萬元)。1 2月31日，戊公司股票的公允價值為每股
3.30元。
⑤12月31日，以本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為200萬元，實際成本為160萬元;發(fā)放給行政管理人員的C產(chǎn)品不含增值稅的公允價值為100萬元，實際成本為80萬元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。
⑥12月31日，采用分期收款方式向庚公司銷售本公司生產(chǎn)的D產(chǎn)品-套(D產(chǎn)品為大型設(shè)備)，合同約定的銷售價格為3000萬元，從2013年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實際成本為2000萬元。如采用現(xiàn)銷方式，該大型設(shè)備的銷售價格為2500萬元。商品已經(jīng)發(fā)出，增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生。
⑦12月31日，計提長期借款利息。該借款系2009年7月1日借入的本金為1000萬元、年利率為6%、4年期的長期借款，每年6月30日和12月31日計提利息，年末付息。借人款項專門用于辦公樓的建造，辦公樓開始資本化時問為2009年1月1日，至2012年末仍處于建造中。假設(shè)甲公司只有-筆長期借款。
⑧12月31日，發(fā)行3年期可轉(zhuǎn)換公司債券，自次年起每年12月31日付息、到期-次還本，債券面值為10000萬元，票面年利率為4%，實際利率為6%。企業(yè)實際發(fā)行價格為9817.1 3萬元，債券包含的負債成份的公允價值為9465.40萬元。自2013年12月31日起，該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元)，初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元，不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。假定甲公司只有-筆應(yīng)付債券。
(2)甲公司分析上述業(yè)務(wù)對年末資產(chǎn)負債表和利潤表相關(guān)項目的影響或應(yīng)填列金額如下：
①年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額=200—200-120-300×(1-10%)+160-100+234-240-2000=-2336(萬元)
②年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000(萬元)
③年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目應(yīng)填列金額=1000(萬元)
④年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目應(yīng)填列金額=10000(萬元)
⑤年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額=180-120+450×(1-10%)-300×(1—10%)+160—160-8+100-117+300-240+2500-2000=730(萬元)
⑥年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額=-300+200+351.73=251.73(萬元)
要求：
(1)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。
(2)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。(不考慮-年內(nèi)到期的部分)
(3)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。
(4)判斷甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是否正確。如果不正確，說明理由并給出正確結(jié)果。
(5)判斷甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。
(6)判斷甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是否正確。如果不正確，請給出正確結(jié)果。并編制影響“其他綜合收益”項目相關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。
參考解析:
(1)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響金額是不正確的。
正確的金額=200①-200①-120①-300②+234⑤-240⑤-2000⑥=-2426(萬元)
其中，234是以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)人員，應(yīng)按售價及銷項稅額記人“生產(chǎn)成本”的金額。
(2)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額是不正確的。因為未實現(xiàn)融資收益是長期應(yīng)收款的備抵科目，所以計算“長期應(yīng)收款”項目時需要減去“未實現(xiàn)融資收益”科目的余額。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)收款”項目的影響金額=3000—500=2500(萬元)。
(3)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額是不正確的。
因為長期借款是2009年7月1日借人的，至2013年7月1日到期，在2012年宋屬于-年內(nèi)到期的長期借款，所以其余額應(yīng)該在年末資產(chǎn)負債表中“-年內(nèi)到期的非流動負債”項目列示。所以年末資產(chǎn)負債表中“長期借款”項目的填列金額為零。
(4)甲公司分析的年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額是不正確的。對于企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。因為發(fā)行日是2012年12月31日，所以年末資產(chǎn)負債表中“應(yīng)付債券”項目的填列金額=9465.40(萬元)。
業(yè)務(wù)⑧12月31日發(fā)行時的分錄為：
借：銀行存款9817.13
借：銀行存款9817.13
應(yīng)付債券-利息調(diào)整534.6
貸：應(yīng)付債券-面值10000
資本公積-其他資本公積351.73
(5)甲公司分析的年末利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響金額是不正確的。
正確的金額=180①-120①-1.8①+450×(1-10%)②-300×(1—10%)②+100③-160③-5③+400④-117⑤+300⑤-240⑤+2500⑥-2000⑥=971.2(萬元)
(6)甲公司分析的年末利潤表中“其他綜合收益”項目的影響金額是不正確的。
影響“其他綜合收益”項目的為業(yè)務(wù)④，業(yè)務(wù)⑧中初始確認形成的“資本公積-其他資本公積”最終轉(zhuǎn)入“資本公積-股本溢價”中，不影響“其他綜合收益”項目。業(yè)務(wù)④分錄為：
12月15日
借：銀行存款3000
貸：可供出售金融資產(chǎn)-成本
(3900×1000/1500)2600
-公允價值變動
(450 × 1000/1500)300
投資收益100
借：資本公積-其他資本公積300
貸：投資收益300
12月31日
借：可供出售金融資產(chǎn)-公允價值變動
[500× 3.3-(4350—2600—300)]200
貸：資本公積-其他資本公積200
對“其他綜合收益”的影響=-300+200=-100(萬元)
25 金陽股份有限公司(下稱“金陽股份”)為上市公司，其2013年的財務(wù)報表于2014年5月31日報出，所得稅匯算清繳于5月30日完成。金陽公司2014年5月31日前發(fā)生如下事項。
(1)3月10日收到甲公司因質(zhì)量問題退回的-批商品，開出紅字增值稅專用發(fā)票。該批商品系金陽股份2013年11月份銷售，售價500萬元，成本350萬元，金陽股份對此已確認收入500萬元并結(jié)轉(zhuǎn)成本350萬元，此貨款至年末尚未收到，金陽股份按應(yīng)收賬款的5%計提了壞賬準備。
(2)金陽股份財務(wù)人員在2月1日發(fā)現(xiàn)對-筆長期股權(quán)投資的核算不妥，具體如下：2012年7月1日金陽股份以-批公允價值200萬元的存貨取得乙公司3%股權(quán)，對乙公司經(jīng)營決策不具有控制、共同控制或重大影響，并且在市場上有公允報價。此股權(quán)2012年、2013年公允價值分別增加30萬元、40萬元，2013年7月1日金陽股份基于對乙公司的信心又以公允價值為2000萬元、賬面價值為1500萬元的無形資產(chǎn)取得乙公司的60%股權(quán)，并于當日取得對乙公司的控制權(quán)。當日原3%股權(quán)的公允價值為330萬元，金陽股份按照2330萬元作為此股權(quán)的初始人賬價值，并將原股權(quán)按照330萬元進行了調(diào)整。(此事項不考慮所得稅及增值稅的影響)
(3)4月16日，金陽股份-項300萬元的債權(quán)因債務(wù)人遭受自然災(zāi)害無法收回，由于2013年末未得到任何相關(guān)的信息，所以金陽公司只是按照慣例對此債權(quán)確認了15萬元的減值準備。
(4)金陽股份因違約涉及的-項訴訟案于3月25日作出判決，需向丙公司支付違約金700萬元，并承擔訴訟費20萬元，金陽股份服從判決并支付了相關(guān)款項。此訴訟為2013年9月份金陽股份與丙公司簽訂的購銷合同引起。合同約定金陽股份應(yīng)于2013年11月向丙公司銷售-批M產(chǎn)品.但因材料供應(yīng)發(fā)生問題，金陽股份未能及時供貨，雙方未就賠償事項達成-致意見，因此丙公司向法院提起訴訟，2013年末金陽股份預(yù)計很可能敗訴，并預(yù)計最可能的賠償金額為580～660萬元之間。稅法規(guī)定訴訟損失在實際發(fā)生時可以稅前扣除。
(5)4月1日，財務(wù)人員發(fā)現(xiàn)將2013年1月接受非關(guān)聯(lián)方企業(yè)捐贈的公允價值為500萬元的無形資產(chǎn)確認為資本公積。(假定該事項不考慮所得稅的影響)
(6)金陽股份于5月1日發(fā)行5000萬元債券，并根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元，以資本公積轉(zhuǎn)增股本300萬元。
(7)其他資料：
①金陽股份適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提法定盈余公積.不計提任意盈余公積;
②將各事項對留存收益的調(diào)整匯總為一筆分錄處理;
③如無特別說明，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他稅費。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)～(5)逐項判斷上述事項是否屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，若不屬于，請說明理由;若屬于，請寫出相關(guān)的調(diào)整分錄。
(2)根據(jù)資料(6)，說明金陽股份對這些業(yè)務(wù)應(yīng)進行的處理。
參考解析:
(1)事項(1)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：庫存商品350
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)成本
350
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整主營業(yè)務(wù)收入
500
應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(500X17%)85
貸：應(yīng)收賬款585
借：壞賬準備(585X 5%)29.25
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整資產(chǎn)減值損失
29.25
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用
7.31
貸：遞延所得稅資產(chǎn)(29.25×25%)7.31
借：應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅37.5
貸：以前年度損益調(diào)整所得稅費用
[(500-350)×25%]37.5
事項(2)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整投資收益60
貸：長期股權(quán)投資(330-270)60
事項(3)不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;理由：因為自然災(zāi)害是日后期間才發(fā)生的，在資產(chǎn)負債表日并不存在，與資產(chǎn)負債表日的事項無關(guān)，所以不屬于日后調(diào)整事項。
事項(4)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外支出80
-管理費用20
預(yù)計負債620
貸：其他應(yīng)付款720
借：其他應(yīng)付款720
貸：銀行存款720【2014年處理】
借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅180
貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整所得稅費用
180
借：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整所得稅費用
155
貸：遞延所得稅資產(chǎn)155
事項(5)屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整分錄為：
借：資本公積500
貸：以前年度損益調(diào)整-調(diào)整營業(yè)外收入
500
借：以前年度損益調(diào)整274.44
貸：盈余公積27.44
未分配利潤247.00
(2)金陽股份根據(jù)董事會決議提取法定盈余公積200萬元屬于日后調(diào)整事項，按日后事項相關(guān)原則處理。
發(fā)行債券以及以資本公積轉(zhuǎn)增股本的事項屬于資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，這些事項不需要對報告期會計處理等進行調(diào)整，但是需要在報告期附注中進行披露。