2014年注冊會計(jì)師專業(yè)階段考試《審計(jì)》試題及答案
(考生部分回憶版)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系
B.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程中，注冊會計(jì)師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度
D.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
【答案】A
【解析】在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
【知識點(diǎn)】評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。
2.與交易事項(xiàng)、期末賬戶余額及列報和披露均相關(guān)的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.計(jì)價和分?jǐn)?BR> D.截止
【答案】B
【解析】與交易、賬戶余額、列報和披露均相關(guān)的認(rèn)定是完整性認(rèn)定。
【知識點(diǎn)】認(rèn)定
3.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)相關(guān)的是( )。
A.發(fā)生
B.計(jì)價和分?jǐn)?BR> C.完整性
D.權(quán)利與義務(wù)
【答案】B
【解析】與銷售信用審批相關(guān)的控制有利于防范壞賬風(fēng)險，與應(yīng)收賬款的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)，見教材P179第4段。
【知識點(diǎn)】認(rèn)定，涉及的主要業(yè)務(wù)活動(第九章)
4.下列各項(xiàng)通過業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。
A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上控制
B.信息技術(shù)的控制
C.對期中財(cái)務(wù)報告流程的控制
D.信息技術(shù)應(yīng)用控制
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制。
【知識點(diǎn)】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。
5.下列各項(xiàng)不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是( )
A.針對客戶和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的控制程序
B.評價遵守職業(yè)道德情況
C.就審計(jì)業(yè)務(wù)的約定條款與被審計(jì)單位傳達(dá)意見一致
D.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，選項(xiàng)D不屬于。
【知識點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。
6.下列關(guān)于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的說法中錯誤的是( )
A.編制虛假財(cái)務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險
C.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)
D.所有的被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
【答案】A
【解析】舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，見教材P277第3段;如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由，見教材P282頁倒數(shù)第3行;由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計(jì)單位中都會存在。選項(xiàng)A沒有必然的大小關(guān)系。
【知識點(diǎn)】治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任(第13章)，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
7.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時實(shí)時分析程序的說法，錯誤的是( )。
A.實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致
B.如果通過實(shí)施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
C.實(shí)施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同
D.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平
【答案】D
【解析】因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報表層次，選項(xiàng)D錯誤。
【知識點(diǎn)】用于總體復(fù)核。
8.下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.在確定向后任注冊會計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的同意
B.在查閱前任注冊會計(jì)師審計(jì)底稿時，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的同意
C.為取得更多的接觸注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可以在工作底稿的使用方面做出較高程度的限制性
D.在允許后任注冊會計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自取得其確認(rèn)函
【答案】A
【解析】在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，選項(xiàng)A錯誤。
【知識點(diǎn)】前后任注冊會計(jì)師接受委托后的溝通
9.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是( )。
A.信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限
B.倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫
C.財(cái)務(wù)人與每月末與客戶進(jìn)行對賬并調(diào)查差異
D.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查
【答案】C
【知識點(diǎn)】檢查性控制
10.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報表審計(jì)的說法錯誤的是( )。
A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者的要求
B.審計(jì)的目的是增加財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報表的信任程度
C.財(cái)務(wù)報表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性
D.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議
【答案】D
【知識點(diǎn)】審計(jì)的含義
11.下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師在測定風(fēng)險時，不需要考慮的是( )。
A.控制環(huán)境對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果
B.潛在錯報的重大程度
C.風(fēng)險的性質(zhì)
D.錯報發(fā)生的可能性
【答案】A
【知識點(diǎn)】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
12.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時間安排，說法錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
B.注冊會計(jì)師在評估的某項(xiàng)目認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實(shí)施
C.在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注會應(yīng)針對剩余時間實(shí)施控制測試，期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲得，注會應(yīng)考慮在期中和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【答案】C
【解析】如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以不一定是必須實(shí)施控制測試，選項(xiàng)C錯誤，見教材P171第2段。
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的時間
13.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響
B.財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在的缺陷
C.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
D.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險
【答案】C
【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項(xiàng)C錯誤，見教材P136第6段。
【知識點(diǎn)】控制環(huán)境
14.下列關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系的說法中，不正確的是( )。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系包括財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者、責(zé)任方、注冊會計(jì)師
B.責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一方
C.責(zé)任方也可能是財(cái)務(wù)報表的預(yù)期使用者
D.無法識別使用審計(jì)報告的所有組織和人員時，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
【答案】B
【解析】責(zé)任方會成為預(yù)期使用者之一，但不是的預(yù)期使用者。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。教材P5。
【知識點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
15.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，不正確的是( )。
A.審計(jì)證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息
B.審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息
C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)
D.如果認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)
【答案】C
【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，見教材P8第4行。
【知識點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
16.確定重要性時要選定基準(zhǔn)，在選擇基準(zhǔn)時，不需要考慮的因素是( )。
A.被審計(jì)單位的性質(zhì)
B.特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.基準(zhǔn)的相對波動性
D.………………………………
【答案】D
【知識點(diǎn)】重要性水平的確定
17.下列事項(xiàng)中產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的不包括( )。
A.總體不適合測試目標(biāo)
B.未能恰當(dāng)定義誤差
C.未能恰當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)證據(jù)
D.選取了不恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?BR> 【答案】D
【知識點(diǎn)】導(dǎo)致抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的原因
18.下列事項(xiàng)中，可以以口頭形式向治理層溝通的是( )。
A.管理層存在的舞弊跡象
B.會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)總額
C.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
D.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【答案】A
【知識點(diǎn)】注冊會計(jì)師與治理層的溝通、溝通的形式
19.注冊會計(jì)師在應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計(jì)的客觀性，以下表明內(nèi)部審計(jì)具有客觀性的是( )。
A.內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效溝通
B.內(nèi)部審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位
C.內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督
D.………………………………………………
【答案】B
【知識點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)工作
20.甲公司控制中規(guī)定對每月選取發(fā)生業(yè)務(wù)的前35家供應(yīng)商進(jìn)行對賬，注冊會計(jì)師擬運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對該控制進(jìn)行抽樣測試，考慮該控制執(zhí)行的頻率應(yīng)該是( )。
A.每日一次
B.每日數(shù)次
C.每月一次
D.每周一次
【答案】B
【解析】總體為25×12=420，大于250次，該控制執(zhí)行頻率應(yīng)該是每日數(shù)次，選項(xiàng)B正確，見教材P77表4-7。
【知識點(diǎn)】在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣
21.以下關(guān)于前后任注冊會計(jì)師的說法中，錯誤的是( )。
A.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師是后任注冊會計(jì)師
B.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書的注冊會計(jì)師是后任注冊會計(jì)師
C.對已審計(jì)財(cái)務(wù)報表進(jìn)行重新審計(jì)，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師是前任注冊會計(jì)師
D.接受委托前，所有參與投標(biāo)的注冊會計(jì)師都是后任注冊會計(jì)師
【答案】D
【知識點(diǎn)】后任注冊會計(jì)師的定義 二、多項(xiàng)選擇題
1.應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的有( )。
A.管理層凌駕于內(nèi)部控制
B.超常規(guī)重大關(guān)聯(lián)方交易
C.收入確認(rèn)
D.具有高度不確定性的重大會計(jì)估計(jì)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D需要評估，可能存在特別風(fēng)險，而題目問的是“應(yīng)當(dāng)”評估為特別風(fēng)險的是什么，所以不選擇。
【知識點(diǎn)】第七章 特別風(fēng)險
2.和營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的有( )。
A.對應(yīng)收賬款余額函證
B.應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額
C.從收入明細(xì)賬逆查
D.調(diào)查新增客戶什么的
【答案】ABCD
【知識點(diǎn)】第九章營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
3.下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。
A.評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。
B.重要性影響可接受差異額
C.……………………………………
D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性
【答案】ABD
【解析】注冊會計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計(jì)師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低，選項(xiàng)ABD正確。
【知識點(diǎn)】第三章 分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
4.下列做法中可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有( )。
A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證
B.……………………………………
C.……………………………………
D.擴(kuò)大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模
【答案】AD
【知識點(diǎn)】第十三章 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
5.A注會負(fù)責(zé)甲公司審計(jì)2013財(cái)務(wù)報表，審計(jì)工作現(xiàn)場完成日2014.2.28，財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)日2014.3.20，審計(jì)報告日2014.3.29，財(cái)務(wù)報表報出日為2014.3.31，下列有關(guān)聲明日正確的有( )。
A.注冊會計(jì)師取得2013.3.29日的書面證明
B.注冊會計(jì)師取得2014.3.31日的書面證明
C.于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明
D.于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明
【答案】AD
【知識點(diǎn)】書面聲明的日期和涵蓋的期間
6.下列人員應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制的有( )。
A.會計(jì)師事務(wù)所和合伙人和員工
B.……………………………………
C.……………………………………
D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工
【答案】AD
【解析】對于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家，如會計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工，要受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項(xiàng)AD正確。
【知識點(diǎn)】利用專家的工作-內(nèi)部專家
7.下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師應(yīng)與治理層層溝通的有( )。
A.……………………………………
B.……………………………………
C.管理層已經(jīng)更正的重大錯報風(fēng)險
D.注會對會計(jì)政策、估計(jì)和財(cái)務(wù)披露的重大方面的披露
【答案】CD
【知識點(diǎn)】第十四章 注冊會計(jì)師與治理層的溝通事項(xiàng)
8.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險說法中，正確的有( )。
A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效果
B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果
C.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效率
D.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響審計(jì)效率
【答案】BD
【解析】誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效率，選項(xiàng)BD正確。
【知識點(diǎn)】第四章 抽樣風(fēng)險的分類
9.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師擬檢查相關(guān)合同，下列方面中注冊會計(jì)師需要考慮的有( )。
A.交易的商業(yè)理由是否合理
B.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理
C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露
D.交易條款是否與管理層的解釋一致
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。
【知識點(diǎn)】識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易
10.審計(jì)的前提條件是注冊會計(jì)師就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見，其中管理層的責(zé)任包括( )。
A.按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
B.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
C.允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息
D.允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于管理層承擔(dān)的責(zé)任。
【知識點(diǎn)】審計(jì)的前提條件和管理層的責(zé)任
11.下列原因中被認(rèn)為是被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由有( )。
A.環(huán)境變化
B.對原審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C.由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲?jì)范圍受限
D.…………………………………………
【答案】AB
【解析】下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)，如：①環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。
【知識點(diǎn)】變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由
12.下列程序中通常不涉及審計(jì)抽樣的有( )。
A.風(fēng)險評估
B.控制測試
C.細(xì)節(jié)測試
D.實(shí)質(zhì)性分析程序
【答案】AD
【解析】對于留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行測試和進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣，而在風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性分析程序中通常不涉及實(shí)施審計(jì)抽樣。
【知識點(diǎn)】審計(jì)抽樣的適用范圍
13.下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有( )。
A.隨機(jī)數(shù)表選樣
B.系統(tǒng)選樣
C.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣
D.隨意選樣
【答案】ABC
【解析】隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
【知識點(diǎn)】選樣方法
14.以下內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，注冊會計(jì)師不可以利用的有( )。
A評估的重大錯報風(fēng)險
B確定重要性水平
C確定控制測試的樣本規(guī)模
D.會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估
【答案】ABCD
【解析】通常審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。
【知識點(diǎn)】注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容 三、簡答題
1. ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報告，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實(shí)施函證程序;
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】銀行存款函證對象。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對11月30日至12月31日期間，實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
【知識點(diǎn)】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對。
【知識點(diǎn)】函證實(shí)施過程的控制。
(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計(jì)工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;
【答案】不恰當(dāng)。該免責(zé)條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。
(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
【答案】如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。
【知識點(diǎn)】管理層要求不實(shí)施函證時的處理。
要求：
(1)針對事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6)指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
2.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)，ABC是事務(wù)所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲2013年財(cái)務(wù)報表審計(jì)執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)2013.10甲收購乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴ｍ?xiàng)目經(jīng)理的主要近親屬持有被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲?jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子應(yīng)在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟(jì)利益。]
【知識點(diǎn)】合并與收購
(2)2013.12審計(jì)項(xiàng)目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。
【答案】不影響?yīng)毩⑿浴徲?jì)項(xiàng)目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行的公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)】商業(yè)關(guān)系
(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計(jì)組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔(dān)管理職責(zé)。
【答案】不影響?yīng)毩⑿浴f(xié)助整理稅務(wù)資料的工作，通常不影響財(cái)務(wù)信息，且該工作由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供，不承擔(dān)管理層職責(zé)。
【知識點(diǎn)】提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責(zé)
(4)甲進(jìn)軍新產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ做財(cái)務(wù)顧問，約定服務(wù)費(fèi)10萬元，收費(fèi)對ABC不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的財(cái)務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
【知識點(diǎn)】公司理財(cái)服務(wù)
(5)甲內(nèi)部審計(jì)部門對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部，該3家公司對甲公司不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
【知識點(diǎn)】內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013.2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。
【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實(shí)體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益、密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)】商業(yè)關(guān)系
3. ABC審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價值和會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)情況：
(1)為確定甲公司管理層在2012年財(cái)務(wù)報表中作出的會計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核甲公司2012年財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。
【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動
(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計(jì)量，審計(jì)項(xiàng)目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】公允價值會計(jì)估計(jì)
(3)甲持有以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。
【答案】不恰當(dāng)。無論是否存在特別風(fēng)險，在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】了解內(nèi)部控制的必要性
(4)2013年年末，甲公司針對一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)項(xiàng)目組做出的區(qū)間估計(jì)是550萬元至650萬元，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司的會計(jì)估計(jì)存在至少50萬元的錯報。
【答案】恰當(dāng)。錯報不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)和注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。
【知識點(diǎn)】評價會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報
(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計(jì)提的折舊額。結(jié)果滿意。
【答案】不恰當(dāng)。在沒有合理理由的情況下，被審計(jì)單位不能隨意變更會計(jì)估計(jì)。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]
【知識點(diǎn)】識別可能存在管理層偏向的跡象
4.2013年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)ABC以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)”為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
【知識點(diǎn)】專業(yè)服務(wù)營銷
(2)ABC提出擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價范圍。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所針對員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。
【知識點(diǎn)】業(yè)績評價、工資和晉升
(3)ABC規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實(shí)體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。
【知識點(diǎn)】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(4)ABC對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年，如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。
【答案】不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計(jì)報告日遲于組成部分報告日，組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報告日起至少保存10年。
【知識點(diǎn)】業(yè)務(wù)工作底稿
(5)原DEF、XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異，ABC擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
【答案】不恰當(dāng)。合并后的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。
【知識點(diǎn)】質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素
(6)ABC設(shè)了不當(dāng)行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項(xiàng)和政策和程序，對所有舉報事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均要執(zhí)行監(jiān)督，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)權(quán)限的業(yè)務(wù)部分的人員操作。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)査的監(jiān)督。
【知識點(diǎn)】投訴和指控的處理
5.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤過程中，發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)注冊會計(jì)師不打算信賴被審計(jì)單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計(jì)師擬實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。
要求：
(1)針對上述事項(xiàng)(1)-(5)，逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6)，指出注冊會計(jì)師可以實(shí)施的三項(xiàng)程序。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序
【答案】
(2)
1)向持有被審計(jì)單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
2)實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤;
3)獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。
(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn))
【知識點(diǎn)】對第三方處存放的存貨實(shí)施的程序
6.零散簡答題：
(1)2013年甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。
【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，因?yàn)槿绻P(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。
(2)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗(yàn)收后，確認(rèn)銷售收入，出庫單按出庫順序連續(xù)編號，A注冊會計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
【答案】不恰當(dāng)。甲公司在客戶驗(yàn)收后才能確認(rèn)收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。
【知識點(diǎn)】涉及的主要業(yè)務(wù)活動
(3)2013年甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計(jì)師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
(4)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
【答案】不恰當(dāng)。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向管理層通報。
【知識點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)
(5)2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計(jì)師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計(jì)期間的書面聲明。
【知識點(diǎn)】書面聲明的日期和涵蓋的期間
(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權(quán))
【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。
【知識點(diǎn)】評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
(7)針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組評價了組成部分注冊會計(jì)師針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組決定不參與組成部分注冊會計(jì)師對該組成部分實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
【答案】恰當(dāng)。
【理由】如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。
【知識點(diǎn)】參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
(8)審計(jì)報告日后A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報表，無需采取進(jìn)一步措施。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。
【知識點(diǎn)】重大不一致。
四、綜合題
1.甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性為200萬元。
資料一：
甲集團(tuán)公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關(guān)情況如下：
資料二：
A注冊會計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，主要包括：
(1)A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時間安排。
【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)的程序的性質(zhì)和時間安排。
【知識點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)。
(2)X注冊會計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯誤風(fēng)險的討論，A注冊會計(jì)師擬另行安排時間與X注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。
【答案】X注冊會計(jì)師作為重要組成部分的注冊會計(jì)師，應(yīng)參與對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
【知識點(diǎn)】集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊會計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報告，評價內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作。
資料三：
(1)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號的請購單時只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動須由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。
【答案】供應(yīng)商的變動由采購經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未分離，該項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。
【知識點(diǎn)】采購與付款循環(huán)中的控制測試
(2)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，并報財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄以測試該控制運(yùn)行的有效性。
【答案】僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計(jì)師必須結(jié)合其他測試手段。
【知識點(diǎn)】控制測試的性質(zhì)。
資料四：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中，記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況：
(1)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險，預(yù)計(jì)錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會計(jì)師采用PPS抽樣方法，對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。
【知識點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣。
(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元，考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊，針對舞弊必須實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求。
(3)A注冊會計(jì)師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會計(jì)記錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。
【答案】針對鄰近期末的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，測試前注冊會計(jì)師應(yīng)確保其完整性。[或：針對臨近期末的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)全部實(shí)施測試。]
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
資料五：
給出了三筆管理層認(rèn)為不用修改的未更正錯誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財(cái)務(wù)報表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。
【答案】收入和成本的錯報不能相互抵消。
個人認(rèn)為在上題目中還應(yīng)有具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)事項(xiàng)，所以暫將無源頭的題目放置到此處：
【知識點(diǎn)】評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
A注冊會計(jì)師在底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃：
(1)A注冊會計(jì)師參與X注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊會計(jì)師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司活動;
(2)復(fù)核X注冊會計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的特別風(fēng)險形成的審計(jì)工作底稿。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報實(shí)施審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性為240萬元。
資料一：
(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬元，2013年9月30日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬元，享受免租期3個月。
(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價格是直銷價的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價和去年比幾乎沒有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。
(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價格是60萬元。甲公司不能估計(jì)已銷售b產(chǎn)品的退貨率。
(4)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬元，用于抵減以前年度的污水處理費(fèi)用。
(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價150萬元，約定的交貨時間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬元。
(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，2013年12月研發(fā)成功，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。
資料二：
金額單位：萬元
要求：
(1)針對資料一，結(jié)合資料二，指出各事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險。如果有，請說明理由，并指出受影響的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定。
【答案】
(1)
【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估、認(rèn)定
(6)針對資料六，結(jié)合資料二，指出注冊會計(jì)師的做法存在哪些不當(dāng)之處。
【答案】
1)恰當(dāng)。
2)不恰當(dāng)。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報均超過財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位管理層進(jìn)行調(diào)整。
3)恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】累積錯報、審計(jì)調(diào)整
(考生部分回憶版)
一、單項(xiàng)選擇題
1.下列有關(guān)識別、評估和應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的說法中，錯誤的是( )。
A.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將識別的重大錯報風(fēng)險與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相聯(lián)系
B.在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的過程中，注冊會計(jì)師可能需要修正對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果
C.在識別和評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮發(fā)生錯報的可能性以及潛在錯報的重大程度
D.對于某些重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師可能認(rèn)為僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)
【答案】A
【解析】在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。
【知識點(diǎn)】評估財(cái)務(wù)報表層次和認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險，僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險。
2.與交易事項(xiàng)、期末賬戶余額及列報和披露均相關(guān)的認(rèn)定是( )。
A.發(fā)生
B.完整性
C.計(jì)價和分?jǐn)?BR> D.截止
【答案】B
【解析】與交易、賬戶余額、列報和披露均相關(guān)的認(rèn)定是完整性認(rèn)定。
【知識點(diǎn)】認(rèn)定
3.下列認(rèn)定中，與銷售信用批準(zhǔn)相關(guān)的是( )。
A.發(fā)生
B.計(jì)價和分?jǐn)?BR> C.完整性
D.權(quán)利與義務(wù)
【答案】B
【解析】與銷售信用審批相關(guān)的控制有利于防范壞賬風(fēng)險，與應(yīng)收賬款的計(jì)價和分?jǐn)傉J(rèn)定有關(guān)，見教材P179第4段。
【知識點(diǎn)】認(rèn)定，涉及的主要業(yè)務(wù)活動(第九章)
4.下列各項(xiàng)通過業(yè)務(wù)流程層面控制的是( )。
A.應(yīng)對管理層凌駕于控制之上控制
B.信息技術(shù)的控制
C.對期中財(cái)務(wù)報告流程的控制
D.信息技術(shù)應(yīng)用控制
【答案】D
【解析】選項(xiàng)D信息技術(shù)應(yīng)用控制應(yīng)該屬于業(yè)務(wù)流程層面的控制。
【知識點(diǎn)】在整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制。
5.下列各項(xiàng)不屬于初步業(yè)務(wù)活動的是( )
A.針對客戶和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的控制程序
B.評價遵守職業(yè)道德情況
C.就審計(jì)業(yè)務(wù)的約定條款與被審計(jì)單位傳達(dá)意見一致
D.在執(zhí)行首次審計(jì)業(yè)務(wù)時，查閱前任注冊會計(jì)師的審計(jì)工作底稿
【答案】D
【解析】選項(xiàng)ABC均屬于初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容，選項(xiàng)D不屬于。
【知識點(diǎn)】初步業(yè)務(wù)活動的目的和內(nèi)容。
6.下列關(guān)于導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的說法中錯誤的是( )
A.編制虛假財(cái)務(wù)報告導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，大于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
B.舞弊導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險
C.收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定可能不適用于所有的審計(jì)業(yè)務(wù)
D.所有的被審計(jì)單位都存在管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險
【答案】A
【解析】舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，大于錯誤導(dǎo)致的重大錯報未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險，見教材P277第3段;如果認(rèn)為收入確認(rèn)存在舞弊風(fēng)險的假定不適用于業(yè)務(wù)的具體情況，從而未將收入確認(rèn)作為由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險領(lǐng)域，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中記錄得出結(jié)論的理由，見教材P282頁倒數(shù)第3行;由于管理層在被審計(jì)單位的地位，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計(jì)單位中都會存在。選項(xiàng)A沒有必然的大小關(guān)系。
【知識點(diǎn)】治理層、管理層的責(zé)任與注冊會計(jì)師的責(zé)任(第13章)，識別和評估舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。
7.下列有關(guān)注冊會計(jì)師在臨近審計(jì)結(jié)束時實(shí)時分析程序的說法，錯誤的是( )。
A.實(shí)施分析程序的目的是確定財(cái)務(wù)報表是否與注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的了解一致
B.如果通過實(shí)施分析程序識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序
C.實(shí)施分析程序所使用的手段與風(fēng)險評估程序中使用的分析程序基本相同
D.實(shí)施分析程序應(yīng)當(dāng)達(dá)到與實(shí)質(zhì)性分析程序相同的保證水平
【答案】D
【解析】因?yàn)樵诳傮w復(fù)核階段實(shí)施的分析程序并非為了對特定賬戶余額和披露提供實(shí)質(zhì)性的保證水平，因此并不如實(shí)質(zhì)性分析程序那樣詳細(xì)和具體，而往往集中在財(cái)務(wù)報表層次，選項(xiàng)D錯誤。
【知識點(diǎn)】用于總體復(fù)核。
8.下列關(guān)于前后任注冊會計(jì)師溝通的說法中，錯誤的是( )。
A.在確定向后任注冊會計(jì)師提供哪些審計(jì)工作底稿時，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的同意
B.在查閱前任注冊會計(jì)師審計(jì)底稿時，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征求被審計(jì)單位的同意
C.為取得更多的接觸注冊會計(jì)師審計(jì)工作底稿的機(jī)會，后任注冊會計(jì)師可以在工作底稿的使用方面做出較高程度的限制性
D.在允許后任注冊會計(jì)師查閱審計(jì)工作底稿前，前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)自取得其確認(rèn)函
【答案】A
【解析】在前后任注冊會計(jì)師的溝通過程中，后任注冊會計(jì)師負(fù)有主動溝通的義務(wù)，接受委托后，如果需要査閱前任注冊會計(jì)師的工作底稿，后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，選項(xiàng)A錯誤。
【知識點(diǎn)】前后任注冊會計(jì)師接受委托后的溝通
9.下列控制活動中，屬于檢查性控制的是( )。
A.信用部根據(jù)人事部提供的員工崗位職責(zé)表在系統(tǒng)中設(shè)定權(quán)限
B.倉庫管理根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的發(fā)貨單辦理出庫
C.財(cái)務(wù)人與每月末與客戶進(jìn)行對賬并調(diào)查差異
D.采購部對新增供應(yīng)商執(zhí)行背景調(diào)查
【答案】C
【知識點(diǎn)】檢查性控制
10.下列關(guān)于財(cái)務(wù)報表審計(jì)的說法錯誤的是( )。
A.審計(jì)可以有效滿足財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者的要求
B.審計(jì)的目的是增加財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者對財(cái)務(wù)報表的信任程度
C.財(cái)務(wù)報表審計(jì)的基礎(chǔ)是注冊會計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)性
D.審計(jì)涉及為財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者的利用相關(guān)信息提供建議
【答案】D
【知識點(diǎn)】審計(jì)的含義
11.下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師在測定風(fēng)險時，不需要考慮的是( )。
A.控制環(huán)境對相關(guān)風(fēng)險的抵消效果
B.潛在錯報的重大程度
C.風(fēng)險的性質(zhì)
D.錯報發(fā)生的可能性
【答案】A
【知識點(diǎn)】需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險
12.下列有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序時間安排，說法錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境和其他相關(guān)控制越薄弱，注冊會計(jì)師越不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
B.注冊會計(jì)師在評估的某項(xiàng)目認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險越高，越應(yīng)當(dāng)考慮將實(shí)質(zhì)性程序集中在期末或者接近期末實(shí)施
C.在期中實(shí)施了實(shí)質(zhì)性程序，注會應(yīng)針對剩余時間實(shí)施控制測試，期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末
D.實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序所需信息在期中之后難以獲得，注會應(yīng)考慮在期中和實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序
【答案】C
【解析】如果擬將期中測試得出的結(jié)論延伸至期末，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮針對剩余期間僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否足夠。如果認(rèn)為實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序本身不充分，注冊會計(jì)師還應(yīng)測試剩余期間相關(guān)控制運(yùn)行的有效性或針對期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，所以不一定是必須實(shí)施控制測試，選項(xiàng)C錯誤，見教材P171第2段。
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的時間
13.下列有關(guān)控制環(huán)境的說法，錯誤的是( )。
A.控制環(huán)境對重大錯報風(fēng)險的評估具有廣泛影響
B.財(cái)務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險很可能源于控制環(huán)境存在的缺陷
C.有效的控制環(huán)境本身可以防止、發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險
D.有效的控制環(huán)境可以降低舞弊發(fā)生的風(fēng)險
【答案】C
【解析】控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，注冊會計(jì)師在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮，選項(xiàng)C錯誤，見教材P136第6段。
【知識點(diǎn)】控制環(huán)境
14.下列關(guān)于審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系的說法中，不正確的是( )。
A.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系包括財(cái)務(wù)報表預(yù)期使用者、責(zé)任方、注冊會計(jì)師
B.責(zé)任方和預(yù)期使用者來自同一方
C.責(zé)任方也可能是財(cái)務(wù)報表的預(yù)期使用者
D.無法識別使用審計(jì)報告的所有組織和人員時，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
【答案】B
【解析】責(zé)任方會成為預(yù)期使用者之一，但不是的預(yù)期使用者。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不存在除責(zé)任方之外的其他預(yù)期使用者，那么該業(yè)務(wù)不構(gòu)成一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。教材P5。
【知識點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
15.下列關(guān)于審計(jì)證據(jù)的說法中，不正確的是( )。
A.審計(jì)證據(jù)也包括在承接或保持業(yè)務(wù)過程中獲取的信息
B.審計(jì)證據(jù)既包括支持和佐證管理層認(rèn)定的信息，也包括與這些認(rèn)定相矛盾的信息
C.信息的缺乏本身不構(gòu)成審計(jì)證據(jù)
D.如果認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)
【答案】C
【解析】在某些情況下，信息的缺乏本身也構(gòu)成審計(jì)證據(jù)，見教材P8第4行。
【知識點(diǎn)】審計(jì)證據(jù)的性質(zhì)、審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性
16.確定重要性時要選定基準(zhǔn)，在選擇基準(zhǔn)時，不需要考慮的因素是( )。
A.被審計(jì)單位的性質(zhì)
B.特定會計(jì)主體的財(cái)務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目
C.基準(zhǔn)的相對波動性
D.………………………………
【答案】D
【知識點(diǎn)】重要性水平的確定
17.下列事項(xiàng)中產(chǎn)生非抽樣風(fēng)險的不包括( )。
A.總體不適合測試目標(biāo)
B.未能恰當(dāng)定義誤差
C.未能恰當(dāng)?shù)卦u價審計(jì)證據(jù)
D.選取了不恰當(dāng)?shù)某闃臃椒?BR> 【答案】D
【知識點(diǎn)】導(dǎo)致抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險的原因
18.下列事項(xiàng)中，可以以口頭形式向治理層溝通的是( )。
A.管理層存在的舞弊跡象
B.會計(jì)師事務(wù)所對被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)和非審計(jì)業(yè)務(wù)的收費(fèi)總額
C.注冊會計(jì)師的獨(dú)立性
D.值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷
【答案】A
【知識點(diǎn)】注冊會計(jì)師與治理層的溝通、溝通的形式
19.注冊會計(jì)師在應(yīng)當(dāng)評價內(nèi)部審計(jì)的客觀性，以下表明內(nèi)部審計(jì)具有客觀性的是( )。
A.內(nèi)部審計(jì)人員和注冊會計(jì)師之間是否可能進(jìn)行有效溝通
B.內(nèi)部審計(jì)是否具有與其履行職責(zé)相應(yīng)的組織地位
C.內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)谋O(jiān)督
D.………………………………………………
【答案】B
【知識點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)工作
20.甲公司控制中規(guī)定對每月選取發(fā)生業(yè)務(wù)的前35家供應(yīng)商進(jìn)行對賬，注冊會計(jì)師擬運(yùn)用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法對該控制進(jìn)行抽樣測試，考慮該控制執(zhí)行的頻率應(yīng)該是( )。
A.每日一次
B.每日數(shù)次
C.每月一次
D.每周一次
【答案】B
【解析】總體為25×12=420，大于250次，該控制執(zhí)行頻率應(yīng)該是每日數(shù)次，選項(xiàng)B正確，見教材P77表4-7。
【知識點(diǎn)】在控制測試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣
21.以下關(guān)于前后任注冊會計(jì)師的說法中，錯誤的是( )。
A.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，正在考慮接受委托的注冊會計(jì)師是后任注冊會計(jì)師
B.當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所發(fā)生變更時，已接受委托并簽訂業(yè)務(wù)約定書的注冊會計(jì)師是后任注冊會計(jì)師
C.對已審計(jì)財(cái)務(wù)報表進(jìn)行重新審計(jì)，之前對已審計(jì)財(cái)務(wù)報表發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師是前任注冊會計(jì)師
D.接受委托前，所有參與投標(biāo)的注冊會計(jì)師都是后任注冊會計(jì)師
【答案】D
【知識點(diǎn)】后任注冊會計(jì)師的定義 二、多項(xiàng)選擇題
1.應(yīng)當(dāng)評估為特別風(fēng)險的有( )。
A.管理層凌駕于內(nèi)部控制
B.超常規(guī)重大關(guān)聯(lián)方交易
C.收入確認(rèn)
D.具有高度不確定性的重大會計(jì)估計(jì)
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D需要評估，可能存在特別風(fēng)險，而題目問的是“應(yīng)當(dāng)”評估為特別風(fēng)險的是什么，所以不選擇。
【知識點(diǎn)】第七章 特別風(fēng)險
2.和營業(yè)收入發(fā)生認(rèn)定相關(guān)的有( )。
A.對應(yīng)收賬款余額函證
B.應(yīng)收賬款的貸方發(fā)生額
C.從收入明細(xì)賬逆查
D.調(diào)查新增客戶什么的
【答案】ABCD
【知識點(diǎn)】第九章營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序
3.下列有關(guān)在實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序是確定可接受差異額的說法中正確的有( )。
A.評估的重大錯誤風(fēng)險高可接受差異額越低。
B.重要性影響可接受差異額
C.……………………………………
D.確定可接受差異時考慮錯報或者同其他聯(lián)合錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性
【答案】ABD
【解析】注冊會計(jì)師在確定已記錄金額與預(yù)期值之間可接受的，且無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額時，受重要性和計(jì)劃的保證水平的影響。在確定該差異額時，注冊會計(jì)師需要考慮一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報導(dǎo)致財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。注冊會計(jì)師評估的風(fēng)險越高，越需要獲取越有說服力的審計(jì)證據(jù)。因此，為了獲取具有說服力的審計(jì)證據(jù)，當(dāng)評估的風(fēng)險增加時，可接受的、無需作進(jìn)一步調(diào)查的差異額將會降低，選項(xiàng)ABD正確。
【知識點(diǎn)】第三章 分析程序用作實(shí)質(zhì)性程序
4.下列做法中可以應(yīng)對舞弊導(dǎo)致重大錯報風(fēng)險的有( )。
A.選取以前年度未寄發(fā)詢證函的客戶應(yīng)付賬款余額實(shí)施函證
B.……………………………………
C.……………………………………
D.擴(kuò)大營業(yè)收入細(xì)節(jié)測試的樣本規(guī)模
【答案】AD
【知識點(diǎn)】第十三章 應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險
5.A注會負(fù)責(zé)甲公司審計(jì)2013財(cái)務(wù)報表，審計(jì)工作現(xiàn)場完成日2014.2.28，財(cái)務(wù)報表批準(zhǔn)日2014.3.20，審計(jì)報告日2014.3.29，財(cái)務(wù)報表報出日為2014.3.31，下列有關(guān)聲明日正確的有( )。
A.注冊會計(jì)師取得2013.3.29日的書面證明
B.注冊會計(jì)師取得2014.3.31日的書面證明
C.于2014.3.31就2014.3.20至2014.3.31之間的變化獲得管理層書面聲明
D.于2014.3.29就2014.2.28至2014.3.29之間的變化獲得管理層書面聲明
【答案】AD
【知識點(diǎn)】書面聲明的日期和涵蓋的期間
6.下列人員應(yīng)當(dāng)遵守會計(jì)師事務(wù)所根據(jù)質(zhì)量控制的有( )。
A.會計(jì)師事務(wù)所和合伙人和員工
B.……………………………………
C.……………………………………
D.網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的臨時員工
【答案】AD
【解析】對于會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部專家，如會計(jì)師事務(wù)所或其網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所的合伙人或員工，包括臨時員工，要受會計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的約束，選項(xiàng)AD正確。
【知識點(diǎn)】利用專家的工作-內(nèi)部專家
7.下列各項(xiàng)中注冊會計(jì)師應(yīng)與治理層層溝通的有( )。
A.……………………………………
B.……………………………………
C.管理層已經(jīng)更正的重大錯報風(fēng)險
D.注會對會計(jì)政策、估計(jì)和財(cái)務(wù)披露的重大方面的披露
【答案】CD
【知識點(diǎn)】第十四章 注冊會計(jì)師與治理層的溝通事項(xiàng)
8.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險說法中，正確的有( )。
A.誤受風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效果
B.誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果
C.誤拒風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效率
D.誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險的影響審計(jì)效率
【答案】BD
【解析】誤受風(fēng)險和信賴過度風(fēng)險影響審計(jì)效果，誤拒風(fēng)險和信賴不足風(fēng)險影響審計(jì)效率，選項(xiàng)BD正確。
【知識點(diǎn)】第四章 抽樣風(fēng)險的分類
9.對于識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易，注冊會計(jì)師擬檢查相關(guān)合同，下列方面中注冊會計(jì)師需要考慮的有( )。
A.交易的商業(yè)理由是否合理
B.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)會計(jì)處理
C.關(guān)聯(lián)方交易是否已按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)得到恰當(dāng)披露
D.交易條款是否與管理層的解釋一致
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均正確。
【知識點(diǎn)】識別出的超出正常經(jīng)營過程的重大關(guān)聯(lián)方交易
10.審計(jì)的前提條件是注冊會計(jì)師就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見，其中管理層的責(zé)任包括( )。
A.按照適用的財(cái)務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映
B.設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報
C.允許注冊會計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報表相關(guān)的所有信息，向注冊會計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息
D.允許注冊會計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員
【答案】ABCD
【解析】選項(xiàng)ABCD均屬于管理層承擔(dān)的責(zé)任。
【知識點(diǎn)】審計(jì)的前提條件和管理層的責(zé)任
11.下列原因中被認(rèn)為是被審計(jì)單位要求變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由有( )。
A.環(huán)境變化
B.對原審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解
C.由于管理層以外的原因?qū)е碌膶徲?jì)范圍受限
D.…………………………………………
【答案】AB
【解析】下列原因可能導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)，如：①環(huán)境變化對審計(jì)服務(wù)的需求產(chǎn)生影響;②對原來要求的審計(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)存在誤解;③無論是管理層施加的還是其他情況引起的審計(jì)范圍受到限制。上述第①和第②項(xiàng)通常被認(rèn)為是變更業(yè)務(wù)的合理理由。
【知識點(diǎn)】變更審計(jì)業(yè)務(wù)的合理理由
12.下列程序中通常不涉及審計(jì)抽樣的有( )。
A.風(fēng)險評估
B.控制測試
C.細(xì)節(jié)測試
D.實(shí)質(zhì)性分析程序
【答案】AD
【解析】對于留下運(yùn)行軌跡的控制進(jìn)行測試和進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以運(yùn)用審計(jì)抽樣，而在風(fēng)險評估和實(shí)質(zhì)性分析程序中通常不涉及實(shí)施審計(jì)抽樣。
【知識點(diǎn)】審計(jì)抽樣的適用范圍
13.下列抽樣方法中可以在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用的有( )。
A.隨機(jī)數(shù)表選樣
B.系統(tǒng)選樣
C.計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣
D.隨意選樣
【答案】ABC
【解析】隨意選樣雖然也可以選出有代表性的樣本，但它屬于非隨機(jī)基礎(chǔ)選樣方法，因而不能在統(tǒng)計(jì)抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計(jì)抽樣中使用。
【知識點(diǎn)】選樣方法
14.以下內(nèi)部審計(jì)工作結(jié)果，注冊會計(jì)師不可以利用的有( )。
A評估的重大錯報風(fēng)險
B確定重要性水平
C確定控制測試的樣本規(guī)模
D.會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估
【答案】ABCD
【解析】通常審計(jì)過程中涉及的職業(yè)判斷，如重大錯報風(fēng)險的評估、重要性水平的確定、樣本規(guī)模的確定、對會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的評估等，均應(yīng)當(dāng)由注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)執(zhí)行。
【知識點(diǎn)】注冊會計(jì)師利用內(nèi)部審計(jì)工作的內(nèi)容 三、簡答題
1. ABC會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報告，審計(jì)工作底稿中與函證相關(guān)部分內(nèi)容摘錄如下：
(1)甲公司在乙銀行開立了用以繳納稅款的專門賬戶。除此以外，與乙銀行沒有其他業(yè)務(wù)關(guān)系，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為，該賬戶的重大錯誤風(fēng)險很低且余額不大，未對該賬戶實(shí)施函證程序;
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】銀行存款函證對象。
(2)審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)評估認(rèn)為應(yīng)收賬款的重大錯誤風(fēng)險較低，對甲公司2013年11月30日的應(yīng)收賬款余額實(shí)施了函證，未發(fā)現(xiàn)差異。2013年12月31日的應(yīng)收賬款的余額較11月30日無重大變動，審計(jì)組據(jù)此認(rèn)為已對年末應(yīng)收賬款余額的存在認(rèn)定獲取了充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù);
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對11月30日至12月31日期間，實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序，或?qū)?shí)質(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末。
【知識點(diǎn)】如何考慮期中審計(jì)證據(jù)。
(3)審計(jì)項(xiàng)目組負(fù)責(zé)填寫詢證函信息，甲公司業(yè)務(wù)員負(fù)責(zé)填寫詢證函信封，審計(jì)項(xiàng)目組取得加蓋公章的詢證函及業(yè)務(wù)員填寫的信封后，直接至郵局將詢證函寄出;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)將詢證函信封上的信息與被審計(jì)單位有關(guān)記錄核對。
【知識點(diǎn)】函證實(shí)施過程的控制。
(4)客戶丙公司的回函并非詢證函原件，甲公司財(cái)務(wù)人員解釋，在催收回函時，由于丙財(cái)務(wù)人員表示未收到詢證函，因此將其留存的詢證函復(fù)印件寄送給了丙公司，并要求丙公司財(cái)務(wù)人員將回函直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該解釋合理，無需實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序;
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向丙公司再次寄發(fā)詢證函，并要求其直接寄回ABC會計(jì)師事務(wù)所。
(5)審計(jì)項(xiàng)目組收到一份銀行詢證函回函中標(biāo)注“本行不保證回函的準(zhǔn)確性，接收人不能依賴回函中的信息”。審計(jì)項(xiàng)目組致電該行，銀行人員表示，這是標(biāo)準(zhǔn)條款，審計(jì)項(xiàng)目組據(jù)此認(rèn)為回函可靠，并在審計(jì)工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容;
【答案】不恰當(dāng)。該免責(zé)條款對回函的可靠性產(chǎn)生了影響，注冊會計(jì)師需要執(zhí)行額外的或替代審計(jì)程序。
(6)甲公司管理層拒絕審計(jì)項(xiàng)目組向客戶丁公司寄發(fā)詢證函。
【答案】如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。
【知識點(diǎn)】管理層要求不實(shí)施函證時的處理。
要求：
(1)針對事項(xiàng)(1)-(5)逐項(xiàng)指出注冊會計(jì)師的處理是否恰當(dāng)，如不恰當(dāng)，簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6)指出審計(jì)項(xiàng)目組應(yīng)采取的應(yīng)對措施。
2.上市公司甲公司從事房地產(chǎn)企業(yè)，ABC是事務(wù)所，XYZ是ABC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，甲2013年財(cái)務(wù)報表審計(jì)執(zhí)行過程中發(fā)生以下事項(xiàng)：
(1)2013.10甲收購乙25%的股權(quán)，乙成為甲的重要聯(lián)營公司。審計(jì)項(xiàng)目組經(jīng)理在收購生效日之前一周得知妻子持乙公司價值1萬元的企業(yè)債券，承諾在收購生效日之后一個月內(nèi)出售該債券。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴ｍ?xiàng)目經(jīng)理的主要近親屬持有被審計(jì)單位關(guān)聯(lián)實(shí)體的直接經(jīng)濟(jì)利益，導(dǎo)致對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。[或?qū)徲?jì)項(xiàng)目經(jīng)理的妻子應(yīng)在收購前乙公司前處置該經(jīng)濟(jì)利益。]
【知識點(diǎn)】合并與收購
(2)2013.12審計(jì)項(xiàng)目組成員B通過銀行按揭，500萬元購買甲出售的公寓房產(chǎn)一套。
【答案】不影響?yīng)毩⑿浴徲?jì)項(xiàng)目組成員B是按照正常的商業(yè)程序進(jìn)行的公平交易，通常不會對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)】商業(yè)關(guān)系
(3)甲公司聘ABC事務(wù)所提供稅務(wù)服務(wù)，協(xié)助整理稅務(wù)資料，ABC事務(wù)所派審計(jì)組以外人員提供服務(wù)，并且不承擔(dān)管理職責(zé)。
【答案】不影響?yīng)毩⑿浴f(xié)助整理稅務(wù)資料的工作，通常不影響財(cái)務(wù)信息，且該工作由審計(jì)項(xiàng)目組以外的人員提供，不承擔(dān)管理層職責(zé)。
【知識點(diǎn)】提供稅務(wù)服務(wù)、管理層職責(zé)
(4)甲進(jìn)軍新產(chǎn)業(yè)，聘請XYZ做財(cái)務(wù)顧問，約定服務(wù)費(fèi)10萬元，收費(fèi)對ABC不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的財(cái)務(wù)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
【知識點(diǎn)】公司理財(cái)服務(wù)
(5)甲內(nèi)部審計(jì)部門對所有子公司的內(nèi)部控制進(jìn)行評價，由于缺人手，甲聘XYZ對其中3家子公司與財(cái)務(wù)報告相關(guān)內(nèi)部控制實(shí)施測試。并將結(jié)果報給甲內(nèi)部，該3家公司對甲公司不重大。
【答案】影響?yīng)毩⑿浴YZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，其提供的內(nèi)部審計(jì)服務(wù)將影響甲公司的財(cái)務(wù)信息，因此對獨(dú)立性產(chǎn)生自我評價的不利影響。
【知識點(diǎn)】內(nèi)部審計(jì)服務(wù)
(6)甲公司的子公司丁從事咨詢業(yè)務(wù)，2013.2，XYZ與丁合資成立咨詢公司。
【答案】影響?yīng)毩⑿?。XYZ系A(chǔ)BC的網(wǎng)絡(luò)事務(wù)所，XYZ與甲公司的子公司[關(guān)聯(lián)實(shí)體]在共同開辦的企業(yè)中擁有經(jīng)濟(jì)利益，將因自身利益、密切關(guān)系對獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響。
【知識點(diǎn)】商業(yè)關(guān)系
3. ABC審計(jì)甲公司2013年財(cái)務(wù)報表，審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了與公允價值和會計(jì)估計(jì)審計(jì)相關(guān)情況：
(1)為確定甲公司管理層在2012年財(cái)務(wù)報表中作出的會計(jì)估計(jì)是否恰當(dāng)，審計(jì)項(xiàng)目組復(fù)核甲公司2012年財(cái)務(wù)報表中的會計(jì)估計(jì)在2013年度的結(jié)果。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核上期財(cái)務(wù)報表中會計(jì)估計(jì)的結(jié)果，但復(fù)核的目的不是質(zhì)疑上期依據(jù)當(dāng)時可獲得的信息而作出的判斷。
【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估程序和相關(guān)活動
(2)甲年末持有上市乙公司的流通股股票100萬股，賬面價值500萬元，以公允價值計(jì)量，審計(jì)項(xiàng)目組核對股票于2013年12月31日的收盤價，結(jié)果滿意。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】公允價值會計(jì)估計(jì)
(3)甲持有以公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為該項(xiàng)公允價值不存在特別風(fēng)險，無需了解相關(guān)控制，聘請DEF資產(chǎn)評估公司對該投資性房地產(chǎn)的公允價值進(jìn)行了評估。
【答案】不恰當(dāng)。無論是否存在特別風(fēng)險，在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】了解內(nèi)部控制的必要性
(4)2013年年末，甲公司針對一項(xiàng)未決訴訟確認(rèn)了500萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債，審計(jì)項(xiàng)目組做出的區(qū)間估計(jì)是550萬元至650萬元，審計(jì)項(xiàng)目組認(rèn)為甲公司的會計(jì)估計(jì)存在至少50萬元的錯報。
【答案】恰當(dāng)。錯報不小于管理層的點(diǎn)估計(jì)和注冊會計(jì)師區(qū)間估計(jì)之間的最小差異。
【知識點(diǎn)】評價會計(jì)估計(jì)的合理性并確定錯報
(5)為減少利潤總額和應(yīng)納稅所得額之間的差異，甲自2013年1月1日起將固定資產(chǎn)折舊年限調(diào)整為稅法規(guī)定的最低年限。審計(jì)項(xiàng)目組根據(jù)變更后的折舊年限檢查了甲公司2013年計(jì)提的折舊額。結(jié)果滿意。
【答案】不恰當(dāng)。在沒有合理理由的情況下，被審計(jì)單位不能隨意變更會計(jì)估計(jì)。[在固定資產(chǎn)有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式未發(fā)生改變的情況下，不能隨意變更折舊年限。]
【知識點(diǎn)】識別可能存在管理層偏向的跡象
4.2013年1月1日，DEF事務(wù)所與XYZ合并成立ABC公司，相關(guān)事項(xiàng)如下：
(1)ABC以“強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，服務(wù)”為主題在3家媒體刊登廣告，宣傳兩家合并事宜。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)事務(wù)所僅能夠刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息，但不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)。
【知識點(diǎn)】專業(yè)服務(wù)營銷
(2)ABC提出擴(kuò)大鑒證業(yè)務(wù)市場份額的目標(biāo)，要求合伙人及經(jīng)理級別以上員工在確保業(yè)務(wù)質(zhì)量的前提下，每年完成一定金額的新鑒證業(yè)務(wù)收入指標(biāo)，并納入業(yè)績評價范圍。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所針對員工設(shè)計(jì)的有關(guān)業(yè)績評價、工薪及晉升(包括激勵制度)的政策和程序，應(yīng)當(dāng)表明會計(jì)師事務(wù)所最重視的是質(zhì)量，以形成正確的行為導(dǎo)向。
【知識點(diǎn)】業(yè)績評價、工資和晉升
(3)ABC規(guī)定，所有上市公司財(cái)務(wù)報表審計(jì)項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，其他項(xiàng)目根據(jù)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)判斷是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對所有上市實(shí)體財(cái)務(wù)報表審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核，上市實(shí)體不僅包括上市公司，范圍比上市公司要大。
【知識點(diǎn)】項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核
(4)ABC對鑒證業(yè)務(wù)的工作底稿從業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年，如果組成部分業(yè)務(wù)報告日與集團(tuán)業(yè)務(wù)報告日不同，從各自的業(yè)務(wù)報告日起至少保存十年。
【答案】不恰當(dāng)。若集團(tuán)審計(jì)報告日遲于組成部分報告日，組成部分檔案應(yīng)當(dāng)自集團(tuán)審計(jì)報告日起至少保存10年。
【知識點(diǎn)】業(yè)務(wù)工作底稿
(5)原DEF、XYZ兩家的質(zhì)量控制存在差異，ABC擬逐步進(jìn)行整合，確保兩年后建立統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
【答案】不恰當(dāng)。合并后的會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)執(zhí)行統(tǒng)一的質(zhì)量控制標(biāo)準(zhǔn)。
【知識點(diǎn)】質(zhì)量控制制度的目標(biāo)和要素
(6)ABC設(shè)了不當(dāng)行為舉報熱線，并制定了有關(guān)調(diào)查和處理舉報事項(xiàng)和政策和程序，對所有舉報事項(xiàng)的調(diào)查和處理過程均要執(zhí)行監(jiān)督，該項(xiàng)工作由具有適當(dāng)權(quán)限的業(yè)務(wù)部分的人員操作。
【答案】不恰當(dāng)。會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派本所內(nèi)部不參與該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的人員負(fù)責(zé)對調(diào)査的監(jiān)督。
【知識點(diǎn)】投訴和指控的處理
5.ABC會計(jì)師事務(wù)所承接甲公司2013年度財(cái)務(wù)報表審計(jì)業(yè)務(wù)，在對存貨進(jìn)行監(jiān)盤過程中，發(fā)生如下事項(xiàng)：
(1)注冊會計(jì)師不打算信賴被審計(jì)單位有關(guān)存貨的內(nèi)部控制，于是不再了解管理層用以記錄和控制存貨盤點(diǎn)結(jié)果的指令和程序。
(6)針對第三方擁有的存貨，注冊會計(jì)師擬實(shí)施審計(jì)程序獲取審計(jì)證據(jù)。
要求：
(1)針對上述事項(xiàng)(1)-(5)，逐項(xiàng)分析是否恰當(dāng)。如認(rèn)為不恰當(dāng)，請簡要說明理由。
(2)針對事項(xiàng)(6)，指出注冊會計(jì)師可以實(shí)施的三項(xiàng)程序。
【答案】
(1)不恰當(dāng)。無論是否打算信賴內(nèi)部控制，注冊會計(jì)師都應(yīng)當(dāng)了解甲公司與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制。
【知識點(diǎn)】存貨監(jiān)盤程序
【答案】
(2)
1)向持有被審計(jì)單位存貨的有關(guān)第三方函證存貨的數(shù)量和狀況;
2)實(shí)施或安排其他注冊會計(jì)師實(shí)施對第三方的存貨監(jiān)盤;
3)獲取其他注冊會計(jì)師或服務(wù)機(jī)構(gòu)注冊會計(jì)師針對用以保證存貨得到恰當(dāng)盤點(diǎn)和保管的內(nèi)部控制的適當(dāng)性而出具的報告。
(或，檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如倉儲單;當(dāng)存貨被作為抵押品時，要求其他機(jī)構(gòu)或人員進(jìn)行確認(rèn))
【知識點(diǎn)】對第三方處存放的存貨實(shí)施的程序
6.零散簡答題：
(1)2013年甲集團(tuán)公司以500萬元向具有支配性影響的母公司購買一項(xiàng)資產(chǎn)，A注冊會計(jì)師了解到該交易已經(jīng)經(jīng)過董事會授權(quán)和批準(zhǔn)，因此認(rèn)為不存在重大錯報風(fēng)險。擬通過檢查合同等相關(guān)支持性文件獲取審計(jì)證據(jù)。
【答案】不恰當(dāng)。授權(quán)和批準(zhǔn)本身不足以就是否不存在由于或錯誤導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險得出結(jié)論，因?yàn)槿绻P(guān)聯(lián)方對被審計(jì)單位具有支配性影響，被審計(jì)單位與授權(quán)和批準(zhǔn)相關(guān)的控制可能是無效的。
(2)甲集團(tuán)公司在發(fā)貨時開具出庫單，在客戶驗(yàn)收后，確認(rèn)銷售收入，出庫單按出庫順序連續(xù)編號，A注冊會計(jì)師擬選2013年12月最后若干張和2014年1月最前若干張出庫單，檢查其對應(yīng)的銷售收入是否分別記錄在2013年和2014年度。
【答案】不恰當(dāng)。甲公司在客戶驗(yàn)收后才能確認(rèn)收入，所以檢查出庫單的日期不能確定收入已記錄于恰當(dāng)?shù)臅?jì)期間。
【知識點(diǎn)】涉及的主要業(yè)務(wù)活動
(3)2013年甲集團(tuán)公司以非同一控制下企業(yè)合并的方式吸收合并了丁公司，因丁公司不是ABC會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)客戶，且固定資產(chǎn)價值高，A注冊會計(jì)師擬測試丁公司設(shè)立以來至合并日的固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊中的所有重要記錄，以核實(shí)甲集團(tuán)公司在合并日確認(rèn)的固定資產(chǎn)公允價值的準(zhǔn)確性。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序
(4)A注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，與甲管理層討論了值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷和內(nèi)部控制的其他缺陷，因此，不再以書面形式向管理層正式通報。
【答案】不恰當(dāng)。對于值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)以書面形式向管理層通報。
【知識點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)
(5)2013年7月，甲集團(tuán)公司更換了主要管理層人員，由于現(xiàn)任管理層僅就其任職期間提供書面聲明，A注冊會計(jì)師向前任管理層獲取了其在任期間的相關(guān)書面聲明。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)向現(xiàn)任管理層獲取涵蓋整個會計(jì)期間的書面聲明。
【知識點(diǎn)】書面聲明的日期和涵蓋的期間
(6)2013年12月，丙公司為提高產(chǎn)能向甲集團(tuán)購入一條生產(chǎn)線。甲集團(tuán)公司獲得了300萬元的處置凈收益。在按照權(quán)益法確認(rèn)對丙公司的投資收益時，未做抵消處理，并拒絕接受審計(jì)調(diào)整建議。A注冊會計(jì)師認(rèn)為，該錯報金額巨大，擬因此發(fā)表保留意見。(報表整體重要性為200萬，甲公司持股丙公司20%股權(quán))
【答案】不恰當(dāng)。應(yīng)該發(fā)表非無保留意見，不一定是保留意見。
【知識點(diǎn)】評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
(7)針對具有特別風(fēng)險的重要組成部分，集團(tuán)項(xiàng)目組評價了組成部分注冊會計(jì)師針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性，但根據(jù)對組成部分注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組決定不參與組成部分注冊會計(jì)師對該組成部分實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序。
【答案】恰當(dāng)。
【理由】如果在由組成部分注冊會計(jì)師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的恰當(dāng)性。根據(jù)組成注冊會計(jì)師的了解，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計(jì)程序。
【知識點(diǎn)】參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
(8)審計(jì)報告日后A注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)集團(tuán)公司一筆公告的年度報告中部分信息與已審計(jì)財(cái)務(wù)報表存在重大不一致，要求管理層修改年度報告，管理層拒絕修改，A注冊會計(jì)師認(rèn)為不影響已審計(jì)財(cái)務(wù)報表，無需采取進(jìn)一步措施。
【答案】不恰當(dāng)。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將對其他信息的疑慮告知治理層，并采取適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步措施，包括征詢法律意見。
【知識點(diǎn)】重大不一致。
四、綜合題
1.甲集團(tuán)公司是ABC會計(jì)師事務(wù)所的常年審計(jì)客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2013年財(cái)務(wù)報表，確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報表整體的重要性為200萬元。
資料一：
甲集團(tuán)公司有一個子公司和一個聯(lián)營企業(yè)，相關(guān)情況如下：
|
組成部分 |
重要與否 |
擬實(shí)施的程序 |
實(shí)施人員 |
|
子公司——乙公司 |
重要 |
審計(jì) |
XYZ會計(jì)師事務(wù)所的X會計(jì)師 |
|
20%股份的聯(lián)營企業(yè)——丙公司 |
不重要 |
集團(tuán)層面分析程序 |
不適用 |
資料二：
A注冊會計(jì)師制定了甲集團(tuán)公司總體審計(jì)策略，主要包括：
(1)A注冊會計(jì)師擬在審計(jì)計(jì)劃階段與治理層溝通，主要內(nèi)容為：注冊會計(jì)師與財(cái)務(wù)報表審計(jì)相關(guān)的責(zé)任，注冊會計(jì)師的獨(dú)立性，計(jì)劃的審計(jì)范圍，以及具體審計(jì)程序的性質(zhì)和時間安排。
【答案】與治理層的溝通不應(yīng)包括具體審計(jì)的程序的性質(zhì)和時間安排。
【知識點(diǎn)】溝通的事項(xiàng)。
(2)X注冊會計(jì)師未能參與集團(tuán)項(xiàng)目組對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯誤風(fēng)險的討論，A注冊會計(jì)師擬另行安排時間與X注冊會計(jì)師進(jìn)行溝通，并向其通報集團(tuán)項(xiàng)目組討論的情況。
【答案】X注冊會計(jì)師作為重要組成部分的注冊會計(jì)師，應(yīng)參與對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
【知識點(diǎn)】集團(tuán)項(xiàng)目組成員和組成部分注冊會計(jì)師對集團(tuán)財(cái)務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論。
(3)甲集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部于2013年測試了集團(tuán)層面內(nèi)部控制的有效性，A注冊會計(jì)師擬信賴集團(tuán)層面控制，通過與內(nèi)部審計(jì)人員討論和閱讀內(nèi)部審計(jì)報告，評價內(nèi)審測試工作，擬利用其測試結(jié)果，并認(rèn)為該工作足以實(shí)現(xiàn)審計(jì)目的。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】利用內(nèi)部審計(jì)人員的特定工作。
資料三：
(1)甲集團(tuán)公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填寫連續(xù)編號的請購單時只能選擇蓋住文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動須由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計(jì)師認(rèn)為該內(nèi)控設(shè)計(jì)合理，擬予以信賴。
【答案】供應(yīng)商的變動由采購經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未分離，該項(xiàng)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)存在缺陷。
【知識點(diǎn)】采購與付款循環(huán)中的控制測試
(2)甲集團(tuán)公司采用賬齡分析法對部分應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，財(cái)務(wù)人員根據(jù)信息系統(tǒng)生成的賬齡信息計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額，由財(cái)務(wù)經(jīng)理復(fù)核，并報財(cái)務(wù)總監(jiān)批準(zhǔn)。A注冊會計(jì)師擬詢問財(cái)務(wù)經(jīng)理和財(cái)務(wù)總監(jiān)檢查復(fù)核與批準(zhǔn)記錄以測試該控制運(yùn)行的有效性。
【答案】僅僅通過詢問不能為控制運(yùn)行的有效性提供充分的證據(jù)，注冊會計(jì)師必須結(jié)合其他測試手段。
【知識點(diǎn)】控制測試的性質(zhì)。
資料四：
A注冊會計(jì)師在審計(jì)工作底稿中，記錄了審計(jì)程序的執(zhí)行情況：
(1)甲公司的銷售費(fèi)用存在低估風(fēng)險，預(yù)計(jì)錯報率低于10%，總體規(guī)模在2000以上，A注冊會計(jì)師采用PPS抽樣方法，對銷售費(fèi)用實(shí)施了細(xì)節(jié)測試。
【答案】PPS抽樣不適用于測試低估。
【知識點(diǎn)】在細(xì)節(jié)測試中使用統(tǒng)計(jì)抽樣。
(2)甲集團(tuán)公司2013年發(fā)生一起員工虛領(lǐng)工資事件，金額180萬元，考慮到相關(guān)控制存在缺陷，A注冊會計(jì)師未予以信賴，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，獲取了與職工薪酬相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。
【答案】虛領(lǐng)工資屬于舞弊，針對舞弊必須實(shí)施細(xì)節(jié)測試。
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求。
(3)A注冊會計(jì)師在測試甲集團(tuán)公司臨近2013年末的會計(jì)記錄和其他調(diào)整時，選取了35筆符合預(yù)定特征的樣本項(xiàng)目，檢查這些會計(jì)分錄和其他調(diào)整是否獲得管理層批準(zhǔn)，入賬金額是否準(zhǔn)確，未發(fā)現(xiàn)錯誤。
【答案】針對鄰近期末的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，測試前注冊會計(jì)師應(yīng)確保其完整性。[或：針對臨近期末的會計(jì)分錄和其他調(diào)整，注冊會計(jì)師應(yīng)全部實(shí)施測試。]
【知識點(diǎn)】實(shí)質(zhì)性程序的含義和要求
資料五：
給出了三筆管理層認(rèn)為不用修改的未更正錯誤，然后要你判斷。這里面很明顯，財(cái)務(wù)報表整體重要性250。他把收入1000和成本900抵消了，這里不能抵消。
【答案】收入和成本的錯報不能相互抵消。
個人認(rèn)為在上題目中還應(yīng)有具體審計(jì)計(jì)劃的相關(guān)事項(xiàng)，所以暫將無源頭的題目放置到此處：
【知識點(diǎn)】評價審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的錯報
A注冊會計(jì)師在底稿中記錄的審計(jì)計(jì)劃：
(1)A注冊會計(jì)師參與X注冊會計(jì)師實(shí)施的風(fēng)險評估程序性質(zhì)和范圍，與X注冊會計(jì)師討論對集團(tuán)而言重要的乙公司活動;
(2)復(fù)核X注冊會計(jì)師對識別出的導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報表發(fā)生重大錯誤的特別風(fēng)險形成的審計(jì)工作底稿。
【答案】恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】參與組成部分注冊會計(jì)師的工作
2.甲公司生產(chǎn)a、b、c三種產(chǎn)品，ABC會計(jì)師事務(wù)所對甲公司2013年度財(cái)務(wù)報實(shí)施審計(jì)，確定財(cái)務(wù)報表整體的重要性為240萬元。
資料一：
(1)甲公司使用的辦公樓每月租金50萬元，2013年9月30日，經(jīng)董事會批準(zhǔn)，從2013年10月1日起，更換辦公樓，租金每月80萬元，享受免租期3個月。
(2)甲公司2012年生產(chǎn)a產(chǎn)品100件，全部采用直銷形式，今年起甲公司決定改變銷售模式，將部分a產(chǎn)品由經(jīng)銷商買斷，賣給經(jīng)銷商的價格是直銷價的90%，今年a產(chǎn)品的直銷價和去年比幾乎沒有變化，今年a產(chǎn)品銷售了150件，其中賣給經(jīng)銷商的占20%。
(3)2013年10月份甲公司新推出b產(chǎn)品，對b產(chǎn)品的銷售規(guī)定了有3個月的退貨期。至2013年12月31日，甲公司銷售了10件b產(chǎn)品，每件價格是60萬元。甲公司不能估計(jì)已銷售b產(chǎn)品的退貨率。
(4)2013年12月份收到一項(xiàng)政府補(bǔ)助200萬元，用于抵減以前年度的污水處理費(fèi)用。
(5)甲公司與某客戶簽訂銷售合同，向其銷售20件c產(chǎn)品，每件售價150萬元，約定的交貨時間是2014年3月，若違約，將支付20%的違約金。合同簽訂后c產(chǎn)品的原料價格上漲，2013年底，甲公司已經(jīng)生產(chǎn)出c產(chǎn)品10件，每件成本175萬元。
(6)甲公司從2011年起開始研發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品技術(shù)，2013年12月研發(fā)成功，形成一項(xiàng)無形資產(chǎn)，金額200萬。該新產(chǎn)品尚無市場需求。
資料二：
金額單位：萬元
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2013年（未審數(shù)） |
2012（已審數(shù)） | |||
|
營業(yè)收入 |
a |
b |
c |
a |
|
11750 |
600 |
8000 | ||
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管理費(fèi)用-租賃費(fèi) |
450 |
600 | ||
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管理費(fèi)用-污水處理 |
150 |
200 | ||
|
管理費(fèi)用-研發(fā)支出 |
0 |
|||
|
營業(yè)外收入 |
200 |
0 | ||
|
應(yīng)收賬款 |
260 |
|||
|
其他應(yīng)付款 |
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存貨 |
a |
b |
c |
a |
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-成本 |
1750 |
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-跌價準(zhǔn)備 |
（250） |
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|
無形資產(chǎn) |
200 |
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|
固定資產(chǎn) |
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要求：
(1)針對資料一，結(jié)合資料二，指出各事項(xiàng)是否存在重大錯報風(fēng)險。如果有，請說明理由，并指出受影響的財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目及相關(guān)認(rèn)定。
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序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
|
（1） |
|||
|
（2） |
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|
（3） |
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（4） |
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（5） |
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（6） |
【答案】
(1)
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序號 |
是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險（是/否） |
理由 |
財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目及認(rèn)定 |
|
（1） |
是 |
免租期內(nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用[或：承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)俔，但資料二中甲公司僅確認(rèn)了9個月的租金[9*50=450萬元]，存在低估管理費(fèi)用的重大錯報風(fēng)險 |
管理費(fèi)用（完整性） |
|
（2） |
否 |
[解析：a產(chǎn)品2012年的單價=8000/100=80，2013年的單價=80*90%=72，營業(yè)收入=150*20%*72+150*80%*80=11760，與資料二中11750基本持平，所以不存在重大錯報風(fēng)險] |
- |
|
（3） |
是 |
2013年10月份推出的新產(chǎn)品，有3個月的退貨期，意味著當(dāng)年不滿足收入確認(rèn)條件，但資料二中顯示b產(chǎn)品確認(rèn)了600萬元營業(yè)收入，因此營業(yè)收入項(xiàng)目存在高估的重大錯報 |
營業(yè)收入（發(fā)生） |
|
（4） |
否 |
[解析：用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生費(fèi)用的政府補(bǔ)助，取得時直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入] |
- |
|
（5） |
是 |
甲公司總共需要計(jì)提存貨跌價準(zhǔn)備（175-150）*20=500（萬元），但資料中只計(jì)提了250萬元的存貨跌價 準(zhǔn)備，表明存貨跌價準(zhǔn)備有少計(jì)提的錯報風(fēng)險[如果甲公司擬繼續(xù)履行該合同，那么需要補(bǔ)提存貨跌價準(zhǔn)備（175-150）*10=250（萬元）；如果甲公 司不繼續(xù)履行該合同，那么需要支付違約金150*20*20%=600（萬元），甲公司繼續(xù)履行合同更劃算一些，所以需要補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備250萬元] |
存貨（計(jì)價和分?jǐn)偅?BR> |
|
（6） |
是 |
該無形資產(chǎn)所生產(chǎn)的產(chǎn)品尚無市場需求，預(yù)計(jì)未來經(jīng)濟(jì)利益尚不能流入企業(yè)，所以不滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)條件，但資料二中顯示甲公司確認(rèn)了無形資產(chǎn)200萬元，存在高估無形資產(chǎn)的重大錯報風(fēng)險 |
無形資產(chǎn)（存在） 管理費(fèi)用（完整性） |
【知識點(diǎn)】風(fēng)險評估、認(rèn)定
(6)針對資料六，結(jié)合資料二，指出注冊會計(jì)師的做法存在哪些不當(dāng)之處。
【答案】
1)恰當(dāng)。
2)不恰當(dāng)。營業(yè)收入和營業(yè)成本的錯報均超過財(cái)務(wù)報表整體的重要性水平，兩者不能相互抵消，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)建議被審計(jì)單位管理層進(jìn)行調(diào)整。
3)恰當(dāng)。
【知識點(diǎn)】累積錯報、審計(jì)調(diào)整