一、單項選擇題
1. 下列有關各種會計要素計量屬性的說法中，不正確的是( )。
A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債過去的價值
B.公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值
C.當相關資產(chǎn)或負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需采用估值技術來確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值，此時公允價值都是以現(xiàn)值為基礎確定的
D.當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的公允價值，而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本
[答案]C
[解析]選項C，現(xiàn)值是一種比較普遍采用的估值方法，但不是所有，所以公允價值不都是以現(xiàn)值為基礎確定的。
2. 下列各項中，不應作為年末資產(chǎn)負債表存貨項目列示的是( )。
A.正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產(chǎn)品
B.已經(jīng)簽訂合同的在庫產(chǎn)成品
C.為外單位加工修理而發(fā)生的代修費
D.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
[答案]D
[解析]選項C，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在資產(chǎn)負債表中作為存貨列示，但列示的金額應為材料的加工費或修理費，而不是產(chǎn)成品的價值;選項D，產(chǎn)品已銷售，與產(chǎn)品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不再屬于銷售企業(yè)的存貨。
3. 2013年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為2 000萬元。工程自2013年5月1日開工，預計2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費用)，結(jié)算合同價款300萬元，2013年年末預計合同總成本為1 060萬元。另外，為建造該項工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進度按照累計發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定。2013年甲公司對該合同應確認合同毛利的金額為( )。
A.305.06萬元 B.340.53萬元
C.376萬元 D.389萬元
[答案]C
[解析]2013年甲公司因借款費用確認工程成本=1 000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當期完工進度=424/1 060=40%，當期應確認的合同收入=2 000×40%=800(萬元)，當期應確認的合同毛利=800-424=376(萬元)。
4. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應計入當年營業(yè)外支出的是( )。
A.外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額
B.回購股份進行股權激勵支付的股份回購款
C.無法查明原因的現(xiàn)金盤虧
D.債權人發(fā)生的債務重組損失
[答案]D
[解析]選項A，外幣報表折算差額直接在報表中列示，不進行相關的賬務處理;選項B，借記“庫存股”，貸記“銀行存款”;選項C，計入管理費用。
5. 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時不應包括的內(nèi)容是( )。
A.因籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.與重組義務支出相關的預計未來現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量
[答案]A
[解析]預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。
6. 20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付價款520萬元，另支付相關交易費用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價值為450萬元，公司預計還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，則20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應確認的收益為( )。
A.77萬元 B.67.64萬元
C.9.35萬元 D.70萬元
[答案]B
[解析]債券的初始入賬價值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應確認的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價值為450萬元，發(fā)生了減值，應確認的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價值=450(萬元)，因此20×4年應確認的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，公允價值回升金額=520-443=77(萬元)，轉(zhuǎn)回的減值應以計提的減值損失為限，故應轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元，差額9.36萬元應作為公允價值的上升處理，貸記資本公積。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應確認的收益為67.64萬元。
7. 甲公司20×4年度發(fā)生的交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一項無形資產(chǎn)交付乙公司，抵償所欠乙公司款項30萬元;(2)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批外購原材料，投入辦公樓在建工程項目;(3)收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼300萬元;(4)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;(5)可供出售外幣非貨幣性項目發(fā)生匯兌收益80萬元。下列關于甲公司20×4年度的會計處理中，正確的是( )。
A.當期計入損益的利得為660萬元
B.當期計入資本公積的利得為80萬元
C.當期確認的收入為2萬元
D.當期確認的收入為352萬元
[答案]B
[解析]事項(1)，計入營業(yè)外收入的金額=(25-20)+(30-25)=10(萬元);事項(2)，屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務，領用外購的原材料按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，會計上不確認收入;事項(3)，屬于與收益相關的政府補助，計入營業(yè)外收入;事項(4)，視同控股股東的資本性投入，計入資本公積——股本溢價;事項(5)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。故當期計入損益的利得為310萬元，當期計入資本公積的利得為80萬元，當期確認的收入為0。
8. 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠政策中，屬于政府補助的是( )。
A.增值稅出口退稅
B.免征的營業(yè)稅
C.某大型國企接受政府豁免的債務
D.北京公交公司取得的財政補貼款
[答案]D
[解析]選項A，增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助;選項BC，都屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助。
9. 甲公司為乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項專利權銷售合同，將自行研發(fā)的一項專利權銷售給乙公司，售價為550萬元，當日收取價款。專利權的成本為400萬元。乙公司將購買的專利權作為無形資產(chǎn)核算，購入后即投入使用。乙公司采用年限平均法計提攤銷，預計該專利權可使用5年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，則20×8年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的專利權作為無形資產(chǎn)應當列報的金額為( )。
A.550萬元 B.400萬元
C.440萬元 D.320萬元
[答案]D
[解析]站在企業(yè)集團角度，專利權的初始成本為400萬元，專利權轉(zhuǎn)讓價款550萬元與成本400萬元之差為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的專利權作為無形資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320(萬元)。
10. 20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股權，能夠?qū)公司施加重大影響。當年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價為700萬元，成本為400萬元，F(xiàn)公司取得后作為固定資產(chǎn)管理并立即投入使用，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用10年。20×7年12月31日該投資的賬面價值為1 200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司20×8年度應確認的投資損益為( )。
A.-1 588萬元 B.-1 200萬元
C.-1 500萬元 D.-1 550萬元
[答案]D
[解析]甲公司有關會計處理如下：
20×8年度F公司調(diào)整后的凈利潤=-4 000+(700-400)/10=-3 970(萬元)
20×8年度甲公司應分擔損失=3 970×40%=1 588萬元>投資賬面價值1 200萬元，屬于超額損失，首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 1 200
貸：長期股權投資——F公司(損益調(diào)整) 1 200
其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 350
貸：長期應收款 300
預計負債 50
20×8年度甲公司應確認的投資損益=-(1 200+300+50)=-1 550(萬元)，應選D。
(長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失38萬元備查登記)
11. 在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，下列各項中，應作為凈利潤調(diào)減項目的是( )。
A.企業(yè)的定期存款利息收入 B.固定資產(chǎn)報廢損失
C.公允價值變動收益 D.計提的資產(chǎn)減值準備
[答案]C
[解析]選項A，定期存款利息收入影響凈利潤且屬于經(jīng)營活動，有現(xiàn)金的流入，不需要調(diào)整;選項BD，均屬于調(diào)增項目。
12. 甲公司20×4年度發(fā)生如下交易或事項：(1)以每股10元的價格發(fā)行500萬股本公司普通股，每股面值1元，支付給券商的傭金及手續(xù)費20萬元;(2)向股東宣告分配股票股利600萬元并于當年實際發(fā)放;(3)因前期差錯更正調(diào)增期初留存收益100萬元;(4)收到所得稅返還100萬元;(5)提取安全生產(chǎn)費80萬元(期末產(chǎn)品均已對外出售)。則上述交易或事項對甲公司20×4年12月31日所有者權益總額的影響是( )。
A.5 180萬元 B.5 780萬元
C.5 100萬元 D.5 260萬元
[答案]A
[解析]事項(1)，增加的所有者權益=10×500-20=4 980(萬元);事項(2)，分錄借貸方均影響所有者權益，屬于所有者權益的內(nèi)部變動，不影響所有者權益總額;事項(3)，增加所有者權益100萬元;事項(4)，計入營業(yè)外收入，最終轉(zhuǎn)入留存收益，增加所有者權益100萬元;事項(5)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“專項儲備”，由于期末產(chǎn)品均已對外出售，生產(chǎn)成本科目的余額期末轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本，影響損益，損益科目最終轉(zhuǎn)入留存收益，因此該業(yè)務借貸相抵不影響所有者權益總額。故對甲公司20×4年12月31日所有者權益總額的影響=4 980+100+100=5 180(萬元)。
二、多項選擇題
1. 對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時(不考慮相關交易費用)，下列表述正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值
C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少
D.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加
[答案]BD
[解析]債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應付利息保持不變，所以選項AC錯誤。
2. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，20×1年發(fā)生有關交易或事項如下：(1)期末因針對管理人員而確認的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負債300萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實際支付時才可以在稅前扣除。(2)因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)有一項投資性房地產(chǎn)，期末賬面價值為3 000萬元(其中成本2 800萬元，公允價值變動200萬元)，期末計稅基礎為2 700萬元。(4)期末確認因辭退福利計劃將一次性支付的補償款1 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。下列關于甲公司20×1年遞延所得稅的處理中，正確的有( )。
A.股份支付業(yè)務形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)
B.債務擔保業(yè)務不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅
C.投資性房地產(chǎn)業(yè)務形成可抵扣暫時性差異300萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元
D.辭退福利業(yè)務形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
[答案]ABD
[解析]選項C，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債(300×25%)75萬元。
3. 甲公司20×1年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券劃分為持有至到期投資核算。20×2年8月1日又購入丙公司債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年甲公司的經(jīng)營狀況嚴重下滑資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司計劃將上述債券全部出售以換得流動資金維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，則下列說法中正確的有( )。
A.應將持有的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.應將持有的乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.對于持有的丙公司債券不需要重分類
D.應將持有的丙公司債券重分類為持有至到期投資
[答案]AC
[解析]選項B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他資產(chǎn)進行重分類;選項D，對于出售持有的丙公司的債券屬于出售可供出售金融資產(chǎn)，是正常的業(yè)務，不需要重分類。
4. 甲公司20×4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400萬元取得乙公司其他70%的股權，總持股比例達到100%，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權于20×3年1月1日以3 750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。20×3年因乙公司實現(xiàn)利潤確認的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權于購買日的公允價值為5 350萬元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實現(xiàn)凈利潤確認的投資收益為100萬元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為5 500萬元，公允價值為5 700萬元。下列關于甲公司20×4年企業(yè)合并業(yè)務的處理中，正確的有( )。
A.對乙公司的合并成本為14 750萬元
B.合并乙公司確認的商譽為1 750萬元
C.對丙公司的合并成本為3 300萬元
D.合并丙公司時初始投資成本與長期股權投資的賬面價值之差計入當期損益
[答案]ABC
[解析]選項AB，合并成本等于原持有部分在此時的公允價值和新付出對價公允價值之和，原持股部分的公允價值為5 350萬元，所以確認的商譽=5 350+9 400-13 000=1 750(萬元);選項C，合并日初始投資成本=5 500×60%=3 300(萬元);選項D，合并日長期股權投資的賬面價值=1 000+100+2 000=3 100(萬元)，初始投資成本3 300萬元與其的差額200萬元調(diào)整資本公積。相關分錄為：
借：長期股權投資 (3 300-3 100)200
貸：資本公積 200
5. M公司20×8年3月31日與N公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給N公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價格為4 300萬元，該廠房所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢，不存在清理費用。M公司廠房系20×3年9月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8 100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。下列關于M公司20×8年對廠房的會計處理中，正確的有( )。
A.20×8年對該廠房應計提的折舊額為200萬元
B.20×8年對該廠房應確認資產(chǎn)減值損失200萬元
C.該廠房在期末資產(chǎn)負債表中應由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示
D.該廠房在期末資產(chǎn)負債表中應在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示
[答案]ABCD
[解析]選項A，該廠房于20×8年3月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應立即停止計提折舊，所以20×8年的折舊費用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(萬元);選項B，轉(zhuǎn)換時，原賬面價值4 500萬元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調(diào)整后的預計凈殘值4 300萬元，應確認資產(chǎn)減值損失(4 500-4 300)200萬元;選項CD，持有待售的固定資產(chǎn)應由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示，并在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示。
6. 甲公司發(fā)生的投資業(yè)務如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2 800萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7 500萬元(等于賬面價值)。20×3年下半年A公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，其他綜合收益增加3 000萬元。(2)20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2 000萬元，實現(xiàn)凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1 000萬元。(3)20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權，出售股權后甲公司持有A公司15%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。出售取得價款為3 200萬元，剩余15%的股權公允價值為1 920萬元。下列關于甲公司出售股權時的會計處理，正確的有( )。
A.出售股權時甲公司個別報表中應確認投資收益140萬元
B.對于未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益
C.原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益應在終止采用權益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益
D.出售股權時甲公司個別報表中應確認的投資收益為1 024萬元
[答案]BCD
[解析]出售時的會計分錄為(出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本3 000萬元、損益調(diào)整1 096萬元、其他權益變動800萬元)：
借：銀行存款 3 200
貸：長期股權投資——成本 (3 000×25%/40%)1 875
——損益調(diào)整 (1 096×25%/40%)685
——其他權益變動 (800×25%/40%)500
投資收益 140
未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 920
貸：長期股權投資——成本 (3 000-1 875)1 125
——損益調(diào)整 (1 096-685)411
——其他權益變動 (800-500)300
投資收益 84
原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理：
借：資本公積——其他資本公積 800
貸：投資收益 800
7. 下列各項業(yè)務中，需要調(diào)整當期期初留存收益的有( )。
A.當期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元
B.當期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認了成本費用和資本公積300萬元
C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法
D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原銷售確認收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元
[答案]AD
[解析]選項A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯更正，需要進行追溯重述，補記折舊計入管理費用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益;選項B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應確認成本費用和應付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益;選項C，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會影響期初留存收益;選項D，日后調(diào)整事項需要調(diào)整報告年度財務報表的收入和費用，本期報表的期初數(shù)也應隨之進行調(diào)整。
8. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用當月1日的市場匯率作為即期匯率的近似匯率進行折算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應收賬款1萬美元、應付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當年5月份外幣收支業(yè)務如下：5日，收回應收賬款0.8萬美元并存入銀行;8日，以銀行存款支付應付賬款0.5萬美元;20日，以銀行存款歸還短期借款1萬美元;23日，出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設不考慮相關稅費，當年5月31日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有( )。
A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為4 650元
B.應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為1 350元
C.應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為250元
D.當月甲公司外幣業(yè)務會計處理應計入財務費用借方的金額5 000元
[答案]AB
[解析]選項A，銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記銀行存款;選項B，應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記應收賬款;選項C，應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應借記應付賬款，貸記財務費用，應付賬款減少應為借方;選項D，短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，當月甲公司外幣業(yè)務計入財務費用借方的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)。
9. 20×4年9月1日，甲公司發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果使用的稅務或會計處理要求被修訂，該優(yōu)先股將被贖回。下列有關甲公司對該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。
A.劃分為金融資產(chǎn)核算 B.劃分為金融負債核算
C.劃分為權益工具核算 D.作為復合金融工具處理
[答案]ABC
[解析]鑒于甲公司和持有人均無法控制的或有事項是現(xiàn)時的，且可能導致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應分類為一項金融負債。但是由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以該優(yōu)先股又是企業(yè)的權益工具。由于該優(yōu)先股同時包含負債和權益工具的特征，因此是一項復合金融工具。
10. A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權，能夠?qū)公司實施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，A公司與B公司發(fā)生如下外幣交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，另支付交易費用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×4年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司長期應收款余額為7 500萬港元，按照當日匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為6 465萬元。該長期應收款實質(zhì)上構成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資。20×4年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”100萬元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期匯率進行折算。關于上述交易或事項對A公司20×4年度合并營業(yè)利潤的影響，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元
B.交易性金融資產(chǎn)的交易費用不影響合并營業(yè)利潤
C.長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額時，增加合并營業(yè)利潤15萬元
D.因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元
[答案]AC
[解析]選項A，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(萬元)，正確;選項B，交易性金融資產(chǎn)的交易費用應減少合并營業(yè)利潤6.82(1×6.82)萬元，所以不正確;選項C，長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”15萬元，正確;選項D，因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤，在編制合并報表時，直接在“外幣報表折算差額”項目中列示，對于少數(shù)股東分攤的部分，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“少數(shù)股東權益”20萬元，所以不正確。
三、綜合題
1. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，得分為11分)
A公司對B公司投資的有關資料如下：
(1)A公司于20×3年以6 000萬元取得B上市公司15%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。A公司原持有B公司15%的股權于20×3年12月31日的公允價值為7 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為1 500萬元。
(2)20×4年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為49 500萬元。至此A公司對B公司的持股比例達到70%，并取得控制權。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(3)20×4年B公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。
(4)20×5年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款33 000萬元。在出售60%的股權后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權公允價值為5 500萬元，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，應由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
要求：
(1)編制A公司20×3年與投資相關的會計分錄。
(2)判斷20×4年A公司對B公司的企業(yè)合并類型并說明理由。
(3)計算20×4年1月1日長期股權投資的初始投資成本，簡述A公司在個別財務報表中的處理原則，并編制相關分錄。
(4)計算20×5年1月1日A公司出售B公司股權時確認的投資收益，簡述A公司在個別財務報表中的處理原則，并編制相關分錄。
(5)計算20×5年1月1日A公司出售B公司股權時在A公司合并財務報表中應確認的投資收益。
[答案]
(1)A公司20×3年與投資相關的會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6 000
貸：銀行存款 6 000
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 500
貸：資本公積——其他資本公積 1 500
Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：
Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000
Cr：Bank deposit 6 000
Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value
1 500
Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
(2)合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。
理由：交易前A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。
The type of consolidation: business combination not under the same control.
Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.
(3)長期股權投資的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)
A公司個別財務報表中的處理原則：A公司應當按照原持有的15%股權投資賬面價值加上新增的55%股權的投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的可供出售金融資產(chǎn)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。相關會計分錄：
借：長期股權投資 27 500
貸：銀行存款 27 500
借：長期股權投資 7 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 7 500
借：資本公積——其他資本公積 1 500
貸：投資收益 1 500
Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Long-term equity investment 27 500
Cr：Bank deposit 27 500
Dr：Long-term equity investment 7 500
Cr：Available for sale financial asset 7 500
Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
Cr：Investment income 1 500
(4)A公司出售B公司股權時確認的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)
A公司個別財務報表中的處理原則：處置后的剩余股權不能對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
相關會計分錄：
借：銀行存款 33 000
貸：長期股權投資 (35 000×60%/70%)30 000
投資收益 3 000
借：可供出售金融資產(chǎn) 5 500
貸：長期股權投資 (35 000×10%/70%)5 000
投資收益 500
Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.
Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Bank deposit 33 000
Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000
Investment income 3 000
Dr：Available for sale financial asset 5 500
Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000
Investment income 500
(5)A公司合并財務報表中應確認的投資收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(萬元)
Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)
2. (本小題14分)甲公司為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關的事項如下：
(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)W產(chǎn)品，該流水線由A、B、C、D四部機器構成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外W產(chǎn)品由包裝機包裝后對外銷售，包裝機由獨立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務、收取包裝費。
(2)20×4年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3 500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2 500萬元。
(3)20×4年12月31日，甲公司一項投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預計該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8 400萬元。該投資性房地產(chǎn)為20×3年10月以銀行存款9 000萬元購入的，其中包含相關稅費150萬元，于當月達到預定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為500萬元，采用成本模式進行后續(xù)計量。該房地產(chǎn)的預計使用年限為20年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預計使用年限不變。
(4)20×3年12月，甲公司購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為6 300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。20×4年末，該固定資產(chǎn)的市價下跌至4 800萬元。
(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽100萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在20×4年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元，自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 700萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應如何認定，并簡要說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)，說明開發(fā)項目可收回金額的確定方法，并計算具體的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計算投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響，并寫出分析過程。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷固定資產(chǎn)在20×4年末是否發(fā)生了減值跡象，并說明理由。
(5)根據(jù)資料(5)，簡述商譽減值測試的相關規(guī)定，并計算甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額。
[答案]
(1)A、B、C、D四部機器應作為一個資產(chǎn)組，包裝機應作為一個單項資產(chǎn)。
理由：A、B、C、D四部機器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務、收取包裝費，說明包裝機可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C、D四部機器認定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。由此得出開發(fā)項目的可收回金額為2 800萬元。
(3)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，可收回金額=8 400(萬元)，期末賬面價值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(萬元)，應確認的減值損失=8 475-8 400=75(萬元)，當年因計提折舊計入其他業(yè)務成本的金額=9 000/20=450(萬元)，當年租金收入計入其他業(yè)務收入的金額=500(萬元)。
因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響=500―450―75=-25(萬元)。
(4)固定資產(chǎn)在20×4年末發(fā)生了減值跡象。理由：固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(5)商譽減值測試的規(guī)定：商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進行減值測試。
相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后根據(jù)除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額為0。
[解析]20×4年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為2 825(2 700+100/80%)萬元，可收回金額為2 500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為325萬元，首先應抵減商譽的金額125(100/80%)萬元，剩余部分200萬元確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報表中應確認商譽減值準備100萬元，最終合并報表中列示的商譽金額為0(100-100)。
1. 下列有關各種會計要素計量屬性的說法中，不正確的是( )。
A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負債過去的價值
B.公允價值通常反映的是資產(chǎn)或負債的現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值
C.當相關資產(chǎn)或負債不存在活躍市場的報價或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場報價時，需采用估值技術來確定相關資產(chǎn)或負債的公允價值，此時公允價值都是以現(xiàn)值為基礎確定的
D.當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的公允價值，而當前環(huán)境下某項資產(chǎn)或負債的公允價值也許就是未來環(huán)境下該項資產(chǎn)或負債的歷史成本
[答案]C
[解析]選項C，現(xiàn)值是一種比較普遍采用的估值方法，但不是所有，所以公允價值不都是以現(xiàn)值為基礎確定的。
2. 下列各項中，不應作為年末資產(chǎn)負債表存貨項目列示的是( )。
A.正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產(chǎn)品
B.已經(jīng)簽訂合同的在庫產(chǎn)成品
C.為外單位加工修理而發(fā)生的代修費
D.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
[答案]D
[解析]選項C，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后應視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在資產(chǎn)負債表中作為存貨列示，但列示的金額應為材料的加工費或修理費，而不是產(chǎn)成品的價值;選項D，產(chǎn)品已銷售，與產(chǎn)品所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不再屬于銷售企業(yè)的存貨。
3. 2013年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為2 000萬元。工程自2013年5月1日開工，預計2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費用)，結(jié)算合同價款300萬元，2013年年末預計合同總成本為1 060萬元。另外，為建造該項工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進度按照累計發(fā)生的成本占合同預計總成本的比例確定。2013年甲公司對該合同應確認合同毛利的金額為( )。
A.305.06萬元 B.340.53萬元
C.376萬元 D.389萬元
[答案]C
[解析]2013年甲公司因借款費用確認工程成本=1 000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當期完工進度=424/1 060=40%，當期應確認的合同收入=2 000×40%=800(萬元)，當期應確認的合同毛利=800-424=376(萬元)。
4. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應計入當年營業(yè)外支出的是( )。
A.外幣報表折算時產(chǎn)生的外幣報表折算差額
B.回購股份進行股權激勵支付的股份回購款
C.無法查明原因的現(xiàn)金盤虧
D.債權人發(fā)生的債務重組損失
[答案]D
[解析]選項A，外幣報表折算差額直接在報表中列示，不進行相關的賬務處理;選項B，借記“庫存股”，貸記“銀行存款”;選項C，計入管理費用。
5. 預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時不應包括的內(nèi)容是( )。
A.因籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.為維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.與重組義務支出相關的預計未來現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量
[答案]A
[解析]預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應以資產(chǎn)的當前狀況為基礎，不應當包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關的預計未來現(xiàn)金流量，也不應當包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護支出，應當在預計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時將其考慮在內(nèi)。
6. 20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實際支付價款520萬元，另支付相關交易費用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實際利率為4%，每年末支付當年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價值為450萬元，公司預計還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，則20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應確認的收益為( )。
A.77萬元 B.67.64萬元
C.9.35萬元 D.70萬元
[答案]B
[解析]債券的初始入賬價值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應確認的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價值為450萬元，發(fā)生了減值，應確認的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價值=450(萬元)，因此20×4年應確認的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價值為520萬元，公允價值回升金額=520-443=77(萬元)，轉(zhuǎn)回的減值應以計提的減值損失為限，故應轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元，差額9.36萬元應作為公允價值的上升處理，貸記資本公積。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價值回升應確認的收益為67.64萬元。
7. 甲公司20×4年度發(fā)生的交易或事項如下：(1)甲公司以賬面價值為20萬元、市場價格為25萬元的一項無形資產(chǎn)交付乙公司，抵償所欠乙公司款項30萬元;(2)甲公司領用賬面價值為30萬元、市場價格為32萬元的一批外購原材料，投入辦公樓在建工程項目;(3)收到撥來的以前年度已完成重點科研項目的經(jīng)費補貼300萬元;(4)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈350萬元;(5)可供出售外幣非貨幣性項目發(fā)生匯兌收益80萬元。下列關于甲公司20×4年度的會計處理中，正確的是( )。
A.當期計入損益的利得為660萬元
B.當期計入資本公積的利得為80萬元
C.當期確認的收入為2萬元
D.當期確認的收入為352萬元
[答案]B
[解析]事項(1)，計入營業(yè)外收入的金額=(25-20)+(30-25)=10(萬元);事項(2)，屬于進項稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務，領用外購的原材料按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，會計上不確認收入;事項(3)，屬于與收益相關的政府補助，計入營業(yè)外收入;事項(4)，視同控股股東的資本性投入，計入資本公積——股本溢價;事項(5)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。故當期計入損益的利得為310萬元，當期計入資本公積的利得為80萬元，當期確認的收入為0。
8. 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠政策中，屬于政府補助的是( )。
A.增值稅出口退稅
B.免征的營業(yè)稅
C.某大型國企接受政府豁免的債務
D.北京公交公司取得的財政補貼款
[答案]D
[解析]選項A，增值稅是價外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額是抵扣項目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補助;選項BC，都屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟支持，不屬于政府補助。
9. 甲公司為乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項專利權銷售合同，將自行研發(fā)的一項專利權銷售給乙公司，售價為550萬元，當日收取價款。專利權的成本為400萬元。乙公司將購買的專利權作為無形資產(chǎn)核算，購入后即投入使用。乙公司采用年限平均法計提攤銷，預計該專利權可使用5年，預計凈殘值為零。不考慮其他因素，則20×8年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的專利權作為無形資產(chǎn)應當列報的金額為( )。
A.550萬元 B.400萬元
C.440萬元 D.320萬元
[答案]D
[解析]站在企業(yè)集團角度，專利權的初始成本為400萬元，專利權轉(zhuǎn)讓價款550萬元與成本400萬元之差為未實現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負債表中，乙公司的專利權作為無形資產(chǎn)應當列報的金額=400-400/5=320(萬元)。
10. 20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股權，能夠?qū)公司施加重大影響。當年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價為700萬元，成本為400萬元，F(xiàn)公司取得后作為固定資產(chǎn)管理并立即投入使用，采用直線法計提折舊，預計凈殘值為0，預計使用10年。20×7年12月31日該投資的賬面價值為1 200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬元。甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元(符合長期權益的條件)，同時，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔F公司額外損失的彌補義務50萬元且符合預計負債的確認條件，假定取得投資時被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則甲公司20×8年度應確認的投資損益為( )。
A.-1 588萬元 B.-1 200萬元
C.-1 500萬元 D.-1 550萬元
[答案]D
[解析]甲公司有關會計處理如下：
20×8年度F公司調(diào)整后的凈利潤=-4 000+(700-400)/10=-3 970(萬元)
20×8年度甲公司應分擔損失=3 970×40%=1 588萬元>投資賬面價值1 200萬元，屬于超額損失，首先，沖減長期股權投資賬面價值：
借：投資收益 1 200
貸：長期股權投資——F公司(損益調(diào)整) 1 200
其次，因甲公司賬上有應收F公司長期應收款300萬元，且甲公司需要承擔F公司額外的損失的彌補義務50萬元，則應進一步確認損失：
借：投資收益 350
貸：長期應收款 300
預計負債 50
20×8年度甲公司應確認的投資損益=-(1 200+300+50)=-1 550(萬元)，應選D。
(長期股權投資和長期權益的賬面價值均減至0，還有未確認投資損失38萬元備查登記)
11. 在編制現(xiàn)金流量表補充資料時，下列各項中，應作為凈利潤調(diào)減項目的是( )。
A.企業(yè)的定期存款利息收入 B.固定資產(chǎn)報廢損失
C.公允價值變動收益 D.計提的資產(chǎn)減值準備
[答案]C
[解析]選項A，定期存款利息收入影響凈利潤且屬于經(jīng)營活動，有現(xiàn)金的流入，不需要調(diào)整;選項BD，均屬于調(diào)增項目。
12. 甲公司20×4年度發(fā)生如下交易或事項：(1)以每股10元的價格發(fā)行500萬股本公司普通股，每股面值1元，支付給券商的傭金及手續(xù)費20萬元;(2)向股東宣告分配股票股利600萬元并于當年實際發(fā)放;(3)因前期差錯更正調(diào)增期初留存收益100萬元;(4)收到所得稅返還100萬元;(5)提取安全生產(chǎn)費80萬元(期末產(chǎn)品均已對外出售)。則上述交易或事項對甲公司20×4年12月31日所有者權益總額的影響是( )。
A.5 180萬元 B.5 780萬元
C.5 100萬元 D.5 260萬元
[答案]A
[解析]事項(1)，增加的所有者權益=10×500-20=4 980(萬元);事項(2)，分錄借貸方均影響所有者權益，屬于所有者權益的內(nèi)部變動，不影響所有者權益總額;事項(3)，增加所有者權益100萬元;事項(4)，計入營業(yè)外收入，最終轉(zhuǎn)入留存收益，增加所有者權益100萬元;事項(5)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“專項儲備”，由于期末產(chǎn)品均已對外出售，生產(chǎn)成本科目的余額期末轉(zhuǎn)入主營業(yè)務成本，影響損益，損益科目最終轉(zhuǎn)入留存收益，因此該業(yè)務借貸相抵不影響所有者權益總額。故對甲公司20×4年12月31日所有者權益總額的影響=4 980+100+100=5 180(萬元)。
二、多項選擇題
1. 對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實際利率法攤銷債券折溢價時(不考慮相關交易費用)，下列表述正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費用則逐期增加
B.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值
C.隨著各期債券溢價的攤銷，債券的應付利息和利息費用都逐期減少
D.隨著各期債券折價的攤銷，債券的攤余成本和利息費用都逐期增加
[答案]BD
[解析]債券溢價的情況下，隨著各期債券溢價的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費用逐期減少，但是應付利息保持不變，所以選項AC錯誤。
2. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，20×1年發(fā)生有關交易或事項如下：(1)期末因針對管理人員而確認的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負債300萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實際支付時才可以在稅前扣除。(2)因債務擔保于當期確認了100萬元的預計負債。稅法規(guī)定，因債務擔保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)有一項投資性房地產(chǎn)，期末賬面價值為3 000萬元(其中成本2 800萬元，公允價值變動200萬元)，期末計稅基礎為2 700萬元。(4)期末確認因辭退福利計劃將一次性支付的補償款1 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項辭退福利有關的補償款于實際支付時可稅前抵扣。下列關于甲公司20×1年遞延所得稅的處理中，正確的有( )。
A.股份支付業(yè)務形成可抵扣暫時性差異，應確認遞延所得稅資產(chǎn)
B.債務擔保業(yè)務不形成暫時性差異，不確認遞延所得稅
C.投資性房地產(chǎn)業(yè)務形成可抵扣暫時性差異300萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)75萬元
D.辭退福利業(yè)務形成可抵扣暫時性差異1 000萬元，應確認遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
[答案]ABD
[解析]選項C，形成應納稅暫時性差異，應確認遞延所得稅負債(300×25%)75萬元。
3. 甲公司20×1年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券劃分為持有至到期投資核算。20×2年8月1日又購入丙公司債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年甲公司的經(jīng)營狀況嚴重下滑資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司計劃將上述債券全部出售以換得流動資金維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，則下列說法中正確的有( )。
A.應將持有的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.應將持有的乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.對于持有的丙公司債券不需要重分類
D.應將持有的丙公司債券重分類為持有至到期投資
[答案]AC
[解析]選項B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他資產(chǎn)進行重分類;選項D，對于出售持有的丙公司的債券屬于出售可供出售金融資產(chǎn)，是正常的業(yè)務，不需要重分類。
4. 甲公司20×4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400萬元取得乙公司其他70%的股權，總持股比例達到100%，當日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為13 000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權于20×3年1月1日以3 750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關聯(lián)方關系。20×3年因乙公司實現(xiàn)利潤確認的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權于購買日的公允價值為5 350萬元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實現(xiàn)凈利潤確認的投資收益為100萬元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價的固定資產(chǎn)賬面價值為2 000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價值為5 500萬元，公允價值為5 700萬元。下列關于甲公司20×4年企業(yè)合并業(yè)務的處理中，正確的有( )。
A.對乙公司的合并成本為14 750萬元
B.合并乙公司確認的商譽為1 750萬元
C.對丙公司的合并成本為3 300萬元
D.合并丙公司時初始投資成本與長期股權投資的賬面價值之差計入當期損益
[答案]ABC
[解析]選項AB，合并成本等于原持有部分在此時的公允價值和新付出對價公允價值之和，原持股部分的公允價值為5 350萬元，所以確認的商譽=5 350+9 400-13 000=1 750(萬元);選項C，合并日初始投資成本=5 500×60%=3 300(萬元);選項D，合并日長期股權投資的賬面價值=1 000+100+2 000=3 100(萬元)，初始投資成本3 300萬元與其的差額200萬元調(diào)整資本公積。相關分錄為：
借：長期股權投資 (3 300-3 100)200
貸：資本公積 200
5. M公司20×8年3月31日與N公司簽訂一項不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給N公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價格為4 300萬元，該廠房所有權的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢，不存在清理費用。M公司廠房系20×3年9月達到預定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8 100萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為100萬元，采用年限平均法計提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。下列關于M公司20×8年對廠房的會計處理中，正確的有( )。
A.20×8年對該廠房應計提的折舊額為200萬元
B.20×8年對該廠房應確認資產(chǎn)減值損失200萬元
C.該廠房在期末資產(chǎn)負債表中應由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示
D.該廠房在期末資產(chǎn)負債表中應在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示
[答案]ABCD
[解析]選項A，該廠房于20×8年3月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應立即停止計提折舊，所以20×8年的折舊費用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(萬元);選項B，轉(zhuǎn)換時，原賬面價值4 500萬元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調(diào)整后的預計凈殘值4 300萬元，應確認資產(chǎn)減值損失(4 500-4 300)200萬元;選項CD，持有待售的固定資產(chǎn)應由非流動資產(chǎn)重分類為流動資產(chǎn)列示，并在“持有待售資產(chǎn)”項目中列示。
6. 甲公司發(fā)生的投資業(yè)務如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2 800萬元購入A公司40%的股權，對A公司具有重大影響，A公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7 500萬元(等于賬面價值)。20×3年下半年A公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，其他綜合收益增加3 000萬元。(2)20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2 000萬元，實現(xiàn)凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1 000萬元。(3)20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權，出售股權后甲公司持有A公司15%的股權，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進行會計核算。出售取得價款為3 200萬元，剩余15%的股權公允價值為1 920萬元。下列關于甲公司出售股權時的會計處理，正確的有( )。
A.出售股權時甲公司個別報表中應確認投資收益140萬元
B.對于未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益
C.原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益應在終止采用權益法核算時轉(zhuǎn)入當期損益
D.出售股權時甲公司個別報表中應確認的投資收益為1 024萬元
[答案]BCD
[解析]出售時的會計分錄為(出售時長期股權投資的賬面價值構成為：投資成本3 000萬元、損益調(diào)整1 096萬元、其他權益變動800萬元)：
借：銀行存款 3 200
貸：長期股權投資——成本 (3 000×25%/40%)1 875
——損益調(diào)整 (1 096×25%/40%)685
——其他權益變動 (800×25%/40%)500
投資收益 140
未出售部分的股權，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 920
貸：長期股權投資——成本 (3 000-1 875)1 125
——損益調(diào)整 (1 096-685)411
——其他權益變動 (800-500)300
投資收益 84
原股權投資因采用權益法核算而確認的其他綜合收益，應當在終止采用權益法核算時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理：
借：資本公積——其他資本公積 800
貸：投資收益 800
7. 下列各項業(yè)務中，需要調(diào)整當期期初留存收益的有( )。
A.當期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元
B.當期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認了成本費用和資本公積300萬元
C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟利益實現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法
D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原銷售確認收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元
[答案]AD
[解析]選項A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯更正，需要進行追溯重述，補記折舊計入管理費用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益;選項B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應確認成本費用和應付職工薪酬，差錯更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益;選項C，屬于會計估計變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會影響期初留存收益;選項D，日后調(diào)整事項需要調(diào)整報告年度財務報表的收入和費用，本期報表的期初數(shù)也應隨之進行調(diào)整。
8. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務采用當月1日的市場匯率作為即期匯率的近似匯率進行折算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應收賬款1萬美元、應付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當年5月份外幣收支業(yè)務如下：5日，收回應收賬款0.8萬美元并存入銀行;8日，以銀行存款支付應付賬款0.5萬美元;20日，以銀行存款歸還短期借款1萬美元;23日，出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項尚未收到。假設不考慮相關稅費，當年5月31日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有( )。
A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為4 650元
B.應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為1 350元
C.應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為250元
D.當月甲公司外幣業(yè)務會計處理應計入財務費用借方的金額5 000元
[答案]AB
[解析]選項A，銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記銀行存款;選項B，應收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，屬于匯兌損失，應借記財務費用，貸記應收賬款;選項C，應付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應借記應付賬款，貸記財務費用，應付賬款減少應為借方;選項D，短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，當月甲公司外幣業(yè)務計入財務費用借方的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)。
9. 20×4年9月1日，甲公司發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果使用的稅務或會計處理要求被修訂，該優(yōu)先股將被贖回。下列有關甲公司對該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。
A.劃分為金融資產(chǎn)核算 B.劃分為金融負債核算
C.劃分為權益工具核算 D.作為復合金融工具處理
[答案]ABC
[解析]鑒于甲公司和持有人均無法控制的或有事項是現(xiàn)時的，且可能導致甲公司在除其清算之外的時間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應分類為一項金融負債。但是由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以該優(yōu)先股又是企業(yè)的權益工具。由于該優(yōu)先股同時包含負債和權益工具的特征，因此是一項復合金融工具。
10. A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權，能夠?qū)公司實施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，A公司與B公司發(fā)生如下外幣交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的價格購入C公司股票100萬股，另支付交易費用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×4年12月31日，C公司股票的市價為每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司長期應收款余額為7 500萬港元，按照當日匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為6 465萬元。該長期應收款實質(zhì)上構成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資。20×4年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生“外幣報表折算差額”100萬元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期匯率進行折算。關于上述交易或事項對A公司20×4年度合并營業(yè)利潤的影響，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤672萬元
B.交易性金融資產(chǎn)的交易費用不影響合并營業(yè)利潤
C.長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入外幣報表折算差額時，增加合并營業(yè)利潤15萬元
D.因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元
[答案]AC
[解析]選項A，交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動及匯率變動增加合并營業(yè)利潤=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(萬元)，正確;選項B，交易性金融資產(chǎn)的交易費用應減少合并營業(yè)利潤6.82(1×6.82)萬元，所以不正確;選項C，長期應收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報表編制時，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“財務費用”15萬元，正確;選項D，因?qū)公司外幣報表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤，在編制合并報表時，直接在“外幣報表折算差額”項目中列示，對于少數(shù)股東分攤的部分，應借記“外幣報表折算差額”，貸記“少數(shù)股東權益”20萬元，所以不正確。
三、綜合題
1. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，得分為11分)
A公司對B公司投資的有關資料如下：
(1)A公司于20×3年以6 000萬元取得B上市公司15%的股權，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價值計量。A公司原持有B公司15%的股權于20×3年12月31日的公允價值為7 500萬元，累計計入其他綜合收益的金額為1 500萬元。
(2)20×4年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權，當日B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為49 500萬元。至此A公司對B公司的持股比例達到70%，并取得控制權。A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。
(3)20×4年B公司實現(xiàn)凈利潤4 000萬元，假定B公司一直未進行利潤分配。
(4)20×5年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權出售給某企業(yè)，出售取得價款33 000萬元。在出售60%的股權后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權公允價值為5 500萬元，在被投資單位董事會中沒有派出代表，對B公司股權投資在活躍市場中有報價，公允價值能夠可靠計量，應由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
要求：
(1)編制A公司20×3年與投資相關的會計分錄。
(2)判斷20×4年A公司對B公司的企業(yè)合并類型并說明理由。
(3)計算20×4年1月1日長期股權投資的初始投資成本，簡述A公司在個別財務報表中的處理原則，并編制相關分錄。
(4)計算20×5年1月1日A公司出售B公司股權時確認的投資收益，簡述A公司在個別財務報表中的處理原則，并編制相關分錄。
(5)計算20×5年1月1日A公司出售B公司股權時在A公司合并財務報表中應確認的投資收益。
[答案]
(1)A公司20×3年與投資相關的會計分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6 000
貸：銀行存款 6 000
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 1 500
貸：資本公積——其他資本公積 1 500
Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：
Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000
Cr：Bank deposit 6 000
Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value
1 500
Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
(2)合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。
理由：交易前A公司與C公司不存在任何關聯(lián)方關系。
The type of consolidation: business combination not under the same control.
Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.
(3)長期股權投資的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)
A公司個別財務報表中的處理原則：A公司應當按照原持有的15%股權投資賬面價值加上新增的55%股權的投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的可供出售金融資產(chǎn)原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。相關會計分錄：
借：長期股權投資 27 500
貸：銀行存款 27 500
借：長期股權投資 7 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 7 500
借：資本公積——其他資本公積 1 500
貸：投資收益 1 500
Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Long-term equity investment 27 500
Cr：Bank deposit 27 500
Dr：Long-term equity investment 7 500
Cr：Available for sale financial asset 7 500
Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
Cr：Investment income 1 500
(4)A公司出售B公司股權時確認的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)
A公司個別財務報表中的處理原則：處置后的剩余股權不能對被投資單位實施控制、共同控制或施加重大影響，應當改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理，其在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益。
相關會計分錄：
借：銀行存款 33 000
貸：長期股權投資 (35 000×60%/70%)30 000
投資收益 3 000
借：可供出售金融資產(chǎn) 5 500
貸：長期股權投資 (35 000×10%/70%)5 000
投資收益 500
Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.
Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Bank deposit 33 000
Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000
Investment income 3 000
Dr：Available for sale financial asset 5 500
Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000
Investment income 500
(5)A公司合并財務報表中應確認的投資收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(萬元)
Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)
2. (本小題14分)甲公司為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關的事項如下：
(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)W產(chǎn)品，該流水線由A、B、C、D四部機器構成，均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外W產(chǎn)品由包裝機包裝后對外銷售，包裝機由獨立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進行包裝時需按市場價格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務、收取包裝費。
(2)20×4年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項目的賬面價值為3 500萬元，預計至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項目以前未計提減值準備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項目，甲公司于年末對該項目進行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 950萬元。20×4年12月31日，該項目的市場出售價格減去相關費用后的凈額為2 500萬元。
(3)20×4年12月31日，甲公司一項投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預計該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8 400萬元。該投資性房地產(chǎn)為20×3年10月以銀行存款9 000萬元購入的，其中包含相關稅費150萬元，于當月達到預定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為500萬元，采用成本模式進行后續(xù)計量。該房地產(chǎn)的預計使用年限為20年，凈殘值為零，采用直線法計提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預計使用年限不變。
(4)20×3年12月，甲公司購入一項固定資產(chǎn)，當日交付使用，原價為6 300萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為300萬元。采用直線法計提折舊。20×4年末，該固定資產(chǎn)的市價下跌至4 800萬元。
(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500萬元的價格收購了乙公司80%的股權。在購買日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3 000萬元，假定乙公司沒有負債和或有負債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負債表中確認商譽100萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認定為一個資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽，因此，甲公司至少應當在每年年度終了進行減值測試。在20×4年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元，自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為2 700萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應如何認定，并簡要說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)，說明開發(fā)項目可收回金額的確定方法，并計算具體的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計算投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響，并寫出分析過程。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷固定資產(chǎn)在20×4年末是否發(fā)生了減值跡象，并說明理由。
(5)根據(jù)資料(5)，簡述商譽減值測試的相關規(guī)定，并計算甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額。
[答案]
(1)A、B、C、D四部機器應作為一個資產(chǎn)組，包裝機應作為一個單項資產(chǎn)。
理由：A、B、C、D四部機器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務、收取包裝費，說明包裝機可以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C、D四部機器認定為一個資產(chǎn)組。
(2)可收回金額應當按照其公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在預計未來現(xiàn)金流出時，應考慮為使資產(chǎn)達到預計可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。由此得出開發(fā)項目的可收回金額為2 800萬元。
(3)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進行后續(xù)計量，可收回金額=8 400(萬元)，期末賬面價值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(萬元)，應確認的減值損失=8 475-8 400=75(萬元)，當年因計提折舊計入其他業(yè)務成本的金額=9 000/20=450(萬元)，當年租金收入計入其他業(yè)務收入的金額=500(萬元)。
因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務對當期損益的影響=500―450―75=-25(萬元)。
(4)固定資產(chǎn)在20×4年末發(fā)生了減值跡象。理由：固定資產(chǎn)的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌。
(5)商譽減值測試的規(guī)定：商譽應當結(jié)合與其相關的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進行減值測試。
相關資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價值的，應當確認減值損失，減值損失金額應當首先抵減分攤至資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽的賬面價值，然后根據(jù)除商譽之外的其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值。
甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負債表中應列示的商譽金額為0。
[解析]20×4年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)的賬面價值為2 825(2 700+100/80%)萬元，可收回金額為2 500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽)發(fā)生的減值為325萬元，首先應抵減商譽的金額125(100/80%)萬元，剩余部分200萬元確認為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報表中只需要確認母公司享有的商譽減值金額，所以合并報表中應確認商譽減值準備100萬元，最終合并報表中列示的商譽金額為0(100-100)。