一、單項(xiàng)選擇題
1. 下列有關(guān)各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的說法中，不正確的是( )。
A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值
B.公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值
C.當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)，需采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，此時(shí)公允價(jià)值都是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的
D.當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本
[答案]C
[解析]選項(xiàng)C，現(xiàn)值是一種比較普遍采用的估值方法，但不是所有，所以公允價(jià)值不都是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
2. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為年末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的是( )。
A.正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產(chǎn)品
B.已經(jīng)簽訂合同的在庫產(chǎn)成品
C.為外單位加工修理而發(fā)生的代修費(fèi)
D.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
[答案]D
[解析]選項(xiàng)C，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列示，但列示的金額應(yīng)為材料的加工費(fèi)或修理費(fèi)，而不是產(chǎn)成品的價(jià)值;選項(xiàng)D，產(chǎn)品已銷售，與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不再屬于銷售企業(yè)的存貨。
3. 2013年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為2 000萬元。工程自2013年5月1日開工，預(yù)計(jì)2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費(fèi)用)，結(jié)算合同價(jià)款300萬元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為1 060萬元。另外，為建造該項(xiàng)工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項(xiàng)1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進(jìn)度按照累計(jì)發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。2013年甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)合同毛利的金額為( )。
A.305.06萬元 B.340.53萬元
C.376萬元 D.389萬元
[答案]C
[解析]2013年甲公司因借款費(fèi)用確認(rèn)工程成本=1 000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實(shí)際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當(dāng)期完工進(jìn)度=424/1 060=40%，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=2 000×40%=800(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=800-424=376(萬元)。
4. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出的是( )。
A.外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額
B.回購股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)支付的股份回購款
C.無法查明原因的現(xiàn)金盤虧
D.債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失
[答案]D
[解析]選項(xiàng)A，外幣報(bào)表折算差額直接在報(bào)表中列示，不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;選項(xiàng)B，借記“庫存股”，貸記“銀行存款”;選項(xiàng)C，計(jì)入管理費(fèi)用。
5. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)包括的內(nèi)容是( )。
A.因籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.與重組義務(wù)支出相關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量
[答案]A
[解析]預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。
6. 20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實(shí)際支付價(jià)款520萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價(jià)值為450萬元，公司預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬元，則20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。
A.77萬元 B.67.64萬元
C.9.35萬元 D.70萬元
[答案]B
[解析]債券的初始入賬價(jià)值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價(jià)值為450萬元，發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價(jià)值=450(萬元)，因此20×4年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬元，公允價(jià)值回升金額=520-443=77(萬元)，轉(zhuǎn)回的減值應(yīng)以計(jì)提的減值損失為限，故應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元，差額9.36萬元應(yīng)作為公允價(jià)值的上升處理，貸記資本公積。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的收益為67.64萬元。
7. 甲公司20×4年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)交付乙公司，抵償所欠乙公司款項(xiàng)30萬元;(2)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批外購原材料，投入辦公樓在建工程項(xiàng)目;(3)收到撥來的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼300萬元;(4)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬元;(5)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目發(fā)生匯兌收益80萬元。下列關(guān)于甲公司20×4年度的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.當(dāng)期計(jì)入損益的利得為660萬元
B.當(dāng)期計(jì)入資本公積的利得為80萬元
C.當(dāng)期確認(rèn)的收入為2萬元
D.當(dāng)期確認(rèn)的收入為352萬元
[答案]B
[解析]事項(xiàng)(1)，計(jì)入營業(yè)外收入的金額=(25-20)+(30-25)=10(萬元);事項(xiàng)(2)，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)，領(lǐng)用外購的原材料按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入;事項(xiàng)(3)，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收入;事項(xiàng)(4)，視同控股股東的資本性投入，計(jì)入資本公積——股本溢價(jià);事項(xiàng)(5)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。故當(dāng)期計(jì)入損益的利得為310萬元，當(dāng)期計(jì)入資本公積的利得為80萬元，當(dāng)期確認(rèn)的收入為0。
8. 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠政策中，屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A.增值稅出口退稅
B.免征的營業(yè)稅
C.某大型國企接受政府豁免的債務(wù)
D.北京公交公司取得的財(cái)政補(bǔ)貼款
[答案]D
[解析]選項(xiàng)A，增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)BC，都屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助。
9. 甲公司為乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)銷售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)銷售給乙公司，售價(jià)為550萬元，當(dāng)日收取價(jià)款。專利權(quán)的成本為400萬元。乙公司將購買的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，購入后即投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)該專利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，則20×8年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為( )。
A.550萬元 B.400萬元
C.440萬元 D.320萬元
[答案]D
[解析]站在企業(yè)集團(tuán)角度，專利權(quán)的初始成本為400萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬元與成本400萬元之差為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬元)。
10. 20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價(jià)為700萬元，成本為400萬元，F(xiàn)公司取得后作為固定資產(chǎn)管理并立即投入使用，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用10年。20×7年12月31日該投資的賬面價(jià)值為1 200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元(符合長期權(quán)益的條件)，同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益為( )。
A.-1 588萬元 B.-1 200萬元
C.-1 500萬元 D.-1 550萬元
[答案]D
[解析]甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
20×8年度F公司調(diào)整后的凈利潤=-4 000+(700-400)/10=-3 970(萬元)
20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失=3 970×40%=1 588萬元>投資賬面價(jià)值1 200萬元，屬于超額損失，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
借：投資收益 1 200
貸：長期股權(quán)投資——F公司(損益調(diào)整) 1 200
其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，且甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益 350
貸：長期應(yīng)收款 300
預(yù)計(jì)負(fù)債 50
20×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益=-(1 200+300+50)=-1 550(萬元)，應(yīng)選D。
(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失38萬元備查登記)
11. 在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為凈利潤調(diào)減項(xiàng)目的是( )。
A.企業(yè)的定期存款利息收入 B.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
C.公允價(jià)值變動(dòng)收益 D.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[答案]C
[解析]選項(xiàng)A，定期存款利息收入影響凈利潤且屬于經(jīng)營活動(dòng)，有現(xiàn)金的流入，不需要調(diào)整;選項(xiàng)BD，均屬于調(diào)增項(xiàng)目。
12. 甲公司20×4年度發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)以每股10元的價(jià)格發(fā)行500萬股本公司普通股，每股面值1元，支付給券商的傭金及手續(xù)費(fèi)20萬元;(2)向股東宣告分配股票股利600萬元并于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放;(3)因前期差錯(cuò)更正調(diào)增期初留存收益100萬元;(4)收到所得稅返還100萬元;(5)提取安全生產(chǎn)費(fèi)80萬元(期末產(chǎn)品均已對外出售)。則上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×4年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A.5 180萬元 B.5 780萬元
C.5 100萬元 D.5 260萬元
[答案]A
[解析]事項(xiàng)(1)，增加的所有者權(quán)益=10×500-20=4 980(萬元);事項(xiàng)(2)，分錄借貸方均影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額;事項(xiàng)(3)，增加所有者權(quán)益100萬元;事項(xiàng)(4)，計(jì)入營業(yè)外收入，最終轉(zhuǎn)入留存收益，增加所有者權(quán)益100萬元;事項(xiàng)(5)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，由于期末產(chǎn)品均已對外出售，生產(chǎn)成本科目的余額期末轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，影響損益，損益科目最終轉(zhuǎn)入留存收益，因此該業(yè)務(wù)借貸相抵不影響所有者權(quán)益總額。故對甲公司20×4年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=4 980+100+100=5 180(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1. 對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價(jià)時(shí)(不考慮相關(guān)交易費(fèi)用)，下列表述正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用則逐期增加
B.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值
C.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用都逐期減少
D.隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本和利息費(fèi)用都逐期增加
[答案]BD
[解析]債券溢價(jià)的情況下，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。
2. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，20×1年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)期末因針對管理人員而確認(rèn)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負(fù)債300萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實(shí)際支付時(shí)才可以在稅前扣除。(2)因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，期末賬面價(jià)值為3 000萬元(其中成本2 800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬元)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)為2 700萬元。(4)期末確認(rèn)因辭退福利計(jì)劃將一次性支付的補(bǔ)償款1 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。下列關(guān)于甲公司20×1年遞延所得稅的處理中，正確的有( )。
A.股份支付業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
B.債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅
C.投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元
D.辭退福利業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異1 000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(300×25%)75萬元。
3. 甲公司20×1年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券劃分為持有至到期投資核算。20×2年8月1日又購入丙公司債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年甲公司的經(jīng)營狀況嚴(yán)重下滑資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司計(jì)劃將上述債券全部出售以換得流動(dòng)資金維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，則下列說法中正確的有( )。
A.應(yīng)將持有的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.應(yīng)將持有的乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.對于持有的丙公司債券不需要重分類
D.應(yīng)將持有的丙公司債券重分類為持有至到期投資
[答案]AC
[解析]選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他資產(chǎn)進(jìn)行重分類;選項(xiàng)D，對于出售持有的丙公司的債券屬于出售可供出售金融資產(chǎn)，是正常的業(yè)務(wù)，不需要重分類。
4. 甲公司20×4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400萬元取得乙公司其他70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權(quán)于20×3年1月1日以3 750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為5 350萬元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 500萬元，公允價(jià)值為5 700萬元。下列關(guān)于甲公司20×4年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.對乙公司的合并成本為14 750萬元
B.合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為1 750萬元
C.對丙公司的合并成本為3 300萬元
D.合并丙公司時(shí)初始投資成本與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)AB，合并成本等于原持有部分在此時(shí)的公允價(jià)值和新付出對價(jià)公允價(jià)值之和，原持股部分的公允價(jià)值為5 350萬元，所以確認(rèn)的商譽(yù)=5 350+9 400-13 000=1 750(萬元);選項(xiàng)C，合并日初始投資成本=5 500×60%=3 300(萬元);選項(xiàng)D，合并日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000+100+2 000=3 100(萬元)，初始投資成本3 300萬元與其的差額200萬元調(diào)整資本公積。相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (3 300-3 100)200
貸：資本公積 200
5. M公司20×8年3月31日與N公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給N公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4 300萬元，該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢，不存在清理費(fèi)用。M公司廠房系20×3年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8 100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列關(guān)于M公司20×8年對廠房的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.20×8年對該廠房應(yīng)計(jì)提的折舊額為200萬元
B.20×8年對該廠房應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元
C.該廠房在期末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列示
D.該廠房在期末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示
[答案]ABCD
[解析]選項(xiàng)A，該廠房于20×8年3月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)立即停止計(jì)提折舊，所以20×8年的折舊費(fèi)用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(萬元);選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值4 500萬元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4 300萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(4 500-4 300)200萬元;選項(xiàng)CD，持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列示，并在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。
6. 甲公司發(fā)生的投資業(yè)務(wù)如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2 800萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 500萬元(等于賬面價(jià)值)。20×3年下半年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，其他綜合收益增加3 000萬元。(2)20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2 000萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1 000萬元。(3)20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為3 200萬元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為1 920萬元。下列關(guān)于甲公司出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益140萬元
B.對于未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1 024萬元
[答案]BCD
[解析]出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為(出售時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本3 000萬元、損益調(diào)整1 096萬元、其他權(quán)益變動(dòng)800萬元)：
借：銀行存款 3 200
貸：長期股權(quán)投資——成本 (3 000×25%/40%)1 875
——損益調(diào)整 (1 096×25%/40%)685
——其他權(quán)益變動(dòng) (800×25%/40%)500
投資收益 140
未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 920
貸：長期股權(quán)投資——成本 (3 000-1 875)1 125
——損益調(diào)整 (1 096-685)411
——其他權(quán)益變動(dòng) (800-500)300
投資收益 84
原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積——其他資本公積 800
貸：投資收益 800
7. 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當(dāng)期期初留存收益的有( )。
A.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元
B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)了成本費(fèi)用和資本公積300萬元
C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法
D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原銷售確認(rèn)收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元
[答案]AD
[解析]選項(xiàng)A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)更正，需要進(jìn)行追溯重述，補(bǔ)記折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，差錯(cuò)更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會(huì)影響期初留存收益;選項(xiàng)D，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和費(fèi)用，本期報(bào)表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。
8. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月1日的市場匯率作為即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日，收回應(yīng)收賬款0.8萬美元并存入銀行;8日，以銀行存款支付應(yīng)付賬款0.5萬美元;20日，以銀行存款歸還短期借款1萬美元;23日，出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)年5月31日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有( )。
A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為4 650元
B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為1 350元
C.應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為250元
D.當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方的金額5 000元
[答案]AB
[解析]選項(xiàng)A，銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，屬于匯兌損失，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記銀行存款;選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，屬于匯兌損失，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款;選項(xiàng)C，應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應(yīng)借記應(yīng)付賬款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方;選項(xiàng)D，短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)。
9. 20×4年9月1日，甲公司發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果使用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂，該優(yōu)先股將被贖回。下列有關(guān)甲公司對該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。
A.劃分為金融資產(chǎn)核算 B.劃分為金融負(fù)債核算
C.劃分為權(quán)益工具核算 D.作為復(fù)合金融工具處理
[答案]ABC
[解析]鑒于甲公司和持有人均無法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)時(shí)的，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。但是由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以該優(yōu)先股又是企業(yè)的權(quán)益工具。由于該優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益工具的特征，因此是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。
10. A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，A公司與B公司發(fā)生如下外幣交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的價(jià)格購入C公司股票100萬股，另支付交易費(fèi)用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×4年12月31日，C公司股票的市價(jià)為每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司長期應(yīng)收款余額為7 500萬港元，按照當(dāng)日匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為6 465萬元。該長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資。20×4年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生“外幣報(bào)表折算差額”100萬元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對A公司20×4年度合并營業(yè)利潤的影響，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營業(yè)利潤672萬元
B.交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不影響合并營業(yè)利潤
C.長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額時(shí)，增加合并營業(yè)利潤15萬元
D.因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元
[答案]AC
[解析]選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營業(yè)利潤=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(萬元)，正確;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)減少合并營業(yè)利潤6.82(1×6.82)萬元，所以不正確;選項(xiàng)C，長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)借記“外幣報(bào)表折算差額”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”15萬元，正確;選項(xiàng)D，因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤，在編制合并報(bào)表時(shí)，直接在“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中列示，對于少數(shù)股東分?jǐn)偟牟糠?，?yīng)借記“外幣報(bào)表折算差額”，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”20萬元，所以不正確。
三、綜合題
1. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，得分為11分)
A公司對B公司投資的有關(guān)資料如下：
(1)A公司于20×3年以6 000萬元取得B上市公司15%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。A公司原持有B公司15%的股權(quán)于20×3年12月31日的公允價(jià)值為7 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為1 500萬元。
(2)20×4年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為49 500萬元。至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到70%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)20×4年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。
(4)20×5年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款33 000萬元。在出售60%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權(quán)公允價(jià)值為5 500萬元，在被投資單位董事會(huì)中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
要求：
(1)編制A公司20×3年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷20×4年A公司對B公司的企業(yè)合并類型并說明理由。
(3)計(jì)算20×4年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本，簡述A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則，并編制相關(guān)分錄。
(4)計(jì)算20×5年1月1日A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益，簡述A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則，并編制相關(guān)分錄。
(5)計(jì)算20×5年1月1日A公司出售B公司股權(quán)時(shí)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
[答案]
(1)A公司20×3年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6 000
貸：銀行存款 6 000
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
貸：資本公積——其他資本公積 1 500
Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：
Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000
Cr：Bank deposit 6 000
Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value
1 500
Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
(2)合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。
理由：交易前A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
The type of consolidation: business combination not under the same control.
Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.
(3)長期股權(quán)投資的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)
A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：A公司應(yīng)當(dāng)按照原持有的15%股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增的55%股權(quán)的投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 27 500
貸：銀行存款 27 500
借：長期股權(quán)投資 7 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 7 500
借：資本公積——其他資本公積 1 500
貸：投資收益 1 500
Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Long-term equity investment 27 500
Cr：Bank deposit 27 500
Dr：Long-term equity investment 7 500
Cr：Available for sale financial asset 7 500
Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
Cr：Investment income 1 500
(4)A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)
A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 33 000
貸：長期股權(quán)投資 (35 000×60%/70%)30 000
投資收益 3 000
借：可供出售金融資產(chǎn) 5 500
貸：長期股權(quán)投資 (35 000×10%/70%)5 000
投資收益 500
Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.
Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Bank deposit 33 000
Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000
Investment income 3 000
Dr：Available for sale financial asset 5 500
Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000
Investment income 500
(5)A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(萬元)
Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)
2. (本小題14分)甲公司為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)W產(chǎn)品，該流水線由A、B、C、D四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外W產(chǎn)品由包裝機(jī)包裝后對外銷售，包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)、收取包裝費(fèi)。
(2)20×4年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 950萬元。20×4年12月31日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬元。
(3)20×4年12月31日，甲公司一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8 400萬元。該投資性房地產(chǎn)為20×3年10月以銀行存款9 000萬元購入的，其中包含相關(guān)稅費(fèi)150萬元，于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為500萬元，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為20年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)20×3年12月，甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6 300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。采用直線法計(jì)提折舊。20×4年末，該固定資產(chǎn)的市價(jià)下跌至4 800萬元。
(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)100萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。在20×4年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 700萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應(yīng)如何認(rèn)定，并簡要說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)，說明開發(fā)項(xiàng)目可收回金額的確定方法，并計(jì)算具體的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響，并寫出分析過程。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷固定資產(chǎn)在20×4年末是否發(fā)生了減值跡象，并說明理由。
(5)根據(jù)資料(5)，簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定，并計(jì)算甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額。
[答案]
(1)A、B、C、D四部機(jī)器應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。
理由：A、B、C、D四部機(jī)器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)、收取包裝費(fèi)，說明包裝機(jī)可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C、D四部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。由此得出開發(fā)項(xiàng)目的可收回金額為2 800萬元。
(3)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可收回金額=8 400(萬元)，期末賬面價(jià)值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=8 475-8 400=75(萬元)，當(dāng)年因計(jì)提折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=9 000/20=450(萬元)，當(dāng)年租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額=500(萬元)。
因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響=500―450―75=-25(萬元)。
(4)固定資產(chǎn)在20×4年末發(fā)生了減值跡象。理由：固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
(5)商譽(yù)減值測試的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。
相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為0。
[解析]20×4年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為2 825(2 700+100/80%)萬元，可收回金額為2 500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為325萬元，首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額125(100/80%)萬元，剩余部分200萬元確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元，最終合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額為0(100-100)。
1. 下列有關(guān)各種會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性的說法中，不正確的是( )。
A.歷史成本通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債過去的價(jià)值
B.公允價(jià)值通常反映的是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值
C.當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債不存在活躍市場的報(bào)價(jià)或者不存在同類或類似資產(chǎn)的活躍市場報(bào)價(jià)時(shí)，需采用估值技術(shù)來確定相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，此時(shí)公允價(jià)值都是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的
D.當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本可能是過去環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值，而當(dāng)前環(huán)境下某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值也許就是未來環(huán)境下該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的歷史成本
[答案]C
[解析]選項(xiàng)C，現(xiàn)值是一種比較普遍采用的估值方法，但不是所有，所以公允價(jià)值不都是以現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定的。
2. 下列各項(xiàng)中，不應(yīng)作為年末資產(chǎn)負(fù)債表存貨項(xiàng)目列示的是( )。
A.正在加工環(huán)節(jié)制造但尚未完工入庫的在產(chǎn)品
B.已經(jīng)簽訂合同的在庫產(chǎn)成品
C.為外單位加工修理而發(fā)生的代修費(fèi)
D.尚未提貨的已銷售產(chǎn)品
[答案]D
[解析]選項(xiàng)C，企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫后應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為存貨列示，但列示的金額應(yīng)為材料的加工費(fèi)或修理費(fèi)，而不是產(chǎn)成品的價(jià)值;選項(xiàng)D，產(chǎn)品已銷售，與產(chǎn)品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，不再屬于銷售企業(yè)的存貨。
3. 2013年4月1日，甲公司簽訂一項(xiàng)承擔(dān)某工程建造任務(wù)的合同，該合同為固定造價(jià)合同，合同金額為2 000萬元。工程自2013年5月1日開工，預(yù)計(jì)2015年3月底完工。甲公司2013年共發(fā)生工程支出384萬元(不包括借款費(fèi)用)，結(jié)算合同價(jià)款300萬元，2013年年末預(yù)計(jì)合同總成本為1 060萬元。另外，為建造該項(xiàng)工程，甲公司于2013年4月1日專門從銀行借入款項(xiàng)1 000萬元，期限為2年，年利率為6%。甲公司完工進(jìn)度按照累計(jì)發(fā)生的成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定。2013年甲公司對該合同應(yīng)確認(rèn)合同毛利的金額為( )。
A.305.06萬元 B.340.53萬元
C.376萬元 D.389萬元
[答案]C
[解析]2013年甲公司因借款費(fèi)用確認(rèn)工程成本=1 000×6%×8/12=40(萬元)，甲公司2013年實(shí)際發(fā)生的工程成本為=384+40=424(萬元)，當(dāng)期完工進(jìn)度=424/1 060=40%，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同收入=2 000×40%=800(萬元)，當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的合同毛利=800-424=376(萬元)。
4. 企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入當(dāng)年?duì)I業(yè)外支出的是( )。
A.外幣報(bào)表折算時(shí)產(chǎn)生的外幣報(bào)表折算差額
B.回購股份進(jìn)行股權(quán)激勵(lì)支付的股份回購款
C.無法查明原因的現(xiàn)金盤虧
D.債權(quán)人發(fā)生的債務(wù)重組損失
[答案]D
[解析]選項(xiàng)A，外幣報(bào)表折算差額直接在報(bào)表中列示，不進(jìn)行相關(guān)的賬務(wù)處理;選項(xiàng)B，借記“庫存股”，貸記“銀行存款”;選項(xiàng)C，計(jì)入管理費(fèi)用。
5. 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)不應(yīng)包括的內(nèi)容是( )。
A.因籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量
B.為維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)而發(fā)生的現(xiàn)金流出
C.與重組義務(wù)支出相關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量
D.資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)處置資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金凈流量
[答案]A
[解析]預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會(huì)發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量，也不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動(dòng)和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。
企業(yè)未來發(fā)生的現(xiàn)金流出如果是為了維持資產(chǎn)正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者資產(chǎn)正常產(chǎn)出水平而必要的支出或者屬于資產(chǎn)維護(hù)支出，應(yīng)當(dāng)在預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量時(shí)將其考慮在內(nèi)。
6. 20×3年1月1日，甲公司購入某企業(yè)于當(dāng)日發(fā)行的面值為500萬元的債券，實(shí)際支付價(jià)款520萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用1.77萬元，債券的票面利率為5%，實(shí)際利率為4%，每年末支付當(dāng)年利息，到期一次還本，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)核算，20×3年末該債券的公允價(jià)值為450萬元，公司預(yù)計(jì)還將持續(xù)下跌，20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬元，則20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的收益為( )。
A.77萬元 B.67.64萬元
C.9.35萬元 D.70萬元
[答案]B
[解析]債券的初始入賬價(jià)值=520+1.77=521.77(萬元)，則20×3年末應(yīng)確認(rèn)的投資收益=521.77×4%=20.87(萬元)，攤余成本=521.77+20.87-500×5%=517.64(萬元)，公允價(jià)值為450萬元，發(fā)生了減值，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=517.64-450=67.64(萬元)。減值后攤余成本=賬面價(jià)值=450(萬元)，因此20×4年應(yīng)確認(rèn)的投資收益=450×4%=18(萬元)。20×4年末的攤余成本=450-500×5%+18=443(萬元)，20×4年末該債券的公允價(jià)值為520萬元，公允價(jià)值回升金額=520-443=77(萬元)，轉(zhuǎn)回的減值應(yīng)以計(jì)提的減值損失為限，故應(yīng)轉(zhuǎn)回減值損失67.64萬元，差額9.36萬元應(yīng)作為公允價(jià)值的上升處理，貸記資本公積。因此20×4年末可供出售金融資產(chǎn)因公允價(jià)值回升應(yīng)確認(rèn)的收益為67.64萬元。
7. 甲公司20×4年度發(fā)生的交易或事項(xiàng)如下：(1)甲公司以賬面價(jià)值為20萬元、市場價(jià)格為25萬元的一項(xiàng)無形資產(chǎn)交付乙公司，抵償所欠乙公司款項(xiàng)30萬元;(2)甲公司領(lǐng)用賬面價(jià)值為30萬元、市場價(jià)格為32萬元的一批外購原材料，投入辦公樓在建工程項(xiàng)目;(3)收到撥來的以前年度已完成重點(diǎn)科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼300萬元;(4)接受控股股東的現(xiàn)金捐贈(zèng)350萬元;(5)可供出售外幣非貨幣性項(xiàng)目發(fā)生匯兌收益80萬元。下列關(guān)于甲公司20×4年度的會(huì)計(jì)處理中，正確的是( )。
A.當(dāng)期計(jì)入損益的利得為660萬元
B.當(dāng)期計(jì)入資本公積的利得為80萬元
C.當(dāng)期確認(rèn)的收入為2萬元
D.當(dāng)期確認(rèn)的收入為352萬元
[答案]B
[解析]事項(xiàng)(1)，計(jì)入營業(yè)外收入的金額=(25-20)+(30-25)=10(萬元);事項(xiàng)(2)，屬于進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的業(yè)務(wù)，領(lǐng)用外購的原材料按賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入;事項(xiàng)(3)，屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營業(yè)外收入;事項(xiàng)(4)，視同控股股東的資本性投入，計(jì)入資本公積——股本溢價(jià);事項(xiàng)(5)，借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。故當(dāng)期計(jì)入損益的利得為310萬元，當(dāng)期計(jì)入資本公積的利得為80萬元，當(dāng)期確認(rèn)的收入為0。
8. 企業(yè)享受的下列稅收優(yōu)惠政策中，屬于政府補(bǔ)助的是( )。
A.增值稅出口退稅
B.免征的營業(yè)稅
C.某大型國企接受政府豁免的債務(wù)
D.北京公交公司取得的財(cái)政補(bǔ)貼款
[答案]D
[解析]選項(xiàng)A，增值稅是價(jià)外稅，出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額是抵扣項(xiàng)目，體現(xiàn)為企業(yè)墊付資金的性質(zhì)，增值稅出口退稅實(shí)質(zhì)上是政府歸還企業(yè)事先墊付的資金，不屬于政府補(bǔ)助;選項(xiàng)BC，都屬于不涉及資產(chǎn)直接轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟(jì)支持，不屬于政府補(bǔ)助。
9. 甲公司為乙公司的母公司。20×8年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)專利權(quán)銷售合同，將自行研發(fā)的一項(xiàng)專利權(quán)銷售給乙公司，售價(jià)為550萬元，當(dāng)日收取價(jià)款。專利權(quán)的成本為400萬元。乙公司將購買的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)核算，購入后即投入使用。乙公司采用年限平均法計(jì)提攤銷，預(yù)計(jì)該專利權(quán)可使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。不考慮其他因素，則20×8年12月31日甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額為( )。
A.550萬元 B.400萬元
C.440萬元 D.320萬元
[答案]D
[解析]站在企業(yè)集團(tuán)角度，專利權(quán)的初始成本為400萬元，專利權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款550萬元與成本400萬元之差為未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益，需要抵消。甲公司20×8年12月31日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，乙公司的專利權(quán)作為無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)列報(bào)的金額=400-400/5=320(萬元)。
10. 20×7年1月1日甲公司取得F公司40%的股權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響。當(dāng)年9月份甲公司出售給F公司一批存貨，售價(jià)為700萬元，成本為400萬元，F(xiàn)公司取得后作為固定資產(chǎn)管理并立即投入使用，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0，預(yù)計(jì)使用10年。20×7年12月31日該投資的賬面價(jià)值為1 200萬元。F公司20×8年發(fā)生凈虧損4 000萬元。甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元(符合長期權(quán)益的條件)，同時(shí)，根據(jù)投資合同的約定，甲公司需要承擔(dān)F公司額外損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元且符合預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件，假定取得投資時(shí)被投資單位各資產(chǎn)公允價(jià)值等于賬面價(jià)值，雙方采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間相同。則甲公司20×8年度應(yīng)確認(rèn)的投資損益為( )。
A.-1 588萬元 B.-1 200萬元
C.-1 500萬元 D.-1 550萬元
[答案]D
[解析]甲公司有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
20×8年度F公司調(diào)整后的凈利潤=-4 000+(700-400)/10=-3 970(萬元)
20×8年度甲公司應(yīng)分擔(dān)損失=3 970×40%=1 588萬元>投資賬面價(jià)值1 200萬元，屬于超額損失，首先，沖減長期股權(quán)投資賬面價(jià)值：
借：投資收益 1 200
貸：長期股權(quán)投資——F公司(損益調(diào)整) 1 200
其次，因甲公司賬上有應(yīng)收F公司長期應(yīng)收款300萬元，且甲公司需要承擔(dān)F公司額外的損失的彌補(bǔ)義務(wù)50萬元，則應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失：
借：投資收益 350
貸：長期應(yīng)收款 300
預(yù)計(jì)負(fù)債 50
20×8年度甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資損益=-(1 200+300+50)=-1 550(萬元)，應(yīng)選D。
(長期股權(quán)投資和長期權(quán)益的賬面價(jià)值均減至0，還有未確認(rèn)投資損失38萬元備查登記)
11. 在編制現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料時(shí)，下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為凈利潤調(diào)減項(xiàng)目的是( )。
A.企業(yè)的定期存款利息收入 B.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失
C.公允價(jià)值變動(dòng)收益 D.計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
[答案]C
[解析]選項(xiàng)A，定期存款利息收入影響凈利潤且屬于經(jīng)營活動(dòng)，有現(xiàn)金的流入，不需要調(diào)整;選項(xiàng)BD，均屬于調(diào)增項(xiàng)目。
12. 甲公司20×4年度發(fā)生如下交易或事項(xiàng)：(1)以每股10元的價(jià)格發(fā)行500萬股本公司普通股，每股面值1元，支付給券商的傭金及手續(xù)費(fèi)20萬元;(2)向股東宣告分配股票股利600萬元并于當(dāng)年實(shí)際發(fā)放;(3)因前期差錯(cuò)更正調(diào)增期初留存收益100萬元;(4)收到所得稅返還100萬元;(5)提取安全生產(chǎn)費(fèi)80萬元(期末產(chǎn)品均已對外出售)。則上述交易或事項(xiàng)對甲公司20×4年12月31日所有者權(quán)益總額的影響是( )。
A.5 180萬元 B.5 780萬元
C.5 100萬元 D.5 260萬元
[答案]A
[解析]事項(xiàng)(1)，增加的所有者權(quán)益=10×500-20=4 980(萬元);事項(xiàng)(2)，分錄借貸方均影響所有者權(quán)益，屬于所有者權(quán)益的內(nèi)部變動(dòng)，不影響所有者權(quán)益總額;事項(xiàng)(3)，增加所有者權(quán)益100萬元;事項(xiàng)(4)，計(jì)入營業(yè)外收入，最終轉(zhuǎn)入留存收益，增加所有者權(quán)益100萬元;事項(xiàng)(5)，借記“生產(chǎn)成本”，貸記“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，由于期末產(chǎn)品均已對外出售，生產(chǎn)成本科目的余額期末轉(zhuǎn)入主營業(yè)務(wù)成本，影響損益，損益科目最終轉(zhuǎn)入留存收益，因此該業(yè)務(wù)借貸相抵不影響所有者權(quán)益總額。故對甲公司20×4年12月31日所有者權(quán)益總額的影響=4 980+100+100=5 180(萬元)。
二、多項(xiàng)選擇題
1. 對于發(fā)行債券企業(yè)來說，采用實(shí)際利率法攤銷債券折溢價(jià)時(shí)(不考慮相關(guān)交易費(fèi)用)，下列表述正確的有( )。
A.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用則逐期增加
B.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的攤余成本逐期接近其面值
C.隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，債券的應(yīng)付利息和利息費(fèi)用都逐期減少
D.隨著各期債券折價(jià)的攤銷，債券的攤余成本和利息費(fèi)用都逐期增加
[答案]BD
[解析]債券溢價(jià)的情況下，隨著各期債券溢價(jià)的攤銷，攤余成本逐期接近面值，攤余成本逐期減少，利息費(fèi)用逐期減少，但是應(yīng)付利息保持不變，所以選項(xiàng)AC錯(cuò)誤。
2. 甲公司適用的所得稅稅率為25%，20×1年發(fā)生有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：(1)期末因針對管理人員而確認(rèn)的現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形成負(fù)債300萬元。假定按稅法規(guī)定股份支付形成的職工薪酬在實(shí)際支付時(shí)才可以在稅前扣除。(2)因債務(wù)擔(dān)保于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，因債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前列支。(3)有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，期末賬面價(jià)值為3 000萬元(其中成本2 800萬元，公允價(jià)值變動(dòng)200萬元)，期末計(jì)稅基礎(chǔ)為2 700萬元。(4)期末確認(rèn)因辭退福利計(jì)劃將一次性支付的補(bǔ)償款1 000萬元。假定稅法規(guī)定，與該項(xiàng)辭退福利有關(guān)的補(bǔ)償款于實(shí)際支付時(shí)可稅前抵扣。下列關(guān)于甲公司20×1年遞延所得稅的處理中，正確的有( )。
A.股份支付業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
B.債務(wù)擔(dān)保業(yè)務(wù)不形成暫時(shí)性差異，不確認(rèn)遞延所得稅
C.投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異300萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)75萬元
D.辭退福利業(yè)務(wù)形成可抵扣暫時(shí)性差異1 000萬元，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元
[答案]ABD
[解析]選項(xiàng)C，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債(300×25%)75萬元。
3. 甲公司20×1年1月1日購入乙公司發(fā)行的5年期債券劃分為持有至到期投資核算。20×2年8月1日又購入丙公司債券作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×2年甲公司的經(jīng)營狀況嚴(yán)重下滑資金周轉(zhuǎn)困難，甲公司計(jì)劃將上述債券全部出售以換得流動(dòng)資金維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，則下列說法中正確的有( )。
A.應(yīng)將持有的乙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)
B.應(yīng)將持有的乙公司債券重分類為交易性金融資產(chǎn)
C.對于持有的丙公司債券不需要重分類
D.應(yīng)將持有的丙公司債券重分類為持有至到期投資
[答案]AC
[解析]選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)不得與其他資產(chǎn)進(jìn)行重分類;選項(xiàng)D，對于出售持有的丙公司的債券屬于出售可供出售金融資產(chǎn)，是正常的業(yè)務(wù)，不需要重分類。
4. 甲公司20×4年發(fā)生下列企業(yè)合并業(yè)務(wù)：(1)20×4年1月5日甲公司支付了9 400萬元取得乙公司其他70%的股權(quán)，總持股比例達(dá)到100%，當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。甲公司原所持乙公司30%的股權(quán)于20×3年1月1日以3 750萬元取得，形成對乙公司的重大影響，之前甲公司與乙公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。20×3年因乙公司實(shí)現(xiàn)利潤確認(rèn)的投資收益為350萬元，假定原30%部分股權(quán)于購買日的公允價(jià)值為5 350萬元。(2)20×3年1月1日甲公司以1 000萬元自母公司處購買丙公司20%的股份，對丙公司形成重大影響。20×3年因丙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤確認(rèn)的投資收益為100萬元。20×4年1月1日甲公司再次自母公司處購買丙公司40%的股份，新支付對價(jià)的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 000萬元。丙公司相對于最終控制方而言的凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為5 500萬元，公允價(jià)值為5 700萬元。下列關(guān)于甲公司20×4年企業(yè)合并業(yè)務(wù)的處理中，正確的有( )。
A.對乙公司的合并成本為14 750萬元
B.合并乙公司確認(rèn)的商譽(yù)為1 750萬元
C.對丙公司的合并成本為3 300萬元
D.合并丙公司時(shí)初始投資成本與長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益
[答案]ABC
[解析]選項(xiàng)AB，合并成本等于原持有部分在此時(shí)的公允價(jià)值和新付出對價(jià)公允價(jià)值之和，原持股部分的公允價(jià)值為5 350萬元，所以確認(rèn)的商譽(yù)=5 350+9 400-13 000=1 750(萬元);選項(xiàng)C，合并日初始投資成本=5 500×60%=3 300(萬元);選項(xiàng)D，合并日長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=1 000+100+2 000=3 100(萬元)，初始投資成本3 300萬元與其的差額200萬元調(diào)整資本公積。相關(guān)分錄為：
借：長期股權(quán)投資 (3 300-3 100)200
貸：資本公積 200
5. M公司20×8年3月31日與N公司簽訂一項(xiàng)不可撤銷的銷售合同，將其不再使用的廠房轉(zhuǎn)讓給N公司。合同約定，廠房轉(zhuǎn)讓價(jià)格為4 300萬元，該廠房所有權(quán)的轉(zhuǎn)移手續(xù)將于20×9年2月10日前辦理完畢，不存在清理費(fèi)用。M公司廠房系20×3年9月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，成本為8 100萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為100萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊，至20×8年3月31日簽訂銷售合同時(shí)未計(jì)提減值準(zhǔn)備。下列關(guān)于M公司20×8年對廠房的會(huì)計(jì)處理中，正確的有( )。
A.20×8年對該廠房應(yīng)計(jì)提的折舊額為200萬元
B.20×8年對該廠房應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失200萬元
C.該廠房在期末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列示
D.該廠房在期末資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示
[答案]ABCD
[解析]選項(xiàng)A，該廠房于20×8年3月底已滿足持有待售固定資產(chǎn)的定義，因此應(yīng)立即停止計(jì)提折舊，所以20×8年的折舊費(fèi)用=(8 100-100)/10×(3/12)=200(萬元);選項(xiàng)B，轉(zhuǎn)換時(shí)，原賬面價(jià)值4 500萬元[8 100-(8 100-100)/10×(3+4×12+3)/12]大于調(diào)整后的預(yù)計(jì)凈殘值4 300萬元，應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)減值損失(4 500-4 300)200萬元;選項(xiàng)CD，持有待售的固定資產(chǎn)應(yīng)由非流動(dòng)資產(chǎn)重分類為流動(dòng)資產(chǎn)列示，并在“持有待售資產(chǎn)”項(xiàng)目中列示。
6. 甲公司發(fā)生的投資業(yè)務(wù)如下：(1)20×3年7月1日，甲公司以銀行存款2 800萬元購入A公司40%的股權(quán)，對A公司具有重大影響，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7 500萬元(等于賬面價(jià)值)。20×3年下半年A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，其他綜合收益增加3 000萬元。(2)20×4年1月至6月期間，A公司宣告并發(fā)放現(xiàn)金股利2 000萬元，實(shí)現(xiàn)凈利潤740萬元，其他綜合收益減少1 000萬元。(3)20×4年7月1日，甲公司決定出售其持有的A公司25%的股權(quán)，出售股權(quán)后甲公司持有A公司15%的股權(quán)，對原有A公司不具有重大影響，改按可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。出售取得價(jià)款為3 200萬元，剩余15%的股權(quán)公允價(jià)值為1 920萬元。下列關(guān)于甲公司出售股權(quán)時(shí)的會(huì)計(jì)處理，正確的有( )。
A.出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益140萬元
B.對于未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益應(yīng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益
D.出售股權(quán)時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益為1 024萬元
[答案]BCD
[解析]出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為(出售時(shí)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值構(gòu)成為：投資成本3 000萬元、損益調(diào)整1 096萬元、其他權(quán)益變動(dòng)800萬元)：
借：銀行存款 3 200
貸：長期股權(quán)投資——成本 (3 000×25%/40%)1 875
——損益調(diào)整 (1 096×25%/40%)685
——其他權(quán)益變動(dòng) (800×25%/40%)500
投資收益 140
未出售部分的股權(quán)，在喪失共同控制或重大影響之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1 920
貸：長期股權(quán)投資——成本 (3 000-1 875)1 125
——損益調(diào)整 (1 096-685)411
——其他權(quán)益變動(dòng) (800-500)300
投資收益 84
原股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：
借：資本公積——其他資本公積 800
貸：投資收益 800
7. 下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)中，需要調(diào)整當(dāng)期期初留存收益的有( )。
A.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)以前期間漏記了管理用固定資產(chǎn)折舊300萬元
B.當(dāng)期發(fā)現(xiàn)上年度以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付確認(rèn)了成本費(fèi)用和資本公積300萬元
C.因固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生變化，將固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法變?yōu)槟陻?shù)總和法
D.日后期間發(fā)生的銷售退回，原銷售確認(rèn)收入1 000萬元，結(jié)轉(zhuǎn)成本600萬元
[答案]AD
[解析]選項(xiàng)A，本期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò)更正，需要進(jìn)行追溯重述，補(bǔ)記折舊計(jì)入管理費(fèi)用，影響損益，最終需要調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)B，以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)確認(rèn)成本費(fèi)用和應(yīng)付職工薪酬，差錯(cuò)更正不影響損益，也就無需調(diào)整期初留存收益;選項(xiàng)C，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，采用未來適用法，不需要追溯調(diào)整，也就不會(huì)影響期初留存收益;選項(xiàng)D，日后調(diào)整事項(xiàng)需要調(diào)整報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)表的收入和費(fèi)用，本期報(bào)表的期初數(shù)也應(yīng)隨之進(jìn)行調(diào)整。
8. 甲公司以人民幣作為記賬本位幣，對外幣業(yè)務(wù)采用當(dāng)月1日的市場匯率作為即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算。某年度4月30日和5月1日的市場匯率均為1美元=8.10元人民幣，各外幣賬戶4月30日的期末余額分別為銀行存款10萬美元、應(yīng)收賬款1萬美元、應(yīng)付賬款1萬美元、短期借款1.5萬美元。該公司當(dāng)年5月份外幣收支業(yè)務(wù)如下：5日，收回應(yīng)收賬款0.8萬美元并存入銀行;8日，以銀行存款支付應(yīng)付賬款0.5萬美元;20日，以銀行存款歸還短期借款1萬美元;23日，出售一批貨款為2.5萬美元的貨物，貨已發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，當(dāng)年5月31日的市場匯率為1美元=8.05元人民幣，則下列說法中，正確的有( )。
A.銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為4 650元
B.應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為1 350元
C.應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損失為250元
D.當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方的金額5 000元
[答案]AB
[解析]選項(xiàng)A，銀行存款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(10+0.8-0.5-1)×8.05-(10+0.8-0.5-1)×8.10=-0.465(萬元)，屬于匯兌損失，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記銀行存款;選項(xiàng)B，應(yīng)收賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.8+2.5)×8.05-(1-0.8+2.5)×8.10=-0.135(萬元)，屬于匯兌損失，應(yīng)借記財(cái)務(wù)費(fèi)用，貸記應(yīng)收賬款;選項(xiàng)C，應(yīng)付賬款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1-0.5)×8.05-(1-0.5)×8.10=-0.025(萬元)，屬于匯兌收益，應(yīng)借記應(yīng)付賬款，貸記財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付賬款減少應(yīng)為借方;選項(xiàng)D，短期借款外幣賬戶產(chǎn)生的匯兌損益=(1.5-1)×8.05-(1.5-1)×8.10=-0.025(萬元)，當(dāng)月甲公司外幣業(yè)務(wù)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用借方的金額=0.465+0.135-0.025-0.025=0.55(萬元)。
9. 20×4年9月1日，甲公司發(fā)行了由其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。如果使用的稅務(wù)或會(huì)計(jì)處理要求被修訂，該優(yōu)先股將被贖回。下列有關(guān)甲公司對該優(yōu)先股的分類，不正確的有( )。
A.劃分為金融資產(chǎn)核算 B.劃分為金融負(fù)債核算
C.劃分為權(quán)益工具核算 D.作為復(fù)合金融工具處理
[答案]ABC
[解析]鑒于甲公司和持有人均無法控制的或有事項(xiàng)是現(xiàn)時(shí)的，且可能導(dǎo)致甲公司在除其清算之外的時(shí)間必須交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)，該優(yōu)先股應(yīng)分類為一項(xiàng)金融負(fù)債。但是由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以該優(yōu)先股又是企業(yè)的權(quán)益工具。由于該優(yōu)先股同時(shí)包含負(fù)債和權(quán)益工具的特征，因此是一項(xiàng)復(fù)合金融工具。
10. A公司持有在境外注冊的B公司80%的股權(quán)，能夠?qū)公司實(shí)施控制。A公司以人民幣為記賬本位幣，B公司以港幣為記賬本位幣，A公司與B公司發(fā)生如下外幣交易：(1)20×4年10月20日，A公司以每股4美元的價(jià)格購入C公司股票100萬股，另支付交易費(fèi)用1萬美元。A公司將購入的上述股票作為交易性金融資產(chǎn)核算，當(dāng)日即期匯率為1美元=6.82元人民幣。20×4年12月31日，C公司股票的市價(jià)為每股5美元。(2)20×4年12月31日，A公司長期應(yīng)收款余額為7 500萬港元，按照當(dāng)日匯率調(diào)整前的人民幣賬面余額為6 465萬元。該長期應(yīng)收款實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了A公司對B公司境外經(jīng)營的凈投資。20×4年12月31日，即期匯率為1美元=6.80元人民幣，1港元=0.86元人民幣。(3)因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生“外幣報(bào)表折算差額”100萬元。假定A公司和B公司均采用交易日的即期匯率進(jìn)行折算。關(guān)于上述交易或事項(xiàng)對A公司20×4年度合并營業(yè)利潤的影響，正確的有( )。
A.交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營業(yè)利潤672萬元
B.交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用不影響合并營業(yè)利潤
C.長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額時(shí)，增加合并營業(yè)利潤15萬元
D.因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生差額增加合并營業(yè)利潤120萬元
[答案]AC
[解析]選項(xiàng)A，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)及匯率變動(dòng)增加合并營業(yè)利潤=(100×5×6.80-100×4×6.82)=672(萬元)，正確;選項(xiàng)B，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用應(yīng)減少合并營業(yè)利潤6.82(1×6.82)萬元，所以不正確;選項(xiàng)C，長期應(yīng)收款產(chǎn)生的匯兌損失在合并報(bào)表編制時(shí)，應(yīng)借記“外幣報(bào)表折算差額”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”15萬元，正確;選項(xiàng)D，因?qū)公司外幣報(bào)表折算產(chǎn)生的差額不影響合并營業(yè)利潤，在編制合并報(bào)表時(shí)，直接在“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目中列示，對于少數(shù)股東分?jǐn)偟牟糠?，?yīng)借記“外幣報(bào)表折算差額”，貸記“少數(shù)股東權(quán)益”20萬元，所以不正確。
三、綜合題
1. (本小題6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，得分為11分)
A公司對B公司投資的有關(guān)資料如下：
(1)A公司于20×3年以6 000萬元取得B上市公司15%的股權(quán)，對B公司不具有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。A公司原持有B公司15%的股權(quán)于20×3年12月31日的公允價(jià)值為7 500萬元，累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為1 500萬元。
(2)20×4年1月1日，A公司又斥資27 500萬元自C公司取得B公司另外55%的股權(quán)，當(dāng)日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為49 500萬元。至此A公司對B公司的持股比例達(dá)到70%，并取得控制權(quán)。A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)20×4年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤4 000萬元，假定B公司一直未進(jìn)行利潤分配。
(4)20×5年1月1日，A公司將其持有的對B公司60%的股權(quán)出售給某企業(yè)，出售取得價(jià)款33 000萬元。在出售60%的股權(quán)后，A公司對B公司的持股比例變?yōu)?0%，剩余股權(quán)公允價(jià)值為5 500萬元，在被投資單位董事會(huì)中沒有派出代表，對B公司股權(quán)投資在活躍市場中有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，應(yīng)由成本法改為可供出售金融資產(chǎn)核算。
要求：
(1)編制A公司20×3年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)判斷20×4年A公司對B公司的企業(yè)合并類型并說明理由。
(3)計(jì)算20×4年1月1日長期股權(quán)投資的初始投資成本，簡述A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則，并編制相關(guān)分錄。
(4)計(jì)算20×5年1月1日A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益，簡述A公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則，并編制相關(guān)分錄。
(5)計(jì)算20×5年1月1日A公司出售B公司股權(quán)時(shí)在A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益。
[答案]
(1)A公司20×3年與投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 6 000
貸：銀行存款 6 000
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 1 500
貸：資本公積——其他資本公積 1 500
Accounting entries relating to Compnay A’s investment in 20×3：
Dr：Available for sale financial assets——At cost 6 000
Cr：Bank deposit 6 000
Dr：Available for sale financial assets——Changes in fair value
1 500
Cr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
(2)合并類型：非同一控制下企業(yè)合并。
理由：交易前A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
The type of consolidation: business combination not under the same control.
Reason: Company A and Company C do not have any relationship before the transactions occur.
(3)長期股權(quán)投資的初始投資成本=7 500+27 500=35 000(萬元)
A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：A公司應(yīng)當(dāng)按照原持有的15%股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增的55%股權(quán)的投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的可供出售金融資產(chǎn)原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：長期股權(quán)投資 27 500
貸：銀行存款 27 500
借：長期股權(quán)投資 7 500
貸：可供出售金融資產(chǎn) 7 500
借：資本公積——其他資本公積 1 500
貸：投資收益 1 500
Initial investment cost of long-term equity investment=7 500+27 500=35 000(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: Company A should sum up the carrying value of original 15% equity investment and the investment cost of additional new 55% equity shares, and recognize the total as the initial investment cost under cost method. Before acquisition date, cumulated changes in fair value of available for sale financial asset originally recognized in other comprehensive income should be transferred to profit or loss in current period under cost method. Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Long-term equity investment 27 500
Cr：Bank deposit 27 500
Dr：Long-term equity investment 7 500
Cr：Available for sale financial asset 7 500
Dr：Capital reserve——Other capital reserve 1 500
Cr：Investment income 1 500
(4)A公司出售B公司股權(quán)時(shí)確認(rèn)的投資收益=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(萬元)
A公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理原則：處置后的剩余股權(quán)不能對被投資單位實(shí)施控制、共同控制或施加重大影響，應(yīng)當(dāng)改按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其在喪失控制之日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：銀行存款 33 000
貸：長期股權(quán)投資 (35 000×60%/70%)30 000
投資收益 3 000
借：可供出售金融資產(chǎn) 5 500
貸：長期股權(quán)投資 (35 000×10%/70%)5 000
投資收益 500
Investment income should be recognized when Company A selling Company B’s equity=33 000-35 000×60%/70%+5 500-35 000×10%/70%=3 500(ten thousand Yuan)
The principle of accounting treatment made in Company A’s single financial statements: residual interest would not control, joint control or exert significant influence on investee, accounting treatments should be made in accordance with relevant provisions in Enterprise Accounting Standards No.22——Recognition and measurement of financial instrument, the difference between fair value at the date of loss of control and carrying value should be recognized in profit or loss of current period.
Relevant accounting entries are as follows:
Dr：Bank deposit 33 000
Cr：Long-term equity investment (35 000×60%/70%)30 000
Investment income 3 000
Dr：Available for sale financial asset 5 500
Cr：Long-term equity investment (35 000×10%/70%)5 000
Investment income 500
(5)A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(萬元)
Investment income should be recognized in Company A’s consolidated financial statements=(33 000+5 500)-(49 500+4 000)×70%-(35 000-49 500×70%)=700(ten thousand Yuan)
2. (本小題14分)甲公司為一生產(chǎn)制造型企業(yè)，20×4年發(fā)生的與資產(chǎn)減值有關(guān)的事項(xiàng)如下：
(1)甲公司有一條流水線生產(chǎn)W產(chǎn)品，該流水線由A、B、C、D四部機(jī)器構(gòu)成，均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量;此外W產(chǎn)品由包裝機(jī)包裝后對外銷售，包裝機(jī)由獨(dú)立核算的包裝車間使用，公司生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行包裝時(shí)需按市場價(jià)格向包裝車間內(nèi)部結(jié)算包裝費(fèi)。除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，該公司還用該包裝機(jī)承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)、收取包裝費(fèi)。
(2)20×4年12月31日，甲公司自行研發(fā)尚未完成但符合資本化條件的開發(fā)項(xiàng)目的賬面價(jià)值為3 500萬元，預(yù)計(jì)至開發(fā)完成尚需投入300萬元。該項(xiàng)目以前未計(jì)提減值準(zhǔn)備。由于市場出現(xiàn)了與其相類似的項(xiàng)目，甲公司于年末對該項(xiàng)目進(jìn)行減值測試，經(jīng)測試表明：扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 800萬元，未扣除繼續(xù)開發(fā)所需投入因素預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2 950萬元。20×4年12月31日，該項(xiàng)目的市場出售價(jià)格減去相關(guān)費(fèi)用后的凈額為2 500萬元。
(3)20×4年12月31日，甲公司一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，預(yù)計(jì)該投資性房地產(chǎn)的可收回金額為8 400萬元。該投資性房地產(chǎn)為20×3年10月以銀行存款9 000萬元購入的，其中包含相關(guān)稅費(fèi)150萬元，于當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并對外出租，年租金為500萬元，采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該房地產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為20年，凈殘值為零，采用直線法計(jì)提折舊，該房地產(chǎn)發(fā)生減值后，原折舊方法、預(yù)計(jì)使用年限不變。
(4)20×3年12月，甲公司購入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，當(dāng)日交付使用，原價(jià)為6 300萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為300萬元。采用直線法計(jì)提折舊。20×4年末，該固定資產(chǎn)的市價(jià)下跌至4 800萬元。
(5)甲公司在20×4年1月1日以2 500萬元的價(jià)格收購了乙公司80%的股權(quán)。在購買日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為3 000萬元，假定乙公司沒有負(fù)債和或有負(fù)債。甲公司在購買日編制的合并資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)商譽(yù)100萬元。假定乙公司的所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。由于該資產(chǎn)組包括商譽(yù)，因此，甲公司至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試。在20×4年末，甲公司確定該資產(chǎn)組的可收回金額為2 500萬元，自購買日開始持續(xù)計(jì)算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為2 700萬元。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷資產(chǎn)組應(yīng)如何認(rèn)定，并簡要說明理由。
(2)根據(jù)資料(2)，說明開發(fā)項(xiàng)目可收回金額的確定方法，并計(jì)算具體的金額。
(3)根據(jù)資料(3)，計(jì)算投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響，并寫出分析過程。
(4)根據(jù)資料(4)，判斷固定資產(chǎn)在20×4年末是否發(fā)生了減值跡象，并說明理由。
(5)根據(jù)資料(5)，簡述商譽(yù)減值測試的相關(guān)規(guī)定，并計(jì)算甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額。
[答案]
(1)A、B、C、D四部機(jī)器應(yīng)作為一個(gè)資產(chǎn)組，包裝機(jī)應(yīng)作為一個(gè)單項(xiàng)資產(chǎn)。
理由：A、B、C、D四部機(jī)器組合在一起產(chǎn)生的現(xiàn)金流入獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。包裝機(jī)除用于本公司產(chǎn)品的包裝外，還承接其他企業(yè)產(chǎn)品包裝業(yè)務(wù)、收取包裝費(fèi)，說明包裝機(jī)可以獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入，故不與A、B、C、D四部機(jī)器認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。
(2)可收回金額應(yīng)當(dāng)按照其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定;在預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流出時(shí)，應(yīng)考慮為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出。由此得出開發(fā)項(xiàng)目的可收回金額為2 800萬元。
(3)該投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，可收回金額=8 400(萬元)，期末賬面價(jià)值=9 000-9 000/20/12×(2+12)=8 475(萬元)，應(yīng)確認(rèn)的減值損失=8 475-8 400=75(萬元)，當(dāng)年因計(jì)提折舊計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本的金額=9 000/20=450(萬元)，當(dāng)年租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入的金額=500(萬元)。
因此，投資性房地產(chǎn)業(yè)務(wù)對當(dāng)期損益的影響=500―450―75=-25(萬元)。
(4)固定資產(chǎn)在20×4年末發(fā)生了減值跡象。理由：固定資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時(shí)間的推移或者正常使用而預(yù)計(jì)的下跌。
(5)商譽(yù)減值測試的規(guī)定：商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合至少在每年年度終了進(jìn)行減值測試。
相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)首先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，然后根據(jù)除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。
甲公司20×4年末合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列示的商譽(yù)金額為0。
[解析]20×4年末，乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))的賬面價(jià)值為2 825(2 700+100/80%)萬元，可收回金額為2 500萬元，所以乙資產(chǎn)組(包含所有商譽(yù))發(fā)生的減值為325萬元，首先應(yīng)抵減商譽(yù)的金額125(100/80%)萬元，剩余部分200萬元確認(rèn)為其他資產(chǎn)減值損失。而合并報(bào)表中只需要確認(rèn)母公司享有的商譽(yù)減值金額，所以合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)商譽(yù)減值準(zhǔn)備100萬元，最終合并報(bào)表中列示的商譽(yù)金額為0(100-100)。