稅務管理概述
稅收征收管理程序及要求
一、稅務登記管理
(一)稅務登記的概念(了解)
稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收管理的首要環(huán)節(jié)。分為設立、變更、注銷稅務登記。
(二)稅務登記的內容(考試重點，掌握)
1.設立稅務登記(即開業(yè)登記)
(1)稅務登記范圍(重要)
①企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人);
②非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。
注意：臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的,不需辦理稅務登記,但需履行納稅義務。
(2)稅務登記的時限要求(重要)
①從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，辦理稅務登記。(成立時，先工商后稅務)
②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自有關部門批準之日起30日內或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關審核后發(fā)給稅務登記證件。
③對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30日內審核完畢。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號;發(fā)生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。
⑤銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行賬戶賬號。(便于稅務機關掌握納稅人的資金狀況)
【例題?單選題】(2002年)現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄( )號碼。
A.營業(yè)執(zhí)照
B.外匯登記證
C.稅務登記證件
D.企業(yè)計算機代碼
【答案】C
2.變更稅務登記(掌握)
(1)變更稅務登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的;②改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務機關的;涉及改變主管稅務機關的，應辦理注銷稅務登記);③改變經(jīng)濟性質或企業(yè)類型的;④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的;⑤改變產(chǎn)權關系的;⑥增減注冊資金的。
提示：教材39頁，變更登記補充內容：增設或者撤銷分支機構;改變隸屬關系;改變生產(chǎn)經(jīng)營期限;改變開戶銀行和賬號;改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬。
(2)變更稅務登記的時限要求
①稅務登記內容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人需在工商行政管理部門注冊登記的，應當自工商部門辦理變更登記之日起30日內向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(注意：時限同設立稅務登記)
②稅務登記內容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人無需向工商行政管理部門注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原向稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(注意：時限同設立稅務登記)
3.注銷稅務登記(掌握)
(1)注銷稅務登記的適用范圍：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的;②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的;③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權關系變更而涉及改變主管稅務機關的;④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。
(2)注銷稅務登記的時限要求
①納稅人應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。
注意：開業(yè)時，先工商后稅務;注銷時，先稅務后工商。
②納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，申報辦理注銷稅務登記。
③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
④納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件。
【例題?單選題】(2009年考題)甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權轉讓給乙公司，并簽訂轉讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權轉移中心和工商行政管理部門辦理了相關的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關各方的稅務登記，正確的做法是( )。
A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記
B.甲廠應辦理變更稅務登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)
C.甲廠應先辦注銷稅務登記，再辦設立稅務登記：乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記
D.甲廠應先辦注銷稅務登記，再辦設立稅務登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)
【答案】B
【解析】甲廠產(chǎn)權關系發(fā)生改變(或者理解為隸屬關系發(fā)生改變)需要辦理稅務變更登記，丙商場將股權轉讓給乙公司，雙方均不需要辦理變更稅務登記。
(三)稅務登記的管理
1.稅務登記證使用范圍(熟悉)
納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：
(1)開立銀行賬戶;
(2)申請減稅、免稅、退稅;
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
(4)領購發(fā)票;
(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;
(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);
(7)其他有關稅務事項。
2.稅務登記的審驗(熟悉)
(1)稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證(1年)和換證制度(3年)。
(2)納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
(3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關辦理報驗登記，接受稅務管理。
【例題?單選題】關于設立稅務登記，下列說法中正確的是( )。
A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自主管部門批準之日起30日內，辦理稅務登記
B.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，辦理稅務登記
C.臨時取得應稅收入的納稅人從取得收入之日起30日內，辦理稅務登記
D.非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，自有關部門批準之日起30日內或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內，辦理稅務登記
【答案】D
稅收征收管理程序及要求
一、稅務登記管理
(一)稅務登記的概念(了解)
稅務登記是指納稅人為依法履行納稅義務就有關納稅事宜依法向稅務機關辦理登記的一種法定手續(xù)，它是整個稅收管理的首要環(huán)節(jié)。分為設立、變更、注銷稅務登記。
(二)稅務登記的內容(考試重點，掌握)
1.設立稅務登記(即開業(yè)登記)
(1)稅務登記范圍(重要)
①企業(yè)、企業(yè)在外地設立的分支機構和從事生產(chǎn)經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位(統(tǒng)稱從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人);
②非從事生產(chǎn)經(jīng)營但依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有納稅義務的單位和個人。
注意：臨時取得應稅收入或發(fā)生應稅行為以及只繳納個人所得稅、車船稅的,不需辦理稅務登記,但需履行納稅義務。
(2)稅務登記的時限要求(重要)
①從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取工商營業(yè)執(zhí)照之日起30日內，辦理稅務登記。(成立時，先工商后稅務)
②非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，應當自有關部門批準之日起30日內或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內，向稅務機關申報辦理稅務登記，稅務機關審核后發(fā)給稅務登記證件。
③對納稅人填報的稅務登記表、提供的證件和資料，稅務機關應當自收到之日起30日內審核完畢。
④從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當按照國家有關規(guī)定，持稅務登記證件，在銀行或者其他金融機構開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，自開立賬戶之日起15日內向主管稅務機關書面報告其全部賬號;發(fā)生變化的應自變化之日起15日內向主管稅務機關書面報告。
⑤銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行賬戶中登錄稅務登記證件號碼，并在稅務登記證件中登錄從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的銀行賬戶賬號。(便于稅務機關掌握納稅人的資金狀況)
【例題?單選題】(2002年)現(xiàn)行《稅收征收管理法》規(guī)定，銀行和其他金融機構應當在從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人的賬戶中登錄( )號碼。
A.營業(yè)執(zhí)照
B.外匯登記證
C.稅務登記證件
D.企業(yè)計算機代碼
【答案】C
2.變更稅務登記(掌握)
(1)變更稅務登記的適用范圍：①改變納稅人名稱、法定代表人的;②改變住所、經(jīng)營地點的(不含改變主管稅務機關的;涉及改變主管稅務機關的，應辦理注銷稅務登記);③改變經(jīng)濟性質或企業(yè)類型的;④改變經(jīng)營范圍、經(jīng)營方式的;⑤改變產(chǎn)權關系的;⑥增減注冊資金的。
提示：教材39頁，變更登記補充內容：增設或者撤銷分支機構;改變隸屬關系;改變生產(chǎn)經(jīng)營期限;改變開戶銀行和賬號;改變生產(chǎn)經(jīng)營權屬。
(2)變更稅務登記的時限要求
①稅務登記內容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人需在工商行政管理部門注冊登記的，應當自工商部門辦理變更登記之日起30日內向原稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(注意：時限同設立稅務登記)
②稅務登記內容發(fā)生變化，按規(guī)定納稅人無需向工商行政管理部門注冊登記的，應當自有關機關批準或宣布變更之日起30日內，持有關證件向原向稅務登記機關申報辦理變更稅務登記。(注意：時限同設立稅務登記)
3.注銷稅務登記(掌握)
(1)注銷稅務登記的適用范圍：①納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷的;②納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的;③納稅人因住所、經(jīng)營地點或產(chǎn)權關系變更而涉及改變主管稅務機關的;④納稅人發(fā)生的其他應辦理注銷稅務登記情況的。
(2)注銷稅務登記的時限要求
①納稅人應在向工商行政管理機關辦理注銷登記前，申報辦理注銷稅務登記。
注意：開業(yè)時，先工商后稅務;注銷時，先稅務后工商。
②納稅人按規(guī)定不需要在工商行政管理機關辦理注銷登記的，應當自有關機關批準或者宣告終止之日起15日內，申報辦理注銷稅務登記。
③納稅人被工商行政管理機關吊銷營業(yè)執(zhí)照的，應自營業(yè)執(zhí)照被吊銷之日起15日內，向主管稅務機關申報辦理注銷稅務登記。
④納稅人在辦理注銷登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款、繳銷發(fā)票和其他稅務證件。
【例題?單選題】(2009年考題)甲廠系由乙公司和丙商場共同投資的食品生產(chǎn)企業(yè)。因經(jīng)營情況變化，經(jīng)投資雙方協(xié)商，丙商場將其持有甲廠的全部股權轉讓給乙公司，并簽訂轉讓協(xié)議，于2008年4月18日向產(chǎn)權轉移中心和工商行政管理部門辦理了相關的登記手續(xù)。甲廠投資主體變化后，有關各方的稅務登記，正確的做法是( )。
A.甲廠、乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記
B.甲廠應辦理變更稅務登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)
C.甲廠應先辦注銷稅務登記，再辦設立稅務登記：乙公司和丙商場分別辦理變更稅務登記
D.甲廠應先辦注銷稅務登記，再辦設立稅務登記：乙公司和丙商場不需要辦理任何稅務登記手續(xù)
【答案】B
【解析】甲廠產(chǎn)權關系發(fā)生改變(或者理解為隸屬關系發(fā)生改變)需要辦理稅務變更登記，丙商場將股權轉讓給乙公司，雙方均不需要辦理變更稅務登記。
(三)稅務登記的管理
1.稅務登記證使用范圍(熟悉)
納稅人辦理下列事項時，必須持稅務登記證件：
(1)開立銀行賬戶;
(2)申請減稅、免稅、退稅;
(3)申請辦理延期申報、延期繳納稅款;
(4)領購發(fā)票;
(5)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明;
(6)辦理停業(yè)、歇業(yè);
(7)其他有關稅務事項。
2.稅務登記的審驗(熟悉)
(1)稅務機關對稅務登記證件實行定期驗證(1年)和換證制度(3年)。
(2)納稅人應當將稅務登記證件正本在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務機關檢查。
(3)納稅人遺失稅務登記證件的，應當在15日內書面報告主管稅務機關，并登報聲明作廢。
(4)從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣(市)臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應當持稅務登記證副本和所在地稅務機關填開的《外出經(jīng)營活動稅收管理證明》，向營業(yè)地稅務機關辦理報驗登記，接受稅務管理。
【例題?單選題】關于設立稅務登記，下列說法中正確的是( )。
A.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自主管部門批準之日起30日內，辦理稅務登記
B.從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人自領取營業(yè)執(zhí)照之日起15日內，辦理稅務登記
C.臨時取得應稅收入的納稅人從取得收入之日起30日內，辦理稅務登記
D.非從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人，自有關部門批準之日起30日內或自依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定成為法定納稅義務人之日起30日內，辦理稅務登記
【答案】D