三、案例分析題
1、20X6年1月1日，20000萬元購入房產(chǎn)，面積為1萬平米，當日房價2萬元/平米，用于對外出租，使用壽命是50年。
20X6年，租金收入500萬元，費用100萬元(不含折舊)。
20X6年12月31日對外出售20%，售價4200萬元，當日房產(chǎn)公允價值2.1萬元/平米。
其他資料：收入、支出都是銀行存款收付，100萬元的支出計入應納稅所得額，稅法從購買日開始計提折舊，公允價值變動不計入應納稅所得額。
(1)編制20X6年購入、出租、公允價值變動，出售的分錄。
(2)計算20X6年12月31日，投資性房地產(chǎn)賬面價值、計稅基礎、暫時性差異
(3)計算當期所得稅，編制所得稅費用的分錄。
【答案】
(1)購入
借：投資性房地產(chǎn)——成本 20000
貸：銀行存款 20000
取得租金
借：銀行存款 500
貸：其他業(yè)務收入 500
借：其他業(yè)務成本 100
貸：銀行存款 100
期末公允價值變動
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 1000
貸：公允價值變動損益 1000
出售：
借：銀行存款 4200
貸：其他業(yè)務收入4200
借：其他業(yè)務成本4200
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
——公允價值變動 200
借：公允價值變動損益 200
貸：其他業(yè)務成本 200
或者：
借：銀行存款4200
貸：其他業(yè)務收入4200
借：其他業(yè)務成本4000
貸：投資性房地產(chǎn)——成本 4000
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動800
貸：公允價值變動損益800
(2)20X6年12月31日投資性房地產(chǎn)賬面價值=20000+1000-4000-200=16800(萬元)
計稅基礎=(20000-20000/50)*80%=15680(萬元)
賬面價值大于計稅基礎，形成應納稅暫時性差異，暫時性差異金額=16800-15680=1120(萬元)
(3)該實行對當期所得稅的影響=(500-100+1000-1120)*25%=70(萬元)
借：所得稅費用 70
貸：應交稅費——應交所得稅 70
借：所得稅費用 280
貸：遞延所得稅負債 280【(800+16000/50)*0.25】